會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》試題及參考答案_第1頁(yè)
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1、2012年會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)試題及參考答案一、單項(xiàng)選擇題1. 下列各項(xiàng)中屬于非貨幣性資產(chǎn)的是()。A.外埠存款B.持有的銀行承兌匯票C.擬長(zhǎng)期持有的股票投資D.準(zhǔn)備持至到期的債券投資【答案】C【解析】非貨幣性資產(chǎn),是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn),該類資產(chǎn)在將來(lái)為企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益不固定或不可確定,包括存貨(如原材料、庫(kù)存商品等)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)等。股票投資為企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益不固定或不可確定,選項(xiàng)C屬于非貨幣性資產(chǎn)。2.2011年7月1日,甲公司將一項(xiàng)按照成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為固定資產(chǎn)。該資產(chǎn)在轉(zhuǎn)換前的賬面原價(jià)為4000萬(wàn)元,

2、已計(jì)提折舊200萬(wàn)元,已計(jì)提減值準(zhǔn)備100萬(wàn)元,轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值為3850萬(wàn)元,假定不考慮其他因素,轉(zhuǎn)換日甲公司應(yīng)借記“固定資產(chǎn)”科目的金額為()萬(wàn)元。A.3700B.3800C.3850D.4000【答案】D【解析】轉(zhuǎn)換日甲公司應(yīng)借記“固定資產(chǎn)”科目的金額為4000萬(wàn)元。企業(yè)將采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時(shí),應(yīng)當(dāng)按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的賬面余額、累計(jì)折舊、減值準(zhǔn)備等,分別轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等科目,按其賬面余額,借記“固定資產(chǎn)”或“無(wú)形資產(chǎn)”科目,貸記“投資性房地產(chǎn)”科目,按已計(jì)提的折舊或攤銷,借記“投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(攤銷)”科目,貸

3、記“累計(jì)折舊”或“累計(jì)攤銷”科目,原已計(jì)提減值準(zhǔn)備的,借記“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目,貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”或“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。該題目會(huì)計(jì)分錄為:借:固定資產(chǎn)(原投資性房地產(chǎn)賬面余額)4000投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊200投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備100貸:投資性房地產(chǎn)4000累計(jì)折舊200固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1003. 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)用于在建商品房的土地使用權(quán),在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)列示的項(xiàng)目為()。A. 存貨B. 固定資產(chǎn)C.無(wú)形資產(chǎn)D.投資性房地產(chǎn)【答案】A【解析】房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)用于在建商品房的土地使用權(quán)應(yīng)作為企業(yè)的存貨核算,選項(xiàng)A正確。企業(yè)取得的土地使用權(quán),應(yīng)區(qū)分又下情況處理:(1)通常應(yīng)當(dāng)按

4、照取得時(shí)所支付的價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn);(2)但屬于投資性房地產(chǎn)的土地使用權(quán),應(yīng)當(dāng)按照投資性房地產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理;(3)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè),房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)用于在建商品房的土地使用權(quán)應(yīng)作為企業(yè)的存貨核算。4.2011年11月15日,甲公司與乙公司簽訂了一份不可撤銷的商品購(gòu)銷合同,約定甲公司于2012年1月15日按每件2萬(wàn)元向乙公司銷售W產(chǎn)品100件。2011年12月31日,甲公司庫(kù)存該產(chǎn)品100件,每件實(shí)際成本和市場(chǎng)價(jià)格分別為1.8萬(wàn)元和1.86萬(wàn)元。甲公司預(yù)計(jì)向乙公司銷售該批產(chǎn)品將發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)10萬(wàn)元。假定不考慮其他因素,甲公司該批產(chǎn)品在2011年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)列示的金額為()萬(wàn)元

5、。A.176B.180C.186D.190【答案】B【解析】2011年12月31日W產(chǎn)品的成本=1.8X100=180(萬(wàn)元),W產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=2X100-10=190(萬(wàn)元)。W產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值高于成本,根據(jù)存貨期末按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量的原則,W產(chǎn)品在資產(chǎn)負(fù)債表中列示的金額應(yīng)為180萬(wàn)元,選項(xiàng)B正確。5.甲公司以M設(shè)備換入乙公司N設(shè)備,另向乙公司支付補(bǔ)價(jià)5萬(wàn)元,該項(xiàng)交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。交換日,M設(shè)備賬面原價(jià)為66萬(wàn)元,已計(jì)提折舊9萬(wàn)元,已計(jì)提減值準(zhǔn)備8萬(wàn)元,公允價(jià)值無(wú)法合理確定;N設(shè)備公允價(jià)值為72萬(wàn)元。假定不考慮其他因素,該項(xiàng)交換對(duì)甲公司當(dāng)期損益的影響金額為()萬(wàn)元。A.0B.6C

6、.11D.18【答案】D【解析】本題中的非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)具有商業(yè)實(shí)質(zhì),且換入資產(chǎn)公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量,因此本題屬于以公允價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換交易,甲公司會(huì)計(jì)處理如下:借:固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸:固定資產(chǎn)M設(shè)備借:固定資產(chǎn)N設(shè)備貸:固定資產(chǎn)清理銀行存款借:固定資產(chǎn)清理貸:營(yíng)業(yè)外收入6.2011年5月20日,甲公司以銀行存款放的現(xiàn)金股利5萬(wàn)元)從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入乙公司1萬(wàn)元,甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。499866726751818200 萬(wàn)元(其中包含乙公司已宣告但尚未發(fā)100 萬(wàn)股普通股股票,另支付相關(guān)交易費(fèi)用2011 年 12 月 31 日,該股票投資的公允價(jià)值為2

7、10萬(wàn)元。假定不考慮其他因素,該股票投資對(duì)甲公司2011年?duì)I業(yè)利潤(rùn)的影響金額為()萬(wàn)元。A.14B.15C.19D.20【答案】A2011年的會(huì)計(jì)處理如下:購(gòu)入時(shí):借:交易性金融資產(chǎn)成本195投資收益1應(yīng)收股利5貸:銀行存款201期末公允價(jià)值變動(dòng)時(shí):借:交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)15貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益15因此,該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)對(duì)甲公司2011年?duì)I業(yè)利潤(rùn)的影響金額為14萬(wàn)元(15-1),選項(xiàng)A正確。7.2012年1月1日,甲公司從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入丙公司面值為200萬(wàn)元的債券,支付的總價(jià)款為195萬(wàn)元(其中包括已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息4萬(wàn)元),另支付相關(guān)交易費(fèi)用1萬(wàn)元,甲公司將其劃分為可供出售金

8、額資產(chǎn)。該資產(chǎn)入賬對(duì)應(yīng)的“可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整”科目的金額為()萬(wàn)元。A.4(借方)B.4(貸方)C.8(借方)D.8(貸方)【答案】D【解析】本題會(huì)計(jì)分錄如下:借:可供出售金融資產(chǎn)成本200應(yīng)收利息4貸:銀行存款196可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整8從上述分錄可知,“可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整”科目應(yīng)為貸方8萬(wàn)元,選項(xiàng)D正確。8.2011年1月1日,甲公司以銀行存款1100萬(wàn)元購(gòu)入乙公司當(dāng)日發(fā)行的面值為1000萬(wàn)元的5年期不可贖回債券,將其劃分為持有至到期投資。該債券票面年利率為10%,每年付息一次,實(shí)際年利率為7.53%。2011年12月31日,該債券的公允價(jià)值上漲至1150萬(wàn)元。假定不考慮其

9、他因素,2011年12月31日甲公司該債券投資的賬面價(jià)值為()萬(wàn)元。A.1082.83B.1150C.1182.53D.1200【答案】A【解析】本題會(huì)計(jì)分錄如下:2011年1月1日借:持有至到期投資成本1000利息調(diào)整100貸:銀行存款11002011年12月31日借:應(yīng)收利息100貸:投資收益82.83(1100X7.53%)持有至到期投資利息調(diào)整17.172011年12月31日該持有至到期投資的攤余成本(即賬面價(jià)值)為1082.83萬(wàn)元(1100-17.17),選項(xiàng)A正確。注意,持有至到期投資期末應(yīng)按攤余成本計(jì)量,而不是按公允價(jià)值計(jì)量。9.2010年1月1日,甲公司向50名高管人員每人授

10、予2萬(wàn)份股票期權(quán),這些人員從被授予股票期權(quán)之日起連續(xù)服務(wù)滿2年,即可按每股6萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)買甲公司2萬(wàn)股普通股股票(每股面值1元)。該期權(quán)在授予日的公允價(jià)值為每股12元。2011年10月20日,甲公司從二級(jí)市場(chǎng)以每股15元的價(jià)格回購(gòu)本公司普通股股票100萬(wàn)股,擬用于高管人員股權(quán)激勵(lì)。在等待期內(nèi),甲公司沒(méi)有高管人員離職。2011年12月31日,高管人員全部行權(quán),當(dāng)日甲公司普通股市場(chǎng)價(jià)格為每股16元。2011年12月31日,甲公司因高管人員行權(quán)應(yīng)確認(rèn)的股本溢價(jià)為()萬(wàn)元。A.200B.300C.500D.1700【答案】B【解析】本題為權(quán)益結(jié)算的股份支付,因此是以授予日(即2010年1月1日)的公允

11、價(jià)值為基礎(chǔ)確認(rèn)等待期的相關(guān)成本費(fèi)用和權(quán)益,至2011年12月31日,累計(jì)確認(rèn)“資本公積一一其他資本公積”科目的金額=50X2X12=1200(萬(wàn)元)。2011年12月31日甲公司高管行權(quán)時(shí)會(huì)計(jì)分錄如下:服務(wù)費(fèi)用和資本公積計(jì)算過(guò)程如下表所示:年份計(jì)算當(dāng)期費(fèi)用累計(jì)費(fèi)用201050X2X12X1/26001600201150X2X12X2/2-60060011200相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為:6002010年借:管理費(fèi)用貸:資本公積其他資本公積6002011 年借:管理費(fèi)用貸:資本公積其他資本公積回購(gòu)股份時(shí)借:庫(kù)存股貸:銀行存款行權(quán)時(shí)借:銀行存款資本公積其他資本公積貸:庫(kù)存股資本公積股本溢價(jià)6006001500

12、1500600(50X2X6)12001500(15X100)300從上述分錄可知,甲公司因高管人員行權(quán)確認(rèn)的“資本公積股本溢價(jià)”為300萬(wàn)元,選項(xiàng)B正確。10. 甲公司因乙公司發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難,預(yù)計(jì)難以全額收回乙公司所欠貸款120萬(wàn)元,經(jīng)協(xié)商,乙公司以銀行存款90萬(wàn)元結(jié)清了全部債務(wù)。甲公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備12萬(wàn)元。假定不考慮其他因素,債務(wù)重組日甲公司應(yīng)確認(rèn)的損失為()萬(wàn)元。A.0B.12C.18D.30【答案】C【解析】甲公司該債務(wù)重組業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄如下:借:銀行存款90壞賬準(zhǔn)備12營(yíng)業(yè)外支出18貸:應(yīng)收賬款120從上述分錄可知,債務(wù)重組日甲公司確認(rèn)債務(wù)重組損失為18萬(wàn)元,選項(xiàng)C

13、正確。11. 因債務(wù)重組已確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債的或有應(yīng)付金額,在隨后會(huì)計(jì)期間最終沒(méi)有發(fā)生的,企業(yè)應(yīng)沖銷已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債,同時(shí)確認(rèn)為()。A.資本公積B.財(cái)務(wù)費(fèi)用C.營(yíng)業(yè)外支出D.營(yíng)業(yè)外收入【答案】D【解析】債務(wù)重組中當(dāng)債務(wù)人承擔(dān)的或有應(yīng)付金額符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí),應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。該或有應(yīng)付金額在隨后的會(huì)計(jì)期間沒(méi)有發(fā)生的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖銷已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債,同時(shí)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入。因此,選項(xiàng)D正確。12. 甲公司因違約被起訴,至2011年12月31日,人民法院尚未作出判決,經(jīng)向公司法律顧問(wèn)咨詢,人民法院的最終判決很可能對(duì)本公司不利,預(yù)計(jì)賠償額為20萬(wàn)元至50萬(wàn)元,而該區(qū)間內(nèi)每個(gè)發(fā)生的金額大

14、致相同。甲公司2011年12月31日由此應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的金額為()元。A.20B.30C.35D.50【答案】C【解析】預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照履行相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需支出的最佳估計(jì)數(shù)進(jìn)行初始計(jì)量,當(dāng)所需支出存在一個(gè)連續(xù)范圍,且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同,則最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)按照該范圍內(nèi)的中間值,即上下限金額的平均數(shù)確定。本題中預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)確認(rèn)的金額(20+50)/2=35(萬(wàn)元),選項(xiàng)C正確。13.2011年12月31日,甲公司因交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng),分別確認(rèn)了10萬(wàn)元的遞延所得稅資產(chǎn)和20萬(wàn)元的遞延所得稅負(fù)債。甲公司當(dāng)期應(yīng)交所得稅的金額為150萬(wàn)元。假定不考慮其他因素,該公司

15、2011年度利潤(rùn)表“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目應(yīng)列示的金額為()萬(wàn)元A.120B.140C.160D.180【答案】B【解析】本題相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下:借:所得稅費(fèi)用140遞延所得稅資產(chǎn)10貸:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅150借:資本公積其他資本公積20貸:遞延所得稅負(fù)債20注意可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)確認(rèn)的遞延所得稅對(duì)應(yīng)的是資本公積(其他資本公積),而不是所得稅費(fèi)用。14. 在資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的下列事項(xiàng)中,屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的是()A.以資本公積轉(zhuǎn)增股本B.發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊C.發(fā)現(xiàn)原預(yù)計(jì)的資產(chǎn)減值損失嚴(yán)重不足D.實(shí)際支付的訴訟費(fèi)賠償額與原預(yù)計(jì)金額有較大差異【解析】資產(chǎn)負(fù)債

16、表日后事項(xiàng)期間,企業(yè)以資本公積轉(zhuǎn)增資本的,該事項(xiàng)在資產(chǎn)負(fù)債表日或資產(chǎn)負(fù)債表日以前并不存在,屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng),不需對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日相關(guān)項(xiàng)目金額進(jìn)行調(diào)整。因此選項(xiàng)A正確。15. 下列各項(xiàng)中,應(yīng)計(jì)入其他資本公積但不屬于其他綜合收益的是()A. 溢價(jià)發(fā)行股票形成的資本公積B. 因享有聯(lián)營(yíng)企業(yè)其他綜合收益形成的資本公積C.可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的資本公積D.以權(quán)益結(jié)算的股份支付在等待期內(nèi)形成的資本公積【答案】D【解析】其他綜合收益,是指企業(yè)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定未在損益中確認(rèn)的各項(xiàng)利得和損失扣除所得稅影響后的凈額。因此,其他綜合收益最終要轉(zhuǎn)至損益中。溢價(jià)發(fā)行股票形成的資本公積是記入“資

17、本公積股本溢價(jià)”科目,而不是“資本公積其他資本公積”科目,因此不正確;以權(quán)益結(jié)算的股份支付在等待期內(nèi)形成的資本公積是記入“資本公積其他資本公積”科目,但其最終是轉(zhuǎn)入“資本公積股本溢價(jià)”科目,因此其不屬于其他綜合收益,因此本題正確答案為D。二、多項(xiàng)選擇題16. 下列各項(xiàng)中,企業(yè)在判斷存貨成本與可變現(xiàn)凈值孰低時(shí),可作為存貨成本確鑿證據(jù)的有()A.外來(lái)原始憑證B.生產(chǎn)成本資料C.生產(chǎn)預(yù)算資料D.生產(chǎn)成本賬薄記錄【答案】ABD【解析】選項(xiàng)C,生產(chǎn)成本預(yù)算資料屬于預(yù)算行為,不屬于實(shí)際發(fā)生的成本,不能作為存貨成本確鑿證據(jù)。17. 下列關(guān)于固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中,正確的有(A.未投入使用的固定資產(chǎn)不應(yīng)計(jì)提

18、折舊B.特定固有資產(chǎn)棄置費(fèi)用的現(xiàn)值應(yīng)計(jì)入該資產(chǎn)的成本C.融資租入管理用固定資產(chǎn)發(fā)生的日常修理費(fèi)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益D.預(yù)期通過(guò)使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的固定資產(chǎn)應(yīng)予終止確認(rèn)【答案】BCD【解析】根據(jù)現(xiàn)行制度規(guī)定只有已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)、單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地以及處于更新改造過(guò)程中的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊,除此之外,企業(yè)應(yīng)對(duì)所有的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。因此,未使用的固定資產(chǎn)也要計(jì)提折舊,選項(xiàng)A不正確。18. 企業(yè)在估計(jì)無(wú)形資產(chǎn)使用壽命應(yīng)考慮的因素有()A.無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)技術(shù)的未來(lái)發(fā)展情況B.使用無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品的壽命周期C.使用無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品市場(chǎng)需求情況D.現(xiàn)在或潛在競(jìng)爭(zhēng)者預(yù)期將采取的研發(fā)戰(zhàn)略【答

19、案】ABCD【解析】在估計(jì)無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命時(shí),應(yīng)當(dāng)綜合考慮各方面相關(guān)因素的影響,其中通常應(yīng)當(dāng)考慮的因素有:運(yùn)用該資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品通常的壽命周期、可獲得的類似資產(chǎn)使用壽命的信息;技術(shù)、工藝等方面的現(xiàn)實(shí)狀況及對(duì)未來(lái)發(fā)展的估計(jì);以該資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供的服務(wù)的市場(chǎng)需求情況;現(xiàn)在或潛在的競(jìng)爭(zhēng)者預(yù)期將采取的行動(dòng);為維持該資產(chǎn)產(chǎn)生未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的能力預(yù)期的維護(hù)支出,以及企業(yè)預(yù)計(jì)支付有關(guān)支出的能力;對(duì)該資產(chǎn)的控制預(yù)期,以及對(duì)該資產(chǎn)使用的法律或類似限制,如特許使用期間、租賃期等;與企業(yè)持有的其他使用壽命的關(guān)聯(lián)性。19. 甲公司將持有的乙公司20%有表決權(quán)的股份作為長(zhǎng)期股權(quán)投資,并采用權(quán)益法核算。該投資系甲公司2

20、010年購(gòu)入,取得投資當(dāng)日,乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值均相同。2011年12月25日,甲公司以銀行存款1000萬(wàn)元從乙公司購(gòu)入一批產(chǎn)品,作為存款核算,至12月31日尚未出售。乙公司生產(chǎn)該批產(chǎn)品的實(shí)際成本為800萬(wàn)元,2011年度利潤(rùn)表列示的凈利潤(rùn)為3000萬(wàn)元。甲公司在2011年度因存在全資子公司丙公司需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表,假定不考慮其他因素,下列關(guān)于甲公司會(huì)計(jì)處理的表述中,)。正確的有(40 萬(wàn)元A.合并財(cái)務(wù)報(bào)表中抵消存貨B.個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)投資收益560萬(wàn)元C.合并財(cái)務(wù)報(bào)表中才O肖營(yíng)業(yè)成本160萬(wàn)元D.合并財(cái)務(wù)報(bào)表中才O肖營(yíng)業(yè)收入1000萬(wàn)元【答案】AB【解析】個(gè)別

21、財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)減凈利潤(rùn)200萬(wàn)元(1000-800),減少長(zhǎng)期股權(quán)投資和投資收益價(jià)值40萬(wàn)元(200X20%)。合并財(cái)務(wù)報(bào)表直接抵消虛增存貨價(jià)值40萬(wàn)元,會(huì)將原個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表減少的長(zhǎng)期股權(quán)投資恢復(fù)40萬(wàn)元。甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)分錄如下:借:長(zhǎng)期股權(quán)投資560(3000X20%-40)貸:投資收益560甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)分錄如下:借:長(zhǎng)期股權(quán)投資40貸:存貨4020. 不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、不涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換中,影響換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的因素有()。A.換出資產(chǎn)的賬面余額B.換出資產(chǎn)的公允價(jià)值C.換入資產(chǎn)的公允價(jià)值D.換出資產(chǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備【答案】AD選項(xiàng) B【解析】非貨幣性資產(chǎn)交換不具有

22、商業(yè)實(shí)質(zhì),應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本,與換入資產(chǎn)的公允價(jià)值和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均無(wú)關(guān),和C均不正確;換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值=換出資產(chǎn)賬面余額-換出資產(chǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備,選項(xiàng)A和D均正確。21. 下列關(guān)于股份支付的會(huì)計(jì)處理中,正確的有()。A.以回購(gòu)股份獎(jiǎng)勵(lì)本企業(yè)職工的,應(yīng)作為以權(quán)益結(jié)算的股份支付進(jìn)行處理B.在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日,將取得職工提供的服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用C.權(quán)益結(jié)算的股份支付應(yīng)在可行權(quán)日后對(duì)已確認(rèn)成本費(fèi)用和所有者權(quán)益進(jìn)行調(diào)整D.為換取職工提供服務(wù)所發(fā)生的以權(quán)益結(jié)算的股份支付,應(yīng)以所授予權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量【答案】ABD【解析】權(quán)益結(jié)算的股份支付在授

23、予日到可行權(quán)日期間以授予日公允價(jià)值為基礎(chǔ)確認(rèn)成本費(fèi)用和所有者權(quán)益,可行權(quán)日以后就不對(duì)已經(jīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用和權(quán)益進(jìn)行調(diào)整,選項(xiàng)C不正確。22. 債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難,債權(quán)人作出讓步是債務(wù)重組的基本特征。下列各項(xiàng)中,屬于債權(quán)人作出讓步的有()。A.債權(quán)人減免債務(wù)人部分債務(wù)本金B(yǎng).債權(quán)人免去債務(wù)人全部應(yīng)付利息C.債權(quán)人同意債務(wù)人以公允價(jià)值高于重組債務(wù)賬面價(jià)值的股權(quán)清償債務(wù)D.債權(quán)人同意債務(wù)人以公允價(jià)值低于重組債務(wù)賬面價(jià)值的非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)【答案】ABD【解析】債權(quán)人作出讓步,實(shí)質(zhì)債權(quán)人同意發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人現(xiàn)在或?qū)?lái)以低于重組債務(wù)賬面價(jià)值的金額或者價(jià)值償還債務(wù)。債權(quán)人作出讓步的情形主要包括債權(quán)人減免

24、債務(wù)人部分債務(wù)本金或者利息,降低債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)的利率等。債權(quán)人同意債務(wù)人以公允價(jià)值高于重組債務(wù)賬面價(jià)值的股權(quán)清償債務(wù),債權(quán)人并沒(méi)有作出讓步,選項(xiàng)C不正確。23. 下列各項(xiàng)中,能夠產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的有()。A.賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)的資產(chǎn)B.賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)的負(fù)債C.超過(guò)稅法扣除標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)D.按稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損【答案】AB【解析】資產(chǎn)賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)、負(fù)債賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ),產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,選項(xiàng)A和B均正確;選項(xiàng)C和D產(chǎn)生的均為可抵扣暫時(shí)性差異。24. 下列各項(xiàng)中,表明已售商品所有權(quán)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬尚未轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方的有()。A.銷售商品的同時(shí),

25、約定日后將以融資租賃方式租回B.銷售商品的同時(shí),約定日后將以高于原售價(jià)的固定價(jià)格回購(gòu)C.已售商品附有無(wú)條件退貨條款,但不能合理估計(jì)退貨的可能性D.向購(gòu)貨方發(fā)出商品后,發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量與合同不符,很可能遭受退貨【答案】ABCD【解析】選項(xiàng)A,售后租回,且是以融資方式租回資產(chǎn)的,是將資產(chǎn)售價(jià)和賬面價(jià)值差額計(jì)入遞延收益,不確認(rèn)損益,銷售資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒(méi)有轉(zhuǎn)移;選項(xiàng)B,銷售商品,用固定價(jià)格回購(gòu)的交易屬于融資交易,銷售資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒(méi)有轉(zhuǎn)移,將收到款項(xiàng)計(jì)入其他應(yīng)付款核算;選項(xiàng)C,銷售商品無(wú)法估計(jì)退貨率的,銷售時(shí)不能確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn),銷售資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒(méi)有轉(zhuǎn)移;選項(xiàng)D,該項(xiàng)交易很可能發(fā)生退貨,說(shuō)明經(jīng)濟(jì)利益

26、不是很可能流入企業(yè),不滿足收入確認(rèn)條件的,銷售資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒(méi)有轉(zhuǎn)移。25. 下列各項(xiàng)中,會(huì)引起事業(yè)單位年末資產(chǎn)負(fù)債表中事業(yè)基金總額發(fā)生變化的有()A. 購(gòu)入國(guó)庫(kù)券B. 以銀行存款購(gòu)入固定資產(chǎn)C.提取職工福利基金D. 將閑置固定資產(chǎn)對(duì)外投資BCD【解析】選項(xiàng)A的分錄如下:借:對(duì)外投資貸:銀行存款借:事業(yè)基金一般基金貸:事業(yè)基金投資基金。三、判斷題46. 所有者權(quán)益體現(xiàn)的是所有者在企業(yè)中的剩余權(quán)益,其確認(rèn)和計(jì)量主要依賴于資產(chǎn)、負(fù)債等其他會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量()【答案】V【解析】所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債,由所有者享有的剩余權(quán)益。因此,所有者權(quán)益的確認(rèn)和計(jì)量依賴于資產(chǎn)、負(fù)債等會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和

27、計(jì)量。47. 已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn),不得從公允價(jià)值計(jì)算模式轉(zhuǎn)為成本計(jì)量模式。()【答案】V【解析】企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)投資性房地產(chǎn)規(guī)定在房地產(chǎn)市場(chǎng)比較成熟、能夠滿足采用公允價(jià)值模式條件的情況下,才允許企業(yè)對(duì)投資性房地產(chǎn)從成本模式計(jì)量變更為公允價(jià)值模式計(jì)量,而已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn),不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式。48. 對(duì)于比較財(cái)務(wù)報(bào)表可比期間以前的會(huì)計(jì)政策變更的積累影響,應(yīng)調(diào)整比較財(cái)務(wù)報(bào)表最早期間的期初留存收益,財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的金額也應(yīng)一并調(diào)整。()【答案】V【解析】會(huì)計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息的,應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法處理,將會(huì)計(jì)政策變更累計(jì)影

28、響數(shù)調(diào)整列報(bào)前期最早期初留存收益,其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額和列報(bào)前期披露的其他比較數(shù)據(jù)也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整,但確定該項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更影響數(shù)不切實(shí)可行的除外。49. 企業(yè)銷售商品涉及商業(yè)折扣的,應(yīng)該扣除商業(yè)折扣前的金額確定商品銷售收入金額。()【答案】X【解析】企業(yè)銷售涉及商業(yè)折扣的,應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。50. 對(duì)認(rèn)股權(quán)和債券分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券,認(rèn)股權(quán)持有人到期沒(méi)有行權(quán)的,發(fā)行企業(yè)應(yīng)在認(rèn)股權(quán)到期時(shí),將原計(jì)入資本公積的部分轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入。()【答案】x【解析】認(rèn)股權(quán)證持有人到期沒(méi)有行權(quán)的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在到期時(shí)將原計(jì)入資本公積(其他資本公積)的部分轉(zhuǎn)入資本公積(股本溢價(jià)),而非

29、營(yíng)業(yè)外收入。51. 非同一控制下的企業(yè)合并中,因資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同生產(chǎn)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債,其確認(rèn)結(jié)果將影響購(gòu)買日的所得稅的費(fèi)用。()【答案】X【解析】非同一控制下的免稅合并,合并時(shí)被購(gòu)買方不交企業(yè)所得稅,合并后資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)之間確認(rèn)的暫時(shí)性差異,導(dǎo)致的遞延所得稅資產(chǎn)或者遞延所得稅負(fù)債對(duì)應(yīng)確認(rèn)的是商譽(yù)、營(yíng)業(yè)外收入或資本公積,不計(jì)入所得稅費(fèi)用。52. 企業(yè)采用以舊換新銷售方式時(shí),應(yīng)將所售商品按照銷售商品收入確認(rèn)條件收入,回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。()【答案】V【解析】以舊換新銷售,是指銷售方在銷售商品的同時(shí)回收與所售商品相同的舊商品。在這種銷售方式下

30、,銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入,回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。53. 企業(yè)對(duì)境外經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算時(shí),資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目均采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算,利潤(rùn)表各項(xiàng)目均采用交易發(fā)生日的即期匯率或與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。()【答案】x【解析】資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目,采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算,所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目外,其他項(xiàng)目采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。54. 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)如涉及現(xiàn)金收支項(xiàng)目,均不調(diào)整報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項(xiàng)目和現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目數(shù)字。()【答案】V【解析】現(xiàn)金流量表是依據(jù)收付實(shí)現(xiàn)制原則編制的,因此資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)如涉及

31、現(xiàn)金收支項(xiàng)目,均不調(diào)整報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項(xiàng)目和現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目數(shù)字。55. 民間非盈利組織的限定性凈資產(chǎn)的限制即使已經(jīng)解除,也不應(yīng)當(dāng)對(duì)凈資產(chǎn)進(jìn)行重新分類。()【答案】x【解析】如果限定性凈資產(chǎn)的限制已經(jīng)解除,期末應(yīng)當(dāng)對(duì)其進(jìn)行重分類,將其轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)。四、計(jì)算分析題1. 甲公司系增值稅一般納稅人,開(kāi)設(shè)有外匯賬戶,會(huì)計(jì)核算以人民幣作為記賬本位幣,外幣交易采用交易發(fā)生日的即期匯率折算。該公司2011年12月份發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)及相關(guān)資料如下:(1)5日,從國(guó)外乙公司進(jìn)口原料一批,貨款200000歐元,當(dāng)日即期匯率為1歐元=8.50人民幣元,按規(guī)定應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅人民幣170000元,應(yīng)交進(jìn)口

32、增值稅人民幣317900元。貨款尚未支付,進(jìn)口關(guān)稅及增值稅當(dāng)日以銀行存款支付,并取得海關(guān)完稅憑證。(2) 14日,向國(guó)外丙公司出口銷售商品一批(不考慮增值稅),貨款40000美元,當(dāng)日即期匯率為1美元=6.34人民幣元,商品已經(jīng)發(fā)出,貨款尚未收到,但滿足收入確認(rèn)條件。(3) 16日,以人民幣從銀行購(gòu)入200000歐元并存入銀行,當(dāng)日歐元的賣出價(jià)為1歐元=8.30人民幣元,中間價(jià)為1歐元=8.26人民幣元。(4) 20日,因增資擴(kuò)股收到境外投資者投入的1000000歐元,當(dāng)日即期匯率為1歐元=8.24人民幣元,其中,人民幣8000000元作為注冊(cè)資本入賬。(5) 25日,向乙公司支付部分前欠進(jìn)口

33、原材料款180000歐元,當(dāng)日即期匯率為1歐元=8.51人民幣元。(6) 28日,收到丙公司匯來(lái)的貨款40000美元,當(dāng)日即期匯率為1美元=6.31人民幣元。(7)31日,根據(jù)當(dāng)日即期匯率對(duì)有關(guān)外幣貸幣性項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整并確認(rèn)匯兌差額,當(dāng)日有關(guān)外幣的即期匯率為1歐元=8.16人民幣元;1美元=6.30人民幣元。有關(guān)項(xiàng)目的余額如下:項(xiàng)目外幣金額調(diào)整前的人民幣金額銀行存款(美兀)40000卻(叱)252400元(借方)銀行存款(歐元)1020000歐元(借方)8360200元(借方)應(yīng)付賬款(歐元)20000歐元(貸方)170000元(貸方)應(yīng)收賬款(美元)要求:(1)根據(jù)資料(1)(6),編制甲公司

34、與外幣業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。(2)根據(jù)資料(7),計(jì)算甲公司2011年12月31日確認(rèn)的匯兌差額,并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄?!敬鸢浮?)借:原材料1870000(200000X8.5+170000)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸:應(yīng)付賬款歐元戶000X8.5)銀行存款人民幣戶900)借:應(yīng)收賬款一一美元戶貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入借:銀行存款一一歐元戶財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額貸:銀行存款一一人民幣戶借:銀行存款一一歐元戶貸:實(shí)收資本資本公積資本溢價(jià)借:應(yīng)付賬款一一歐元戶財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額貸:貸行存款歐元戶000X8.51)借:銀行存款一一美元戶317 9001 700 000( 200487 900 ( 170 00

35、0+317253600(40 000 X 6.34 )2536001 652 000(200 000 X8.26 )8 0001 660 000(200 000 X 8.3)8 240 000(1 000 000 X 8.24 )8 000 000240 0001 530 000(1 80 000 X 8.5)1 8001 531 800 ( 1 80252 400 (40 000 X6.31)財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額1200貸:應(yīng)收賬款美元戶253 600 ( 40000X6.34)(2)期末計(jì)算匯兌差額期末銀行存款美元賬戶匯兌差額=40000X6.3-252400=-400(元人民幣)(匯兌損失)

36、期末銀行存款歐元賬戶匯兌差額=1020000X8.16-8360200=-37000(元人民幣)(匯兌損失)期末應(yīng)付賬款賬戶匯兌差額=20000X8.16-170000=-6800(元人民幣)(匯兌收益)借:應(yīng)付賬款6800財(cái)務(wù)費(fèi)用30600貸:銀行存款美元戶400銀行存款歐元戶370002. 甲公司擁有A、B、C三家工廠,分別位于國(guó)內(nèi)、美國(guó)和英國(guó),假定各工廠除生產(chǎn)設(shè)備外無(wú)其他固定資產(chǎn),2011年受國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨緩的影響,甲公司產(chǎn)品銷量下降30%,各工廠的生產(chǎn)設(shè)備可能發(fā)生減值,該公司2011年12月31日對(duì)其進(jìn)行減值測(cè)試,有關(guān)資料如下:(1) A工廠負(fù)責(zé)加工半成品,年生產(chǎn)能力為100萬(wàn)件,完

37、工后按照內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格全部發(fā)往B、C工廠進(jìn)行組裝,但B、C工廠每年各自最多只能將其中的60萬(wàn)件半成品組裝成最終產(chǎn)品,并各自負(fù)責(zé)其組裝完工的產(chǎn)品于當(dāng)?shù)劁N售。甲公司根據(jù)市場(chǎng)需求的地區(qū)分布和B、C工廠的裝配能力,將A工廠的半成品在B、C工廠之間進(jìn)行分配。(2) 12月31日,A、B、C工廠生產(chǎn)設(shè)備的預(yù)計(jì)尚可使用年限均為8年,賬面價(jià)值分別為人民幣6000萬(wàn)元、4800萬(wàn)元和5200萬(wàn)元,以前年度均未計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。(3)由于半成品不存在活躍市場(chǎng),A工廠的生產(chǎn)設(shè)備無(wú)法產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流量。12月31 日,估計(jì)該工廠生產(chǎn)設(shè)備的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為人民幣5000萬(wàn)元。(4)12月31日,甲公司無(wú)

38、法估計(jì)B、C工廠生產(chǎn)設(shè)備的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額以及未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值,也無(wú)法合理估計(jì)A、B、C三家工廠生產(chǎn)設(shè)備在總體上的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額,但根據(jù)未來(lái)8年最終產(chǎn)品的銷量及恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率得到的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為人民幣13000萬(wàn)元。要求:(1)為減值測(cè)試目的,甲公司應(yīng)當(dāng)如何確認(rèn)資產(chǎn)組?請(qǐng)說(shuō)明理由。(2)分析計(jì)算甲公司2011年12月31日A、B、C三家工廠生產(chǎn)設(shè)備各應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備以及計(jì)提減值準(zhǔn)備后的賬面價(jià)值,請(qǐng)將相關(guān)計(jì)算過(guò)程的結(jié)果填列在答題卡指定位置的表格中(不需列出計(jì)算過(guò)程)編制甲公司2011年12月31日對(duì)A、B、C三家工廠生產(chǎn)設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。【答案】(1

39、)應(yīng)該將A、B、C三家工廠作為一個(gè)資產(chǎn)組核算,因?yàn)锳、B、C組成一個(gè)獨(dú)立的產(chǎn)銷單元,A將產(chǎn)品發(fā)往B、C裝配,并且考慮B、C的裝配能力分配,自己并不能單獨(dú)對(duì)外銷售取得現(xiàn)金流量,且B、C工廠生產(chǎn)設(shè)備的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額以及未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值無(wú)法估計(jì),也無(wú)法合理估計(jì)A、B、C三家工廠生產(chǎn)設(shè)備在總體上的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額,但可以預(yù)計(jì)A、B、C三家工廠未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值,即只有A、B、C組合在一起能單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量,應(yīng)認(rèn)定A、B、C三家工廠為一個(gè)資產(chǎn)組。(2)工廠A工廠B工廠C甲公司賬面價(jià)值60004800520016000可收回金額500013000總的資產(chǎn)減值3000減值損失分?jǐn)?/p>

40、比例37.5%30%32.5%100%首次分?jǐn)偟膿p失10009009752875首次分?jǐn)偤筚~面價(jià)值50003900422513125尚未分?jǐn)偟臏p值損失125125二次分?jǐn)偙壤?8%52%二次分?jǐn)倻p值損失6065125二次分?jǐn)偤髴?yīng)確認(rèn)的減值損失總額100096010403000二次分?jǐn)偤筚~面價(jià)值50003840416013000(3)借:資產(chǎn)減值損失3000貸:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一一A1000B960C1040五、綜合題1.甲公司2007年度至2012年度發(fā)生的與一棟辦公樓有關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下:(1)2007年1月1日,甲公司與乙公司簽訂合同,委托乙公司為其建造一棟辦公樓。合同約定,該辦公樓的總造價(jià)

41、為5000萬(wàn)元,建造期為12個(gè)月,甲公司于2007年1月1日向乙公司預(yù)付20%的工程款,7月1日和12月31日分別根據(jù)工程進(jìn)度與乙公司進(jìn)行工程款結(jié)算。(2)2007年1月1日,為建造該辦公樓,甲公司向銀行專門(mén)借款2000萬(wàn)元,期限為2年,合同年利率與實(shí)際年利率均為8%,每年利息于次年1月1日支付,到期一次還本。專門(mén)借款中尚未動(dòng)用部分全部存入銀行,年利率1%,假定甲公司每年年末計(jì)提借款利息費(fèi)用,存貸款利息全年按360天計(jì)算,每月按30天計(jì)算。(3)2007年1月1日,該辦公樓的建造活動(dòng)正式開(kāi)始,甲公司通過(guò)銀行向乙公司預(yù)付工程款1000萬(wàn)元;7月1日,甲公司根據(jù)完工進(jìn)度與乙公司結(jié)算上半年工程款22

42、50萬(wàn)元,扣除全部預(yù)付工程款后,余款以銀行存款支付給乙公司。(4)2007年12月31日,該辦公樓如期完工,達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并于當(dāng)日投入使用,甲公司以銀行存款向乙公司支付工程款2750萬(wàn)元。該辦公樓預(yù)計(jì)使用年限為50年,預(yù)計(jì)凈殘值為155萬(wàn)元,采用年限平均法計(jì)提折舊。 5) 5)2010年11月,甲公司因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略調(diào)整,決定將該辦公樓停止自用,改為出租以獲取租金收益。2010年12月20日,甲公司與丙公司簽訂租賃協(xié)議,約定將該辦公樓以經(jīng)營(yíng)租賃的方式租給丙公司,租賃期為2年,租賃開(kāi)始日為2010年12月31日,甲公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,2010年12月31日該辦公樓的

43、公允價(jià)值為5100萬(wàn)元。 6) 2011年12月31日,該辦公樓公允價(jià)值為5000萬(wàn)元。2012年12月31日,租賃合同到期,甲公司將該辦公樓以4800萬(wàn)元的價(jià)格售出,款項(xiàng)已存銀行,假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。要求:1)根據(jù)資料(3),編制甲公司2007年1月1日預(yù)付工程款和2007年7月1日與乙公司結(jié)算工程款的會(huì)計(jì)分錄。(2)根據(jù)資料(1)(4),計(jì)算甲公司2007年專門(mén)借款利息應(yīng)予資本化的金額,并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。(3)根據(jù)資料(4),計(jì)算甲公司2007年12月31日該辦公樓完工作為固定資產(chǎn)入賬的金額以及2008年度應(yīng)計(jì)提折舊的金額。(4)根據(jù)資料(5),編制甲公司將該辦公樓由自用轉(zhuǎn)為出租的會(huì)計(jì)

44、分錄。(5)根據(jù)資料(6)編制甲公司2011年12月31日對(duì)該辦公樓進(jìn)行期末計(jì)量的會(huì)計(jì)分錄。(6)根據(jù)資料(7),編制甲公司2012年12月31日售出辦公樓的會(huì)計(jì)分錄。(“投資性房地產(chǎn)”科目要求寫(xiě)出二級(jí)明細(xì)科目,答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)【答案】1) )借:預(yù)付賬款1000貸:銀行存款1000借:在建工程2250貸:預(yù)付賬款1000銀行存款1250(2)資本化利息=2000X8%-(2000-1000)X1%X6/12=155(萬(wàn)元)借:在建工程155應(yīng)收利息5貸:應(yīng)付利息160(3)固定資產(chǎn)入賬金額=2250+2750+155=5155(萬(wàn)元)2008年度應(yīng)計(jì)提折舊的金額=(5155-15

45、5)+50=100(萬(wàn)元)4)借:投資性房地產(chǎn)成本5100累計(jì)折舊300(100X3)貸:固定資產(chǎn)5155資本公積其他資本公積5)借:公允價(jià)值變動(dòng)損益貸:投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)( 6 )借:銀行存款貸:其他業(yè)務(wù)收入借:其他業(yè)務(wù)成本資本公積其他資本公積投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)貸:投資性房地產(chǎn)成本245 (倒擠)100 ( 5100-5000 )1004800480048552451005100公允價(jià)值變動(dòng)損益1002) 藍(lán)天公司與其被投資單位甲,乙,丙,丁,戊公司均為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率均為17%,有關(guān)資料如下:(1)藍(lán)天公司與各被投資單位的關(guān)系藍(lán)天公司擁有甲公司70%有表決權(quán)的

46、股份,對(duì)甲公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策擁有控制權(quán),該項(xiàng)股權(quán)于2010年1月取得時(shí)準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有,至2011年12月31日該持有意圖尚未改變,甲公司股票在活躍市場(chǎng)中存在報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。藍(lán)天公司擁有乙公司5%有表決權(quán)的股份,對(duì)乙公司不具有控制,共同控制或重大影響,該項(xiàng)股權(quán)系2011年11月取得,擬短期內(nèi)出售以賺取差價(jià),至2011年12月31日該持有意圖尚未改變,乙公司股票在活躍市場(chǎng)中存在報(bào)價(jià),公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。藍(lán)天公司擁有丙公司100%有表決權(quán)的股份,對(duì)丙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策擁有控制權(quán),該項(xiàng)股權(quán)于2010年5月取得時(shí)準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有,至2011年12月31日該持有意圖尚未改變,丙公司股票在活躍市場(chǎng)中不存在

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