債務(wù)重組準測講義

1、20062006企業(yè)會計準則培訓(xùn)企業(yè)會計準則培訓(xùn)CAS12CAS12債務(wù)重組債務(wù)重組司建軍司建軍20222022年年4 4月月1818日日2022-4業(yè)會計準則培訓(xùn)企業(yè)會計準則培訓(xùn)講解提綱講解提綱v債務(wù)重組概述債務(wù)重組概述v債務(wù)人的會計處理債務(wù)人的會計處理v債權(quán)人的會計處理債權(quán)人的會計處理v用以抵債的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值的計量用以抵債的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值的計量v債務(wù)重組的披露債務(wù)重組的披露v新舊準則比較新舊準則比較v銜接規(guī)定銜接規(guī)定2022-4-182五聯(lián)方圓：審計、管理及稅務(wù)咨詢五聯(lián)方圓：審計、管理及稅務(wù)咨詢20062006企業(yè)會計準則培訓(xùn)企業(yè)會計準則培訓(xùn)一、債務(wù)重組

2、概述一、債務(wù)重組概述1 1、債務(wù)重組的定義、債務(wù)重組的定義l在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。 債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難：無法或者沒有能力按原定條件償還債務(wù) 債權(quán)人作出讓步：債權(quán)人減免債務(wù)人部分債務(wù)本金或者利息、或者降低債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)的利率等 2022-4-183五聯(lián)方圓：審計、管理及稅務(wù)咨詢五聯(lián)方圓：審計、管理及稅務(wù)咨詢20062006企業(yè)會計準則培訓(xùn)企業(yè)會計準則培訓(xùn)一、債務(wù)重組概述一、債務(wù)重組概述2 2、債務(wù)重組的認定、債務(wù)重組的認定v在認定債務(wù)重組時，應(yīng)當遵循實質(zhì)重于形式的原則，綜合考慮債權(quán)人和債務(wù)人是否在自愿自愿基礎(chǔ)上達成重組協(xié)議、是否

3、有法院作出裁定、債權(quán)人和債務(wù)人是否相互獨立相互獨立、是否構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系或者關(guān)聯(lián)方關(guān)系是否對債務(wù)重組產(chǎn)生實質(zhì)影響等情形加以判斷2022-4-184五聯(lián)方圓：審計、管理及稅務(wù)咨詢五聯(lián)方圓：審計、管理及稅務(wù)咨詢20062006企業(yè)會計準則培訓(xùn)企業(yè)會計準則培訓(xùn)一、債務(wù)重組概述一、債務(wù)重組概述3 3、債務(wù)重組的方式、債務(wù)重組的方式v以資產(chǎn)清償債務(wù) v將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 v修改其他債務(wù)條件 v以上三種方式的組合 2022-4-185五聯(lián)方圓：審計、管理及稅務(wù)咨詢五聯(lián)方圓：審計、管理及稅務(wù)咨詢20062006企業(yè)會計準則培訓(xùn)企業(yè)會計準則培訓(xùn)二、債務(wù)人的會計處理二、債務(wù)人的會計處理1、基本原則、基本原則l發(fā)生債務(wù)

4、重組時，應(yīng)當將重組債務(wù)的賬面價值超過抵債資產(chǎn)的公允價值、所轉(zhuǎn)股份的公允價值、或者重組后債務(wù)賬面價值之間的差額，確認為債務(wù)重組利得計入“營業(yè)外收入債務(wù)重組利得” 2022-4-186五聯(lián)方圓：審計、管理及稅務(wù)咨詢五聯(lián)方圓：審計、管理及稅務(wù)咨詢20062006企業(yè)會計準則培訓(xùn)企業(yè)會計準則培訓(xùn)二、債務(wù)人的會計處理二、債務(wù)人的會計處理2、抵債資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額處理、抵債資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額處理 l抵債資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當視同銷售處理，根據(jù)CAS14按其公允價值確認商品銷售收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本l抵債資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，其公允價值和賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出

5、l抵債資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的，其公允價值和賬面價值的差額，計入投資收益(p189) 2022-4-187五聯(lián)方圓：審計、管理及稅務(wù)咨詢五聯(lián)方圓：審計、管理及稅務(wù)咨詢20062006企業(yè)會計準則培訓(xùn)企業(yè)會計準則培訓(xùn)二、債務(wù)人的會計處理二、債務(wù)人的會計處理3、債轉(zhuǎn)股的處理、債轉(zhuǎn)股的處理 l將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債務(wù)人應(yīng)當將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認為股本（或者實收資本），股份的公允價值總額與股本（或者實收資本）之間的差額確認為資本公積(p191) 2022-4-188五聯(lián)方圓：審計、管理及稅務(wù)咨詢五聯(lián)方圓：審計、管理及稅務(wù)咨詢20062006企業(yè)會計準則培訓(xùn)企業(yè)會計準則培訓(xùn)二、債務(wù)人的會計處

6、理二、債務(wù)人的會計處理4、修改其他債務(wù)條件涉及或有應(yīng)付金額的處理、修改其他債務(wù)條件涉及或有應(yīng)付金額的處理 l修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合CAS13中有關(guān)預(yù)計負債確認條件的，債務(wù)人應(yīng)當將該或有應(yīng)付金額確認為預(yù)計負債 l重組債務(wù)的賬面價值，與重組后債務(wù)的入賬價值和預(yù)計負債金額之和的差額，計入當期損益 2022-4-189五聯(lián)方圓：審計、管理及稅務(wù)咨詢五聯(lián)方圓：審計、管理及稅務(wù)咨詢20062006企業(yè)會計準則培訓(xùn)企業(yè)會計準則培訓(xùn)二、債務(wù)人的會計處理二、債務(wù)人的會計處理5、組合式債務(wù)重組的處理、組合式債務(wù)重組的處理 l債務(wù)重組以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)

7、條件等方式的組合進行的，債務(wù)人應(yīng)當依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債權(quán)人享有股份的公允價值沖減重組債務(wù)的賬面價值，再按照上述規(guī)定處理 2022-4-1810五聯(lián)方圓：審計、管理及稅務(wù)咨詢五聯(lián)方圓：審計、管理及稅務(wù)咨詢20062006企業(yè)會計準則培訓(xùn)企業(yè)會計準則培訓(xùn)三、債權(quán)人的會計處理三、債權(quán)人的會計處理1 1、基本原則、基本原則v將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金資產(chǎn)、受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、所轉(zhuǎn)股份的公允價值、或重組后債權(quán)的賬面價值之間的差額，確認為債務(wù)重組損失計入營業(yè)外支出v重組債權(quán)已經(jīng)計提了減值準備的，應(yīng)當先將上述差額沖減減值準備，以沖減后的余額，作為債務(wù)重組損失，計入營業(yè)外

8、支出2022-4-1811五聯(lián)方圓：審計、管理及稅務(wù)咨詢五聯(lián)方圓：審計、管理及稅務(wù)咨詢20062006企業(yè)會計準則培訓(xùn)企業(yè)會計準則培訓(xùn)三、債權(quán)人的會計處理三、債權(quán)人的會計處理2 2、收到抵債資產(chǎn)的處理、收到抵債資產(chǎn)的處理v收到存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等抵債資產(chǎn)的，應(yīng)當以其公允價值入賬3 3、債轉(zhuǎn)股時取得股權(quán)投資的處理、債轉(zhuǎn)股時取得股權(quán)投資的處理v將享有股份的公允價值確認為對債務(wù)人的投資 4、修改其他債務(wù)條件涉及或有應(yīng)收金額的處理、修改其他債務(wù)條件涉及或有應(yīng)收金額的處理v或有應(yīng)收金額屬于或有資產(chǎn)，不應(yīng)確認 2022-4-1812五聯(lián)方圓：審計、管理及稅務(wù)咨詢五聯(lián)方圓：審計、管理及稅

9、務(wù)咨詢20062006企業(yè)會計準則培訓(xùn)企業(yè)會計準則培訓(xùn)三、債權(quán)人的會計處理三、債權(quán)人的會計處理5 5、組合式債務(wù)重組的處理、組合式債務(wù)重組的處理v債務(wù)重組采用以現(xiàn)金清償債務(wù)、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等方式的組合進行的，債權(quán)人應(yīng)當依次以收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債權(quán)人享有股份的公允價值沖減重組債權(quán)的賬面余額，再按照上述規(guī)定處理 2022-4-1813五聯(lián)方圓：審計、管理及稅務(wù)咨詢五聯(lián)方圓：審計、管理及稅務(wù)咨詢20062006企業(yè)會計準則培訓(xùn)企業(yè)會計準則培訓(xùn)四、用以抵債的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值的計量四、用以抵債的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值的計量l非現(xiàn)金資產(chǎn)屬于企業(yè)持有的股

10、票、債券、基金等非現(xiàn)金資產(chǎn)屬于企業(yè)持有的股票、債券、基金等金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)，且該金融資產(chǎn)存在活躍市場的，應(yīng)當以金融資產(chǎn)的市價作為非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值l非現(xiàn)金資產(chǎn)屬于金融資產(chǎn)但該金融資產(chǎn)不存在活非現(xiàn)金資產(chǎn)屬于金融資產(chǎn)但該金融資產(chǎn)不存在活躍市場的躍市場的，應(yīng)當采用企業(yè)會計準則第22號金融工具確認和計量規(guī)定的估值技術(shù)等合理的方法確定其公允價值 2022-4-1814五聯(lián)方圓：審計、管理及稅務(wù)咨詢五聯(lián)方圓：審計、管理及稅務(wù)咨詢20062006企業(yè)會計準則培訓(xùn)企業(yè)會計準則培訓(xùn)四、用以抵債的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值的計量四、用以抵債的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值的計量l非現(xiàn)金資產(chǎn)屬于存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等其他資產(chǎn)非現(xiàn)

11、金資產(chǎn)屬于存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等其他資產(chǎn) 存在活躍市場的，應(yīng)當以其市場價格為基礎(chǔ)確定其公允價值 不存在活躍市場、但與其類似資產(chǎn)存在活躍市場的，應(yīng)當以類似資產(chǎn)的市場價格為基礎(chǔ)作適當調(diào)整后，確定其公允價值 根據(jù)交易雙方自愿進行的、公允的資產(chǎn)交易金額為依據(jù)確定其公允價值，交易雙方協(xié)議的價格不公允的除外 2022-4-1815五聯(lián)方圓：審計、管理及稅務(wù)咨詢五聯(lián)方圓：審計、管理及稅務(wù)咨詢20062006企業(yè)會計準則培訓(xùn)企業(yè)會計準則培訓(xùn)五、債務(wù)重組的披露1 1、債務(wù)人的披露、債務(wù)人的披露v債務(wù)重組方式 v確認的債務(wù)重組利得總額 v將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本所導(dǎo)致的股本（或者實收資本）增加額 v或有應(yīng)付金額 v債務(wù)

12、重組中轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、由債務(wù)轉(zhuǎn)成的股份的公允價值和修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值的確定方法及依據(jù) 2022-4-1816五聯(lián)方圓：審計、管理及稅務(wù)咨詢五聯(lián)方圓：審計、管理及稅務(wù)咨詢20062006企業(yè)會計準則培訓(xùn)企業(yè)會計準則培訓(xùn)五、債務(wù)重組的披露2 2、債權(quán)人的披露、債權(quán)人的披露v債務(wù)重組方式 v確認的債務(wù)重組損失總額 v債權(quán)轉(zhuǎn)為股份所導(dǎo)致的投資增加額及該投資占債務(wù)人股份總額的比例 v或有應(yīng)收金額 v債務(wù)重組中受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、由債權(quán)轉(zhuǎn)成的股份的公允價值和修改其他債務(wù)條件后債權(quán)的公允價值的確定方法及依據(jù) 2022-4-1817五聯(lián)方圓：審計、管理及稅務(wù)咨詢五聯(lián)方圓：審計、管理及稅務(wù)咨詢20062006企業(yè)會計準則培訓(xùn)企業(yè)會計準則培訓(xùn)六、新舊準則比較l重新界定了債務(wù)重組的概念，縮小了準則的適用范圍l 改變了將債務(wù)重組收益計入資本公積的做法，允許企業(yè)將因債權(quán)人讓步而豁免或少 償還的負債計入營