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1、n第五章 存貨第一節(jié) 存貨的分類和計(jì)價(jià)n一、存貨的概念n1.含義n2.特點(diǎn)(1)有形資產(chǎn)n (2)較強(qiáng)的流動(dòng)性n (3)時(shí)效性和發(fā)生潛在損失的可能性n二、存貨的確認(rèn)條件n1.經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)n2.成本能夠可靠計(jì)量n三、存貨的分類 按行業(yè):制造業(yè)、商品流通、建筑業(yè) 按存放地點(diǎn):庫(kù)存、在途、加工中四、存貨的計(jì)量(一)存貨收入的計(jì)量按成本入賬1、外購(gòu)存貨成本1)買價(jià)2)運(yùn)雜費(fèi)3)運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗4)入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用5)稅金2、自制存貨計(jì)價(jià)1)直接材料2)直接人工3)其他直接費(fèi)用4)間接費(fèi)用3、委托加工存貨的計(jì)價(jià)4、投資者投入存貨的計(jì)價(jià)-合同或協(xié)議價(jià)(不公允的除外)5、接受捐贈(zèng)存貨的計(jì)價(jià)n
2、(二)存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)1、個(gè)別計(jì)價(jià)法2、先進(jìn)先出法3、加權(quán)平均法4、移動(dòng)加權(quán)平均法5、毛利率法6、零售價(jià)格法第二節(jié) 原材料一、原材料的核算內(nèi)容二、按實(shí)際成本計(jì)價(jià)材料收發(fā)的核算(一)外購(gòu)材料核算設(shè)置的帳戶(1)“在途物資”帳戶(2)“原材料”帳戶 (二)外購(gòu)材料的會(huì)計(jì)處理:n1、貨款已付,材料已驗(yàn)收入庫(kù)(料到款付)n2、貨款已付,材料尚未驗(yàn)收入庫(kù)(料未到款付) 在途材料n3、材料已到,貨款未支付(料到款未付)n A、無(wú)力付款(結(jié)算憑證已到)n B、結(jié)算憑證未到:月內(nèi)暫不進(jìn)行處理,月末暫估入賬n4、購(gòu)入材料短缺和毀損的處理n A、途中合理?yè)p耗:不另作帳務(wù)處理n B、非合理?yè)p耗:n a、由供應(yīng)單位負(fù)責(zé)
3、:借記“應(yīng)付帳款“n b、由運(yùn)輸單位負(fù)責(zé):借記“其他應(yīng)收款”n c、原因不明:借記“待處理財(cái)產(chǎn)損益”n(三)企業(yè)以非貨幣性交易換入的原材料的會(huì)計(jì)處理n(四)以應(yīng)收債權(quán)換入原材料的會(huì)計(jì)處理n(五)其他來(lái)源取得材料的會(huì)計(jì)處理n(六)材料發(fā)出業(yè)務(wù)的帳務(wù)處理n(七)材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的優(yōu)缺點(diǎn)三、按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的材料收發(fā)核算n 材料按計(jì)劃成本方法進(jìn)行收發(fā)核算的主要特點(diǎn)是;收發(fā)憑證按材料的計(jì)劃成本計(jì)價(jià),總帳及其明細(xì)分類帳按計(jì)劃成本登記。材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異,通過(guò)“材料成本差異”帳戶進(jìn)行核算,以便將計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本.n計(jì)劃成本=材料數(shù)量*單位計(jì)劃成本n材料成本差異=實(shí)際成本-計(jì)劃成本=A (
4、1)A0 超支差異(借差)+ (2)A0 節(jié)約差異(貸差)-(二)材料收入的核算n1、外購(gòu)材料核算的帳戶設(shè)置n(1)“材料采購(gòu)”帳戶:反映外購(gòu)材料的采購(gòu)成本、材料業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)成果的情況屬成本計(jì)算類、對(duì)比類帳戶。n 材料采購(gòu) (1)外購(gòu)材料的實(shí)際成本 (2)結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料的計(jì)劃成本實(shí)際成本的節(jié)約差異(1)結(jié)轉(zhuǎn)驗(yàn)收入庫(kù)的計(jì)劃成本(2)結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料實(shí)際成本計(jì)劃成本的超支差異月末:已付款而未驗(yàn)收入庫(kù)在途材料的實(shí)際成本(2)“原材料”帳戶:盤存類帳戶、按種類設(shè)明細(xì)帳n原材料收入原材料的計(jì)劃成本發(fā)出材料的計(jì)劃成成月末:結(jié)存原材料的計(jì)劃成本(3)“材料成本差異”帳戶:調(diào)整類帳戶、按材料大類設(shè)明細(xì)帳n材料成本差異(
5、1)結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料實(shí)際成本計(jì)劃成本的超支差異 (2)結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的節(jié)約差異(1)結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料計(jì)劃成本實(shí)際成本的節(jié)約差異(2)結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的超支差異結(jié)存材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的超支差異結(jié)存材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異2、外購(gòu)材料收入業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理n(1)付款和收料同時(shí)辦理(料到款付)n(2)先付款后收料(料未到款付)n(3)收料在先,付款在后(料到款未付)n(4)購(gòu)入材料的短缺和損耗n(5)自制材料入庫(kù)材料購(gòu)入舉例1n一般納稅人采購(gòu)A材料1000公斤,買價(jià)5元/公斤,增值稅率17%,運(yùn)雜費(fèi)300元,單位計(jì)劃成本5.2元/公斤。貨款已付,材料已入庫(kù)。n 借:材料采購(gòu) 5300 應(yīng)交稅費(fèi)增(進(jìn)項(xiàng)) 850 貸:銀行存款
6、6150 借:原材料 5200 貸:材料采購(gòu) 5200 借:材料成本差異 100 貸:材料采購(gòu) 100(二)發(fā)出材料的帳務(wù)處理n借:生產(chǎn)成本等科目n 貸:原材料 (計(jì)劃成本額)n借:生產(chǎn)成本等科目n 貸:材料成本差異(節(jié)約相反)舉例2n 某企業(yè)材料收發(fā)按計(jì)劃成本核算,本月初“原材料”帳戶借方余額為347000元,“材料成本差異-原材料”帳戶月初貸方余額為3550元。本月外購(gòu)入庫(kù)原材料實(shí)際成本48500元, 增值稅率17%,款項(xiàng)以存款支付,其計(jì)劃成本49000元;并收入自制材料的實(shí)際成本4050元,其計(jì)劃成本4000元,本月發(fā)出材料計(jì)劃成本52000元。n 要求(1)作出材料采購(gòu)、入庫(kù)、發(fā)出的會(huì)
7、計(jì)分錄(2)計(jì)算發(fā)出材料和月末結(jié)存材料的實(shí)際成本例2答案1:n(1)本月材料成本差異額=n (48500-49000)+(4050-4000)= -500+50= - 450元n(2)本月材料成本差異率=n(-3550-500+50)/(347000+49000+4000)*100%=-1%n(3)本月發(fā)出材料的實(shí)際成本=計(jì)劃成本+差異n 52000*(1-1%)=51480 或52000-520=51480n(4)本月結(jié)存材料需分?jǐn)偟某杀静町愵~:=n -4000-(-520)=-3480 n 或:=(347000+49000+4000-52000)*(-1%)=-3480n(5)本月結(jié)存材料
8、實(shí)際成本=348000-3480=例題2答案續(xù)2n1)借:材料采購(gòu) 48500 應(yīng)交稅費(fèi)增(進(jìn)項(xiàng)) 48500*17% 貸:銀行存款 48500*117% 借:原材料 49000 貸:材料采購(gòu) 49000 借: 材料采購(gòu) 500 貸:材料成本差異 500n2)借:原材料 4000n 貸:生產(chǎn)成本 4000n 借:材料成本差異 50n 貸:生產(chǎn)成本 50例題2答案續(xù)3n3)借:生產(chǎn)成本等 科目 52000n 貸:原材料 52000n 借:材料成本差異 520n 貸:生產(chǎn)成本 520例3:n A材料采用計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算。單位計(jì)劃成本5元/公斤,原材料帳戶月初余額1200元,材料成本差異帳戶月初貸方
9、余額25元,本月業(yè)務(wù)如下:n1、采購(gòu)材料100公斤,買價(jià)505元,17%,款付,材料入庫(kù)n2、采購(gòu)材料60公斤,買價(jià)300元,17%,款以銀行匯票支付,材料尚在途中n3、上項(xiàng)材料到達(dá)企業(yè),驗(yàn)收入庫(kù)。n4、產(chǎn)品生產(chǎn)領(lǐng)用材料120公斤n要求作出會(huì)計(jì)分錄例3答案1n1、借:材料采購(gòu) 505 應(yīng)交稅費(fèi)增(進(jìn)項(xiàng)) 505*17% 貸:銀行存款 505*117% 借:原材料 500 貸:材料采購(gòu) 500 借:材料成本差異 5 貸:物資采購(gòu) 52、借:材料采購(gòu) 300 應(yīng)交稅費(fèi)增(進(jìn)項(xiàng)) 51 貸:其他貨幣資金 351 3、 借:原材料 300 貸:材料采購(gòu) 300例3答案續(xù)24、借:生產(chǎn)成本 600n 貸
10、:原材料 600n 借:材料成本差異 6n 貸:生產(chǎn)成本 6n本月差異率=(-25+5)/(1200+500+300)n =-1%第三節(jié) 周轉(zhuǎn)材料n一、核算內(nèi)容n二、帳戶的設(shè)置-“周轉(zhuǎn)材料”帳戶n三、周轉(zhuǎn)材料收入的核算n四、周轉(zhuǎn)材料領(lǐng)用和攤銷的核算n(一)一次攤銷法n(二)分次攤銷法n(三)五五攤銷法第四節(jié) 庫(kù)品商品n一、“庫(kù)存商品”帳戶的設(shè)置n二、制造企業(yè)庫(kù)存商品的核算n1、計(jì)價(jià)-一般按實(shí)際成本n2、收發(fā)的賬務(wù)處理n(1)入庫(kù)n借:庫(kù)存商品n 貸:生產(chǎn)成本n(2)發(fā)出n三、商品流通企業(yè)庫(kù)存商品的核算n(一)庫(kù)存商品采用進(jìn)價(jià)核算n 1、購(gòu)入比照材料核算n 2、銷售n(二)庫(kù)存商品采用售價(jià)核算n
11、 庫(kù)存商品n 入庫(kù)商品售價(jià) 發(fā)出商品售價(jià) 商品進(jìn)銷差價(jià) 商品發(fā)出應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià) 入庫(kù)商品的進(jìn)銷差價(jià)第五節(jié) 存貨清查和期末計(jì)量n一、存貨清查n(一)意義n(二)存貨清查的核算n1、存貨盤盈的核算n 批準(zhǔn)后沖減“管理費(fèi)用”n2、存貨盤虧和毀損的核算n 1)自然損耗、管理不善凈損失管理費(fèi)用n 2)自然災(zāi)害凈損失營(yíng)業(yè)外支出二、期末存貨的計(jì)價(jià)根據(jù)成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià)(一)成本與可變現(xiàn)凈值孰低法含義 成本與可變現(xiàn)凈值孰低法:是指對(duì)期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中較低者計(jì)價(jià)的方法。n成本:存貨的歷史成本n可變現(xiàn)凈值=估計(jì)售價(jià)n -估計(jì)至完工將要發(fā)生的成本n -估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金(二)可變現(xiàn)凈值的
12、確定(二)可變現(xiàn)凈值的確定 1 1、不同存貨構(gòu)成不同、不同存貨構(gòu)成不同 (1 1)商品存貨(直接用于出售):)商品存貨(直接用于出售): 產(chǎn)品產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=估計(jì)售價(jià) -估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金n (2 2)材料存貨(用于加工):)材料存貨(用于加工): 材料可變現(xiàn)凈值=估計(jì)售價(jià)-估計(jì)至完工將要發(fā)生的成本 -估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金 產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值產(chǎn)品成本:材料按成本計(jì)價(jià) 產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值產(chǎn)品成本:材料按材料可變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià) 2 2、估計(jì)售價(jià)的選擇、估計(jì)售價(jià)的選擇 合同價(jià)格合同價(jià)格 一般銷售價(jià)格一般銷售價(jià)格 3 3、可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)、可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)(三)表明可變現(xiàn)凈值低于成本的跡象(三)表明可變現(xiàn)凈
13、值低于成本的跡象 1 1)該存貨的市場(chǎng)價(jià)格持續(xù)下跌,并且在可預(yù)見(jiàn)的未)該存貨的市場(chǎng)價(jià)格持續(xù)下跌,并且在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)無(wú)回升的希望;來(lái)無(wú)回升的希望; 2 2)企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品)企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格;的銷售價(jià)格; 3 3)企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代,原有庫(kù)存原材料已不適應(yīng))企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代,原有庫(kù)存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要,而該原材料的市場(chǎng)價(jià)格又低于其賬面新產(chǎn)品的需要,而該原材料的市場(chǎng)價(jià)格又低于其賬面成本;成本; 4 4)因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過(guò)時(shí)或消費(fèi)者偏好改)因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過(guò)時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化,導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐
14、漸下跌;變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化,導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌; 5 5)其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情)其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。形。(四)表明可變現(xiàn)凈值為零的跡象(四)表明可變現(xiàn)凈值為零的跡象 1 1)已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨;)已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨; 2 2)已過(guò)期且無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨;)已過(guò)期且無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨; 3 3)生產(chǎn)中已不再需要,并且已無(wú)使用)生產(chǎn)中已不再需要,并且已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨;價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨; 4 4)其他足以證明已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓)其他足以證明已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。價(jià)值的存貨。 (五)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提與轉(zhuǎn)回(五)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提
15、與轉(zhuǎn)回(1 1)成本與可變現(xiàn)凈值進(jìn)行比較)成本與可變現(xiàn)凈值進(jìn)行比較 成本成本可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值 計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備 成本成本可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值 不計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備不計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備 或或轉(zhuǎn)回跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回跌價(jià)準(zhǔn)備 (2 2)不同計(jì)提方法)不同計(jì)提方法 單項(xiàng)、類別、合并單項(xiàng)、類別、合并(3 3)轉(zhuǎn)回的條件)轉(zhuǎn)回的條件n 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)按單個(gè)存貨項(xiàng)目的成本與可變現(xiàn)凈值計(jì)量,如果某些存貨具有類似用途并與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān),且實(shí)際上難以將其與該產(chǎn)品的其他項(xiàng)目區(qū)別開(kāi)來(lái)進(jìn)行估計(jì)的存貨,可以合并計(jì)量成本與可變現(xiàn)凈值;對(duì)于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨,可以按存貨類別計(jì)量成本與可變現(xiàn)凈值。(六)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理n1、本期應(yīng)實(shí)際補(bǔ)提(或沖銷)的準(zhǔn)備n =成本高于可變現(xiàn)凈值的差額n -“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目貸方余額n =(成本-可變現(xiàn)凈值)-“準(zhǔn)備”貸余n =(A-B)-C=Dn (1)D0 則計(jì)提Dn (2)D0 則沖減Dn (3)BA 則沖減C2、舉例q A企業(yè)采用“成本與可變現(xiàn)凈值孰低法”進(jìn)行期末存貨計(jì)價(jià)。2001年末存貨的帳面成本為100000元,可變現(xiàn)凈值為95000元;2002年末可變現(xiàn)凈值為
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