淺談壞賬準備會計核算中應(yīng)注意的幾個問題DOC9實用精品資料(00001)

1、淺談壞賬準備會計核算中應(yīng)注意的幾個問題由于壞賬準備直接關(guān)系到企業(yè)的資產(chǎn)價值和盈利情況,實務(wù)中特別需要按有關(guān)規(guī)定正確理解和認真把握,為進一步提高壞賬準備的核算質(zhì)量,筆者愿與同行共同商討一下壞賬準備核算中應(yīng)注意的幾個問題,并談一點拙見。一、應(yīng)收票據(jù)和預付賬款不能直接計提壞賬準備企業(yè)會計制度規(guī)定:企業(yè)應(yīng)當在期末分析各項應(yīng)收款項的可收回性,并預計可能產(chǎn)生的壞賬損失。對預計可能發(fā)生的壞賬損失計提壞賬準備。但這不等于說企業(yè)的所有應(yīng)收款項都要提取壞賬準備。比如,應(yīng)收票據(jù)和預付賬款雖然都屬于應(yīng)收款項,卻不能直接計提壞賬準備。因為相對于應(yīng)收賬款來講,應(yīng)收票據(jù)(尤其是銀行承兌匯票)發(fā)生壞賬的風險比較小,即使有確鑿

2、證據(jù)表明企業(yè)所持有的未到期應(yīng)收票據(jù)不能夠收回或收回的可能性不大,也只有在應(yīng)收票據(jù)逾期仍未能收回,并已將應(yīng)收票據(jù)票面金額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款后,才能計提相應(yīng)的壞賬準備。同樣,對預付賬款,如果有確鑿證據(jù)表明其已不符合預付賬款性質(zhì),或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因,已無望再收到所購貨物的,也應(yīng)在將原計入預付賬款的金額全部或部分轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款后,再對已轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款部分計提壞賬準備,而未轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款部分不得計提壞賬準備。二、壞賬損失的轉(zhuǎn)回在實際工作中,有的企業(yè)在已確認的壞賬損失收回時,直接借記“銀行存款”,貸記“壞賬準備”。而筆者認為,對于已確認壞賬損失,以后又收回的應(yīng)先借記“應(yīng)收賬款”,貸記“壞賬準備”,再

3、將收到的款項借記“銀行存款”,貸記“應(yīng)收賬款”,而不應(yīng)直接從“銀行存款”科目轉(zhuǎn)入“壞賬準備”或直接沖減“管理費用”。雖然這兩種方法處理的結(jié)果都一樣,但第二種方法反映的信息更為全面。一方面便于分析債務(wù)人財務(wù)狀況,反映出債務(wù)人企圖重新建立其信譽的愿望,以確認將來是否與其進行財務(wù)往來;另一方面使“管理費用”和“壞賬準備”這兩個會計科目核算更加清晰。三、壞賬準備核算中有關(guān)稅收問題的處理及建議1、對所得稅影響的會計處理稅法規(guī)定:壞賬準備金提取比例一律不得超過年末應(yīng)收賬款余額的5,對于納稅人實際發(fā)生的壞賬損失,稅法準予確認,并按實際發(fā)生額做稅前扣除。而企業(yè)會計制度規(guī)定,計提壞賬準備的方法、提取比例等由公司

4、按相關(guān)信息自行確定。由于我國“三角債”等問題還相當嚴重,有些企業(yè)的信譽程度還不高,企業(yè)計提的壞賬準備比率一般都高于5,從而造成了稅法規(guī)定與企業(yè)自身提取壞賬準備之間的差額。筆者認為,對于這部分永久性差異,企業(yè)在稅前應(yīng)分如下情況進行納稅調(diào)整:(1)提取壞賬準備前,壞賬準備為借方余額或雖為貸方余額但小于年末應(yīng)收賬款余額的5,即壞賬準備賬面余額低于按稅法規(guī)定(5)應(yīng)計提的壞賬準備時,應(yīng)調(diào)整的遞延稅款為:遞延稅款=本期壞賬準備應(yīng)計提額+壞賬準備貸方余額-壞賬準備借方余額-年末應(yīng)收賬款余額×5×適用的所得稅稅率壞賬準備為貸方余額且大于年末應(yīng)收賬款余額的5,即壞賬準備賬面余額大于按稅法規(guī)

5、定應(yīng)計提的壞賬準備時,應(yīng)調(diào)整的遞延稅款為:遞延稅款=本期壞賬準備應(yīng)計提額×適用的所得稅稅率(2)企業(yè)多計提壞賬準備需沖回時,應(yīng)相應(yīng)沖減遞延稅款需沖回的遞延稅款=本期沖回壞賬準備額×適用的所得稅稅率(3)發(fā)生壞賬損失時,也需要轉(zhuǎn)回該部分遞延稅款轉(zhuǎn)回的遞延稅款=沖銷的壞賬準備×適用的所得稅稅率例如:A公司從1996年1月1日開始按5計提壞賬準備,由于壞賬時有發(fā)生,自1998年1月1日開始將壞賬準備計提比率由5提高到8。以下是該公司1998年-2000年間壞賬計提、損失情況,所得稅稅率33%。單位:元 應(yīng)收款項余額 計提 時間 (扣除應(yīng)收票壞賬項目 金額 據(jù)、預付賬款)

6、 比例1998年1月1日1 000 000 壞賬準備賬面余額 8 0001998年12月31日2 000 000 8 計提壞賬準備 8 0001998年12月31日壞賬準備賬面余額16 0001999年11月30日確認壞賬損失 5 0001999年12月31日2 500 000 8 計提壞賬準備 9 0001999年12月31日壞賬準備賬面余額20 0002000年12月31日2 000 000 8 計提壞賬準備-4 0002000年12月31日壞賬準備賬面余額16 000 時間 計算過程 1998年1月1日1998年12月31日2 000 000×8-8 0001998年12月31

7、日1999年11月30日1999年12月31日2 500 000×8(16 000-5 000)1999年12月31日2000年12月31日2 000 000×8-20 000 2000年12月31日(1)1998年12月31日,A公司計提壞賬準備借:管理費用8000貸;壞賬準備8000同時,由于提高了壞賬準備計提比率,高于稅法所規(guī)定的5,需要做納稅調(diào)整,壞賬準備賬面余額為貸方8 000元且小于年末應(yīng)收賬款余額的5(2000000×5=10000),則應(yīng)調(diào)整的遞延稅款=(8000+8000-2000000×5)×33%=1 980(元)借:遞延

8、稅款1 980貸:應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅1 980(2)1999年11月30日,確認壞賬損失5 000元借:壞賬準備5 000貸:應(yīng)收賬款5 000同時沖回遞延稅款借:應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅1 650貸:遞延稅款(轉(zhuǎn)回的遞延稅款)1 650(3)1999年12月31日,A公司計提壞賬準備借:管理費用9 000貸:壞賬準備9 000由于壞賬準備賬面余額為貸方11 000元(16 0005 000),仍小于年末應(yīng)收賬款余額的5(2500000×5=12500),應(yīng)調(diào)整的遞延稅款=(9 000+16 000-50002500000×5)×33%=2475(元)借:遞延稅款2 4

9、75貸:應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅2 475(4)2000年12月31日,A公司沖回多計提壞賬準備借:壞賬準備4000貸:管理費用4000同時,沖減遞延稅款,應(yīng)沖回的遞延稅款=4000×33%=1 320(元)借:應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅1 320貸:遞延稅款1 3202、壞賬損失發(fā)生后,有關(guān)增值稅問題的建議在壞賬損失發(fā)生后,沖減“應(yīng)收賬款”時,當前的會計制度及稅法沒有規(guī)定沖減相應(yīng)的“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項稅)”,筆者認為這種處理方法違背了權(quán)責發(fā)生制的原則。由于增值稅為價外稅,一般納稅人在賒銷商品時,一方面增加“應(yīng)收賬款”,另一方面也增加了“主營業(yè)務(wù)收入”和“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項稅)”。

10、在確認壞賬損失時,企業(yè)應(yīng)承擔的僅為與該部分“主營業(yè)務(wù)收入”相對應(yīng)的“應(yīng)收賬款”,而不是含稅的應(yīng)收賬款,企業(yè)代征增值稅所對應(yīng)的“應(yīng)收賬款”損失不應(yīng)由企業(yè)負擔,企業(yè)在全額沖減應(yīng)收賬款時,應(yīng)同時轉(zhuǎn)銷“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項稅)”。為了充分體現(xiàn)權(quán)責發(fā)生制和收入與費用配比原則,筆者建議在確認壞賬損失時,沖減對應(yīng)的“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項稅)”部分,即借記“壞賬準備”、“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項稅)”,按以上兩者之和貸記“應(yīng)收賬款”。四、在編制合并會計報表時,對內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準備應(yīng)予以抵銷集團公司在編制合并會計報表時,隨著內(nèi)部應(yīng)收賬款的抵銷,應(yīng)將對內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準備予以抵銷,具體情況如下:1、當年內(nèi)部應(yīng)收賬款計提壞賬準備的抵銷額為:壞賬準備=當年內(nèi)部應(yīng)收賬款年末余額×當年計提比例2、往年內(nèi)部應(yīng)收賬款計提壞賬準備的抵銷額為:年初未分配利潤=上期期末內(nèi)部應(yīng)收賬款年末余額×上年計提比例假設(shè)上述A公司1998年-2000年間應(yīng)收款項中存在內(nèi)部應(yīng)收賬款,具體情況如下:單位:元年份內(nèi)部應(yīng)收賬款年末余額計提壞賬比例1998500 000 8 1999550 000 8 2000400 00