年中級會計實務模擬試卷一實用精品資料(00001)

1、窗體頂端2013年中級會計實務模擬試卷一 字體大?。捍笾行?  行間距：大中小打印第一大題 ：單項選擇題（本類題共15小題，每小題1分，共15分。每小題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案。請將選定的答案，按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中題號1至15信息點。多選、錯選、不選均不得分）1、甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17。該公司于2012年6月10日購入一項需要安裝的生產(chǎn)經(jīng)營用設(shè)備。增值稅專用發(fā)票列示該設(shè)備的價款為5 000萬元，增值稅款850萬元，已用銀行存款付訖。在設(shè)備的安裝過程中領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料成本200萬元，該批材料購入時發(fā)生的增值稅進項稅額為34萬元，發(fā)

2、生人工費用110萬元。該設(shè)備于2012年9月25日達到預定可使用狀態(tài)，于2012年10月6日交付生產(chǎn)使用，預計使用壽命為10年，預計凈殘值為零，按直線法計提折舊。該固定資產(chǎn)2012年度的折舊費用為（ ）萬元。 A.89.07 B.133.6 C.88.5 D.132.75 答案：D解析：固定資產(chǎn)原價5 0002001105 310（萬元），2012年折舊費用5 310/10×3/12132.75（萬元）。進項稅不算，3個月折舊，達到預計可使用狀態(tài)后一個月，開始計提折舊。2、下列各業(yè)務或事項中，不是按權(quán)責發(fā)生制會計基礎(chǔ)核算的是（）。 A.預收款銷售商品時通常在發(fā)出商品時確認收入 B.考

3、慮棄置費用時，按預計負債攤余成本和實際利率計算確定的利息費用計入各期財務費用 C.分期付款購入固定資產(chǎn)具有融資性質(zhì)的，未確認融資費用按實際利率法攤?cè)敫髌谪攧召M用 D.事業(yè)單位收到財政部門撥入的日常事業(yè)活動經(jīng)費30萬元計入財政補助收入 答案：D解析：權(quán)責發(fā)生制，凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應當負擔的費用，無論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應當作為當期的收入和費用。選項ABC符合權(quán)責發(fā)生制的要求；選項D，事業(yè)單位除經(jīng)營性收支業(yè)務外，一般采用的是收付實現(xiàn)制。3、下列有關(guān)土地使用權(quán)的會計處理，錯誤的是（ ）。 A.房地產(chǎn)企業(yè)持有并

4、準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)，應作為投資性房地產(chǎn)核算 B.企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應確認為無形資產(chǎn) C.企業(yè)外購的房屋建筑物支付的價款無法在地上建筑物與土地使用權(quán)之間進行合理分配的，應當按照企業(yè)會計準則第4 號固定資產(chǎn)規(guī)定，全部確認為固定資產(chǎn) D.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得土地用于建造對外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應當計入所建造的房屋建筑物成本 答案：A解析：一般企業(yè)持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)，應作為投資性房地產(chǎn)核算；但房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)，是作為存貨核算的。4、A公司至2012年10月18日欠銀行借款本息2 100萬元，逾期未歸還，2012年11月8日銀行對A公

5、司提起訴訟，要求公司償還借款本息和逾期期間的罰息，經(jīng)向律師咨詢，A公司很可能敗訴，支付的罰息在68萬元到86萬元之間，且該范圍內(nèi)各金額發(fā)生的可能性相同。至2012年12月31日法院尚未最后判決，則該事項對A公司在2012年利潤總額的影響為（）萬元。 A.77 B.77 C.86 D.86 答案：A解析：2012年12月31日應該確認的預計負債金額（6886）/277（萬元），同時計入營業(yè)外支出，故影響利潤總額的金額是77萬元。5、2012年7月15日，甲公司支付305萬元取得乙公司發(fā)行的股票10萬股，作為交易性金融資產(chǎn)核算，支付價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利5萬元，另支付交易費用1.5萬

6、元。2012年12月31日，乙公司股票價格降至每股12元，預期還會下降。假定不考慮其他因素，甲公司2012年對上述交易或事項的下列會計處理中，正確的是（ ）。 A.該項交易性金融資產(chǎn)的入賬價值為301.5萬元 B.該項交易性金融資產(chǎn)的入賬價值為305萬元 C.2012年年末，甲公司應確認資產(chǎn)減值損失180萬元 D.2012年年末，甲公司應確認公允價值變動損失180萬元 答案：D解析：該交易性金融資產(chǎn)的入賬價值3055300（萬元），期末公允價值12×10120（萬元），所以應確認公允價值變動損失300120180（萬元）。選項D正確?？鄢F(xiàn)金股利，不算入交易費用6、黃河公司以定向增發(fā)

7、股票的方式購買同一集團內(nèi)另一企業(yè)持有的B公司90的股權(quán)，為取得該股權(quán)，黃河公司定向增發(fā)6 000萬股普通股。每股面值為1元，每股公允價值為3元，支付承銷商傭金、手續(xù)費等50萬元。另為企業(yè)合并支付評估審計費用20萬元。取得該股權(quán)時，B公司所有者權(quán)益賬面價值為10 000萬元，公允價值為15 000萬元，假定黃河公司和B公司采用的會計政策相同，黃河公司取得該項股權(quán)時應確認的資本公積為（ ）萬元。 A.3 020 B.2 930 C.2 950 D.3 000 答案：C解析：應確認的資本公積10 000×906 000502 950（萬元）。支付的評估審計費用應該作為管理費用核算。資本公積

8、=所有者權(quán)益所占比例份額減去（實際支付的面值+傭金手續(xù)費）7、甲公司2012年1月1日發(fā)行面值總額為20 000萬元的公司債券，發(fā)行價格總額為20 544.66萬元，支付債券發(fā)行費用為12.26萬元。該債券的期限為3年、票面年利率為6，每年年末付息，到期還本。發(fā)行債券所得款項已收存銀行。甲公司每年年末對應付債券的利息調(diào)整采用實際利率法攤銷并計提利息，實際利率為5。不考慮其他因素。則甲公司2012年的實際利息費用為（ ）萬元。 A.1 200 B.1 232.68 C.1 026.62 D.1 027.23 答案：C解析：2012年的實際利息費用（20 544.6612.26）×51

9、026.62（萬元）。實際發(fā)行價格-發(fā)行費用，乘以實際利率8、下列各項中，不得使用即期匯率的近似匯率進行折算的是（）。 A.投資者以外幣投入的資本 B.取得的外幣借款 C.銷售商品應收取的外幣 D.以外幣購入固定資產(chǎn) 答案：A解析：企業(yè)收到的投資者以外幣投入的資本，不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，而是采用交易發(fā)生日即期匯率折算。9、2012年1月10日甲公司應收乙公司的貨款5 000萬元（含增值稅額）到期。由于資金周轉(zhuǎn)困難，乙公司未能償付貨款。經(jīng)協(xié)商，2012年4月10日雙方達成如下債務重組協(xié)議：乙公司以一批產(chǎn)品和一項無形資產(chǎn)償還全部債務。乙公司用于償債的產(chǎn)品成本為1 200萬元

10、，公允價值和計稅價格均為1 500萬元，未計提存貨跌價準備；用于償債的無形資產(chǎn)原價為5 000萬元，已攤銷2 000萬元，已計提減值準備800萬元，公允價值為2 500萬元。甲公司和乙公司適用的增值稅稅率均為17%。假定不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費，乙公司該項債務重組形成的營業(yè)外收入為（）萬元。 A.1 345 B.745 C.1 045 D.330 答案：C解析：乙公司債務重組利得5 000（1 5001 500×17%）2 500 745（萬元）；無形資產(chǎn)處置收益2 500（5 0002 000800）300（萬元）；故營業(yè)外收入7453001 045（萬元）。10、甲公司以

11、一輛小轎車換入乙公司的一輛大貨車。甲公司轎車的賬面原價為35萬元，已提折舊12萬元，乙公司的貨車賬面價值為25萬元，假設(shè)小轎車和大貨車的公允價值均無法合理確定，不考慮增值稅等相關(guān)稅費。則甲公司換入大貨車的入賬價值為（）萬元。 A.23 B.25 C.35 D.10 答案：A解析：甲公司換入大貨車的入賬價值351223（萬元）。11、2011年8月15日，A公司與客戶簽訂了一份建造合同，合同總價款為1 800萬元，建造期限為2年。A公司于2011年8月15日開工建設(shè)，估計工程總成本為1 200萬元。至2012年12月31日，A公司累計發(fā)生成本980萬元。由于建筑材料價格上漲，A公司預計完成合同尚

12、需發(fā)生成本420萬元。為此，A公司于2012年12月31日要求增加合同價款150萬元，但未能與客戶達成一致意見。A公司已于2011年12月31日根據(jù)當時的完工進度確認收入240萬元，不考慮其他因素，則A公司2012年應確認的收入為（ ）萬元。 A.1 230 B.1 020 C.1 352.5 D.1 125 答案：B解析：2012年底，完工進度980/（980420）×10070；2012年應確認的合同收入1 800×702401 020（萬元）。按合同成本的比例確定收入的比例，算出的收入比例再減去已收到的，12、甲企業(yè)于2012年10月20日自A客戶處收到一筆合同預付款

13、，金額為800萬元，作為預收賬款核算，但按照稅法規(guī)定，該款項屬于當期的應納稅所得額，應計入取得當期應納稅所得額；12月20日，甲企業(yè)自B客戶處收到一筆合同預付款，金額為900萬元，作為預收賬款核算，按照稅法規(guī)定，也不符合納稅所得，不計入當期應納稅所得額，甲企業(yè)當期及以后各期適用的所得稅稅率均為25，則甲企業(yè)就其預收賬款項目，下列處理正確的是（）。 A.確認遞延所得稅資產(chǎn)225萬元 B.確認遞延所得稅資產(chǎn)200萬元 C.確認遞延所得稅負債225萬元 D.確認遞延所得稅負債200萬元 答案：B解析：企業(yè)在收到客戶預付的款項時，因不符合收入確認條件，會計上將其確認為負債。稅法中對于收入的確認原則一般

14、與會計規(guī)定相同，即會計上未確認收入時，計稅時一般也不計入應納稅所得額，則計稅基礎(chǔ)賬面價值，如本題中預收B客戶的賬款；但是某些情況下，會計上不符合收入的確認條件，而稅法規(guī)定應該計入當期應納稅所得額時，產(chǎn)生暫時性差異，即負債的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，確認遞延所得稅資產(chǎn)，從A客戶收取的預付款項，按照稅法的規(guī)定屬于當期的應納稅所得額，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，所以確認的遞延所得稅資產(chǎn)800×25200（萬元）。13、關(guān)于企業(yè)的股份支付，下列表述中不正確的是（ ）。 A.除了立即可行權(quán)的股份支付外，無論權(quán)益結(jié)算的股份支付還是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在授予日都不做會計處理 B.股份支付分為以權(quán)益結(jié)算的

15、股份支付和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付 C.以權(quán)益結(jié)算的股份支付，在確認相關(guān)成本或費用的同時，增加應付職工薪酬的金額 D.現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在可行權(quán)日之后不再確認成本費用，結(jié)算日之前負債的公允價值變動應計入當期損益 答案：C解析：選項C，對于權(quán)益結(jié)算的股份支付，在確認相關(guān)資產(chǎn)成本或當期費用的同時，確認資本公積，而不是應付職工薪酬。14、下列各項中，不屬于會計政策變更的是（）。 A.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量由成本模式改為公允價值模式 B.因執(zhí)行新會計準則將建造合同收入確認方法由完成合同法改為完工百分比法 C.固定資產(chǎn)折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法 D.發(fā)出存貨的計價方法由先進先出法改為加權(quán)平

16、均法 答案：C解析：選項C，固定資產(chǎn)折舊方法、凈殘值率、使用年限的變更屬于會計估計變更。15、2011年3月1日，甲基金會接受乙公司現(xiàn)金捐贈150 000元。按照協(xié)議，該項捐贈只能用于留本基金，其投資收益必須在2012年6月1日后使用。2011年甲基金會用該項捐贈取得投資收益30 000元。不考慮其他因素，甲基金會2012年6月30日非限定性凈資產(chǎn)的金額為（）元。 A.180 000 B.30 000 C.150 000 D.120 000 答案：B解析：投資收益的限制取消后應轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)；而本金的限制未解除。第二大題 ：多項選擇題（本類題共10小題，每小題2分，共20分。每小題備選答案

17、中，有兩個或兩個以上符合題意的正確答案，請將選定的答案，按照答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題考中題號16至25信息點，多選、少選、錯選、不選均不得分）1、下列關(guān)于會計基礎(chǔ)的表述中，正確的有（ ）。 A.實務中，企業(yè)交易或事項的發(fā)生時間與相關(guān)貨幣收支時間有時并不完全一致 B.我國企業(yè)會計的確認、計量和報告應當以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ) C.收付實現(xiàn)制是與權(quán)責發(fā)生制相對應的一種會計基礎(chǔ) D.收付實現(xiàn)制比權(quán)責發(fā)生制更能真實、公允地反映特定會計期間的財務狀況和經(jīng)營成果 答案：AC解析：權(quán)責發(fā)生制比收付實現(xiàn)制更能真實、公允地反映特定會計期間的財務狀況和經(jīng)營成果。因此，我國基本準則明確規(guī)定，企業(yè)在會計確認、計量和報

18、告中應當以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)，選項B、D不正確。2、下列關(guān)于固定資產(chǎn)的核算，表述正確的有（ ）。 A.生產(chǎn)車間的固定資產(chǎn)日常修理費用應當計入管理費用 B.固定資產(chǎn)定期檢查發(fā)生的大修理費用，符合資本化條件的應當計入固定資產(chǎn)成本 C.財產(chǎn)清查中盤虧固定資產(chǎn)，應通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算 D.財產(chǎn)清查中盤盈固定資產(chǎn)，應通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算 答案：ABD解析：選項C，應通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算；選項D，應作為前期會計差錯，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。3、關(guān)于政府補助的表述，正確的有（ ）。 A.增值稅出口退稅不屬于“政府補助”準則規(guī)范的內(nèi)容 B.政府補助就是政府向企業(yè)無償提供的

19、貨幣形資產(chǎn) C.政府的資本性投入不屬于政府補助 D.直接減免稅款等稅收優(yōu)惠不屬于“政府補助”準則規(guī)范的內(nèi)容 答案：ACD解析：選項B，政府補助表現(xiàn)為政府無償向企業(yè)提供資產(chǎn)，包括貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)。4、關(guān)于無形資產(chǎn)的下列說法中，正確的有（）。 A.內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)所發(fā)生的研究與開發(fā)費用應在發(fā)生時計入當期損益 B.對于使用壽命有限的無形資產(chǎn)，如果無法可靠確定與無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式，則無形資產(chǎn)的成本應自取得當月按直線法攤銷 C.報廢無形資產(chǎn)時，應將無形資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入管理費用 D.無形資產(chǎn)的出租收入應當確認為其他業(yè)務收入 答案：BD解析：內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)在開發(fā)階段所發(fā)生的支出

20、符合資本化條件時應予以資本化，因此A選項不正確；報廢無形資產(chǎn)時，應將無形資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入營業(yè)外支出，因此C選項不正確。5、甲公司用房屋換取乙公司的專利，甲公司的房屋符合投資性房地產(chǎn)定義，但甲公司未采用公允價值模式計量。在交換日，甲公司房屋賬面原價為120萬元，已提折舊20萬元，公允價值110萬元，乙公司專利賬面價值100萬元，公允價值無法可靠計量，甲公司另向乙公司支付30萬元。假設(shè)不考慮資產(chǎn)交換過程中發(fā)生的相關(guān)稅費，下列會計處理中不正確的有（ ）。 A.甲公司確認營業(yè)外收入10萬元 B.甲公司換入專利的入賬價值為130萬元 C.甲公司換入專利的入賬價值為140萬元 D.乙公司確認營業(yè)外收入4

21、0萬元 答案：AB解析：甲公司應確認其他業(yè)務收入110萬元，其他業(yè)務成本100萬元，不能確認營業(yè)外收入，選項A不正確；甲公司換入專利的入賬價值11030140（萬元），選項B不正確；選項C正確；乙公司應確認營業(yè)外收入（11030）10040（萬元），選項D正確。6、在年度資產(chǎn)負債表日至財務會計報告批準報出日之間發(fā)生的下列事項中，屬于非調(diào)整事項的有（ ）。 A.董事會作出出售子公司決議 B.董事會提出現(xiàn)金股利分配方案 C.董事會作出與債權(quán)人進行的債務重組決議 D.債務人因資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的自然災害而無法償還到期債務 答案：ABCD解析：7、下列各項中，應計入相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負債初始入賬價值的

22、有（ ）。 A.發(fā)行長期債券發(fā)生的交易費用 B.取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用 C.取得持有至到期投資發(fā)生的交易費用 D.取得可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用 答案：ACD解析：交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)費用應計入投資收益，其他幾項涉及的相關(guān)交易費用均計入初始入賬價值。8、關(guān)于或有事項，下列說法中錯誤的有（ ）。 A.待執(zhí)行合同變成虧損合同的，該虧損合同產(chǎn)生的義務滿足或有事項確認預計負債條件的，應當確認為預計負債 B.待執(zhí)行合同變成虧損合同的，應當確認為預計負債 C.企業(yè)應當就未來經(jīng)營虧損確認預計負債 D.企業(yè)在一定條件下應當將未來經(jīng)營虧損確認為預計負債 答案：BCD解析：待執(zhí)行合同變成虧損合同

23、的，該虧損合同產(chǎn)生的義務滿足或有事項確認預計負債規(guī)定的，應當確認為預計負債，選項B不正確。企業(yè)不應當就未來經(jīng)營虧損確認預計負債，選項C，D不正確。9、下列項目中，不屬于會計估計變更的有（ ）。 A.分期付款取得的固定資產(chǎn)由購買價款改為購買價款現(xiàn)值計價 B.商品流通企業(yè)采購費用由計入營業(yè)費用改為計入取得存貨的成本 C.將內(nèi)部研發(fā)項目開發(fā)階段的支出由計入當期損益改為符合規(guī)定條件的確認為無形資產(chǎn) D.固定資產(chǎn)折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法 答案：ABC解析：固定資產(chǎn)折舊方法的改變屬于會計估計變更。10、甲公司2010年取得乙公司40股權(quán)，實際支付價款為3 500萬元，投資時乙公司可辨認凈資產(chǎn)

24、公允價值為8 000萬元（各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相同）。甲公司能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。甲公司投資后至2011年末，乙公司累計實現(xiàn)凈利潤1 000萬元，未作利潤分配；因可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動增加資本公積50萬元。乙公司2012年度實現(xiàn)凈利潤800萬元，其中包括因向甲公司借款而計入當期損益的利息費用80萬元。不考慮其他因素，則下列各項關(guān)于甲公司對乙公司長期股權(quán)投資會計處理的表述中，正確的有（ ）。 A.對乙公司長期股權(quán)投資的初始投資成本按3 200萬元計量 B.取得成本與投資時應享有乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額計入當期損益 C.投資后因乙公司資本公積變動調(diào)整對

25、乙公司長期股權(quán)投資賬面價值并計入所有者權(quán)益 D.2012年度甲公司對乙公司長期股權(quán)投資應確認的投資收益是320萬元 答案：CD解析：選項A，初始投資成本為3 500萬元；選項B，實際支付的款項3 500萬元大于享有被投資方可辨認凈資產(chǎn)的公允價值份額3 200（8 000×40）萬元，那么這部分的差額是作為商譽，不在賬上反映；選項D，投資收益800×40320（萬元），無需根據(jù)甲、乙公司之間借款形成的利息費用對投資收益進行調(diào)整。第三大題 ：判斷題（本類題共10小題，每小題1分，共10分。請判斷每小題的表述是否正確，每小題答題正確的得1分，答題錯誤的扣0.5分，不答題的不得分也

26、不扣分。本類題最低得分為零分）1、事業(yè)單位自行開發(fā)并按照法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，依法取得前所發(fā)生的研究開發(fā)支出，符合資本化條件的作為無形資產(chǎn)成本。（ ） 答案：×解析：事業(yè)單位自行開發(fā)并按照法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，依法取得前所發(fā)生的研究開發(fā)支出不作為無形資產(chǎn)成本，應當于發(fā)生時直接計入當期支出。2、投資企業(yè)取得對被投資企業(yè)的長期股權(quán)投資，并且具有絕對控制權(quán)。對于該項長期股權(quán)投資，投資企業(yè)在編制其個別財務報表時應該采用成本法核算，在編制合并財務報表時應采用權(quán)益法核算。（） 答案：解析：投資企業(yè)取得對被投資企業(yè)的長期股權(quán)投資，且具有絕對控制權(quán)，則在編制個別報表時應采用成本法核算，編

27、制合并財務報表時應采用權(quán)益法調(diào)整原長期股權(quán)投資的賬面價值。3、企業(yè)購置計算機硬件所附帶的、未單獨計價的軟件，應與所購置的計算機硬件合并確認為一項資產(chǎn)。（ ） 答案：解析：4、本期發(fā)生的交易或事項與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會計政策、對初次發(fā)生的或不重要的交易或事項采用新的會計政策，均不屬于會計政策變更。（ ） 答案：解析：5、不具有商業(yè)實質(zhì)或公允價值不能夠可靠計量時的非貨幣性資產(chǎn)交換，對換出資產(chǎn)不確認處置損益。（ ） 答案：解析：6、企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽，其賬面價值和計稅基礎(chǔ)不同形成的應納稅暫時性差異，企業(yè)會計準則中規(guī)定不確認相關(guān)遞延所得稅負債。（） 答案：解析：企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽賬面價

28、值為商譽的價值，因為稅法上不認可商譽，計稅基礎(chǔ)為0，會產(chǎn)生應納稅暫時性差異。但是，如果確認該部分應納稅暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負債，則意味著將進一步增加商譽的價值。為避免進入死循環(huán)，準則規(guī)定此時不確認遞延所得稅。7、通過提供勞務取得的存貨，其成本按從事勞務提供人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬于該存貨的間接費用確定。（ ） 答案：解析：8、附或有條件的債務重組，未支付的或有支出，待結(jié)算時應將其全部轉(zhuǎn)入資本公積。（） 答案：×解析：根據(jù)新準則的規(guī)定，附或有條件的債務重組，未支付的或有支出，債務人應在沖減原確認的預計負債的同時，確認相應的營業(yè)外收入。9、母公司處置對子公司的投資沒有

29、喪失控制權(quán)的，在合并財務報表中應將處置價款與處置投資對應的享有該子公司凈資產(chǎn)份額的差額調(diào)整所有者權(quán)益。（ ） 答案：解析：10、企業(yè)在非同一控制下企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽，其賬面價值與計稅基礎(chǔ)相同，不產(chǎn)生暫時性差異。（ ） 答案：×解析：企業(yè)在非同一控制下的企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽，稅法上是不認可的，所以其賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應納稅暫時性差異，但不確認相關(guān)的遞延所得稅負債。第四大題 ：計算分析題（本類題共2小題，第1小題10分，第2小題12分，共22分。凡要求計算的項目，除特別說明外，均須列出計算過程；計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留到小數(shù)點后兩位小數(shù)。凡要求編制會計分錄的，除題中有特殊要求

30、外，只需寫出一級科目）1、A公司銷售給B公司一批庫存商品，款項尚未收到，應收賬款為含稅價款1 200萬元，到期時B公司無法按合同規(guī)定償還債務，20×1年1月1日，經(jīng)雙方協(xié)商，A公司同意豁免B公司200萬元債務，同時B公司應以一項無形資產(chǎn)和一項投資性房地產(chǎn)抵償部分債務。B公司的無形資產(chǎn)的賬面原值為500萬元，已計提攤銷100萬元，公允價值為200萬元；投資性房地產(chǎn)的賬面價值為600萬元（其中成本為500萬元，公允價值變動為100萬元），公允價值為500萬元。剩余債務自20×1年1月1日起延期2年，并按照4%（與實際利率相同）的利率計算利息，同時附一項或有條件，如果20

31、5;2年B公司實現(xiàn)利潤，則當年利率上升至6%，如果發(fā)生虧損則維持4%的利率，利息按年支付。A公司已計提壞賬準備20萬元。預計20×2年B公司很可能實現(xiàn)盈利。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素：（1）計算A公司債務重組后剩余應收賬款的公允價值（2）計算B公司債務重組利得金額（3）分別編制A公司和B公司的債務重組日分錄（4）假如20×2年B公司實現(xiàn)盈利，則A公司和B公司債務重組后的會計處理（5）假如20×2年B公司沒有實現(xiàn)盈利，則B公司償還債務的會計處理 答案：解析：（1）A公司20×1年1月1日重組日應收賬款的公允價值1 200豁免200200500300

32、（萬元）減去豁免的再減去抵減的兩項公允價值。（2）B公司的債務重組利得1 2002005003006194（萬元）（3）A公司：借：應收賬款債務重組300無形資產(chǎn)200投資性房地產(chǎn)500壞賬準備20營業(yè)外支出債務重組損失180貸：應收賬款1 200B公司：借：應付賬款 1 200累計攤銷100營業(yè)外支出處置非流動資產(chǎn)損失（200400）200貸：無形資產(chǎn)500其他業(yè)務收入500應付賬款債務重組300預計負債（300×2%×1）6營業(yè)外收入債務重組利得194同時將投資性房地產(chǎn)的賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)入其他業(yè)務成本借：其他業(yè)務成本 500公允價值變動損益 100貸：投資性房地產(chǎn)成本 50

33、0公允價值變動 100（3）假如20×2年B公司實現(xiàn)盈利，則：A公司：20×1年12月31日收到利息300×4%12（萬元）借：銀行存款12貸：財務費用12 20×2年12月31日 借：銀行存款 318貸：應收賬款債務重組 300財務費用 18B公司：20×1年12月31日支付利息300×4%12（萬元）借：財務費用12貸：銀行存款 1220×2年12月31日 借：應付賬款債務重組 300財務費用 12預計負債 6貸：銀行存款 318（4）假定B公司20×2年未實現(xiàn)盈利，將預計負債轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入借：應付賬款債務重組

34、300財務費用12預計負債6貸：銀行存款312營業(yè)外收入62、甲股份有限公司為上市公司（以下簡稱甲公司），所得稅根據(jù)企業(yè)會計準則第18號所得稅的有關(guān)規(guī)定進行核算，適用的所得稅稅率為25。2012年第四季度，甲公司發(fā)生的與所得稅核算相關(guān)的事項及其處理結(jié)果如下：（1）甲公司2012年12月接到物價管理部門的處罰通知，因違反價格管理規(guī)定，要求支付罰款100萬元。甲公司計入營業(yè)外支出100萬元，同時確認了其他應付款100萬元，至2012年末該罰款尚未支付。甲公司確認了遞延所得稅負債25萬元（100×25）。按照稅法規(guī)定，企業(yè)違反國家有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定支付的罰款不允許在稅前扣除。（2）甲公司將業(yè)

35、務宣傳活動外包給其他單位，當年發(fā)生業(yè)務宣傳費4 800萬元，至年末已全額支付。甲公司當年實現(xiàn)銷售收入30 000萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務宣傳費不超過當年銷售收入15的部分允許稅前扣除，超過部分允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度稅前扣除。甲公司針對超過部分進行了納稅調(diào)整，未做其他處理。（3）甲公司年末計提產(chǎn)品保修費用40萬元，計入銷售費用，預計負債余額為40萬元。稅法規(guī)定，產(chǎn)品保修費在實際發(fā)生時可以在稅前抵扣。甲公司對此預計負債確認遞延所得稅資產(chǎn)10萬元（40×25）。（4）甲公司2012年10月8日從證券市場購入股票3 000萬元，占發(fā)行股票方有表決權(quán)資本的2，準備長期持有，將其劃分為可供出售金

36、融資產(chǎn)。2012年12月31日，該股票的市價為3 200萬元，甲公司確認了遞延所得稅負債50萬元（200×25），同時計入了當期損益。（5）甲公司于2010年12月購入一臺管理用設(shè)備，原值600萬元，預計使用年限10年，預計凈殘值為0，按照直線法計提折舊。假定稅法規(guī)定的折舊年限、預計凈殘值和折舊方法與會計的規(guī)定相同。由于技術(shù)進步，該設(shè)備出現(xiàn)了減值的跡象，經(jīng)測試，其可收回金額為420萬元，甲公司在2012年末計提了固定資產(chǎn)減值準備60萬元（此前未計提減值）。甲公司確認了遞延所得稅資產(chǎn)15萬元（60×25）。（6）甲公司于2012年10月1日開始一項新產(chǎn)品研發(fā)工作，第四季度發(fā)生

37、研發(fā)支出300萬元，其中研究階段支出200萬元，開發(fā)階段符合資本化條件發(fā)生的支出為100萬元，該研究工作年末尚未完成，甲公司確認遞延所得稅資產(chǎn)12.5萬元（50×25）。按照稅法規(guī)定，新產(chǎn)品研究開發(fā)費用中費用化部分可以按150加計扣除，形成無形資產(chǎn)部分在攤銷時可以按無形資產(chǎn)成本的150攤銷。其他資料：根據(jù)甲公司目前財務狀況和未來發(fā)展前景，預計能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額用于抵減可抵扣暫時性差異。要求：根據(jù)上述資料分析、判斷甲公司上述事項是否形成暫時性差異，其所得稅會計處理是否正確，并簡要說明理由；如不正確，請說明正確的會計處理。 答案：解析：（1）事項1處理不正確。負債的賬面價值為10

38、0萬元；因按照稅法規(guī)定，企業(yè)違反國家有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定支付的罰款不允許稅前扣除，則該項負債相關(guān)的支出在未來期間計稅時按照稅法規(guī)定準予稅前扣除的金額為0，其計稅基礎(chǔ)賬面價值100萬元未來可稅前扣除的金額0100萬元。因此，該項負債的賬面價值100萬元，與其計稅基礎(chǔ)100萬元相等，不形成暫時性差異。由于不存在暫時性差異，甲公司不應確認遞延所得稅負債或遞延所得稅資產(chǎn)，其確認遞延所得稅負債25萬元是不正確的。（2）事項2處理不正確。由于稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務宣傳費不超過當年銷售收入15的部分允許稅前扣除，超過部分允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度稅前扣除，會減少未來期間的應納稅所得額，產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異，甲公司應針

39、對超過部分確認遞延所得稅資產(chǎn)。甲公司正確的處理是確認遞延所得稅資產(chǎn)75萬元（4 80030 000×15）×25。（3）事項3處理正確。負債的賬面價值40萬元，因按照稅法規(guī)定，產(chǎn)品保修費在實際發(fā)生時可以稅前扣除，其計稅基礎(chǔ)賬面價值40未來可稅前扣除金額400，賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時性差異，應確認相應的遞延所得稅資產(chǎn)10萬元。（4）事項4處理不正確。資產(chǎn)的賬面價值為3 200萬元，資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為3 000萬元，因資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應納稅暫時性差異200萬元。依據(jù)遞延所得稅的計量規(guī)定，甲公司應確認遞延所得稅負債200×2550（萬元），

40、同時計入資本公積（其他資本公積）。甲公司同時計入當期損益是不正確的。（5）事項5處理正確。資產(chǎn)的賬面價值為420萬元（600600÷10×260），資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為480萬元（600600÷10×2），因資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異60萬元。依據(jù)遞延所得稅的計量規(guī)定，甲公司應確認遞延所得稅資產(chǎn)60×2515（萬元），甲公司確認遞延所得稅資產(chǎn)15萬元是正確的。（6）事項6處理不正確。對于享受稅收優(yōu)惠的研究開發(fā)支出（如“三新”技術(shù)開發(fā)），在形成無形資產(chǎn)時，按照會計準則規(guī)定確定的成本為研究開發(fā)過程中符合資本化條件后至達到預定用途

41、前發(fā)生的支出，而因稅法規(guī)定按照無形資產(chǎn)成本的150攤銷，則其計稅基礎(chǔ)應在會計入賬價值的基礎(chǔ)上加計50，因而會產(chǎn)生賬面價值與計稅基礎(chǔ)在初始確認時的差異，但因為該無形資產(chǎn)的確認不是產(chǎn)生于企業(yè)合并交易、同時在確認時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，則按照所得稅會計準則的規(guī)定，不確認有關(guān)暫時性差異的所得稅影響，所以甲公司確認12.5萬元的遞延所得稅資產(chǎn)不正確。 甲公司正確的處理是不確認相關(guān)的遞延所得稅。第五大題 ：綜合題（本類題共2小題，第1小題15分，第2小題18分，共33分。凡要求計算的項目，除特別說明外，均須列出計算過程；計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留到小數(shù)點后兩位小數(shù)。凡要求編制會計分錄的，除

42、題中有特殊要求外，只需寫出一級科目）1、甲公司歷年按10%計提盈余公積，2010年2013年有關(guān)投資業(yè)務如下：（1）甲公司2010年7月1日與A公司達成資產(chǎn)置換協(xié)議,甲公司以投資性房地產(chǎn)和無形資產(chǎn)換入A公司對乙公司的投資，該資產(chǎn)交換協(xié)議具有商業(yè)實質(zhì)且換入和換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量，甲公司占乙公司注冊資本的20%。甲公司換出資產(chǎn)資料如下（單位：萬元）： 乙公司的其他股份分別由B、C、D、E企業(yè)平均持有。2010年7月1日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為15 000萬元（其中股本2 000萬元、資本公積8 000萬元、盈余公積500萬元、未分配利潤4 500萬元）。取得投資日，除下列項目外，乙公

43、司的賬面其他資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相同（單位：萬元）。 雙方采用的會計政策、會計期間相同。甲公司按權(quán)益法核算對乙公司的投資。（2）2010年乙公司實現(xiàn)凈利潤1 600萬元（各月均衡）。（3）2011年9月20日乙公司宣告分配2010年現(xiàn)金股利300萬元。（4）2011年9月25日甲公司收到現(xiàn)金股利。（5）2011年12月乙公司將自用的建筑物等轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)而增加其他資本公積60萬元。（6）2011年乙公司發(fā)生凈虧損100萬元。（7）2012年1月2日，甲公司收購了乙公司的股東B企業(yè)、C企業(yè)、E企業(yè)對乙公司的60%股份，支付價款為12 000萬元，自此甲公司占乙公司表決權(quán)資本比例的8

44、0%，并控制了乙公司。為此，甲公司改按成本法核算。2012年1月2日之前持有的被購買方20%股權(quán)的公允價值為4 000萬元。2012年1月2日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為15 460萬元（其中股本2 000萬元、資本公積8 060萬元、盈余公積540萬元、未分配利潤4 860萬元）（8）2012年3月1日，乙公司宣告分派2011年度的現(xiàn)金股利300萬元。（9）2012年4月1日收到現(xiàn)金股利。（10）2012年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤120萬元，除實現(xiàn)凈利潤外，乙公司未發(fā)生其他引起其他權(quán)益變動的事項。（11）2013年3月31日，乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利150萬元。假定不考慮所得稅影響。要求：（1）編

45、制2010年7月1日甲公司有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)交換的會計分錄。（2）編制2010年甲公司確認投資損益的會計分錄。（3）編制2011年9月20日乙公司宣告分配2010年現(xiàn)金股利的會計分錄。（4）編制2011年9月25日甲公司收到現(xiàn)金股利的會計分錄。（5）編制2011年12月因乙公司增加資本公積而確認其他綜合收益的會計分錄。（6）編制2011年因乙公司發(fā)生凈虧損而調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的會計分錄，并計算2011年末長期股權(quán)投資的賬面價值。（7）編制2012年1月2日增加投資的會計分錄，并確定其購買日、計算在個別財務報表中該項投資的初始投資成本。（8）計算甲公司2012年1月2日合并報表應確認的合并商

46、譽，并說明編制購買日合并報表時的處理方法。（9）編制2012年3月1日，乙公司宣告分派2011年度的現(xiàn)金股利的會計分錄（10）編制2012年4月1日收到現(xiàn)金股利的會計分錄（11）編制2013年3月31日，乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利150萬元的會計分錄 答案：解析：（1）編制2010年7月1日甲公司有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)交換的會計分錄換入A公司對乙公司長期股權(quán)投資的入賬價值1 5002 3003 800（萬元）借：長期股權(quán)投資成本3 800累計攤銷250營業(yè)外支出 175（2 3002 360115）貸：其他業(yè)務收入1 500 無形資產(chǎn)2 610 應交稅費應交營業(yè)稅115借：其他業(yè)務成本800 公允價值變

47、動損益100貸：投資性房地產(chǎn)成本800 公允價值變動100由于投資成本3 800萬元15 000萬元×20%，不需要調(diào)整投資成本。 （2）編制2010年甲公司確認投資損益的會計分錄調(diào)整后的乙公司凈利潤1 600÷2（900400）/10÷2（1 200600）/6÷2725（萬元）借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整145 貸：投資收益145（725×20%） （3）編制2011年9月20日乙公司宣告分配2010年現(xiàn)金股利的會計分錄。借：應收股利 60（300×20%）貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 60 （4）編制2011年9月25日甲公司收到現(xiàn)金股

48、利的會計分錄。借：銀行存款60 貸：應收股利60 （5）編制2011年12月因乙公司增加資本公積而確認其他綜合收益的會計分錄。借：長期股權(quán)投資其他權(quán)益變動12貸：資本公積其他資本公積12（60×20%） （6）編制2011年因乙公司發(fā)生凈虧損而調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的會計分錄，并計算2011年末長期股權(quán)投資的賬面價值。調(diào)整后的乙公司凈利潤100（900400）/10（1 200600）/6250（萬元）借：投資收益50（250×20%）貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整502011年末長期股權(quán)投資的賬面價值3 8001456012503 847（萬元）。（7）編制2012年1月2日

49、增加投資的會計分錄，并確定其購買日、計算在個別財務報表中該項投資的初始投資成本借：長期股權(quán)投資乙公司12 000 貸：銀行存款12 000 購買日為2012年1月2日。在個別財務報表中，應當以購買日之前所持被購買方的股權(quán)投資的賬面價值與購買日新增投資成本之和，作為該項投資的初始投資成本；初始投資成本3 84712 00015 847（萬元）。 （8）計算甲公司2012年1月2日合并報表應確認的合并商譽，并說明編制購買日合并報表時的處理方法。合并報表中應確認的商譽（4 00012 000）15 460×80%3 632（萬元）。 甲公司在編制購買日合并報表時，對于購買日之前持有的被購買

50、方的20%股權(quán)，應按照該股權(quán)在購買日的公允價值4 000萬元進行重新計量。公允價值與該20%的股權(quán)在購買日的賬面價值3 847萬元之間的差額為153萬元（4 0003 847）計入當期投資收益。借：長期股權(quán)投資153 貸：投資收益153 甲公司其他綜合收益中與該20%股權(quán)投資相關(guān)的部分60萬元應轉(zhuǎn)入當期投資收益。借：資本公積12（60×20%） 貸：投資收益 12借：股本2 000資本公積8 060盈余公積 540未分配利潤4 860商譽 3 632（16 00015 460×80%） 貸：長期股權(quán)投資 16 000（15 847153） 少數(shù)股東權(quán)益 3 092（15 4

51、60×20%） 甲公司在購買日合并報表附注中，應披露其購買日之前持有的乙公司20%股權(quán)的公允價值為4 000萬元，按照公允價值重新計量產(chǎn)生相關(guān)利得金額為153萬元。 （9）編制2012年3月1日，乙公司宣告分派2011年度的現(xiàn)金股利的會計分錄借：應收股利 240（300×80%） 貸：投資收益 240 （10）編制2012年4月1日收到現(xiàn)金股利的會計分錄借：銀行存款240 貸：應收股利 240 （11）編制2013年3月31日，乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利150萬元的會計分錄借：應收股利 120（150×80%） 貸：投資收益 1202、南方公司為上市公司，主要從事電子

52、產(chǎn)品及配件的研發(fā)生產(chǎn)和銷售。南方公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17。除特別注明外，銷售價格均為不含增值稅價格。南方公司財務報告在報告年度次年的3月20日對外公布。假定不考慮除增值稅以外的其他稅費。 (1)南方公司2012年12月與銷售商品和提供勞務相關(guān)的交易和事項如下： 12月1日，南方公司向A公司銷售一批X產(chǎn)品，銷售價格為1 000萬元，并開具增值稅專用發(fā)票。為盡早收回貨款，雙方合同約定的現(xiàn)金折扣條件為：210，120，n30(假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅)。南方公司X產(chǎn)品的成本為800萬元。12月15日，南方公司收到A公司支付的貨款。 12月2日，南方公司與B公司簽訂合同。合

53、同約定：南方公司接受B公司委托為其進行Y電子產(chǎn)品研發(fā)業(yè)務，合同價格為100萬元(不考慮增值稅等稅費)。至12月31日止，南方公司為該研發(fā)合同共發(fā)生勞務成本50萬元(均為職工薪酬)。由于系初次接受委托為其他單位提供研發(fā)服務，南方公司無法可靠確定勞務的完工程度，但估計已經(jīng)發(fā)生的勞務成本能夠收回。 12月3日，南方公司與C公司簽訂合同。合同約定：南方公司向C公司銷售Z產(chǎn)品一臺，銷售價格為2 000萬元；南方公司承諾C公司在兩個月內(nèi)對該產(chǎn)品的質(zhì)量和性能不滿意，可以無條件退貨。12月31日，南方公司發(fā)出產(chǎn)品，開具增值稅專用發(fā)票，并收到C公司支付的貨款。由于產(chǎn)品系剛試制成功的新產(chǎn)品，南方公司無法合理估計其退貨的可能性。該產(chǎn)品成本為1 600萬元。 12月3日，南方公司采用分期收款方式向D公司銷售L產(chǎn)品一臺，銷售價格為4 000萬元，分4次于每年12月3日等額收