高級財務(wù)會計 -借款費用ppt課件

1、高級財務(wù)會計高級財務(wù)會計第三章第三章 借款費用借款費用東北師范大學(xué)商學(xué)院東北師范大學(xué)商學(xué)院 馬悅馬悅13069125168: : 借款業(yè)務(wù)借款業(yè)務(wù): :(1)(1)借錢時借錢時: : 借：銀行存款借：銀行存款 長期借款長期借款利息調(diào)整利息調(diào)整 貸：長期借款貸：長期借款本金本金 (2)(2)計息攤銷：計息攤銷：借：在建工程、財務(wù)費用、制造費用、借：在建工程、財務(wù)費用、制造費用、研發(fā)支出研發(fā)支出 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 長期借款長期借款利息調(diào)整利息調(diào)整(3)(3)還本付息還本付息 借：長期借款借：長期借款 本金本金

2、 應(yīng)付利息應(yīng)付利息 貸：銀行存款貸：銀行存款債券發(fā)行業(yè)務(wù)：債券發(fā)行業(yè)務(wù)：1 1發(fā)行：發(fā)行： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券面值面值 利息調(diào)整利息調(diào)整 2 2計息攤銷：計息攤銷： 借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 3 3還本付息還本付息 借：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息 應(yīng)付債券應(yīng)付債券面值面值 貸：銀行存款貸：銀行存款 一、一、 相關(guān)問題：相關(guān)問題：1.1.概念：借入資金的代價概念：借入資金的代價2.2.內(nèi)容：利息、溢折價攤銷、輔助費用、匯兌差額內(nèi)容：利息、溢折價攤銷、輔助費用、匯兌差額 承租人根據(jù)租賃準那么所確認的融資租賃發(fā)生的

3、融承租人根據(jù)租賃準那么所確認的融資租賃發(fā)生的融資費用也屬于借款費用，其能否應(yīng)予資本化或費用資費用也屬于借款費用，其能否應(yīng)予資本化或費用化，應(yīng)按借款費用準那么處置?；?，應(yīng)按借款費用準那么處置。 企業(yè)發(fā)行股票的相關(guān)費用，不屬于借款費用。企業(yè)發(fā)行股票的相關(guān)費用，不屬于借款費用。3.3.借款范圍：包括普通借款和專門借款借款范圍：包括普通借款和專門借款4.4.原那么：資本化在建工程，費用化財務(wù)費用原那么：資本化在建工程，費用化財務(wù)費用5.5.只需發(fā)生在資本化期間內(nèi)的有關(guān)借款費用，才允許只需發(fā)生在資本化期間內(nèi)的有關(guān)借款費用，才允許資本化。資本化。6.6.借款費用的資本化期間，是指從借款費用開場資本借款費用

4、的資本化期間，是指從借款費用開場資本化的時點到停頓資本化的時點的期間，借款費用暫化的時點到停頓資本化的時點的期間，借款費用暫停資本化的期間不包括在內(nèi)。停資本化的期間不包括在內(nèi)。n符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需求經(jīng)過相當(dāng)長時間符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需求經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建或者消費活動才干到達預(yù)定可運用或者可銷的購建或者消費活動才干到達預(yù)定可運用或者可銷售形狀的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。售形狀的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。n符合借款費用資本化條件的存貨，主要包括企業(yè)符合借款費用資本化條件的存貨，主要包括企業(yè)房地產(chǎn)開發(fā)開發(fā)的用于對外出賣的房地產(chǎn)開發(fā)房地產(chǎn)開發(fā)開發(fā)的用于對外出賣的房

5、地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品、企業(yè)制造的用于對外出賣的大型機械設(shè)備等。產(chǎn)品、企業(yè)制造的用于對外出賣的大型機械設(shè)備等。這類存貨通常需求經(jīng)過相當(dāng)長時間的建造或者消費這類存貨通常需求經(jīng)過相當(dāng)長時間的建造或者消費過程，才干到達預(yù)定可銷售形狀。其中過程，才干到達預(yù)定可銷售形狀。其中“相當(dāng)長時間相當(dāng)長時間，是指為資產(chǎn)的購建或者消費所必需的時間，通，是指為資產(chǎn)的購建或者消費所必需的時間，通常為常為1 1年以上含年以上含1 1年。年。 n符合借款費用資本化條件的存貨，主要包括符合借款費用資本化條件的存貨，主要包括企業(yè)房地產(chǎn)開發(fā)開發(fā)的用于對外出賣的企業(yè)房地產(chǎn)開發(fā)開發(fā)的用于對外出賣的房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品、企業(yè)制造的用于對外出賣房地產(chǎn)開

6、發(fā)產(chǎn)品、企業(yè)制造的用于對外出賣的大型機械設(shè)備等。的大型機械設(shè)備等。n建造合同本錢、確以為無形資產(chǎn)的開發(fā)支出建造合同本錢、確以為無形資產(chǎn)的開發(fā)支出等在符合條件的情況下，也可以認定為符合等在符合條件的情況下，也可以認定為符合資本化條件的資產(chǎn)。資本化條件的資產(chǎn)。n1 1A A公司于公司于20212021年年1 1月月1 1日起，用銀行借款日起，用銀行借款開工建立一幢簡易廠房，廠房于當(dāng)年開工建立一幢簡易廠房，廠房于當(dāng)年6 6月月1 1日日完工，到達預(yù)定可運用形狀。完工，到達預(yù)定可運用形狀。n借款用于固定資產(chǎn)的建造，但是由于該固定借款用于固定資產(chǎn)的建造，但是由于該固定資產(chǎn)建造時間較短，不屬于需求經(jīng)過相當(dāng)

7、長資產(chǎn)建造時間較短，不屬于需求經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建才干到達預(yù)定可運用形狀的資產(chǎn)，時間的購建才干到達預(yù)定可運用形狀的資產(chǎn)，因此，所發(fā)生的相關(guān)借款費用不應(yīng)予以資本因此，所發(fā)生的相關(guān)借款費用不應(yīng)予以資本化計入在建工程本錢，而該當(dāng)根據(jù)發(fā)生額計化計入在建工程本錢，而該當(dāng)根據(jù)發(fā)生額計入當(dāng)期財務(wù)費用。入當(dāng)期財務(wù)費用。n2 2甲企業(yè)向銀行借入資金用于消費甲企業(yè)向銀行借入資金用于消費B B產(chǎn)品，產(chǎn)品，B B產(chǎn)品屬于大型發(fā)電設(shè)備，消費時間為產(chǎn)品屬于大型發(fā)電設(shè)備，消費時間為1 1年零年零5 5個月。個月。n為存貨消費而借入的借款費用在符合資本化為存貨消費而借入的借款費用在符合資本化條件的情況下應(yīng)予以資本化。條件的情

8、況下應(yīng)予以資本化。B B產(chǎn)品的消費時產(chǎn)品的消費時間比較長，屬于需求經(jīng)過相當(dāng)長時間的消費間比較長，屬于需求經(jīng)過相當(dāng)長時間的消費才干到達預(yù)定可銷售形狀的資產(chǎn)，因此，為才干到達預(yù)定可銷售形狀的資產(chǎn)，因此，為B B產(chǎn)品的消費而借入資金所發(fā)生的借款費用符產(chǎn)品的消費而借入資金所發(fā)生的借款費用符合資本化的條件，應(yīng)計入合資本化的條件，應(yīng)計入B B產(chǎn)品的本錢中產(chǎn)品的本錢中n做賬時計入制造費用科目。做賬時計入制造費用科目。 二、資本化的開場、暫停、停頓的條件二、資本化的開場、暫停、停頓的條件資本化期間：開場到停頓，不含暫停期間資本化期間：開場到停頓，不含暫停期間開場條件：開場條件：1 1、開支發(fā)生、開支發(fā)生 2

9、2、開場算息、開場算息 3 3、開場開工、開場開工暫停條件：何謂正常中斷與非正常中斷暫停條件：何謂正常中斷與非正常中斷? ? 1 1、非正常中斷、非正常中斷 2 2、延續(xù)超越、延續(xù)超越3 3個月個月停頓條件：到達預(yù)定可運用形狀停頓條件：到達預(yù)定可運用形狀資本化的停頓資本化的停頓 購建或者消費符合資本化條件的資產(chǎn)到達預(yù)定可運購建或者消費符合資本化條件的資產(chǎn)到達預(yù)定可運用或者可銷售形狀時，借款費用該當(dāng)停頓資本化，用或者可銷售形狀時，借款費用該當(dāng)停頓資本化，之后所發(fā)生的借款費用，該當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生之后所發(fā)生的借款費用，該當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確以為費用，計入當(dāng)期損益。詳細可從以下幾個額確以為費用

10、，計入當(dāng)期損益。詳細可從以下幾個方面進展判別：方面進展判別：一符合資本化條件的資產(chǎn)的實體建造包括安裝一符合資本化條件的資產(chǎn)的實體建造包括安裝或者消費活動曾經(jīng)全部完成或者本質(zhì)上曾經(jīng)完成?；蛘呦M活動曾經(jīng)全部完成或者本質(zhì)上曾經(jīng)完成。二所購建或者消費的符合資本化條件的資產(chǎn)與設(shè)二所購建或者消費的符合資本化條件的資產(chǎn)與設(shè)計要求、合同規(guī)定或者消費要求相符或者根本相符，計要求、合同規(guī)定或者消費要求相符或者根本相符，即使有極個別與設(shè)計、合同或者消費要求不相符的即使有極個別與設(shè)計、合同或者消費要求不相符的地方，也不影響其正常運用或者銷售。地方，也不影響其正常運用或者銷售。三繼續(xù)發(fā)生在所購建或消費的符合資本化條件

11、的三繼續(xù)發(fā)生在所購建或消費的符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生。資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生。n四購建或者消費符合資本化條件的資產(chǎn)需求試四購建或者消費符合資本化條件的資產(chǎn)需求試消費或者試運轉(zhuǎn)的，在試消費結(jié)果闡明資產(chǎn)可以正消費或者試運轉(zhuǎn)的，在試消費結(jié)果闡明資產(chǎn)可以正常消費出合格產(chǎn)品，或者試運轉(zhuǎn)結(jié)果闡明資產(chǎn)可以常消費出合格產(chǎn)品，或者試運轉(zhuǎn)結(jié)果闡明資產(chǎn)可以正常運轉(zhuǎn)或者營業(yè)時，該當(dāng)以為該資產(chǎn)曾經(jīng)到達預(yù)正常運轉(zhuǎn)或者營業(yè)時，該當(dāng)以為該資產(chǎn)曾經(jīng)到達預(yù)定可運用或者可銷售形狀。定可運用或者可銷售形狀。n五購建或者消費的符合資本化條件的資產(chǎn)的各五購建或者消費的符合資本化條件的資產(chǎn)的各部分

12、分別完工，每部分在其他部分繼續(xù)建造或者消部分分別完工，每部分在其他部分繼續(xù)建造或者消費過程中可供運用或者可對外銷售，且為使該部分費過程中可供運用或者可對外銷售，且為使該部分資產(chǎn)到達預(yù)定可運用或可銷售形狀所必要的購建或資產(chǎn)到達預(yù)定可運用或可銷售形狀所必要的購建或者消費活動本質(zhì)上曾經(jīng)完成的，該當(dāng)停頓與該部分者消費活動本質(zhì)上曾經(jīng)完成的，該當(dāng)停頓與該部分資產(chǎn)相關(guān)的借款費用的資本化，由于該部分資產(chǎn)曾資產(chǎn)相關(guān)的借款費用的資本化，由于該部分資產(chǎn)曾經(jīng)到達了預(yù)定可運用或者可銷售形狀。經(jīng)到達了預(yù)定可運用或者可銷售形狀。n六購建或者消費的資產(chǎn)的各部分分別六購建或者消費的資產(chǎn)的各部分分別完工，但必需等到整體完工后才可

13、運用或完工，但必需等到整體完工后才可運用或者對外銷售的，該當(dāng)在該資產(chǎn)整體完工時者對外銷售的，該當(dāng)在該資產(chǎn)整體完工時停頓借款費用的資本化。在這種情況下，停頓借款費用的資本化。在這種情況下，即使各部分資產(chǎn)曾經(jīng)分別完工，也不能以即使各部分資產(chǎn)曾經(jīng)分別完工，也不能以為該部分資產(chǎn)曾經(jīng)到達了預(yù)定可運用或者為該部分資產(chǎn)曾經(jīng)到達了預(yù)定可運用或者可銷售形狀，企業(yè)只能在所購建或者消費可銷售形狀，企業(yè)只能在所購建或者消費的資產(chǎn)整體完工時，才干以為資產(chǎn)曾經(jīng)到的資產(chǎn)整體完工時，才干以為資產(chǎn)曾經(jīng)到達了預(yù)定可運用或者可銷售形狀，借款費達了預(yù)定可運用或者可銷售形狀，借款費用才可停頓資本化。用才可停頓資本化。三、三、 利息和溢

14、折價攤銷利息和溢折價攤銷一專門借款一專門借款n為購建或者消費符合資本化條件的資產(chǎn)而借為購建或者消費符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，該當(dāng)以專門借款當(dāng)期實踐發(fā)入專門借款的，該當(dāng)以專門借款當(dāng)期實踐發(fā)生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行獲得的利息收入或進展暫時性投資存入銀行獲得的利息收入或進展暫時性投資獲得的投資收益后以下簡稱存款利息收入獲得的投資收益后以下簡稱存款利息收入的金額確定。的金額確定。n專門借款資本化金額資本化期間的實踐的專門借款資本化金額資本化期間的實踐的利息費用資本化期間的存款利息收入利息費用資本化期間的存款利息收入n專門借款費用化

15、金額費用化期間的實踐的專門借款費用化金額費用化期間的實踐的利息費用費用化期間的存款利息收入利息費用費用化期間的存款利息收入二普通借款二普通借款 為購建或者消費符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了普為購建或者消費符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了普通借款的通借款的: : 普通借款利息費用資本化金額累計資產(chǎn)支出超越普通借款利息費用資本化金額累計資產(chǎn)支出超越專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)所占用普通所占用普通借款的資本化率借款的資本化率 其中：所占用普通借款的資本化率所占用普通借其中：所占用普通借款的資本化率所占用普通借款加權(quán)平均利率款加權(quán)平均利率 所占用普通借款當(dāng)期實踐發(fā)生的利息

16、之和所占用普通借款當(dāng)期實踐發(fā)生的利息之和所占所占用普通借款本金加權(quán)平均數(shù)用普通借款本金加權(quán)平均數(shù) 其中：所占用普通借款本金加權(quán)平均數(shù)其中：所占用普通借款本金加權(quán)平均數(shù)所占所占用每筆普通借款本金用每筆普通借款本金每筆普通借款在當(dāng)期所占用每筆普通借款在當(dāng)期所占用的天數(shù)的天數(shù)/ /當(dāng)期天數(shù)當(dāng)期天數(shù)三借款存在折價或者溢價的，該當(dāng)按照實三借款存在折價或者溢價的，該當(dāng)按照實踐利率法確定每一會計期間應(yīng)攤銷的折價或踐利率法確定每一會計期間應(yīng)攤銷的折價或溢價金額，調(diào)整每期利息金額。溢價金額，調(diào)整每期利息金額。 每一會計期間的利息資本化金額，不該當(dāng)超每一會計期間的利息資本化金額，不該當(dāng)超越當(dāng)期相關(guān)借款實踐發(fā)生的利

17、息金額。越當(dāng)期相關(guān)借款實踐發(fā)生的利息金額。n1 1、普通借款的借款費用資本化金額與資產(chǎn)、普通借款的借款費用資本化金額與資產(chǎn)支出掛鉤支出掛鉤. .n2 2、專門借款資本化金額、專門借款資本化金額= =實踐利息費用實踐利息費用- -未未動用部分的收益動用部分的收益n3 3、普通借款資本化金額、普通借款資本化金額= =超越專門借款部超越專門借款部分累計支出加權(quán)平均數(shù)分累計支出加權(quán)平均數(shù)資本化率資本化率n4 4、留意：累計資產(chǎn)支出超越借款總額的部、留意：累計資產(chǎn)支出超越借款總額的部分不納入計算分不納入計算n6 6、累計支出加權(quán)平均數(shù)、累計支出加權(quán)平均數(shù)=每筆支出金每筆支出金額額占用天數(shù)占用天數(shù)/ /涵

18、蓋天數(shù)涵蓋天數(shù)n涵蓋天數(shù)：一年涵蓋天數(shù)：一年360360天天n適用：資產(chǎn)支筆數(shù)較多且比較平衡適用：資產(chǎn)支筆數(shù)較多且比較平衡n特點：簡化公式，當(dāng)月支出算術(shù)平均數(shù)特點：簡化公式，當(dāng)月支出算術(shù)平均數(shù)= =當(dāng)當(dāng)期資產(chǎn)支出總額期資產(chǎn)支出總額2 2n7 7、資本化率：本金加權(quán)平均數(shù)、資本化率：本金加權(quán)平均數(shù)=每筆每筆借款本金借款本金占用天數(shù)占用天數(shù)/ /涵蓋天數(shù)涵蓋天數(shù)n 加權(quán)平均利率加權(quán)平均利率= =實踐發(fā)生利息之和實踐發(fā)生利息之和/ /本本金加權(quán)平均數(shù)金加權(quán)平均數(shù)n8 8、發(fā)行債券：資本化率為實踐利率、發(fā)行債券：資本化率為實踐利率輔助費用輔助費用1.1.專門借款發(fā)生的輔助費用專門借款發(fā)生的輔助費用 在

19、所購建或者消費的符合資本化條件的資產(chǎn)到達預(yù)定可運用在所購建或者消費的符合資本化條件的資產(chǎn)到達預(yù)定可運用或者可銷售形狀之前發(fā)生的，該當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額予或者可銷售形狀之前發(fā)生的，該當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)的本錢；之后發(fā)生的，以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)的本錢；之后發(fā)生的，該當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確以為費用，計入當(dāng)期損益。上該當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確以為費用，計入當(dāng)期損益。上述資本化或計入當(dāng)期損益的輔助費用的發(fā)生額，是指根據(jù)述資本化或計入當(dāng)期損益的輔助費用的發(fā)生額，是指根據(jù) ，按照實，按照實踐利率法所確定的金融負債買賣費用對每期利息費用的調(diào)整踐利率法所確

20、定的金融負債買賣費用對每期利息費用的調(diào)整額。額。2.2.普通借款發(fā)生的輔助費用非重點普通借款發(fā)生的輔助費用非重點 也該當(dāng)按照上述原那么確定其發(fā)生額并進展處置。也該當(dāng)按照上述原那么確定其發(fā)生額并進展處置。3.3.特別闡明特別闡明 對于以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益以外的金融負債，對于以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益以外的金融負債，即符合資本化條件專門借款或普通借款，其買賣費用輔助即符合資本化條件專門借款或普通借款，其買賣費用輔助費用計入借款的初始計量金額中，抵減相關(guān)借款費用的初費用計入借款的初始計量金額中，抵減相關(guān)借款費用的初始確認金額，從而影響以后各期實踐利息的計算，從而對各始確認金額，

21、從而影響以后各期實踐利息的計算，從而對各期利息費用作相應(yīng)調(diào)整，在確定借款輔助費用資本化金額時期利息費用作相應(yīng)調(diào)整，在確定借款輔助費用資本化金額時可結(jié)合借款利息資本化金額一并計算?？山Y(jié)合借款利息資本化金額一并計算。輔助費用輔助費用企業(yè)發(fā)行債券企業(yè)發(fā)行債券, ,三年三年, ,分期付息分期付息, ,面值面值100100萬萬, ,發(fā)行價發(fā)行價132132萬萬, ,票面利率票面利率15%,15%,實踐利率實踐利率10%,10%,發(fā)行費用發(fā)行費用( (輔助費輔助費用用)2)2萬萬. .所籌資金用于固定資產(chǎn)購建所籌資金用于固定資產(chǎn)購建. .借：銀行存款借：銀行存款 130 130 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券面

22、值面值 100 100 利息調(diào)整利息調(diào)整 30 30 計息攤銷計息攤銷借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用( (在建工程在建工程)13 )13 應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整 2 2 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 15 15n企業(yè)發(fā)行債券企業(yè)發(fā)行債券, ,三年三年, ,分期付息分期付息, ,面值面值100100萬萬, ,發(fā)行價發(fā)行價8282萬萬, ,票面票面利率利率10%,10%,實踐利率實踐利率15%,15%,發(fā)行費用發(fā)行費用( (輔助費用輔助費用)2)2萬萬. .所籌資金專所籌資金專門用于固定資產(chǎn)購建門用于固定資產(chǎn)購建.1.1月月1 1日開支日開支5050萬萬,5,5月月1 1日開支日開支3030萬萬,

23、 ,年年末尚未完工末尚未完工. .未運用資金月收益率未運用資金月收益率0.5%.0.5%.n借：銀行存款借：銀行存款 80 80n 應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整 20 20n 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券面值面值 100 100n資本化資本化=12- 30=12- 300.5% 0.5% 4=11.44=11.4n假設(shè)屬于普通借款資本支出假設(shè)屬于普通借款資本支出=50 =50 12 / 12+30 12 / 12+30 8 / 8 / 12=70;70 12=70;70 15%=10.5;12-10.5=1.515%=10.5;12-10.5=1.5n計息攤銷計息攤銷n借：在建工程借：在建工程

24、11.4 11.4 n 應(yīng)收利息應(yīng)收利息0.6 0.6 n貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 10 10n 應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整 2 2外幣專門借款匯兌差額資本化金額確實定外幣專門借款匯兌差額資本化金額確實定n在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及利息在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及利息的匯總差額，該當(dāng)予以資本化，計入符合資的匯總差額，該當(dāng)予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)的本錢。本化條件的資產(chǎn)的本錢。n外幣專門借款以外的其他外幣借款本金及其外幣專門借款以外的其他外幣借款本金及其利息所產(chǎn)生的匯兌差額，該當(dāng)作為財務(wù)費用，利息所產(chǎn)生的匯兌差額，該當(dāng)作為財務(wù)費用，計入當(dāng)期損益。計入當(dāng)期損益。 n外

25、幣專門借款匯兌差額外幣專門借款匯兌差額: :資本化金額與資產(chǎn)支資本化金額與資產(chǎn)支出不掛鉤出不掛鉤; ;內(nèi)容包括：本金、利息內(nèi)容包括：本金、利息. . 計息計息1 1、專門借款資本化期間、專門借款資本化期間借：在建工程資本化金額借：在建工程資本化金額 應(yīng)收利息銀行存款收益應(yīng)收利息銀行存款收益 貸：應(yīng)付利息實踐利息貸：應(yīng)付利息實踐利息2 2、普通借款資本化期間、普通借款資本化期間借：在建工程資本化金額借：在建工程資本化金額 財務(wù)費用費用化金額財務(wù)費用費用化金額 貸：應(yīng)付利息實踐利息貸：應(yīng)付利息實踐利息發(fā)行債券計息發(fā)行債券計息借：在建工程資本化金額借：在建工程資本化金額 財務(wù)費用費用化金額財務(wù)費用費

26、用化金額貸：應(yīng)付利息應(yīng)付債券貸：應(yīng)付利息應(yīng)付債券利息利息借貸：應(yīng)付債券借貸：應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整例：公司為建造辦公樓于例：公司為建造辦公樓于20072007年年1 1月月1 1日專門借款日專門借款20002000萬元，借款期限萬元，借款期限2 2年，年利率年，年利率8%8%。20072007年年1 1月月1 1日，支出日，支出15001500萬元，萬元，20072007年年7 7月月1 1日，支出日，支出500500萬元。萬元。閑散專門借款資金用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，閑散專門借款資金用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，短期投資月收益率短期投資月收益率0.5%.0.5%.固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)202120

27、21年年6 6月月3030日日完工。計算完工。計算20072007、20212021年的資本化金額。年的資本化金額。20072007年資本化金額年資本化金額=2000=20008% 8% 500 500 0.5% 0.5% 6=1456=145萬萬元元20212021年資本化金額年資本化金額=2000=20008% 8% 180/360=80180/360=80萬元萬元 借：在建工程借：在建工程 145 145 應(yīng)收利息應(yīng)收利息( (銀行存款銀行存款) 15) 15 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 160 160借：在建工程借：在建工程 80 80 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 80 80例：例：202

28、12021年年1 1月月1 1日專門借款日專門借款20002000萬，利率為萬，利率為8%8%，7 7月月1 1日專門借日專門借款款20002000萬，利率為萬，利率為10%10%，閑置資金月收益率為，閑置資金月收益率為0.5%0.5%，1 1月月1 1日日普通借款普通借款20002000萬，利率為萬，利率為6%6%，同日，普通借款，同日，普通借款10001000萬，利率萬，利率為為8%8%，資產(chǎn)支出為，資產(chǎn)支出為1 1月月1 1日日15001500萬，萬，7 7月月1 1日日30003000萬，萬，1010月月1 1日日10001000萬，按年計算。萬，按年計算。 專門借款資本化金額專門借款

29、資本化金額=2000=20008%+20008%+200010%10%2-5002-5006 60.5%=2450.5%=245累計支出加權(quán)平均數(shù)累計支出加權(quán)平均數(shù)=500=500180/360+1000180/360+100090/360=50090/360=500資本化率資本化率= =200020006%+10006%+10008%8%2000+10002000+1000=7.67%=7.67%普通借款資本化金額普通借款資本化金額=500=5007.67%=38.357.67%=38.3520212021年利息資本化金額年利息資本化金額=245+38.35=283.35=245+38.35

30、=283.35借：在建工程借：在建工程 283.35 283.35 應(yīng)收利息應(yīng)收利息( (銀行存款銀行存款) 15) 15 財務(wù)費用財務(wù)費用 161.65 161.65 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 460 460n例：甲公司例：甲公司0707年年1 1月月1 1日建辦公樓，工期一年日建辦公樓，工期一年半，采用出包方式，半，采用出包方式，0707年年1 1月月1 1日付日付15001500萬，萬，7 7月月1 1日付日付25002500萬，萬，0808年年1 1月月1 1日付日付15001500萬，萬，0707年年1 1月月1 1日專門借款日專門借款20002000萬，利率萬，利率8%8%期限三年

31、，期限三年，閑置資金月收益率為閑置資金月收益率為0.5%0.5%。普通借款兩筆：。普通借款兩筆：0606年年1212月月1 1日借款日借款20002000萬，利率萬，利率6%6%期限三年，期限三年，0606年年1 1月月1 1日發(fā)行債券日發(fā)行債券1 1億，利率億，利率8%8%，期限五年，期限五年，按年付息。按年付息。 1 1計算專門借款利息資本化金額：計算專門借款利息資本化金額：20207 7年專門借款利息資本化金額年專門借款利息資本化金額=2000=20008%-8%-5005000.5%0.5%6=1456=145萬元萬元20208 8年專門借款利息資本化金額年專門借款利息資本化金額=20

32、00=20008 8180/360=80180/360=80萬元萬元2 2計算普通借款資本化金額：計算普通借款資本化金額：20207 7年占用了普通借款的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)年占用了普通借款的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=2000=2000180/360=1000180/360=1000萬元萬元由于普通借款利息資本化率與由于普通借款利息資本化率與200020006%+100006%+100008%8%2000+100002000+10000=7.67%=7.67%所以：所以：20207 7年應(yīng)予資本化的普通借款利息金額年應(yīng)予資本化的普通借款利息金額=1000=10007.67%=76.7(7.67%=76

33、.7(萬元萬元) )20208 8年占用了普通借款的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)年占用了普通借款的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=(2000+1500) =(2000+1500) 180/360=1750(180/360=1750(萬元萬元) )那么那么20208 8年應(yīng)予資本化的普通借款利息金額年應(yīng)予資本化的普通借款利息金額=1750=17507.67%=134.23(7.67%=134.23(萬元萬元) )3 3根據(jù)上述計算結(jié)果，公司建造辦公樓應(yīng)予資本根據(jù)上述計算結(jié)果，公司建造辦公樓應(yīng)予資本化的利息金額如下：化的利息金額如下：20207 7年利息資本化金額年利息資本化金額=145+76.7=221.7=145+

34、76.7=221.720208 8年利息資本化金額年利息資本化金額=80+134.23=214.23=80+134.23=214.23(4)(4)有關(guān)賬務(wù)處置如下：有關(guān)賬務(wù)處置如下：20207 7年年1212月月3131日：日： 借：在建工程借：在建工程 2 217 000 2 217 000 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 2 217 000 2 217 00020208 8年年6 6月月3030日：日： 借：在建工程借：在建工程 2 142 300 2 142 300 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 2 142 300 2 142 300超越資本化金額的部分該當(dāng)計入當(dāng)期損益，借記超越資本化金額的部分該

35、當(dāng)計入當(dāng)期損益，借記“財財務(wù)費用科目，貸記務(wù)費用科目，貸記“應(yīng)付利息科目。應(yīng)付利息科目。 1 1A A公司于公司于20212021年年1 1月月1 1日從銀行獲得一筆專門用于工程建立的日從銀行獲得一筆專門用于工程建立的長期借款，本金長期借款，本金10001000萬元，年利率為萬元，年利率為l0l0，期限，期限3 3年，每年年，每年末付息，到期還本。工程于末付息，到期還本。工程于20212021年年1 1月月1 1日開工建立。日開工建立。20212021年年資產(chǎn)支出如下：資產(chǎn)支出如下：(1)1(1)1月月1 1日支出日支出100100萬元。萬元。(2)5(2)5月月1 1日支出日支出100100

36、萬元。萬元。(3)10(3)10月月1 1日支出日支出100100萬元。萬元。 閑置資金因購買國債可獲得閑置資金因購買國債可獲得0.20.2的月收益，那么的月收益，那么20212021年借年借款費用資本化金額為款費用資本化金額為( )( )萬元。萬元。 A A19.4 B19.4 B80.2 C80.2 C100 D100 D80.680.62 220212021年年3 3月月1 1日，日，A A公司獲得公司獲得3 3年期專門借款年期專門借款10001000萬元直接用萬元直接用于當(dāng)日開工建造的辦公樓，年利率為于當(dāng)日開工建造的辦公樓，年利率為8.48.4。20212021年累計發(fā)年累計發(fā)生建造支

37、出生建造支出800800萬元，萬元，20212021年年1 1月月1 1日，該公司又獲得普通借日，該公司又獲得普通借款款15001500萬元，年利率為萬元，年利率為7 7，當(dāng)天發(fā)生建造支出，當(dāng)天發(fā)生建造支出500500萬元，上萬元，上述支出均以借入款項支付述支出均以借入款項支付(A(A公司無其他普通借款公司無其他普通借款) )。該工程。該工程工程于工程于20212021年年5 5月月1 1日日20212021年年8 8月月3131日發(fā)生非正常中斷，工日發(fā)生非正常中斷，工程于程于20212021年年底到達預(yù)定可運用形狀。那么年年底到達預(yù)定可運用形狀。那么20212021年借款費用年借款費用的資本

38、化金額為的資本化金額為( )( )萬元。萬元。 A A70 B70 B25.2 C25.2 C98 D98 D1051053 3以下各項中，屬于借款費用的有以下各項中，屬于借款費用的有( )( )。 A A為發(fā)行公司債券而支付的傭金為發(fā)行公司債券而支付的傭金 B B為發(fā)行公司股票而支付的傭金為發(fā)行公司股票而支付的傭金 C C所發(fā)行公司債券的溢價收入所發(fā)行公司債券的溢價收入 D D所發(fā)行公司債券的溢價攤銷額所發(fā)行公司債券的溢價攤銷額4 4按照借款費用準那么規(guī)定，在借款費用資本化期間內(nèi)，為按照借款費用準那么規(guī)定，在借款費用資本化期間內(nèi)，為購建或者消費符合資本化條件的資產(chǎn)占用了普通借款的，其購建或者

39、消費符合資本化條件的資產(chǎn)占用了普通借款的，其資本化金額的計算處置方法正確的有資本化金額的計算處置方法正確的有( )( )。 A A該當(dāng)根據(jù)累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用普通借款該當(dāng)根據(jù)累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用普通借款的資本化率，計算確定普通借款應(yīng)予資本化的利息金額的資本化率，計算確定普通借款應(yīng)予資本化的利息金額 B B該當(dāng)根據(jù)累計資產(chǎn)支出超越專門借款部分的資產(chǎn)支出加該當(dāng)根據(jù)累計資產(chǎn)支出超越專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用普通借款的資本化率，計算確定普通借權(quán)平均數(shù)乘以所占用普通借款的資本化率，計算確定普通借款應(yīng)予資本化的利息金額款應(yīng)予資本化的利息金額 C C普通借款加權(quán)平均利

40、率普通借款加權(quán)平均利率= =所占用普通借款當(dāng)期實踐發(fā)生所占用普通借款當(dāng)期實踐發(fā)生的利息之和的利息之和所占用普通借款本金加權(quán)平均數(shù)所占用普通借款本金加權(quán)平均數(shù) D D普通借款屬外幣借款的，其本金和利息所產(chǎn)生的匯兌差普通借款屬外幣借款的，其本金和利息所產(chǎn)生的匯兌差額應(yīng)作為財務(wù)費用，計入當(dāng)期損益額應(yīng)作為財務(wù)費用，計入當(dāng)期損益5 5符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需求經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需求經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建或者消費活動才干到達預(yù)定可運用或者可銷售形狀的資產(chǎn)，或者消費活動才干到達預(yù)定可運用或者可銷售形狀的資產(chǎn)，包括包括( )( )。 A A應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 B B投資性房地產(chǎn)投資

41、性房地產(chǎn) C C房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的用于出賣的房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的用于出賣的房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品 D D機械制造企業(yè)制造的用于對外出賣的大型機械設(shè)備機械制造企業(yè)制造的用于對外出賣的大型機械設(shè)備 6 620212021年年1 1月月1 1日，日，A A公司開工建造的一座廠房，工期估計為公司開工建造的一座廠房，工期估計為2 2年，采用出包方式建造。年，采用出包方式建造。A A公司為該項工程建立于公司為該項工程建立于20212021年年1 1月月1 1日向銀行專門借款日向銀行專門借款10001000萬元；萬元；20212021年工程建立期間另占用年工程建立期間另占用了一筆普通借款，該筆普通借

42、款為了一筆普通借款，該筆普通借款為A A公司于公司于20072007年年1 1月月1 1日按日按面值發(fā)行的面值發(fā)行的5 5年期公司債券年期公司債券40004000萬元；萬元；A A公司無其他借款。公司無其他借款。20212021年有關(guān)資產(chǎn)支出如下年有關(guān)資產(chǎn)支出如下( (均以上述借入款項支付均以上述借入款項支付) )：1 1月月1 1日日600600萬元、萬元、5 5月月1 1日日700700萬元、萬元、9 9月月1 1日日900900萬元、萬元、1111月月1 1日日300300萬萬元不思索其他要素，那么元不思索其他要素，那么20212021年所占用普通借款累計支出加年所占用普通借款累計支出加權(quán)平均數(shù)為權(quán)平均數(shù)為( )( )萬元。萬元。 A A1 500 B1 500 B125 C125 C550 D550 D1416.671416.677 7A A公司為建造一棟辦公樓于公司為建造一棟辦公樓于20212021年年1 1月月1 1日專日專門從銀行借入門從銀行借入40004000萬元款項，借款期限為萬元款項，借款期限為3 3年，年，年利率為年利率為6 6。20212021年年2 2月月1 1日，日，A A公司采用出公司采用出包方式委托包方式委托B B公司為其