會計專業(yè)技術(shù)資格考試《中級會計實(shí)務(wù)》試題及參考答案

1、2012年會計專業(yè)技術(shù)資格考試中級會計實(shí)務(wù)試題及參考答案一、單項(xiàng)選擇題1. 下列各項(xiàng)中屬于非貨幣性資產(chǎn)的是（）。A.外埠存款B.持有的銀行承兌匯票C.擬長期持有的股票投資D.準(zhǔn)備持至到期的債券投資【答案】C【解析】非貨幣性資產(chǎn)，是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，該類資產(chǎn)在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益不固定或不可確定，包括存貨（如原材料、庫存商品等）、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等。股票投資為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益不固定或不可確定，選項(xiàng)C屬于非貨幣性資產(chǎn)。2.2011年7月1日，甲公司將一項(xiàng)按照成本模式進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為固定資產(chǎn)。該資產(chǎn)在轉(zhuǎn)換前的賬面原價為4000萬元，

2、已計提折舊200萬元，已計提減值準(zhǔn)備100萬元，轉(zhuǎn)換日的公允價值為3850萬元，假定不考慮其他因素，轉(zhuǎn)換日甲公司應(yīng)借記“固定資產(chǎn)”科目的金額為（）萬元。A.3700B.3800C.3850D.4000【答案】D【解析】轉(zhuǎn)換日甲公司應(yīng)借記“固定資產(chǎn)”科目的金額為4000萬元。企業(yè)將采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的賬面余額、累計折舊、減值準(zhǔn)備等，分別轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”、“累計折舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等科目，按其賬面余額，借記“固定資產(chǎn)”或“無形資產(chǎn)”科目，貸記“投資性房地產(chǎn)”科目，按已計提的折舊或攤銷，借記“投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）”科目，貸

3、記“累計折舊”或“累計攤銷”科目，原已計提減值準(zhǔn)備的，借記“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”或“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。該題目會計分錄為：借：固定資產(chǎn)（原投資性房地產(chǎn)賬面余額）4000投資性房地產(chǎn)累計折舊200投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備100貸：投資性房地產(chǎn)4000累計折舊200固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1003. 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)用于在建商品房的土地使用權(quán)，在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)列示的項(xiàng)目為（）。A. 存貨B. 固定資產(chǎn)C.無形資產(chǎn)D.投資性房地產(chǎn)【答案】A【解析】房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)用于在建商品房的土地使用權(quán)應(yīng)作為企業(yè)的存貨核算，選項(xiàng)A正確。企業(yè)取得的土地使用權(quán)，應(yīng)區(qū)分又下情況處理：（1）通常應(yīng)當(dāng)按

4、照取得時所支付的價款及相關(guān)稅費(fèi)確認(rèn)為無形資產(chǎn)；（2）但屬于投資性房地產(chǎn)的土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照投資性房地產(chǎn)進(jìn)行會計處理；（3）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)用于在建商品房的土地使用權(quán)應(yīng)作為企業(yè)的存貨核算。4.2011年11月15日，甲公司與乙公司簽訂了一份不可撤銷的商品購銷合同，約定甲公司于2012年1月15日按每件2萬元向乙公司銷售W產(chǎn)品100件。2011年12月31日，甲公司庫存該產(chǎn)品100件，每件實(shí)際成本和市場價格分別為1.8萬元和1.86萬元。甲公司預(yù)計向乙公司銷售該批產(chǎn)品將發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)10萬元。假定不考慮其他因素，甲公司該批產(chǎn)品在2011年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)列示的金額為（）萬元

5、。A.176B.180C.186D.190【答案】B【解析】2011年12月31日W產(chǎn)品的成本=1.8X100=180（萬元），W產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=2X100-10=190（萬元）。W產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值高于成本，根據(jù)存貨期末按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量的原則，W產(chǎn)品在資產(chǎn)負(fù)債表中列示的金額應(yīng)為180萬元，選項(xiàng)B正確。5.甲公司以M設(shè)備換入乙公司N設(shè)備，另向乙公司支付補(bǔ)價5萬元，該項(xiàng)交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。交換日，M設(shè)備賬面原價為66萬元，已計提折舊9萬元，已計提減值準(zhǔn)備8萬元，公允價值無法合理確定；N設(shè)備公允價值為72萬元。假定不考慮其他因素，該項(xiàng)交換對甲公司當(dāng)期損益的影響金額為（）萬元。A.0B.6C

6、.11D.18【答案】D【解析】本題中的非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換入資產(chǎn)公允價值能夠可靠計量，因此本題屬于以公允價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換交易，甲公司會計處理如下：借：固定資產(chǎn)清理累計折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)M設(shè)備借：固定資產(chǎn)N設(shè)備貸：固定資產(chǎn)清理銀行存款借：固定資產(chǎn)清理貸：營業(yè)外收入6.2011年5月20日，甲公司以銀行存款放的現(xiàn)金股利5萬元）從二級市場購入乙公司1萬元，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。499866726751818200 萬元（其中包含乙公司已宣告但尚未發(fā)100 萬股普通股股票，另支付相關(guān)交易費(fèi)用2011 年 12 月 31 日，該股票投資的公允價值為2

7、10萬元。假定不考慮其他因素，該股票投資對甲公司2011年?duì)I業(yè)利潤的影響金額為（）萬元。A.14B.15C.19D.20【答案】A2011年的會計處理如下：購入時：借：交易性金融資產(chǎn)成本195投資收益1應(yīng)收股利5貸：銀行存款201期末公允價值變動時：借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動15貸：公允價值變動損益15因此，該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)對甲公司2011年?duì)I業(yè)利潤的影響金額為14萬元（15-1），選項(xiàng)A正確。7.2012年1月1日，甲公司從二級市場購入丙公司面值為200萬元的債券，支付的總價款為195萬元（其中包括已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息4萬元），另支付相關(guān)交易費(fèi)用1萬元，甲公司將其劃分為可供出售金

8、額資產(chǎn)。該資產(chǎn)入賬對應(yīng)的“可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整”科目的金額為（）萬元。A.4（借方）B.4（貸方）C.8（借方）D.8（貸方）【答案】D【解析】本題會計分錄如下：借：可供出售金融資產(chǎn)成本200應(yīng)收利息4貸：銀行存款196可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整8從上述分錄可知，“可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整”科目應(yīng)為貸方8萬元，選項(xiàng)D正確。8.2011年1月1日，甲公司以銀行存款1100萬元購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的面值為1000萬元的5年期不可贖回債券，將其劃分為持有至到期投資。該債券票面年利率為10%，每年付息一次，實(shí)際年利率為7.53%。2011年12月31日，該債券的公允價值上漲至1150萬元。假定不考慮其

9、他因素，2011年12月31日甲公司該債券投資的賬面價值為()萬元。A.1082.83B.1150C.1182.53D.1200【答案】A【解析】本題會計分錄如下：2011年1月1日借：持有至到期投資成本1000利息調(diào)整100貸：銀行存款11002011年12月31日借：應(yīng)收利息100貸：投資收益82.83(1100X7.53%)持有至到期投資利息調(diào)整17.172011年12月31日該持有至到期投資的攤余成本(即賬面價值)為1082.83萬元(1100-17.17)，選項(xiàng)A正確。注意，持有至到期投資期末應(yīng)按攤余成本計量，而不是按公允價值計量。9.2010年1月1日，甲公司向50名高管人員每人授

10、予2萬份股票期權(quán)，這些人員從被授予股票期權(quán)之日起連續(xù)服務(wù)滿2年，即可按每股6萬元的價格購買甲公司2萬股普通股股票（每股面值1元）。該期權(quán)在授予日的公允價值為每股12元。2011年10月20日,甲公司從二級市場以每股15元的價格回購本公司普通股股票100萬股，擬用于高管人員股權(quán)激勵。在等待期內(nèi)，甲公司沒有高管人員離職。2011年12月31日，高管人員全部行權(quán)，當(dāng)日甲公司普通股市場價格為每股16元。2011年12月31日，甲公司因高管人員行權(quán)應(yīng)確認(rèn)的股本溢價為（）萬元。A.200B.300C.500D.1700【答案】B【解析】本題為權(quán)益結(jié)算的股份支付，因此是以授予日（即2010年1月1日）的公允

11、價值為基礎(chǔ)確認(rèn)等待期的相關(guān)成本費(fèi)用和權(quán)益，至2011年12月31日，累計確認(rèn)“資本公積一一其他資本公積”科目的金額=50X2X12=1200（萬元）。2011年12月31日甲公司高管行權(quán)時會計分錄如下：服務(wù)費(fèi)用和資本公積計算過程如下表所示：年份計算當(dāng)期費(fèi)用累計費(fèi)用201050X2X12X1/26001600201150X2X12X2/2-60060011200相關(guān)會計分錄為:6002010年借：管理費(fèi)用貸：資本公積其他資本公積6002011 年借：管理費(fèi)用貸：資本公積其他資本公積回購股份時借：庫存股貸：銀行存款行權(quán)時借：銀行存款資本公積其他資本公積貸：庫存股資本公積股本溢價6006001500

12、1500600(50X2X6)12001500(15X100)300從上述分錄可知，甲公司因高管人員行權(quán)確認(rèn)的“資本公積股本溢價”為300萬元，選項(xiàng)B正確。10. 甲公司因乙公司發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難，預(yù)計難以全額收回乙公司所欠貸款120萬元，經(jīng)協(xié)商，乙公司以銀行存款90萬元結(jié)清了全部債務(wù)。甲公司對該項(xiàng)應(yīng)收賬款已計提壞賬準(zhǔn)備12萬元。假定不考慮其他因素，債務(wù)重組日甲公司應(yīng)確認(rèn)的損失為（）萬元。A.0B.12C.18D.30【答案】C【解析】甲公司該債務(wù)重組業(yè)務(wù)的會計分錄如下：借：銀行存款90壞賬準(zhǔn)備12營業(yè)外支出18貸：應(yīng)收賬款120從上述分錄可知，債務(wù)重組日甲公司確認(rèn)債務(wù)重組損失為18萬元，選項(xiàng)C

13、正確。11. 因債務(wù)重組已確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債的或有應(yīng)付金額，在隨后會計期間最終沒有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)沖銷已確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債，同時確認(rèn)為（）。A.資本公積B.財務(wù)費(fèi)用C.營業(yè)外支出D.營業(yè)外收入【答案】D【解析】債務(wù)重組中當(dāng)債務(wù)人承擔(dān)的或有應(yīng)付金額符合預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件時，應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。該或有應(yīng)付金額在隨后的會計期間沒有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖銷已確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債，同時確認(rèn)營業(yè)外收入。因此，選項(xiàng)D正確。12. 甲公司因違約被起訴，至2011年12月31日，人民法院尚未作出判決，經(jīng)向公司法律顧問咨詢，人民法院的最終判決很可能對本公司不利，預(yù)計賠償額為20萬元至50萬元，而該區(qū)間內(nèi)每個發(fā)生的金額大

14、致相同。甲公司2011年12月31日由此應(yīng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的金額為（）元。A.20B.30C.35D.50【答案】C【解析】預(yù)計負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照履行相關(guān)現(xiàn)時義務(wù)所需支出的最佳估計數(shù)進(jìn)行初始計量，當(dāng)所需支出存在一個連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同，則最佳估計數(shù)應(yīng)當(dāng)按照該范圍內(nèi)的中間值，即上下限金額的平均數(shù)確定。本題中預(yù)計負(fù)債應(yīng)確認(rèn)的金額（20+50）/2=35（萬元），選項(xiàng)C正確。13.2011年12月31日，甲公司因交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動，分別確認(rèn)了10萬元的遞延所得稅資產(chǎn)和20萬元的遞延所得稅負(fù)債。甲公司當(dāng)期應(yīng)交所得稅的金額為150萬元。假定不考慮其他因素，該公司

15、2011年度利潤表“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目應(yīng)列示的金額為（）萬元A.120B.140C.160D.180【答案】B【解析】本題相關(guān)會計分錄如下：借：所得稅費(fèi)用140遞延所得稅資產(chǎn)10貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅150借：資本公積其他資本公積20貸：遞延所得稅負(fù)債20注意可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動確認(rèn)的遞延所得稅對應(yīng)的是資本公積（其他資本公積），而不是所得稅費(fèi)用。14. 在資產(chǎn)負(fù)債表日后至財務(wù)報表批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的下列事項(xiàng)中，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的是（）A.以資本公積轉(zhuǎn)增股本B.發(fā)現(xiàn)了財務(wù)報表舞弊C.發(fā)現(xiàn)原預(yù)計的資產(chǎn)減值損失嚴(yán)重不足D.實(shí)際支付的訴訟費(fèi)賠償額與原預(yù)計金額有較大差異【解析】資產(chǎn)負(fù)債

16、表日后事項(xiàng)期間，企業(yè)以資本公積轉(zhuǎn)增資本的，該事項(xiàng)在資產(chǎn)負(fù)債表日或資產(chǎn)負(fù)債表日以前并不存在，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，不需對資產(chǎn)負(fù)債表日相關(guān)項(xiàng)目金額進(jìn)行調(diào)整。因此選項(xiàng)A正確。15. 下列各項(xiàng)中，應(yīng)計入其他資本公積但不屬于其他綜合收益的是（）A. 溢價發(fā)行股票形成的資本公積B. 因享有聯(lián)營企業(yè)其他綜合收益形成的資本公積C.可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的資本公積D.以權(quán)益結(jié)算的股份支付在等待期內(nèi)形成的資本公積【答案】D【解析】其他綜合收益，是指企業(yè)根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定未在損益中確認(rèn)的各項(xiàng)利得和損失扣除所得稅影響后的凈額。因此，其他綜合收益最終要轉(zhuǎn)至損益中。溢價發(fā)行股票形成的資本公積是記入“資

17、本公積股本溢價”科目，而不是“資本公積其他資本公積”科目，因此不正確；以權(quán)益結(jié)算的股份支付在等待期內(nèi)形成的資本公積是記入“資本公積其他資本公積”科目，但其最終是轉(zhuǎn)入“資本公積股本溢價”科目，因此其不屬于其他綜合收益，因此本題正確答案為D。二、多項(xiàng)選擇題16. 下列各項(xiàng)中，企業(yè)在判斷存貨成本與可變現(xiàn)凈值孰低時，可作為存貨成本確鑿證據(jù)的有（）A.外來原始憑證B.生產(chǎn)成本資料C.生產(chǎn)預(yù)算資料D.生產(chǎn)成本賬薄記錄【答案】ABD【解析】選項(xiàng)C,生產(chǎn)成本預(yù)算資料屬于預(yù)算行為，不屬于實(shí)際發(fā)生的成本，不能作為存貨成本確鑿證據(jù)。17. 下列關(guān)于固定資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的有（A.未投入使用的固定資產(chǎn)不應(yīng)計提

18、折舊B.特定固有資產(chǎn)棄置費(fèi)用的現(xiàn)值應(yīng)計入該資產(chǎn)的成本C.融資租入管理用固定資產(chǎn)發(fā)生的日常修理費(fèi)應(yīng)計入當(dāng)期損益D.預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的固定資產(chǎn)應(yīng)予終止確認(rèn)【答案】BCD【解析】根據(jù)現(xiàn)行制度規(guī)定只有已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)、單獨(dú)計價入賬的土地以及處于更新改造過程中的固定資產(chǎn)不計提折舊，除此之外，企業(yè)應(yīng)對所有的固定資產(chǎn)計提折舊。因此，未使用的固定資產(chǎn)也要計提折舊，選項(xiàng)A不正確。18. 企業(yè)在估計無形資產(chǎn)使用壽命應(yīng)考慮的因素有（）A.無形資產(chǎn)相關(guān)技術(shù)的未來發(fā)展情況B.使用無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品的壽命周期C.使用無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品市場需求情況D.現(xiàn)在或潛在競爭者預(yù)期將采取的研發(fā)戰(zhàn)略【答

19、案】ABCD【解析】在估計無形資產(chǎn)的使用壽命時，應(yīng)當(dāng)綜合考慮各方面相關(guān)因素的影響，其中通常應(yīng)當(dāng)考慮的因素有：運(yùn)用該資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品通常的壽命周期、可獲得的類似資產(chǎn)使用壽命的信息；技術(shù)、工藝等方面的現(xiàn)實(shí)狀況及對未來發(fā)展的估計；以該資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供的服務(wù)的市場需求情況；現(xiàn)在或潛在的競爭者預(yù)期將采取的行動；為維持該資產(chǎn)產(chǎn)生未來經(jīng)濟(jì)利益的能力預(yù)期的維護(hù)支出，以及企業(yè)預(yù)計支付有關(guān)支出的能力；對該資產(chǎn)的控制預(yù)期，以及對該資產(chǎn)使用的法律或類似限制，如特許使用期間、租賃期等；與企業(yè)持有的其他使用壽命的關(guān)聯(lián)性。19. 甲公司將持有的乙公司20%有表決權(quán)的股份作為長期股權(quán)投資，并采用權(quán)益法核算。該投資系甲公司2

20、010年購入，取得投資當(dāng)日，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值均相同。2011年12月25日，甲公司以銀行存款1000萬元從乙公司購入一批產(chǎn)品，作為存款核算，至12月31日尚未出售。乙公司生產(chǎn)該批產(chǎn)品的實(shí)際成本為800萬元，2011年度利潤表列示的凈利潤為3000萬元。甲公司在2011年度因存在全資子公司丙公司需要編制合并財務(wù)報表，假定不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司會計處理的表述中，)。正確的有(40 萬元A.合并財務(wù)報表中抵消存貨B.個別財務(wù)報表中確認(rèn)投資收益560萬元C.合并財務(wù)報表中才O肖營業(yè)成本160萬元D.合并財務(wù)報表中才O肖營業(yè)收入1000萬元【答案】AB【解析】個別

21、財務(wù)報表調(diào)減凈利潤200萬元(1000-800)，減少長期股權(quán)投資和投資收益價值40萬元(200X20%)。合并財務(wù)報表直接抵消虛增存貨價值40萬元，會將原個別財務(wù)報表減少的長期股權(quán)投資恢復(fù)40萬元。甲公司個別財務(wù)報表的會計分錄如下：借：長期股權(quán)投資560(3000X20%-40)貸：投資收益560甲公司合并財務(wù)報表的會計分錄如下：借：長期股權(quán)投資40貸：存貨4020. 不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、不涉及補(bǔ)價的非貨幣性資產(chǎn)交換中，影響換入資產(chǎn)入賬價值的因素有()。A.換出資產(chǎn)的賬面余額B.換出資產(chǎn)的公允價值C.換入資產(chǎn)的公允價值D.換出資產(chǎn)已計提的減值準(zhǔn)備【答案】AD選項(xiàng) B【解析】非貨幣性資產(chǎn)交換不具有

22、商業(yè)實(shí)質(zhì)，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，與換入資產(chǎn)的公允價值和換出資產(chǎn)的公允價值均無關(guān)，和C均不正確；換出資產(chǎn)的賬面價值=換出資產(chǎn)賬面余額-換出資產(chǎn)已計提的減值準(zhǔn)備，選項(xiàng)A和D均正確。21. 下列關(guān)于股份支付的會計處理中，正確的有（）。A.以回購股份獎勵本企業(yè)職工的，應(yīng)作為以權(quán)益結(jié)算的股份支付進(jìn)行處理B.在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日，將取得職工提供的服務(wù)計入成本費(fèi)用C.權(quán)益結(jié)算的股份支付應(yīng)在可行權(quán)日后對已確認(rèn)成本費(fèi)用和所有者權(quán)益進(jìn)行調(diào)整D.為換取職工提供服務(wù)所發(fā)生的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)以所授予權(quán)益工具的公允價值計量【答案】ABD【解析】權(quán)益結(jié)算的股份支付在授

23、予日到可行權(quán)日期間以授予日公允價值為基礎(chǔ)確認(rèn)成本費(fèi)用和所有者權(quán)益，可行權(quán)日以后就不對已經(jīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用和權(quán)益進(jìn)行調(diào)整，選項(xiàng)C不正確。22. 債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難，債權(quán)人作出讓步是債務(wù)重組的基本特征。下列各項(xiàng)中，屬于債權(quán)人作出讓步的有（）。A.債權(quán)人減免債務(wù)人部分債務(wù)本金B(yǎng).債權(quán)人免去債務(wù)人全部應(yīng)付利息C.債權(quán)人同意債務(wù)人以公允價值高于重組債務(wù)賬面價值的股權(quán)清償債務(wù)D.債權(quán)人同意債務(wù)人以公允價值低于重組債務(wù)賬面價值的非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)【答案】ABD【解析】債權(quán)人作出讓步，實(shí)質(zhì)債權(quán)人同意發(fā)生財務(wù)困難的債務(wù)人現(xiàn)在或?qū)硪缘陀谥亟M債務(wù)賬面價值的金額或者價值償還債務(wù)。債權(quán)人作出讓步的情形主要包括債權(quán)人減免

24、債務(wù)人部分債務(wù)本金或者利息，降低債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)的利率等。債權(quán)人同意債務(wù)人以公允價值高于重組債務(wù)賬面價值的股權(quán)清償債務(wù)，債權(quán)人并沒有作出讓步，選項(xiàng)C不正確。23. 下列各項(xiàng)中，能夠產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異的有（）。A.賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)的資產(chǎn)B.賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)的負(fù)債C.超過稅法扣除標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)D.按稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損【答案】AB【解析】資產(chǎn)賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)、負(fù)債賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異，選項(xiàng)A和B均正確；選項(xiàng)C和D產(chǎn)生的均為可抵扣暫時性差異。24. 下列各項(xiàng)中，表明已售商品所有權(quán)的主要風(fēng)險和報酬尚未轉(zhuǎn)移給購貨方的有（）。A.銷售商品的同時，

25、約定日后將以融資租賃方式租回B.銷售商品的同時，約定日后將以高于原售價的固定價格回購C.已售商品附有無條件退貨條款，但不能合理估計退貨的可能性D.向購貨方發(fā)出商品后，發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量與合同不符，很可能遭受退貨【答案】ABCD【解析】選項(xiàng)A，售后租回，且是以融資方式租回資產(chǎn)的，是將資產(chǎn)售價和賬面價值差額計入遞延收益，不確認(rèn)損益，銷售資產(chǎn)的風(fēng)險和報酬沒有轉(zhuǎn)移；選項(xiàng)B，銷售商品，用固定價格回購的交易屬于融資交易，銷售資產(chǎn)的風(fēng)險和報酬沒有轉(zhuǎn)移，將收到款項(xiàng)計入其他應(yīng)付款核算；選項(xiàng)C，銷售商品無法估計退貨率的，銷售時不能確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，銷售資產(chǎn)的風(fēng)險和報酬沒有轉(zhuǎn)移；選項(xiàng)D，該項(xiàng)交易很可能發(fā)生退貨，說明經(jīng)濟(jì)利益

26、不是很可能流入企業(yè)，不滿足收入確認(rèn)條件的，銷售資產(chǎn)的風(fēng)險和報酬沒有轉(zhuǎn)移。25. 下列各項(xiàng)中，會引起事業(yè)單位年末資產(chǎn)負(fù)債表中事業(yè)基金總額發(fā)生變化的有（）A. 購入國庫券B. 以銀行存款購入固定資產(chǎn)C.提取職工福利基金D. 將閑置固定資產(chǎn)對外投資BCD【解析】選項(xiàng)A的分錄如下：借：對外投資貸：銀行存款借：事業(yè)基金一般基金貸：事業(yè)基金投資基金。三、判斷題46. 所有者權(quán)益體現(xiàn)的是所有者在企業(yè)中的剩余權(quán)益，其確認(rèn)和計量主要依賴于資產(chǎn)、負(fù)債等其他會計要素的確認(rèn)和計量（）【答案】V【解析】所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債，由所有者享有的剩余權(quán)益。因此，所有者權(quán)益的確認(rèn)和計量依賴于資產(chǎn)、負(fù)債等會計要素的確認(rèn)和

27、計量。47. 已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值計算模式轉(zhuǎn)為成本計量模式。（）【答案】V【解析】企業(yè)會計準(zhǔn)則第3號投資性房地產(chǎn)規(guī)定在房地產(chǎn)市場比較成熟、能夠滿足采用公允價值模式條件的情況下，才允許企業(yè)對投資性房地產(chǎn)從成本模式計量變更為公允價值模式計量，而已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式。48. 對于比較財務(wù)報表可比期間以前的會計政策變更的積累影響，應(yīng)調(diào)整比較財務(wù)報表最早期間的期初留存收益，財務(wù)報表其他相關(guān)項(xiàng)目的金額也應(yīng)一并調(diào)整。（）【答案】V【解析】會計政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息的，應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法處理，將會計政策變更累計影

28、響數(shù)調(diào)整列報前期最早期初留存收益，其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額和列報前期披露的其他比較數(shù)據(jù)也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，但確定該項(xiàng)會計政策變更影響數(shù)不切實(shí)可行的除外。49. 企業(yè)銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)該扣除商業(yè)折扣前的金額確定商品銷售收入金額。（）【答案】X【解析】企業(yè)銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。50. 對認(rèn)股權(quán)和債券分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券，認(rèn)股權(quán)持有人到期沒有行權(quán)的，發(fā)行企業(yè)應(yīng)在認(rèn)股權(quán)到期時，將原計入資本公積的部分轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入。（）【答案】x【解析】認(rèn)股權(quán)證持有人到期沒有行權(quán)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在到期時將原計入資本公積（其他資本公積）的部分轉(zhuǎn)入資本公積（股本溢價），而非

29、營業(yè)外收入。51. 非同一控制下的企業(yè)合并中，因資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價值與其計稅基礎(chǔ)不同生產(chǎn)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，其確認(rèn)結(jié)果將影響購買日的所得稅的費(fèi)用。（）【答案】X【解析】非同一控制下的免稅合并，合并時被購買方不交企業(yè)所得稅，合并后資產(chǎn)、負(fù)債賬面價值和計稅基礎(chǔ)之間確認(rèn)的暫時性差異，導(dǎo)致的遞延所得稅資產(chǎn)或者遞延所得稅負(fù)債對應(yīng)確認(rèn)的是商譽(yù)、營業(yè)外收入或資本公積，不計入所得稅費(fèi)用。52. 企業(yè)采用以舊換新銷售方式時，應(yīng)將所售商品按照銷售商品收入確認(rèn)條件收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。（）【答案】V【解析】以舊換新銷售，是指銷售方在銷售商品的同時回收與所售商品相同的舊商品。在這種銷售方式下

30、，銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。53. 企業(yè)對境外經(jīng)營財務(wù)報表進(jìn)行折算時，資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目均采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，利潤表各項(xiàng)目均采用交易發(fā)生日的即期匯率或與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。（）【答案】x【解析】資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用發(fā)生時的即期匯率折算。54. 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)如涉及現(xiàn)金收支項(xiàng)目，均不調(diào)整報告年度資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項(xiàng)目和現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目數(shù)字。（）【答案】V【解析】現(xiàn)金流量表是依據(jù)收付實(shí)現(xiàn)制原則編制的，因此資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)如涉及

31、現(xiàn)金收支項(xiàng)目，均不調(diào)整報告年度資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項(xiàng)目和現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目數(shù)字。55. 民間非盈利組織的限定性凈資產(chǎn)的限制即使已經(jīng)解除，也不應(yīng)當(dāng)對凈資產(chǎn)進(jìn)行重新分類。（）【答案】x【解析】如果限定性凈資產(chǎn)的限制已經(jīng)解除，期末應(yīng)當(dāng)對其進(jìn)行重分類，將其轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)。四、計算分析題1. 甲公司系增值稅一般納稅人，開設(shè)有外匯賬戶，會計核算以人民幣作為記賬本位幣，外幣交易采用交易發(fā)生日的即期匯率折算。該公司2011年12月份發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)及相關(guān)資料如下：（1）5日，從國外乙公司進(jìn)口原料一批，貨款200000歐元，當(dāng)日即期匯率為1歐元=8.50人民幣元，按規(guī)定應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅人民幣170000元，應(yīng)交進(jìn)口

32、增值稅人民幣317900元。貨款尚未支付，進(jìn)口關(guān)稅及增值稅當(dāng)日以銀行存款支付，并取得海關(guān)完稅憑證。(2) 14日，向國外丙公司出口銷售商品一批(不考慮增值稅)，貨款40000美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.34人民幣元，商品已經(jīng)發(fā)出，貨款尚未收到，但滿足收入確認(rèn)條件。(3) 16日，以人民幣從銀行購入200000歐元并存入銀行，當(dāng)日歐元的賣出價為1歐元=8.30人民幣元，中間價為1歐元=8.26人民幣元。(4) 20日，因增資擴(kuò)股收到境外投資者投入的1000000歐元，當(dāng)日即期匯率為1歐元=8.24人民幣元，其中，人民幣8000000元作為注冊資本入賬。(5) 25日，向乙公司支付部分前欠進(jìn)口

33、原材料款180000歐元，當(dāng)日即期匯率為1歐元=8.51人民幣元。(6) 28日，收到丙公司匯來的貨款40000美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.31人民幣元。(7)31日，根據(jù)當(dāng)日即期匯率對有關(guān)外幣貸幣性項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整并確認(rèn)匯兌差額，當(dāng)日有關(guān)外幣的即期匯率為1歐元=8.16人民幣元；1美元=6.30人民幣元。有關(guān)項(xiàng)目的余額如下：項(xiàng)目外幣金額調(diào)整前的人民幣金額銀行存款(美兀)40000卻（叱）252400元（借方）銀行存款(歐元)1020000歐元（借方）8360200元（借方）應(yīng)付賬款(歐元)20000歐元(貸方)170000元(貸方)應(yīng)收賬款(美元)要求：(1)根據(jù)資料(1)(6),編制甲公司

34、與外幣業(yè)務(wù)相關(guān)的會計分錄。(2)根據(jù)資料(7),計算甲公司2011年12月31日確認(rèn)的匯兌差額，并編制相應(yīng)的會計分錄?！敬鸢浮?)借：原材料1870000(200000X8.5+170000)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸：應(yīng)付賬款歐元戶000X8.5)銀行存款人民幣戶900)借：應(yīng)收賬款一一美元戶貸：主營業(yè)務(wù)收入借：銀行存款一一歐元戶財務(wù)費(fèi)用匯兌差額貸：銀行存款一一人民幣戶借：銀行存款一一歐元戶貸：實(shí)收資本資本公積資本溢價借：應(yīng)付賬款一一歐元戶財務(wù)費(fèi)用匯兌差額貸：貸行存款歐元戶000X8.51)借：銀行存款一一美元戶317 9001 700 000( 200487 900 ( 170 00

35、0+317253600(40 000 X 6.34 )2536001 652 000(200 000 X8.26 )8 0001 660 000(200 000 X 8.3)8 240 000(1 000 000 X 8.24 )8 000 000240 0001 530 000(1 80 000 X 8.5)1 8001 531 800 ( 1 80252 400 (40 000 X6.31)財務(wù)費(fèi)用匯兌差額1200貸：應(yīng)收賬款美元戶253 600 ( 40000X6.34）（2）期末計算匯兌差額期末銀行存款美元賬戶匯兌差額=40000X6.3-252400=-400（元人民幣）（匯兌損失）

36、期末銀行存款歐元賬戶匯兌差額=1020000X8.16-8360200=-37000（元人民幣）（匯兌損失）期末應(yīng)付賬款賬戶匯兌差額=20000X8.16-170000=-6800（元人民幣）（匯兌收益）借：應(yīng)付賬款6800財務(wù)費(fèi)用30600貸：銀行存款美元戶400銀行存款歐元戶370002. 甲公司擁有A、B、C三家工廠，分別位于國內(nèi)、美國和英國，假定各工廠除生產(chǎn)設(shè)備外無其他固定資產(chǎn)，2011年受國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨緩的影響，甲公司產(chǎn)品銷量下降30%，各工廠的生產(chǎn)設(shè)備可能發(fā)生減值，該公司2011年12月31日對其進(jìn)行減值測試，有關(guān)資料如下：（1） A工廠負(fù)責(zé)加工半成品，年生產(chǎn)能力為100萬件，完

37、工后按照內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格全部發(fā)往B、C工廠進(jìn)行組裝，但B、C工廠每年各自最多只能將其中的60萬件半成品組裝成最終產(chǎn)品，并各自負(fù)責(zé)其組裝完工的產(chǎn)品于當(dāng)?shù)劁N售。甲公司根據(jù)市場需求的地區(qū)分布和B、C工廠的裝配能力，將A工廠的半成品在B、C工廠之間進(jìn)行分配。（2） 12月31日，A、B、C工廠生產(chǎn)設(shè)備的預(yù)計尚可使用年限均為8年，賬面價值分別為人民幣6000萬元、4800萬元和5200萬元，以前年度均未計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。（3）由于半成品不存在活躍市場，A工廠的生產(chǎn)設(shè)備無法產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流量。12月31 日，估計該工廠生產(chǎn)設(shè)備的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額為人民幣5000萬元。(4)12月31日，甲公司無

38、法估計B、C工廠生產(chǎn)設(shè)備的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額以及未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，也無法合理估計A、B、C三家工廠生產(chǎn)設(shè)備在總體上的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額，但根據(jù)未來8年最終產(chǎn)品的銷量及恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率得到的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為人民幣13000萬元。要求：(1)為減值測試目的，甲公司應(yīng)當(dāng)如何確認(rèn)資產(chǎn)組？請說明理由。(2)分析計算甲公司2011年12月31日A、B、C三家工廠生產(chǎn)設(shè)備各應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備以及計提減值準(zhǔn)備后的賬面價值，請將相關(guān)計算過程的結(jié)果填列在答題卡指定位置的表格中(不需列出計算過程)編制甲公司2011年12月31日對A、B、C三家工廠生產(chǎn)設(shè)備計提減值準(zhǔn)備的會計分錄?！敬鸢浮?1

39、)應(yīng)該將A、B、C三家工廠作為一個資產(chǎn)組核算，因?yàn)锳、B、C組成一個獨(dú)立的產(chǎn)銷單元，A將產(chǎn)品發(fā)往B、C裝配，并且考慮B、C的裝配能力分配，自己并不能單獨(dú)對外銷售取得現(xiàn)金流量，且B、C工廠生產(chǎn)設(shè)備的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額以及未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值無法估計，也無法合理估計A、B、C三家工廠生產(chǎn)設(shè)備在總體上的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額，但可以預(yù)計A、B、C三家工廠未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，即只有A、B、C組合在一起能單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，應(yīng)認(rèn)定A、B、C三家工廠為一個資產(chǎn)組。(2)工廠A工廠B工廠C甲公司賬面價值60004800520016000可收回金額500013000總的資產(chǎn)減值3000減值損失分?jǐn)?/p>

40、比例37.5%30%32.5%100%首次分?jǐn)偟膿p失10009009752875首次分?jǐn)偤筚~面價值50003900422513125尚未分?jǐn)偟臏p值損失125125二次分?jǐn)偙壤?8%52%二次分?jǐn)倻p值損失6065125二次分?jǐn)偤髴?yīng)確認(rèn)的減值損失總額100096010403000二次分?jǐn)偤筚~面價值50003840416013000(3)借：資產(chǎn)減值損失3000貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一一A1000B960C1040五、綜合題1.甲公司2007年度至2012年度發(fā)生的與一棟辦公樓有關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下:（1）2007年1月1日，甲公司與乙公司簽訂合同，委托乙公司為其建造一棟辦公樓。合同約定，該辦公樓的總造價

41、為5000萬元，建造期為12個月，甲公司于2007年1月1日向乙公司預(yù)付20%的工程款，7月1日和12月31日分別根據(jù)工程進(jìn)度與乙公司進(jìn)行工程款結(jié)算。（2）2007年1月1日，為建造該辦公樓，甲公司向銀行專門借款2000萬元，期限為2年，合同年利率與實(shí)際年利率均為8%，每年利息于次年1月1日支付，到期一次還本。專門借款中尚未動用部分全部存入銀行，年利率1%，假定甲公司每年年末計提借款利息費(fèi)用，存貸款利息全年按360天計算，每月按30天計算。（3）2007年1月1日，該辦公樓的建造活動正式開始，甲公司通過銀行向乙公司預(yù)付工程款1000萬元；7月1日，甲公司根據(jù)完工進(jìn)度與乙公司結(jié)算上半年工程款22

42、50萬元，扣除全部預(yù)付工程款后，余款以銀行存款支付給乙公司。（4）2007年12月31日，該辦公樓如期完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并于當(dāng)日投入使用，甲公司以銀行存款向乙公司支付工程款2750萬元。該辦公樓預(yù)計使用年限為50年，預(yù)計凈殘值為155萬元，采用年限平均法計提折舊。 5） 5）2010年11月，甲公司因生產(chǎn)經(jīng)營戰(zhàn)略調(diào)整，決定將該辦公樓停止自用，改為出租以獲取租金收益。2010年12月20日，甲公司與丙公司簽訂租賃協(xié)議，約定將該辦公樓以經(jīng)營租賃的方式租給丙公司，租賃期為2年，租賃開始日為2010年12月31日，甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量，2010年12月31日該辦公樓的

43、公允價值為5100萬元。 6） 2011年12月31日，該辦公樓公允價值為5000萬元。2012年12月31日，租賃合同到期，甲公司將該辦公樓以4800萬元的價格售出，款項(xiàng)已存銀行，假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。要求：1）根據(jù)資料（3），編制甲公司2007年1月1日預(yù)付工程款和2007年7月1日與乙公司結(jié)算工程款的會計分錄。（2）根據(jù)資料（1）（4）,計算甲公司2007年專門借款利息應(yīng)予資本化的金額,并編制相應(yīng)的會計分錄。（3）根據(jù)資料（4）,計算甲公司2007年12月31日該辦公樓完工作為固定資產(chǎn)入賬的金額以及2008年度應(yīng)計提折舊的金額。（4）根據(jù)資料（5），編制甲公司將該辦公樓由自用轉(zhuǎn)為出租的會計

44、分錄。（5）根據(jù)資料（6）編制甲公司2011年12月31日對該辦公樓進(jìn)行期末計量的會計分錄。（6）根據(jù)資料（7），編制甲公司2012年12月31日售出辦公樓的會計分錄。（“投資性房地產(chǎn)”科目要求寫出二級明細(xì)科目，答案中的金額單位用萬元表示）【答案】1） ）借：預(yù)付賬款1000貸：銀行存款1000借：在建工程2250貸：預(yù)付賬款1000銀行存款1250（2）資本化利息=2000X8%-（2000-1000）X1%X6/12=155（萬元）借：在建工程155應(yīng)收利息5貸：應(yīng)付利息160（3）固定資產(chǎn)入賬金額=2250+2750+155=5155（萬元）2008年度應(yīng)計提折舊的金額=（5155-15

45、5）+50=100（萬元）4）借：投資性房地產(chǎn)成本5100累計折舊300（100X3）貸：固定資產(chǎn)5155資本公積其他資本公積5）借：公允價值變動損益貸：投資性房地產(chǎn)公允價值變動（ 6 ）借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入借：其他業(yè)務(wù)成本資本公積其他資本公積投資性房地產(chǎn)公允價值變動貸：投資性房地產(chǎn)成本245 (倒擠)100 ( 5100-5000 )1004800480048552451005100公允價值變動損益1002） 藍(lán)天公司與其被投資單位甲，乙，丙，丁，戊公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%，有關(guān)資料如下：（1）藍(lán)天公司與各被投資單位的關(guān)系藍(lán)天公司擁有甲公司70%有表決權(quán)的

46、股份，對甲公司的財務(wù)和經(jīng)營政策擁有控制權(quán)，該項(xiàng)股權(quán)于2010年1月取得時準(zhǔn)備長期持有，至2011年12月31日該持有意圖尚未改變，甲公司股票在活躍市場中存在報價、公允價值能夠可靠計量。藍(lán)天公司擁有乙公司5%有表決權(quán)的股份，對乙公司不具有控制，共同控制或重大影響，該項(xiàng)股權(quán)系2011年11月取得，擬短期內(nèi)出售以賺取差價，至2011年12月31日該持有意圖尚未改變，乙公司股票在活躍市場中存在報價，公允價值能夠可靠計量。藍(lán)天公司擁有丙公司100%有表決權(quán)的股份，對丙公司的財務(wù)和經(jīng)營政策擁有控制權(quán)，該項(xiàng)股權(quán)于2010年5月取得時準(zhǔn)備長期持有，至2011年12月31日該持有意圖尚未改變，丙公司股票在活躍市場中不存在