第四章 金融工具與金融資產ppt課件

1、2022-4-161第四章 金融工具與金融資產2022-4-162引入案例：中航油事件引入案例：中航油事件 l 在新加坡上市的中國航油(新加坡)股份有限公司,因參與石油衍生品交易出現(xiàn)5.5億美元巨虧,公司面臨滅頂之災,總裁陳久霖被新加坡當局扣留接受調查,其職務也已被解除。這一重大事件于2019年12月初暴露以后,引起了國內外輿論的巨大關注。一家在新加坡上市的明星企業(yè)，一家在信息透明、監(jiān)管嚴格的新加坡市場上發(fā)展得如日中天的上市公司，為什么在短期內會導致公司現(xiàn)金流量枯竭、公司賬面實際損失和潛在損失總計約5.54億美元呢？2022-4-163事件起因賣出期權 不占用資金 場外交易 躲避監(jiān)管以小博大高

2、風險外部環(huán)境：油價瘋漲越賭越虧，越虧越賭 2022-4-164第一節(jié) 金融工具概述l 金融工具是指這樣一種合同，它在一個主體內產生一項金融資產，在另一主體內產生一項金融負債或一項權益工具。l 金融工具包括基礎金融工具和衍生金融工具l 金融工具一個重要特征是，它總是在金融工具合同的一方產生金融資產，同時在另一方產生要么金融負債，要么權益工具，或者兼而有之。l 金融資產、金融負債和權益工具P158159l 權益工具是指能證明擁有某個企業(yè)在扣除所有負債后的資產中的剩余權益的合同。從權益工具的發(fā)行方看，權益工具屬于其所有者權益的組成內容。比如企業(yè)發(fā)行的普通股，企業(yè)發(fā)行的、使持有者有權以固定價格購入固定

3、數(shù)量該企業(yè)流通股的認股權證等權益工具，就屬于企業(yè)所有者權益的組成部分。2022-4-165以公允價值計量且其變動以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產計入當期損益的金融資產持有至到期投資貸款和應收款項可供出售的金融資產可供出售的金融資產金融資產以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債其他金融負債金融負債權益工具交易性金融資產指定為以公允價值計量且變動計入當期損益的金融資產交易性金融負債指定為以公允價值計量且變動計入當期損益的金融負債金融工具金融工具分類2022-4-166金融工具的分類l 新準則對于金融資產和金融負債的分類有了很大的變化，改變了以往按期限劃分資產、負債類別的做法，而是

4、按金融工具的屬性和管理者意圖進行分類。2022-4-167金融工具的分類金融工具的屬性：持有至到期投資：到期日固定；回收金額固定或可確定；非衍生金融資產。貸款和應收款項：在活躍市場中沒有報價；回收金額固定或可確定；非衍生金融資產?？晒┏鍪劢鹑谫Y產：在活躍市場有報價。公允價值金融資產或負債：在活躍市場有報價、能夠可靠確定其公允價值；集中管理；衍生工具；書面文件載明以公允價值為基礎。2022-4-168管理者意圖：近期出售或回購、賺取差價；有明確意圖和能力持有至到期。2022-4-169有活躍市場報價 +無活躍市場報價管理者意圖公允價值金融資產公允價值金融資產可供出售金融資產可供出售金融資產到期日

5、、回收金額、才干持有至到期投資回收金額固定或可確定：貸款和應收款項權益工具2022-4-1610金融工具的分類l 從會計處理角度，金融資產可分為三大類：l 公允價值金融資產與可供出售金融資產 （按公允價值后續(xù)計量）l 持有至到期投資與貸款及應收款項按攤余成本后續(xù)計量）l 無活躍市場報價的權益工具投資以及與其掛鉤的衍生金融資產按成本后續(xù)計量）2022-4-1611金融工具的確認l 企業(yè)成為金融工具合同的一方時，應當確認一項金融資產或金融負債。l 金融資產滿足下列條件之一的，應當終止確認：l 收取該金融資產現(xiàn)金流量的合同權利終止。l 該金融資產已轉移，且風險與報酬已經發(fā)生完全轉移。l 該金融資產已

6、轉移，企業(yè)放棄對該資產的控制。l 金融負債的現(xiàn)時義務全部或部分已經解除的，才能終止確認該金融負債或其一部分。2022-4-1612初始計量l 企業(yè)初始確認金融資產或金融負債，應當按照公允價值計量。l 交易費用的會計處理：l 對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或金融負債，相關交易費用應當直接計入當期損益；l 對于其他類別的金融資產或金融負債，相關交易費用應當計入初始確認金額。2022-4-1613后續(xù)計量l 按公允價值進行后續(xù)計量：l 公允價值金融資產l 公允價值金融負債l 可供出售金融資產l 按攤余成本進行后續(xù)計量：l 持有至到期投資l 貸款和應收款項l 金融負債l 按成本進行后

7、續(xù)計量：l 無活躍市場報價的權益工具投資l 與其上述權益工具投資掛鉤的衍生金融資產和衍生金融負債2022-4-1614后續(xù)計量后續(xù)計量中利得或損失的會計處理：按公允價值進行后續(xù)計量：公允價值金融資產和金融負債：利得或損失直接計入當期損益可供出售金融資產：利得或損失計入所有者權益，待終止確認時再轉入當期損益按攤余成本進行后續(xù)計量：金融資產或金融負債：利得或損失終止確認、發(fā)生減值或攤銷時計入當期損益按成本進行后續(xù)計量：確認減值損失，計入當期損益2022-4-1615第二節(jié) 金融資產的核算l交易性金融資產的核算l持有到期投資的核算l可供出售金融資產的核算2022-4-1616類別類別初始計量初始計量

8、后續(xù)計量后續(xù)計量交易性金融資產 公允價值，交易費用計入當期損益公允價值，變動計入當期損益持有至到期投資公允價值交易費用攤余成本應收款項攤余成本可供出售金融資產公允價值，變動計入資本公積工商企業(yè)金融資產的計量工商企業(yè)金融資產的計量 2022-4-1617公允價值計量的金融資產概述l 以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產l 交易性金融資產l 近期內出售，在二級市場購入的證券，為賺取差價l 金融工具組合的一部分，組合的目的是為了短期獲利l 衍生工具套期工具、擔保合同，公允價值難以可靠取得除外）l 直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產l 該指定有利于利得或損失的確認與計量l

9、相關文件要求按照公允價值為基礎進行管理l 在活躍市場中沒有報價，公允價值不能可靠計量的權益工具投資，不得指定。2022-4-1618科目設置l“交易性金融資產核算企業(yè)持有的為交易目的持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產的公允價值。l明細科目：本錢、公允價值變動2022-4-1619會計處理l 取得投資：l 借：交易性金融資產本錢公允價值）l 投資收益發(fā)生的交易費用注意歸納 l 應收利息股利）l 貸：銀行存款支付的全部款項）l 分期付息到期還本的債券或分期支付股利的股票：l 借：應收股利利息）l 貸：投資收益l 期末計價：l 借/貸：交易性金融資產公允價值變動l 貸/借：公允價值變

10、動損益2022-4-1620l處置：l借：銀行存款l 投資收益l 貸：交易性金融資產l同時，轉出原累計計入公允價值變動損益的金額。l借貸：投資收益l 貸借：公允價值變動損益l以上兩分錄可以合并。2022-4-1621例：例：20192019年年1 1月月1 1日甲企業(yè)支付價款日甲企業(yè)支付價款102102萬含已到萬含已到付息期尚未領取的利息付息期尚未領取的利息2 2萬元從二級市場購入某萬元從二級市場購入某公司債券，另發(fā)生交易費用公司債券，另發(fā)生交易費用2 2萬元，債券面值萬元，債券面值100100萬元，剩余期限萬元，剩余期限2 2年，票面利率年，票面利率4%4%，每半年付息，每半年付息一次，甲企

11、業(yè)將其劃分為交易性金融資產。其他一次，甲企業(yè)將其劃分為交易性金融資產。其他相關資料：（相關資料：（1 1） 2019 2019年年1 1月月5 5日收到該債券日收到該債券20192019年下半年利息年下半年利息2 2萬元；（萬元；（2 2） 2019 2019年年6 6月月3030日該債日該債券的公允價值為券的公允價值為115115萬元不含息）；（萬元不含息）；（3 320192019年年7 7月月5 5日收到該債券半年利息；（日收到該債券半年利息；（4 4） 2019 2019年年1212月月3131日該債券的公允價值為日該債券的公允價值為110110萬元不含息）；萬元不含息）；（5 5）

12、2019 2019年年1 1月月5 5日收到該債券日收到該債券20192019年下半年利年下半年利息；（息；（6 6） 2019 2019年年3 3月月3131日出售債券取得價款日出售債券取得價款118118萬元含一季度的利息萬元含一季度的利息1 1萬元）。萬元）。2022-4-162220192019年年1 1月月1 1日購入債券：日購入債券：借：交易性金融資產借：交易性金融資產本錢本錢 100 100萬元萬元 應收利息應收利息 2 2萬元萬元 投資收益投資收益 2 2萬元萬元 貸：銀行存款貸：銀行存款 104 104萬元萬元 20192019年年1 1月月5 5日收到債券日收到債券2019

13、2019年下半年利息：年下半年利息： 借：銀行存款借：銀行存款 2 2萬元萬元 貸：應收利息貸：應收利息 2 2萬元萬元20192019年年6 6月月3030日反映債券公允價值變動：日反映債券公允價值變動：借：交易性金融資產借：交易性金融資產公允價值變動公允價值變動 15 15萬元萬元 貸：公允價值變動損益貸：公允價值變動損益 1515萬元萬元2022-4-162320192019年年6 6月月3030日確認債券利息收入：日確認債券利息收入： 借：應收利息借：應收利息 2 2萬元萬元 貸：投資收益貸：投資收益 2 2萬元萬元20192019年年7 7月月5 5日收到債券半年利息：日收到債券半年

14、利息： 借：銀行存款借：銀行存款 2 2萬元萬元 貸：應收利息貸：應收利息 2 2萬元萬元20192019年年1212月月3131日反映債券公允價值變動：日反映債券公允價值變動：借：公允價值變動損益借：公允價值變動損益 5 5萬元萬元 貸：交易性金融資產貸：交易性金融資產公允價值變動公允價值變動 5 5萬元萬元2022-4-162420192019年年1212月月3131日確認債券利息收入：日確認債券利息收入： 借：應收利息借：應收利息 2 2萬元萬元 貸：投資收益貸：投資收益 2 2萬元萬元20192019年年1 1月月5 5日收到債券利息：日收到債券利息： 借：銀行存款借：銀行存款 2 2

15、萬元萬元 貸：應收利息貸：應收利息 2 2萬元萬元2022-4-162520192019年年3 3月月3131債券出售：債券出售：借：銀行存款借：銀行存款 118 118萬元萬元 貸：交易性金融資產貸：交易性金融資產本錢本錢 100 100萬元萬元 交易性金融資產交易性金融資產公允價值變動公允價值變動 10 10萬元萬元 投資收益投資收益 8 8萬元萬元同時：同時： 借：公允價值變動損益借：公允價值變動損益 10 10萬元萬元 貸：投資收益貸：投資收益 10 10萬元萬元2022-4-1626持有到期投資核算概述l持有到期投資是l到期日固定、回收金額固定或可確定，l企業(yè)有明確意圖和能力將其持有

16、至到期的非衍生金融資產。l下列非衍生金融資產除外：l已經指定為公允價值計量且其變動計入當期損益的非衍生金融資產l指定為可供出售金融資產2022-4-1627l 注意到期前處置或重分類對所持有剩余非衍生資產的影響，當企業(yè)l 存在提前處置或重分類的情況，違背初始意圖l 且處置或重分類部分所占全部持有到期投資比例較大l 該企業(yè)應將剩余持有到期投資應重分類為可供出售金融資產。l 還需考慮例外情況：l 出售日或重分類日距離到期日較近到期前三個月內）l 企業(yè)已收回幾乎所有本金l 出售或重分類是由企業(yè)無法控制、預期不會重復發(fā)生且難以合理預計的獨立事件所引起的2022-4-1628持有到期投資的會計處理l明細

17、科目：本錢、利息調整、應計利息l以現(xiàn)金購入的長期債券投資l借：持有到期投資本錢l （債券面值）l 應收利息l （已到期尚未領取的利息）l 貸：銀行存款實際支付的價款）l 借貸：持有到期投資利息調整2022-4-1629l資產負債表日計息時：l借：應收利息l或借：持有到期投資應計利息到期一次付息）l（票面名義利息）l貸：投資收益?zhèn)臄傆喑杀緦嶋H利率，實際利息）l借貸：持有到期投資利息調整借貸方差額）2022-4-1630關于實際利率法l債券的買價債券應收利息的現(xiàn)值債券應收本金面值的現(xiàn)值lP=CIPA(i,n)+CPV(i,n)lC面值，I票面利率，i市場利率實際利率）l投資年初賬面價值不包括應

18、計利息）實際利率投資收益l溢價：投資收益=應收利息-溢價攤銷l折價：投資收益=應收利息+折價攤銷2022-4-1631l 重分類時：l 借：可供出售金融資產l 持有至到期投資減值準備l 貸：持有至到期投資本錢 l 應計利息l 利息調整借或貸）l 貸/借：資本公積其他資本公積l 出售持有到期投資時：l 借：銀行存款l 持有至到期投資減值準備l 貸：持有至到期投資本錢 l 應計利息l 利息調整借或貸）l 投資收益2022-4-1632舉例l 甲公司屬于工業(yè)企業(yè)，200年1月1日，支付價款1000萬元(含交易費用)從活躍市場上購入某公司5年期債券，面值1 250萬元，票面年利率4.72%，按年支付利

19、息(即每年利息為59萬元)，本金最后一次支付。合同約定，該債券的發(fā)行方在遇到特定情況時可以將債券贖回，且不需要為提前贖回支付額外款項。甲公司在購買該債券時，預計發(fā)行方不會提前贖回。不考慮所得稅、減值損失等因素。l 計算實際利率R:l 59(1十R)-1 + 59(1-R)-2 + 59(1+R)-3+59(1+R) -4+(59+1 250)(1+R) -5=1 000萬元，由此得出R=10%2022-4-1633折價攤銷表：單位折價攤銷表：單位:萬元萬元年份期初攤余成本（A）實際利息(B)(按10%計算)現(xiàn)金流入(C)期末攤余成本(D=A+B-C)20XO年1000100591041201年

20、1041104591086202年1 086l09591 136203年1136114*591191204年1191118*13090*數(shù)字四舍五入取整*數(shù)字考慮了計算過程中出現(xiàn)的尾數(shù)2022-4-1634解答：l (1)20XO年1月1日，購入債券l 借:持有至到期投資本錢 1250l 貸:銀行存款 1000l 持有至到期投資利息調整 250l (2)20XO年12月31日，確認實際利息收入、收到票面利息等l 借:應收利息59l 持有至到期投資利息調整41l 貸:投資收益100l 借:銀行存款59l 貸:應收利息59l (3)20Xl年12月31日，確認實際利息收入、收到票面利息等l 借:應

21、收利息59l 持有至到期投資利息調整45l 貸:投資收益104l 借:銀行存款59l 貸:應收利息592022-4-1635l (4)20X2年12月31曰，確認實際利息收入、收到票面利息等l 借:應收利息 59l 持有至到期投資利息調整 50l 貸:投資收益 109l 借:銀行存款 59l 貸:應收利息 59l (5)20X3年12月31日，確認實際利息收入、收到票面利息等l 借:應收利息 59l 持有至到期投資利息調整 55l 貸:投資收益 114l 借:銀行存款 59l 貸:應收利息 59l (6)204年12月31日，確認實際利息收入、收到票面利息和本金等l 借:應收利息 59l 持有

22、至到期投資利息調整 59l 貸:投資收益 118l 借:銀行存款 59l 貸:應收利息 59l 借:銀行存款 1 250l 貸:持有至到期投資本錢 1 2502022-4-1636可供出售金融資產l可供出售金融資產指：l在初始確認時即被指定為可供出售金融資產l以及不能劃為持有至到期投資、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產、貸款與應收款項l明細科目：本錢、利息調整、應計利息、公允價值變動2022-4-1637核算特點l類似交易性金融資產的核算l交易費用計入初始入賬成本l公允價值變動計入資本公積項目l匯率導致的匯兌損益計入資本公積項目2022-4-1638有關重分類的說明l 持有到期投資

23、，如因持有意圖或能力發(fā)生變化，應重分類為可供出售金融資產，并按照公允價值后續(xù)計量l 重分類日，持有到期投資賬面價值與可供出售金融資產公允價值間的差額計入資本公積l 重分類后的可供出售金融資產發(fā)生減值或終止確認時，應將上述資本公積轉入當期損益l 持有到期投資部分出售或重分類金額較大，且不屬于例外情況，使剩余部分也不再適合劃分為持有到期投資的，比照上述情況處理2022-4-1639l可供出售金融資產在以下情況下不再適合按照公允價值計量，企業(yè)應改用成本或攤余成本計量，該成本或攤余成本是重分類日該金融資產的公允價值或賬面價值l可供出售金融資產的持有意圖或能力發(fā)生變化l可供出售金融資產的公允價值不再可靠

24、計量l可供出售金融資產的持有期限已經超過“兩個完整的會計年度”2022-4-1640取得時：l 股票投資：l 借：可供出售金融資產本錢l （公允價值與交易費用之和注意歸納l 應收股利l 貸：銀行存款實際支付金額）l 債券投資：l 借：可供出售金融資產本錢l （債券面值注意歸納l 應收利息l 貸：銀行存款實際支付金額）l 借貸：可供出售金融資產利息調整2022-4-1641資產負債表日計息時債券）借：應收利息分期付息） 可供出售金融資產應計利息一次性還本付息） （名義利息） 貸：投資收益實際利息） 借貸：可供出售金融資產利息調整借貸方差額）2022-4-1642l 公允價值變動時l 借貸：可供出

25、售金融資產公允價值變動l 貸借：資本公積其他資本公積l 減值時l 借：資產減值損失l （原成本與可收回金額的差額）l 貸：資本公積其他資本公積累計損失）l 可供出售金融資產公允價值變動l （借貸方的差額）l 減值恢復時l 借：可供出售金融資產公允價值變動l 貸：資本公積其他資本公積l （股票等權益工具投資，存在公允價值，或有市場報價）l 或，資產減值損失l （其他可供出售金融資產）2022-4-1643l 出售時l 借：銀行存款l 貸：可供出售金融資產l （包括成本、應計利息、利息調整、公允價值變動）l 貸借：投資收益l 同時：l 借貸：資本公積其他資本公積l （原以計入資本公積的累計公允價值

26、變動損益）l 貸借：投資收益2022-4-1644例例: :甲公司于甲公司于20192019年年8 8月月1313日從二級市日從二級市場購入股票場購入股票1 000 0001 000 000股股, ,每股市價每股市價1515元元, ,手續(xù)費手續(xù)費30 00030 000元元; ;初始確認時初始確認時, ,該股該股票劃分為可供出售金融資產。票劃分為可供出售金融資產。 甲公司甲公司20192019年年1212月月3131日仍持有該股日仍持有該股票，市價變?yōu)槠?，市價變?yōu)?616元元/ /股。股。 2019 2019年年2 2月月1 1日，甲公司售出該股票，日，甲公司售出該股票，售價為每股售價為每股1

27、313元，另支付交易費用元，另支付交易費用13 13 000000元。元。 若不考慮其他因素，請做相應會計若不考慮其他因素，請做相應會計處理處理2022-4-164520192019年年8 8月月1313日購入股票時：日購入股票時：20192019年年1212月月3131日確認股票價格變動：日確認股票價格變動：20192019年年2 2月月1 1日出售股票：日出售股票：借：可供出售金融資產本錢） 15 030 000 貸：銀行存款 15 030 000借：可供出售金融資產公允價值變動） 970 000 貸：資本公積其他資本公積） 970 000借：銀行存款 12 987 000 資本公積其他資

28、本公積） 970 000 投資收益 2 043 000 貸：可供出售金融資產本錢） 15 030 000 可供出售金融資產公允價值變動） 970 0002022-4-1646小結交易性金融資產可供出售金融資產持有至到期投資股權、債權股權、債權債權持有時間交易費用處理上；利得和損失的處理上；債權類投資的實際利率公允價值后續(xù)計量與攤余成本后續(xù)計量2022-4-1647金融資產減值l 資產負債表日作減值測試；l 表明金融資產發(fā)生減值的客觀證據(jù)，是指金融資產初始確認后實際發(fā)生的、對該金融資產的預計未來現(xiàn)金流量有影響，且企業(yè)能夠對該影響進行可靠計量的事項。2022-4-1648金融資產發(fā)生減值的客觀證據(jù)

29、，包括下列各項：（一發(fā)行方或債務人發(fā)生嚴重財務困難；（二債務人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等；（三債權人出于經濟或法律等方面因素的考慮，對發(fā)生財務困難的債務人作出讓步；（四債務人很可能倒閉或進行其他財務重組；（五因發(fā)行方發(fā)生重大財務困難，該金融資產無法在活躍市場繼續(xù)交易；2022-4-1649l （六無法辨認一組金融資產中的某項資產的現(xiàn)金流量是否已經減少，但根據(jù)公開的數(shù)據(jù)對其進行總體評價后發(fā)現(xiàn)，該組金融資產自初始確認以來的預計未來現(xiàn)金流量確已減少且可計量，如該組金融資產的債務人支付能力逐步惡化，或債務人所在國家或地區(qū)失業(yè)率提高、擔保物在其所在地區(qū)的價格明顯下降、所處行業(yè)不景氣

30、等；l （七債務人經營所處的技術、市場、經濟或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使權益工具投資人可能無法收回投資成本；l （八權益工具投資的公允價值發(fā)生嚴重或非暫時性下跌；l （九其他表明金融資產發(fā)生減值的客觀證據(jù)。2022-4-1650金融資產減值l 按公允價值進行后續(xù)計量：l 公允價值金融資產：無減值問題l 可供出售金融資產：l 發(fā)生減值時，原計入所有者權益的累積損失予以轉出，計入當期損益；l 減值發(fā)生反轉時，對于可供出售債務工具原確認的減值損失應當予以轉回，計入當期損益；對于可供出售權益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉回。l 按攤余成本進行后續(xù)計量：l 發(fā)生減值時，確認減值損失，計入當期損益l 減值反轉時，原確認的減值損失予以轉回，計入當期損益，但轉回金額有額外限制l 按成本進行后續(xù)計量：l 發(fā)生減值時，確認減值損失，計入當期損益l 不得轉回2022-4-1651持有至到期投資、貸款和應收款項的減值一、減值測試基準