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1、第六章 企業(yè)所得稅納稅籌劃一、籌劃一:企業(yè)組織形式的納稅籌劃(一)政策依據(jù)1、企業(yè)所得稅是否合并繳納2、子公司與分公司的差異設(shè)立的難易程度 公司間虧損是否能沖抵納稅籌劃難易程度 承受的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)(二)籌劃思路:(三)籌劃案例某公司每年預(yù)計(jì)應(yīng)納稅所得額為1000萬(wàn)元,準(zhǔn)備設(shè)立一分支機(jī)構(gòu),預(yù)計(jì)分支機(jī)構(gòu)從2010年度至2013年度的應(yīng)納稅所得額分別為:-100萬(wàn)元、-50萬(wàn)元、100萬(wàn)元和200萬(wàn)元。方案1:設(shè)立全資子公司方案2:設(shè)立分公司。思考:案例:某公司2011年準(zhǔn)備在北京、上海和深圳設(shè)立三個(gè)分支機(jī)構(gòu),北京的分支機(jī)構(gòu)預(yù)計(jì)在未來(lái)三年的收益分別為10萬(wàn)元、20萬(wàn)元和30萬(wàn)元,上海 的分支機(jī)構(gòu)預(yù)計(jì)在未
2、來(lái)三年的收益分別為-100萬(wàn)元、-40萬(wàn)元和140萬(wàn)元,深圳的分支機(jī)構(gòu)預(yù)計(jì)在未來(lái)三年的收益分別為50萬(wàn)元、80萬(wàn)元和100萬(wàn)元。該分支機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)采取分公司形式還是子公司二:籌劃二:規(guī)范母子公司之間的收支行為減輕總體稅負(fù)籌劃原理:(一)“費(fèi)用下放”的節(jié)稅方案1、母公司高管在子公司兼職2將在子公司兼職的母公司高管的部分費(fèi)用“下放”給子公司,讓子公司提取董事會(huì)費(fèi),據(jù)實(shí)列支在子公司兼職的母公司高管的相關(guān)費(fèi)用。3、將部分辦公人員“下放”給子公司,其相關(guān)費(fèi)用也隨之“下放”,在子公司的稅前據(jù)實(shí)列支。(二)“向下收費(fèi)”的節(jié)稅方案1、母公司向子公司按市場(chǎng)價(jià)格收取辦公用房租金。2、母公司向子公司據(jù)實(shí)分?jǐn)傠娫捹M(fèi)、物業(yè)
3、費(fèi)以及水電費(fèi)用等各項(xiàng)期間費(fèi)用。3、母公司對(duì)子公司要實(shí)行有償服務(wù),進(jìn)行市場(chǎng)化運(yùn)作,比如在擔(dān)保等方面按市場(chǎng)價(jià)格收取一些費(fèi)用,加大子公司的稅前扣除,以便減輕總體稅負(fù)。4、母公司對(duì)其他盈利的子公司或參股公司,也應(yīng)進(jìn)行市場(chǎng)化操作,該收費(fèi)的一定要收費(fèi),若母公司扭虧為盈,即可最大化地減輕企業(yè)所得稅的總體稅負(fù)。四、廣告宣傳費(fèi)節(jié)稅籌劃(一)政策依據(jù)1、企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 第四十四條規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外,不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分,準(zhǔn)予扣除;2、超過(guò)部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。3、煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,一律不得在
4、計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 (二)籌劃原理及案例大華公司(盈利企業(yè))為一家生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè),其從事行業(yè)發(fā)生的廣告宣傳費(fèi)根據(jù)規(guī)定不允許稅前扣除。該公司為增值稅一般納稅人,適用企業(yè)所得稅率為25%,未享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。雖然不能稅前扣除廣告宣傳費(fèi)支出,但甲公司為了不斷擴(kuò)大市場(chǎng)份額,每年還是要投入相當(dāng)金額的廣告宣傳費(fèi)用于企業(yè)形象宣傳。以2009年為例,當(dāng)年的財(cái)務(wù)預(yù)算預(yù)計(jì)投入廣告宣傳費(fèi)用6000萬(wàn)元,因不能在稅前扣除,將調(diào)增應(yīng)納所得稅額6000×25%=1500萬(wàn)元。問(wèn)題:如何籌劃分析:1. 可考慮將委托他人促銷(xiāo)改為員工促銷(xiāo)。2. 可考慮由一些供應(yīng)商進(jìn)行廣告宣傳。五、征收方式納稅籌劃(一)政策
5、依據(jù)(二)籌劃原理及案例案例1:某建筑業(yè)企業(yè)A公司, 2009年實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入1000萬(wàn)元,進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)時(shí),公司年度申報(bào)表主表中“納稅調(diào)整后所得”為100萬(wàn)元。方案1:賬證健全,核算規(guī)范,符合稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的查賬征收條件,方案2:如果A公司企業(yè)所得稅不符合查賬征收條件,稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其采取核定應(yīng)稅所得率方式征收企業(yè)所得稅。假設(shè)稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定當(dāng)?shù)亟ㄖI(yè)應(yīng)稅所得率為8%結(jié)論:查賬征收方式應(yīng)納稅額小于核定征收方式 案例2:某工業(yè)企業(yè)B公司,能正確核算(查實(shí))收入總額,但不能正確核算(查實(shí))成本費(fèi)用總額,應(yīng)按規(guī)定采取核定應(yīng)稅所得率方式繳納企業(yè)所得稅,其主營(yíng)業(yè)務(wù)的應(yīng)稅所得率為5%。2009年B公司取
6、得政府撥付的財(cái)政補(bǔ)貼收入100萬(wàn)元,不屬于稅法規(guī)定不征稅收入和免稅收入,應(yīng)按規(guī)定征收企業(yè)所得稅。方案1:采用核定征收方式,不考慮其他各項(xiàng)應(yīng)稅收入。方案2:假設(shè)B公司采取的是查賬征收方式,其取得的財(cái)政補(bǔ)貼收入(無(wú)相應(yīng)支出)結(jié)論:核定征收方式應(yīng)納稅額小于查賬征收方式 主要適用于:常見(jiàn)于取得應(yīng)稅財(cái)政補(bǔ)貼收入金額較大或?qū)嶋H利潤(rùn)率比應(yīng)稅所得率較高的企業(yè)。例3:利用核定應(yīng)稅所得率方式降低高應(yīng)稅所得率業(yè)務(wù)的稅額政策依據(jù):國(guó)稅發(fā)200830號(hào)文件規(guī)定,實(shí)行應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的納稅人,經(jīng)營(yíng)多業(yè)的,無(wú)論其經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目是否單獨(dú)核算,均由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)其主營(yíng)項(xiàng)目確定適用的應(yīng)稅所得率。主營(yíng)項(xiàng)目應(yīng)為納稅人所有經(jīng)營(yíng)
7、項(xiàng)目中,收入總額或者成本(費(fèi)用)支出額或者耗用原材料、燃料、動(dòng)力數(shù)量所占比重最大的項(xiàng)目?;I劃原理:主營(yíng)業(yè)務(wù)的應(yīng)稅所得率明顯低于其他業(yè)務(wù)的企業(yè),納稅人可以通過(guò)合并分立等方式,將不同應(yīng)稅所得率的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收入在不同納稅人之間進(jìn)行籌劃,從而達(dá)到降低應(yīng)稅所得率高的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的所得稅稅負(fù)。案例:某大酒店A公司和某經(jīng)營(yíng)KTV的B公司均能正確核算(查實(shí))收入總額,但不能正確核算(查實(shí))成本費(fèi)用總額,適用核定應(yīng)稅所得率方式繳納企業(yè)所得稅。2009年A公司取得飲食業(yè)營(yíng)業(yè)收入1000萬(wàn)元,B公司取得娛樂(lè)業(yè)營(yíng)業(yè)收入800萬(wàn)元。稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的飲食業(yè)應(yīng)稅所得率為10%,娛樂(lè)業(yè)為20%。方案1:分別交稅;方案2:將 A公司和
8、B公司合并為C公司,經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和經(jīng)營(yíng)收入不變課堂練習(xí)案例:如果A公司同時(shí)經(jīng)營(yíng)飲食業(yè)和娛樂(lè)業(yè),2009年分別取得飲食業(yè)和娛樂(lè)業(yè)營(yíng)業(yè)收入800萬(wàn)元、1000萬(wàn)元,稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的飲食業(yè)應(yīng)稅所得率為10%,娛樂(lè)業(yè)為20%。問(wèn)題:設(shè)計(jì)稅務(wù)籌劃方案并計(jì)算實(shí)際少繳的企業(yè)所得稅。六、小型微利企業(yè)倒掛區(qū)間的所得稅籌劃(一)政策依據(jù)企業(yè)分類(lèi)小型微利標(biāo)準(zhǔn)工業(yè)企業(yè)從業(yè)人數(shù)不超過(guò)l00人,資產(chǎn)總額不超過(guò)3 000萬(wàn)元年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元其他企業(yè)從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人,資產(chǎn)總額不超過(guò)1 000萬(wàn)元年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元適用于:查賬征收的企業(yè)(二)籌劃原理及籌劃案例 【30,X】-30, 案例:大華公司200
9、9年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)和企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額均為元。甲公司從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè),其財(cái)務(wù)核算健全,采用查賬征收方式征收企業(yè)所得稅,2009年度資產(chǎn)總額和從業(yè)人數(shù)符合小型微利企業(yè)條件。問(wèn)題:如何籌劃?(可支配收入23.25萬(wàn)元) 思考:假設(shè)2009年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)和企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額均為33萬(wàn)元,是否可以籌劃并按小型微利企業(yè)來(lái)納稅,可支配收入24.75萬(wàn)元。七、企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)的籌劃(一)政策依據(jù)(二)籌劃原理及案例1、捐贈(zèng)時(shí)機(jī)的籌劃甲企業(yè)為樹(shù)立良好的社會(huì)形象,決定向某貧困地區(qū)捐贈(zèng)價(jià)值30萬(wàn)元的自產(chǎn)品,2009年和2010年預(yù)計(jì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)分別為100萬(wàn)元和200萬(wàn)元,企業(yè)所得稅率為25,該企業(yè)制定了兩套方
10、案方案一:2009年底通過(guò)省級(jí)民政部門(mén)捐贈(zèng)30萬(wàn)元的自產(chǎn)產(chǎn)品給貧困地區(qū);方案二:2009年底通過(guò)省級(jí)民政部門(mén)捐贈(zèng)10萬(wàn)元的自產(chǎn)產(chǎn)品,2010年初通過(guò)省級(jí)民政部門(mén)捐贈(zèng)20萬(wàn)元的自產(chǎn)品。 分析:方案一:(100+18)*25%+200*25%=79.5萬(wàn)元方案二:100*25%+200*25%=75萬(wàn)元2、捐贈(zèng)方式的籌劃:政策: 按照稅法規(guī)定,企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)成品和外購(gòu)的商品、原材料、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和有價(jià)證券等用于捐贈(zèng),應(yīng)分解為按照公允價(jià)值視同對(duì)外銷(xiāo)售和捐贈(zèng)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理,即稅法規(guī)定企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)資產(chǎn)應(yīng)視同銷(xiāo)售計(jì)算繳納流轉(zhuǎn)稅及所得稅.案例:2009年,某企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品1000件(
11、單位成本100元,單位售價(jià)120元,非應(yīng)稅消費(fèi)品)通過(guò)省級(jí)民政部門(mén)向某鄉(xiāng)村小學(xué)捐贈(zèng),捐贈(zèng)業(yè)務(wù)發(fā)生運(yùn)費(fèi)1萬(wàn)元。當(dāng)年度不包括以上捐贈(zèng)業(yè)務(wù)的利潤(rùn)總額為60萬(wàn)元,企業(yè)所得稅稅率25,增值稅稅率17,無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。 方案1:將自產(chǎn)產(chǎn)品對(duì)外捐贈(zèng)。方案2:改為現(xiàn)金捐贈(zèng)12萬(wàn)元。分析:(1)企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品對(duì)外進(jìn)行捐贈(zèng) 對(duì)外捐贈(zèng)時(shí)的賬務(wù)處理為: 借:營(yíng)業(yè)外支出 貸:庫(kù)存商品 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 20400借:銷(xiāo)售費(fèi)用運(yùn)費(fèi) 9300應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 700 貸:銀行存款 10000本年會(huì)計(jì)利潤(rùn) =6012.040.93=47.03(萬(wàn)元) 稅法允許在稅前扣除的捐贈(zèng)支出=47.03&
12、#215;12=5.64(萬(wàn)元)納稅調(diào)增額=12.04-5.64=6.4(萬(wàn)元) 按照公允價(jià)值視同對(duì)外銷(xiāo)售納稅調(diào)增額=12-10=2(萬(wàn)元) 企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納企業(yè)所得稅=(47.03+6.4+2)×25=13.86(萬(wàn)元) (2)假設(shè)該企業(yè)捐贈(zèng)的不是實(shí)物,而是通過(guò)簽發(fā)支票捐贈(zèng)銀行存款12萬(wàn)元 對(duì)外捐贈(zèng)時(shí)的賬務(wù)處理: 借:營(yíng)業(yè)外支出 貸:銀行存款 本年利潤(rùn)=6012=48(萬(wàn)元)(通過(guò)簽發(fā)支票捐贈(zèng)銀行存款可以節(jié)約運(yùn)費(fèi)) 稅法允許在稅前扣除的捐贈(zèng)支出=48×12=5.76(萬(wàn)元) 納稅調(diào)增額=125.76=6.24(萬(wàn)元) 企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納企業(yè)所得稅=(48+6.24)×25=13.56(萬(wàn)元) 由此可見(jiàn):選擇捐贈(zèng)貨幣資金方式可以少交企業(yè)所得稅13.8613.56=0.30(萬(wàn)元),加上節(jié)省的運(yùn)費(fèi)一共為企業(yè)省下0.30+0.93=1.23(萬(wàn)元
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