發(fā)行債券的核算

1、發(fā)行債券的核算發(fā)行債券的核算融資業(yè)務(wù)核算融資業(yè)務(wù)核算教教 學(xué)學(xué) 內(nèi)內(nèi) 容容 及及 進(jìn)進(jìn) 度度 計(jì)計(jì) 劃劃任務(wù)一：任務(wù)一：應(yīng)付債券的核算的核算應(yīng)付債券的核算的核算 訓(xùn)練訓(xùn)練 2課時(shí)課時(shí)任務(wù)二：任務(wù)二：債券利息、溢價(jià)和折價(jià)攤銷的核算債券利息、溢價(jià)和折價(jià)攤銷的核算 訓(xùn)練訓(xùn)練 5課時(shí)課時(shí)任務(wù)三：可轉(zhuǎn)換公司債券任務(wù)三：可轉(zhuǎn)換公司債券的核算的核算 訓(xùn)練訓(xùn)練 3課時(shí)課時(shí)合合 計(jì)計(jì) 1010課時(shí)課時(shí)教學(xué)組織教學(xué)組織1. 提出工作任務(wù)。提出工作任務(wù)。2.示范業(yè)務(wù)操作流程，講解相關(guān)知識(shí)，指導(dǎo)學(xué)生閱讀示范業(yè)務(wù)操作流程，講解相關(guān)知識(shí)，指導(dǎo)學(xué)生閱讀教材。教材。3. 指導(dǎo)學(xué)生結(jié)合工作任務(wù)，進(jìn)行具體的業(yè)務(wù)分析，按指導(dǎo)學(xué)生結(jié)

2、合工作任務(wù)，進(jìn)行具體的業(yè)務(wù)分析，按要求進(jìn)行小組討論，小組間并進(jìn)行交流。要求進(jìn)行小組討論，小組間并進(jìn)行交流。4.提供規(guī)范化技術(shù)文檔，要求學(xué)生自查、組內(nèi)互查、提供規(guī)范化技術(shù)文檔，要求學(xué)生自查、組內(nèi)互查、組間交叉檢查，教師再隨機(jī)抽查。組間交叉檢查，教師再隨機(jī)抽查。5.老師或?qū)W生歸納總結(jié)。老師或?qū)W生歸納總結(jié)。6.老師布置課外任務(wù)。老師布置課外任務(wù)。學(xué)生活動(dòng)學(xué)生活動(dòng)1. 明確工作任務(wù)。明確工作任務(wù)。2.明確操作方法，學(xué)習(xí)相關(guān)知識(shí)。明確操作方法，學(xué)習(xí)相關(guān)知識(shí)。3.各小組結(jié)合工作任務(wù)，進(jìn)行具體的業(yè)務(wù)分析。各小組結(jié)合工作任務(wù)，進(jìn)行具體的業(yè)務(wù)分析。4. 小組將討論結(jié)果歸納總結(jié)。小組將討論結(jié)果歸納總結(jié)。5.按提供

3、的規(guī)范化技術(shù)文檔，學(xué)生自查、組內(nèi)互查、組間交叉按提供的規(guī)范化技術(shù)文檔，學(xué)生自查、組內(nèi)互查、組間交叉檢查。檢查。6.接受課外任務(wù)并及時(shí)完成。接受課外任務(wù)并及時(shí)完成。發(fā)行債券的核算發(fā)行債券的核算一、能力目標(biāo)：一、能力目標(biāo)： 會(huì)對(duì)會(huì)對(duì)發(fā)行債券發(fā)行債券業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理 二、 知識(shí)目標(biāo)：知識(shí)目標(biāo)： 明確明確發(fā)行債券發(fā)行債券業(yè)務(wù)的內(nèi)容。業(yè)務(wù)的內(nèi)容。三、三、德育目標(biāo)：德育目標(biāo)：培養(yǎng)學(xué)生培養(yǎng)學(xué)生學(xué)會(huì)分析學(xué)會(huì)分析、學(xué)會(huì)思考學(xué)會(huì)思考、勇于挑戰(zhàn)自我勇于挑戰(zhàn)自我的科學(xué)發(fā)展觀念。的科學(xué)發(fā)展觀念。發(fā)行債券發(fā)行債券的核算的核算圍繞任務(wù)要求，進(jìn)行分組圍繞任務(wù)要求，進(jìn)行分組討論。小組討論完畢，討論。小組討論完畢

4、，推選一名學(xué)生在小組之推選一名學(xué)生在小組之間進(jìn)行交流，交流的內(nèi)間進(jìn)行交流，交流的內(nèi)容包括對(duì)問(wèn)題的理解、容包括對(duì)問(wèn)題的理解、核算與操作方法、出現(xiàn)核算與操作方法、出現(xiàn)的問(wèn)題及解決辦法和最的問(wèn)題及解決辦法和最終結(jié)果終結(jié)果.小小組組討討論論發(fā)行債券的核算發(fā)行債券的核算進(jìn)行組內(nèi)分工進(jìn)行組內(nèi)分工具體內(nèi)容分工及任務(wù)要求表具體內(nèi)容分工及任務(wù)要求表組別組別角色角色姓名姓名任務(wù)要求任務(wù)要求備注備注主辦會(huì)計(jì)主辦會(huì)計(jì)（組長(zhǎng)）（組長(zhǎng)）會(huì)編制記賬憑證會(huì)編制記賬憑證; ;會(huì)組織協(xié)調(diào)會(huì)組織協(xié)調(diào)本組的工作本組的工作, ,引領(lǐng)本組成員共引領(lǐng)本組成員共同完成任務(wù)同完成任務(wù)制證人制證人會(huì)分析業(yè)務(wù)內(nèi)容會(huì)分析業(yè)務(wù)內(nèi)容, ,并據(jù)此編制并據(jù)

5、此編制記賬憑證記賬憑證審核人審核人會(huì)審核記賬憑證會(huì)審核記賬憑證任務(wù)一任務(wù)一應(yīng)付債券面值發(fā)行的核算應(yīng)付債券面值發(fā)行的核算 任務(wù)一指導(dǎo)任務(wù)一指導(dǎo)注意應(yīng)付債券的核算科目;注意應(yīng)付債券的利息預(yù)提方法;注意應(yīng)付債券的會(huì)計(jì)處理;此任務(wù)是按面值發(fā)行。一、應(yīng)付債券核算的內(nèi)容一、應(yīng)付債券核算的內(nèi)容 （一）定義：（一）定義： 是企業(yè)為籌集資金而依照法定程序發(fā)行，是企業(yè)為籌集資金而依照法定程序發(fā)行，約定在一定日期還本付息的有價(jià)證券。約定在一定日期還本付息的有價(jià)證券。 （二）用途：（二）用途： ?？顚Ｓ?。?？顚Ｓ谩Ｆ髽I(yè)發(fā)行的債券按付息方式不同企業(yè)發(fā)行的債券按付息方式不同分期付息分期付息到期還本到期還本一次還本付息一次

6、還本付息二、債券分類二、債券分類知識(shí)介紹知識(shí)介紹 三、應(yīng)付債券特點(diǎn)三、應(yīng)付債券特點(diǎn) 應(yīng)付債券雖屬企業(yè)長(zhǎng)期負(fù)債，但與長(zhǎng)期應(yīng)付債券雖屬企業(yè)長(zhǎng)期負(fù)債，但與長(zhǎng)期借款相比有其特點(diǎn)。債券籌資的借款相比有其特點(diǎn)。債券籌資的范圍范圍比長(zhǎng)期比長(zhǎng)期借款大，可以從非銀行或金融機(jī)構(gòu)的單位、借款大，可以從非銀行或金融機(jī)構(gòu)的單位、個(gè)人籌借，長(zhǎng)期借款只能從銀行或其他金融個(gè)人籌借，長(zhǎng)期借款只能從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)取得。債券經(jīng)批準(zhǔn)后可以上市機(jī)構(gòu)取得。債券經(jīng)批準(zhǔn)后可以上市交易交易，長(zhǎng)，長(zhǎng)期借款則不能進(jìn)行交易。期借款則不能進(jìn)行交易。 長(zhǎng)期借款與發(fā)行債券的區(qū)別長(zhǎng)期借款與發(fā)行債券的區(qū)別 債權(quán)對(duì)象債權(quán)對(duì)象不同不同金融金融機(jī)構(gòu)機(jī)構(gòu)社會(huì)社會(huì)

7、公眾公眾 債權(quán)人對(duì)企業(yè)債權(quán)人對(duì)企業(yè)的了解程度的了解程度比較比較了解了解不太不太了解了解 表現(xiàn)形式表現(xiàn)形式有價(jià)有價(jià)證券證券合同合同協(xié)議協(xié)議四、債券與股票的區(qū)別四、債券與股票的區(qū)別1.發(fā)行主體不同發(fā)行主體不同 作為籌資手段，無(wú)論是國(guó)家、地方公共團(tuán)體還作為籌資手段，無(wú)論是國(guó)家、地方公共團(tuán)體還是企業(yè)，都可以發(fā)行債券，而股票則只能是股份制是企業(yè)，都可以發(fā)行債券，而股票則只能是股份制企業(yè)才可以發(fā)行。企業(yè)才可以發(fā)行。2.收益穩(wěn)定性不同收益穩(wěn)定性不同 從收益方面看，債券在購(gòu)買之前，利率已定，從收益方面看，債券在購(gòu)買之前，利率已定，到期就可以獲得固定利息，而不管發(fā)行債券的公司到期就可以獲得固定利息，而不管發(fā)行債

8、券的公司經(jīng)營(yíng)獲利與否。股票一般在購(gòu)買之前不定股息率，經(jīng)營(yíng)獲利與否。股票一般在購(gòu)買之前不定股息率，股息收入隨股份公司的盈利情況變動(dòng)而變動(dòng)，盈利股息收入隨股份公司的盈利情況變動(dòng)而變動(dòng)，盈利多就多得，盈利少就少得，無(wú)盈利不得。多就多得，盈利少就少得，無(wú)盈利不得。債券與股票的區(qū)別債券與股票的區(qū)別3.保本能力不同保本能力不同 從本金方面看，債券到期可回收本金。股票則無(wú)從本金方面看，債券到期可回收本金。股票則無(wú)到期之說(shuō)。股票本金一旦交給公司，就不能再收回。到期之說(shuō)。股票本金一旦交給公司，就不能再收回。4.經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系不同經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系不同 二者反映著不同的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系。債券所表示的二者反映著不同的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)

9、系。債券所表示的只是對(duì)公司的一種債權(quán)，而股票所表示的則是對(duì)公司的只是對(duì)公司的一種債權(quán)，而股票所表示的則是對(duì)公司的所有權(quán)。權(quán)屬關(guān)系不同，就決定了債券持有者無(wú)權(quán)過(guò)問(wèn)所有權(quán)。權(quán)屬關(guān)系不同，就決定了債券持有者無(wú)權(quán)過(guò)問(wèn)公司的經(jīng)營(yíng)管理，而股票持有者，則有權(quán)直接或間接地公司的經(jīng)營(yíng)管理，而股票持有者，則有權(quán)直接或間接地參與公司的經(jīng)營(yíng)管理。參與公司的經(jīng)營(yíng)管理。5.風(fēng)險(xiǎn)性不同風(fēng)險(xiǎn)性不同 公公 司司 債債 券券 與與 股股 票票性性 質(zhì)質(zhì) 不不 同同債債 權(quán)權(quán) 人人股股 東東主體法律地位主體法律地位不參與經(jīng)營(yíng)不參與經(jīng)營(yíng)參與經(jīng)營(yíng)參與經(jīng)營(yíng) 利利 潤(rùn)潤(rùn) 分分 配配 風(fēng)風(fēng) 險(xiǎn)險(xiǎn) 責(zé)責(zé) 任任固定收益固定收益視經(jīng)營(yíng)狀況視經(jīng)營(yíng)狀

10、況 風(fēng)險(xiǎn)小風(fēng)險(xiǎn)小 風(fēng)險(xiǎn)大風(fēng)險(xiǎn)大 公司債券與股票的區(qū)別公司債券與股票的區(qū)別五、發(fā)行債券的條件五、發(fā)行債券的條件 依據(jù)證券法第十四條的規(guī)定，公開發(fā)行公司債券的依據(jù)證券法第十四條的規(guī)定，公開發(fā)行公司債券的條件是：條件是： 1、資產(chǎn)條件：、資產(chǎn)條件：股份有限公司的凈資產(chǎn)不低于人民股份有限公司的凈資產(chǎn)不低于人民幣三千萬(wàn)元，有限責(zé)任公司的凈資產(chǎn)不低于人民幣六千幣三千萬(wàn)元，有限責(zé)任公司的凈資產(chǎn)不低于人民幣六千萬(wàn)元；萬(wàn)元； 2、對(duì)累計(jì)發(fā)行債券的限制規(guī)定：、對(duì)累計(jì)發(fā)行債券的限制規(guī)定：累計(jì)債券余額累計(jì)債券余額不超過(guò)公司凈資產(chǎn)的百分之四十；不超過(guò)公司凈資產(chǎn)的百分之四十； 3、盈利要求：、盈利要求：最近最近三年平均可

11、分配利潤(rùn)足以支付公司債券一年的利息；三年平均可分配利潤(rùn)足以支付公司債券一年的利息； 4、用途要求：用途要求：籌集的資金投向符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策；籌集的資金投向符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策； 5、利、利率要求：率要求：債券的利率不超過(guò)國(guó)務(wù)院限定的利率水平；債券的利率不超過(guò)國(guó)務(wù)院限定的利率水平； 6、國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他條件。國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他條件。 六、應(yīng)付債券的發(fā)行價(jià)格六、應(yīng)付債券的發(fā)行價(jià)格 一、影響債券發(fā)行價(jià)格的因素：一、影響債券發(fā)行價(jià)格的因素： 供求關(guān)系、供求關(guān)系、 相對(duì)風(fēng)險(xiǎn)程度、相對(duì)風(fēng)險(xiǎn)程度、 市場(chǎng)條件、市場(chǎng)條件、 宏觀經(jīng)濟(jì)狀況、宏觀經(jīng)濟(jì)狀況、 債券發(fā)行時(shí)的市場(chǎng)利率等。債券發(fā)行時(shí)的市場(chǎng)利率等。應(yīng)付債券的發(fā)行價(jià)

12、格應(yīng)付債券的發(fā)行價(jià)格 二、發(fā)行價(jià)格的形式二、發(fā)行價(jià)格的形式 1、 溢價(jià)發(fā)行：溢價(jià)發(fā)行： 當(dāng)票面利率市場(chǎng)利率時(shí)，當(dāng)票面利率市場(chǎng)利率時(shí)， 發(fā)行價(jià)格票面價(jià)格。發(fā)行價(jià)格票面價(jià)格。 2、折價(jià)發(fā)行折價(jià)發(fā)行： 當(dāng)票面利率市場(chǎng)利率時(shí)，當(dāng)票面利率市場(chǎng)利率時(shí)， 發(fā)行價(jià)格票面價(jià)格。發(fā)行價(jià)格票面價(jià)格。 3、 面值發(fā)行：面值發(fā)行： 當(dāng)票面利率當(dāng)票面利率=市場(chǎng)利率時(shí)，市場(chǎng)利率時(shí)， 發(fā)行價(jià)格發(fā)行價(jià)格=票面價(jià)格。票面價(jià)格。 無(wú)論折價(jià)還是溢價(jià)，它們都是對(duì)債券利息無(wú)論折價(jià)還是溢價(jià)，它們都是對(duì)債券利息的一種調(diào)整。的一種調(diào)整。 面值發(fā)行面值發(fā)行課本課本P36第第1. （1）題）題.發(fā)行價(jià)格發(fā)行價(jià)格=債券面值債券面值.債券面值債券面值

13、=100發(fā)行價(jià)格發(fā)行價(jià)格=100票面利率票面利率=5%,實(shí)際利率實(shí)際利率=5%.票面利率票面利率=實(shí)際利率實(shí)際利率企業(yè)以后支付的利企業(yè)以后支付的利息等于市場(chǎng)利息息等于市場(chǎng)利息面值發(fā)行面值發(fā)行以后每期的以后每期的利息費(fèi)用利息費(fèi)用=應(yīng)付利息應(yīng)付利息.每期計(jì)算利息時(shí)每期計(jì)算利息時(shí),會(huì)計(jì)分錄為會(huì)計(jì)分錄為: 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 50 000 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券-應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 50 000 即按票面利率計(jì)算出來(lái)的應(yīng)付利息金額即按票面利率計(jì)算出來(lái)的應(yīng)付利息金額,就等于按就等于按實(shí)際利率計(jì)算出來(lái)的財(cái)務(wù)費(fèi)用實(shí)際利率計(jì)算出來(lái)的財(cái)務(wù)費(fèi)用.每期的應(yīng)付利息等每期的應(yīng)付利息等于財(cái)務(wù)費(fèi)用嗎于財(cái)務(wù)費(fèi)用嗎?按實(shí)

14、際利率計(jì)按實(shí)際利率計(jì)算的金額算的金額按票面利率按票面利率計(jì)算的金額計(jì)算的金額 面值發(fā)行的債券的核算面值發(fā)行的債券的核算一、按一、按面值發(fā)行面值發(fā)行的債券概述：的債券概述： 、當(dāng)票面利率等于同期銀行利率（市場(chǎng)利率）、當(dāng)票面利率等于同期銀行利率（市場(chǎng)利率）時(shí)，債券按面值發(fā)行，時(shí)，債券按面值發(fā)行，不產(chǎn)生溢折價(jià)不產(chǎn)生溢折價(jià)。 、發(fā)行債券實(shí)際利率債券票面利率，債券、發(fā)行債券實(shí)際利率債券票面利率，債券存續(xù)期實(shí)際承擔(dān)的借款費(fèi)用應(yīng)支付的利息，存續(xù)期實(shí)際承擔(dān)的借款費(fèi)用應(yīng)支付的利息，不不存在溢折價(jià)的攤銷。存在溢折價(jià)的攤銷。 面值發(fā)行的債券的核算面值發(fā)行的債券的核算二、按二、按面值發(fā)行面值發(fā)行的債券的核算的債券的核

15、算 、發(fā)行債券取得款項(xiàng)時(shí)、發(fā)行債券取得款項(xiàng)時(shí) 當(dāng)企業(yè)按面值發(fā)行債券時(shí)，債券價(jià)格與當(dāng)企業(yè)按面值發(fā)行債券時(shí)，債券價(jià)格與債券面值一致。不存溢折價(jià)，無(wú)利息調(diào)整。按債債券面值一致。不存溢折價(jià)，無(wú)利息調(diào)整。按債券面值金額借記券面值金額借記“銀行存款銀行存款”等科目，貸記等科目，貸記“應(yīng)應(yīng)付債券付債券面值面值”。借：銀行存款借：銀行存款貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券面值面值面值發(fā)行的債券的核算面值發(fā)行的債券的核算 、計(jì)提利息時(shí)、計(jì)提利息時(shí) 應(yīng)計(jì)利息面值應(yīng)計(jì)利息面值票面利率票面利率 ）分期付息，一次還本的債券）分期付息，一次還本的債券 借：在建工程財(cái)務(wù)費(fèi)用等借：在建工程財(cái)務(wù)費(fèi)用等 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 ）一次還

16、本付息的債券）一次還本付息的債券 借：在建工程財(cái)務(wù)費(fèi)用等借：在建工程財(cái)務(wù)費(fèi)用等 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息面值發(fā)行的債券的核算面值發(fā)行的債券的核算二、按面值發(fā)行的債券的核算二、按面值發(fā)行的債券的核算 、支付利息，歸還本金、支付利息，歸還本金 （1）分次付息，一次還本的債券按合同分次付息，一次還本的債券按合同 約定的付息期付息約定的付息期付息 借：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息 貸：銀行存款貸：銀行存款 （2） 到期歸還本金時(shí)到期歸還本金時(shí) 借：應(yīng)付債券借：應(yīng)付債券面值面值 貸：銀行存款貸：銀行存款面值發(fā)行的債券的核算面值發(fā)行的債券的核算 （3）一次還本付息的債券在債券到期一次還一次還本付息

17、的債券在債券到期一次還 本付息本付息 借：應(yīng)付債券借：應(yīng)付債券面值面值 應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 貸：銀行存款貸：銀行存款 面值發(fā)行的債券的核算面值發(fā)行的債券的核算 用心思考啊用心思考啊!第第1題參考答案題參考答案（1）借：銀行存款借：銀行存款 1 000 000 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券-面值面值 1 000 000第第1題參考答案題參考答案（2）1/2 借款投入工程借款投入工程 借：在建工程借：在建工程-建筑工程建筑工程 1 000 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 000 000 2/2 計(jì)提利息計(jì)提利息 借：在建工程借：在建工程-建筑工程建筑工程 50 000 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券-應(yīng)

18、計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 50 000第第1題參考答案題參考答案（3）借：應(yīng)付債券借：應(yīng)付債券-面值面值 1 000 000 應(yīng)付債券應(yīng)付債券-應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 100 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 100 000任務(wù)二任務(wù)二應(yīng)付債券溢價(jià)的核算應(yīng)付債券溢價(jià)的核算 任務(wù)二指導(dǎo)任務(wù)二指導(dǎo)注意應(yīng)付債券溢價(jià)的核算注意應(yīng)付債券溢價(jià)的核算; ;注意應(yīng)付債券溢價(jià)的攤銷注意應(yīng)付債券溢價(jià)的攤銷; ;此任務(wù)是溢價(jià)發(fā)行。此任務(wù)是溢價(jià)發(fā)行。一、溢價(jià)的理解一、溢價(jià)的理解案例如下案例如下發(fā)行價(jià)格發(fā)行價(jià)格債券面值債券面值:債券面值債券面值=100,發(fā)行價(jià)格發(fā)行價(jià)格=102,債券溢價(jià)債券溢價(jià)=102-100=2.票面利率票面利

19、率實(shí)際利率實(shí)際利率:票面利率票面利率=5%,實(shí)際利率實(shí)際利率=4%.思考思考:2萬(wàn)溢價(jià)萬(wàn)溢價(jià)的性質(zhì)的性質(zhì)是一種收入是一種收入溢價(jià)的理解溢價(jià)的理解 企業(yè)每期支付利息企業(yè)每期支付利息5萬(wàn)萬(wàn),兩年共支付利息兩年共支付利息10萬(wàn)萬(wàn). 同期市場(chǎng)利息每期支付同期市場(chǎng)利息每期支付4萬(wàn)萬(wàn),兩年只須支付兩年只須支付8萬(wàn)萬(wàn). 企業(yè)多支付利息企業(yè)多支付利息2萬(wàn)萬(wàn)(10-4). 為了彌補(bǔ)以后多付的為了彌補(bǔ)以后多付的2萬(wàn)利息萬(wàn)利息,企業(yè)的債券發(fā)企業(yè)的債券發(fā)行價(jià)格就要比面值多行價(jià)格就要比面值多2萬(wàn)萬(wàn),作為對(duì)以后按票面利率作為對(duì)以后按票面利率計(jì)算出來(lái)的票面利息的調(diào)整計(jì)算出來(lái)的票面利息的調(diào)整,要分期沖減財(cái)務(wù)費(fèi)要分期沖減財(cái)務(wù)費(fèi)

20、用用.因?yàn)檫@多出的因?yàn)檫@多出的2 萬(wàn)是按實(shí)際利率計(jì)算而多出來(lái)萬(wàn)是按實(shí)際利率計(jì)算而多出來(lái)的的,所以以后要按實(shí)際利率法分期攤銷所以以后要按實(shí)際利率法分期攤銷.溢價(jià)發(fā)行溢價(jià)發(fā)行 溢價(jià)金額將要分期從財(cái)務(wù)費(fèi)用中抵減溢價(jià)金額將要分期從財(cái)務(wù)費(fèi)用中抵減. 每期票面應(yīng)付利息每期票面應(yīng)付利息= 每期分?jǐn)偟囊鐑r(jià)每期實(shí)際利息每期分?jǐn)偟囊鐑r(jià)每期實(shí)際利息. 借：在建工程借：在建工程 40 754.40 應(yīng)付債券應(yīng)付債券-利息調(diào)整利息調(diào)整 9 245.60 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券-應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 50 000票面利率的票面利率的利息利息實(shí)際利率實(shí)際利率的利息的利息分?jǐn)偟姆謹(jǐn)偟囊鐑r(jià)金額溢價(jià)金額溢價(jià)與面值計(jì)提利息的對(duì)比溢價(jià)

21、與面值計(jì)提利息的對(duì)比平價(jià)：平價(jià)： 借：在建工程借：在建工程 50 000 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券-應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 50 000 溢價(jià)：溢價(jià)： 借：在建工程借：在建工程 40 754.40 應(yīng)付債券應(yīng)付債券-利息調(diào)整利息調(diào)整 9 245.60 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券-應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 50 000兩者相比，你發(fā)現(xiàn)兩者相比，你發(fā)現(xiàn)了什么？了什么？溢價(jià)沖減溢價(jià)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用債券的溢價(jià)金額的理解債券的溢價(jià)金額的理解 發(fā)行企業(yè)發(fā)行企業(yè)先收回先收回債券持有人債券持有人未來(lái)多得未來(lái)多得的利的利息，然后按息，然后按高于高于市場(chǎng)利率的票面利率向債券持有市場(chǎng)利率的票面利率向債券持有人支付利息。人支付利

22、息。 因此，在確認(rèn)利息時(shí)，企業(yè)就應(yīng)該將發(fā)行債因此，在確認(rèn)利息時(shí)，企業(yè)就應(yīng)該將發(fā)行債券時(shí)的溢價(jià)部分券時(shí)的溢價(jià)部分分期抵銷分期抵銷按票面利率支付的利息按票面利率支付的利息費(fèi)用，即債券的溢價(jià)金額將分期費(fèi)用，即債券的溢價(jià)金額將分期從利息費(fèi)用中扣從利息費(fèi)用中扣除除。二、二、溢價(jià)發(fā)行的債券的核算溢價(jià)發(fā)行的債券的核算（一）溢價(jià)的攤銷方法（一）溢價(jià)的攤銷方法 1、債券的溢價(jià)必須在債券存續(xù)期內(nèi)、債券的溢價(jià)必須在債券存續(xù)期內(nèi)分期攤銷分期攤銷。 2、攤銷的結(jié)果：、攤銷的結(jié)果： 到期日應(yīng)付債券賬面價(jià)值到期日應(yīng)付債券賬面價(jià)值=債券票面價(jià)值債券票面價(jià)值。 3、攤銷的方法：、攤銷的方法：實(shí)際利率法實(shí)際利率法。溢價(jià)發(fā)行的債券

23、的核算溢價(jià)發(fā)行的債券的核算 4、溢價(jià)對(duì)確認(rèn)當(dāng)期利息費(fèi)用的影響、溢價(jià)對(duì)確認(rèn)當(dāng)期利息費(fèi)用的影響 在確認(rèn)企業(yè)在確認(rèn)企業(yè)實(shí)際實(shí)際承擔(dān)的利息費(fèi)用時(shí)，企承擔(dān)的利息費(fèi)用時(shí)，企業(yè)就應(yīng)該將發(fā)行債券時(shí)的溢價(jià)的部分業(yè)就應(yīng)該將發(fā)行債券時(shí)的溢價(jià)的部分分期抵消分期抵消按按票面利率支付的利息費(fèi)用，即債券的溢價(jià)部分應(yīng)票面利率支付的利息費(fèi)用，即債券的溢價(jià)部分應(yīng)逐期從利息費(fèi)用中扣除。逐期從利息費(fèi)用中扣除。溢價(jià)發(fā)行的債券的核算溢價(jià)發(fā)行的債券的核算 5、每一期企業(yè)、每一期企業(yè)實(shí)際承擔(dān)的利息費(fèi)用實(shí)際承擔(dān)的利息費(fèi)用 當(dāng)期支付給債權(quán)人按票面利率計(jì)算的利息費(fèi)用當(dāng)期支付給債權(quán)人按票面利率計(jì)算的利息費(fèi)用發(fā)行債券時(shí)的溢價(jià)部分發(fā)行債券時(shí)的溢價(jià)部分分

24、攤分?jǐn)偟疆?dāng)期的金額到當(dāng)期的金額。溢價(jià)發(fā)行的債券的核算溢價(jià)發(fā)行的債券的核算（二）、按溢價(jià)發(fā)行的債券的核算（二）、按溢價(jià)發(fā)行的債券的核算 當(dāng)企業(yè)按溢價(jià)發(fā)行債券時(shí)，債券價(jià)格大于當(dāng)企業(yè)按溢價(jià)發(fā)行債券時(shí)，債券價(jià)格大于 債券面值債券面值：借：銀行存款借：銀行存款 （實(shí)收金額）（實(shí)收金額） 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券面值面值利息調(diào)整利息調(diào)整（差額）（差額） 三、溢價(jià)的攤銷方法三、溢價(jià)的攤銷方法 、溢價(jià)的攤銷方法、溢價(jià)的攤銷方法 對(duì)債券溢價(jià)和折價(jià)的攤銷應(yīng)采用對(duì)債券溢價(jià)和折價(jià)的攤銷應(yīng)采用實(shí)際利率法實(shí)際利率法。實(shí)際利率法實(shí)際利率法 實(shí)際利率法：實(shí)際利率法： 債券溢折價(jià)的實(shí)際利率攤銷法，就是用債券溢折價(jià)的實(shí)際利率攤銷

25、法，就是用實(shí)實(shí)際利率際利率乘以每期期初債券投資的乘以每期期初債券投資的賬面價(jià)值賬面價(jià)值（不（不包括應(yīng)計(jì)利息，下同），計(jì)算確定各期的包括應(yīng)計(jì)利息，下同），計(jì)算確定各期的利息利息費(fèi)用費(fèi)用，以各期的利息費(fèi)用和，以各期的利息費(fèi)用和應(yīng)付利息應(yīng)付利息之間的差之間的差額作為該期溢折價(jià)的攤銷數(shù)額作為該期溢折價(jià)的攤銷數(shù) 。注意：有兩注意：有兩種利率種利率實(shí)際利率法實(shí)際利率法實(shí)際利率：實(shí)際利率：是指將應(yīng)付債券在債券存續(xù)期間的是指將應(yīng)付債券在債券存續(xù)期間的未來(lái)現(xiàn)未來(lái)現(xiàn)金流量金流量，折現(xiàn)折現(xiàn)為該債券為該債券當(dāng)前賬面價(jià)值當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利所使用的利率。率。實(shí)際利率法實(shí)際利率法當(dāng)期的當(dāng)期的利息費(fèi)用利息費(fèi)用期初攤余成本

26、期初攤余成本實(shí)際利率實(shí)際利率當(dāng)期的當(dāng)期的應(yīng)付利息應(yīng)付利息債券面值債券面值票面利率票面利率當(dāng)期的當(dāng)期的攤銷金額攤銷金額當(dāng)期應(yīng)付利息當(dāng)期利息費(fèi)用當(dāng)期應(yīng)付利息當(dāng)期利息費(fèi)用溢價(jià)發(fā)行的債券的核算溢價(jià)發(fā)行的債券的核算 計(jì)提利息、攤銷溢價(jià)的賬務(wù)處理計(jì)提利息、攤銷溢價(jià)的賬務(wù)處理 （1）分期付息，一次還本的債券）分期付息，一次還本的債券借：在建工程財(cái)務(wù)費(fèi)用等借：在建工程財(cái)務(wù)費(fèi)用等 （期初攤余成本（期初攤余成本實(shí)際利率）實(shí)際利率）應(yīng)付債券利息調(diào)整應(yīng)付債券利息調(diào)整 （兩者之差額）（兩者之差額） 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 （債券面值（債券面值票面利率）票面利率）溢價(jià)發(fā)行的債券的核算溢價(jià)發(fā)行的債券的核算（2）一次還本付

27、息的債券）一次還本付息的債券借：在建工程財(cái)務(wù)費(fèi)用等借：在建工程財(cái)務(wù)費(fèi)用等 （期初攤余成本（期初攤余成本實(shí)際利率）實(shí)際利率）應(yīng)付債券利息調(diào)整應(yīng)付債券利息調(diào)整 （兩者之差額的差額）（兩者之差額的差額） 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 （債券面值（債券面值票面利率）票面利率）可以通過(guò)填寫利息調(diào)整和攤余成本計(jì)算表計(jì)算應(yīng)付利息、當(dāng)期利息費(fèi)用、溢折價(jià)攤銷額?？梢酝ㄟ^(guò)填寫利息調(diào)整和攤余成本計(jì)算表計(jì)算應(yīng)付利息、當(dāng)期利息費(fèi)用、溢折價(jià)攤銷額。應(yīng)付債券利息調(diào)整和攤余成本計(jì)算表應(yīng)付債券利息調(diào)整和攤余成本計(jì)算表（分次付息，一次還本）（分次付息，一次還本）付付息日期息日期支付支付利息利息利息費(fèi)用利息費(fèi)用攤銷的攤

28、銷的利息調(diào)整利息調(diào)整應(yīng)付債券應(yīng)付債券攤余成本攤余成本= =面值面值票面利票面利率率= =上期上期實(shí)際利實(shí)際利率率差差期初期初+ +- -應(yīng)付債券利息調(diào)整和攤余成本計(jì)算表應(yīng)付債券利息調(diào)整和攤余成本計(jì)算表 （一次還本付息）（一次還本付息）計(jì)計(jì)息日期息日期應(yīng)付應(yīng)付利息利息利息費(fèi)用利息費(fèi)用攤銷的攤銷的利息調(diào)整利息調(diào)整應(yīng)付債券應(yīng)付債券攤余成本攤余成本= =面值面值票面利票面利率率= =上期上期實(shí)際實(shí)際利率利率差差期初期初+ +記記“應(yīng)付利息應(yīng)付利息”記記“應(yīng)付債券應(yīng)付債券-應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息”記記“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”或或”在在建工程建工程“等等記記“應(yīng)付債券應(yīng)付債券-利息調(diào)整利息調(diào)整”溢價(jià)發(fā)行的債券的核算

29、溢價(jià)發(fā)行的債券的核算（三）支付利息，歸還本金（三）支付利息，歸還本金 （1）分次付息，一次還本的債券按合同約定）分次付息，一次還本的債券按合同約定 的付息期付息的付息期付息 借：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息 貸：銀行存款貸：銀行存款 到期歸還本金時(shí)到期歸還本金時(shí) 借：應(yīng)付債券借：應(yīng)付債券面值面值 貸：銀行存款貸：銀行存款溢價(jià)發(fā)行的債券的核算溢價(jià)發(fā)行的債券的核算（2）一次還本付息的債券在債券到期時(shí)一）一次還本付息的債券在債券到期時(shí)一 次還本付息次還本付息 借：應(yīng)付債券借：應(yīng)付債券面值面值 應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 貸：銀行存款貸：銀行存款 第第2題參考答案題參考答案（1）借：銀行存款借：銀行存款 1 018 8

30、60 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券-面值面值 1 000 000 應(yīng)付債券應(yīng)付債券-利息調(diào)整利息調(diào)整 18 860實(shí)收實(shí)收金額金額溢價(jià)溢價(jià)金額金額第第2題參考答案題參考答案（2） 1/2 2006年年12月月31日日借：在建工程借：在建工程-建筑工程建筑工程 40 754.40 應(yīng)付債券應(yīng)付債券-利息調(diào)整利息調(diào)整 9 245 .60 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 50 000票面票面利息利息實(shí)際實(shí)際利息利息分期攤銷分期攤銷的溢價(jià)的溢價(jià)第第2題參考答案題參考答案（2） 2/2 2007年年12月月31日日 借：在建工程借：在建工程-建筑工程建筑工程 40 385.60 應(yīng)付債券應(yīng)付債券-利息調(diào)整利息調(diào)整

31、 9 614. 40 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 50 000第第2題參考答案題參考答案（3）借：應(yīng)付債券借：應(yīng)付債券-面值面值 1 000 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 000 000任務(wù)三任務(wù)三應(yīng)付債券折價(jià)的核算應(yīng)付債券折價(jià)的核算 任務(wù)三指導(dǎo)任務(wù)三指導(dǎo)注意應(yīng)付債券折價(jià)的核算注意應(yīng)付債券折價(jià)的核算; ;注意應(yīng)付債券折價(jià)的攤銷注意應(yīng)付債券折價(jià)的攤銷; ;此任務(wù)是折價(jià)發(fā)行。此任務(wù)是折價(jià)發(fā)行。一、債券折價(jià)的理解一、債券折價(jià)的理解案例如下案例如下發(fā)行價(jià)格發(fā)行價(jià)格債券面值債券面值.債券面值債券面值=8 000發(fā)行價(jià)格發(fā)行價(jià)格=7 755債券折價(jià)債券折價(jià)=8 000-7 755=245票面利率票面

32、利率=4.5%,實(shí)際利率實(shí)際利率=5.64%.票面利率票面利率實(shí)際利率實(shí)際利率思考思考:245萬(wàn)折萬(wàn)折價(jià)的性質(zhì)價(jià)的性質(zhì)是一種費(fèi)用是一種費(fèi)用折價(jià)發(fā)行折價(jià)發(fā)行企業(yè)每期支付利息企業(yè)每期支付利息360萬(wàn)萬(wàn),三年共支付利息三年共支付利息1 080萬(wàn)萬(wàn).市場(chǎng)利息每期支付市場(chǎng)利息每期支付437萬(wàn)萬(wàn),三年須支付三年須支付1 311萬(wàn)萬(wàn).企業(yè)企業(yè)少支付利息少支付利息231萬(wàn)萬(wàn)(1 311-1 080). 為了彌補(bǔ)以后少付的為了彌補(bǔ)以后少付的231萬(wàn)利息萬(wàn)利息,企業(yè)的債券企業(yè)的債券發(fā)行價(jià)格就要比面值少發(fā)行價(jià)格就要比面值少231萬(wàn)萬(wàn),作為對(duì)以后按票面作為對(duì)以后按票面利率計(jì)算出來(lái)的票面利息的調(diào)整利率計(jì)算出來(lái)的票面利息

33、的調(diào)整,同時(shí)要分期增同時(shí)要分期增加財(cái)務(wù)費(fèi)用加財(cái)務(wù)費(fèi)用.因?yàn)檫@少付的因?yàn)檫@少付的231 萬(wàn)是按實(shí)際利率萬(wàn)是按實(shí)際利率計(jì)算而少出來(lái)的計(jì)算而少出來(lái)的,所以以后要按實(shí)際利率法分期所以以后要按實(shí)際利率法分期攤銷攤銷.折價(jià)發(fā)行折價(jià)發(fā)行 折價(jià)金額將要分期增加財(cái)務(wù)費(fèi)用折價(jià)金額將要分期增加財(cái)務(wù)費(fèi)用. 每期票面應(yīng)付利息每期票面應(yīng)付利息= 每期實(shí)際利息每期實(shí)際利息每期分?jǐn)偟囊鐑r(jià)每期分?jǐn)偟囊鐑r(jià). 借：在建工程借：在建工程 4 373 820 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券-應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 3 600 000 應(yīng)付債券應(yīng)付債券-利息調(diào)整利息調(diào)整 773 820票面利率的票面利率的利息利息實(shí)際利率實(shí)際利率的利息的利息分期攤銷

34、的分期攤銷的折價(jià)金額折價(jià)金額平價(jià)、溢價(jià)與折價(jià)計(jì)提利息對(duì)比平價(jià)、溢價(jià)與折價(jià)計(jì)提利息對(duì)比平價(jià)：借：平價(jià)：借：在建工程在建工程 50 000 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券-應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 50 000 溢價(jià)溢價(jià)：借：借：在建工程在建工程 40 754.40 應(yīng)付債券應(yīng)付債券-利息調(diào)整利息調(diào)整 9 245 .60 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券-應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 50 000折價(jià)折價(jià)：借：在建工程借：在建工程 4 373 820 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券-應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 3 600 000 應(yīng)付債券應(yīng)付債券-利息調(diào)整利息調(diào)整 773 820三者相比，你三者相比，你發(fā)現(xiàn)了什么？發(fā)現(xiàn)了什么？債券的折價(jià)金額的理解

35、債券的折價(jià)金額的理解 為發(fā)行企業(yè)先為發(fā)行企業(yè)先支付給支付給債券持有人未來(lái)少收的債券持有人未來(lái)少收的利息，然后按利息，然后按低于低于市場(chǎng)利率的票面利率向債券持市場(chǎng)利率的票面利率向債券持有人支付利息。有人支付利息。 因此，在確認(rèn)利息時(shí)，企業(yè)就應(yīng)該將發(fā)行債因此，在確認(rèn)利息時(shí)，企業(yè)就應(yīng)該將發(fā)行債券時(shí)的折價(jià)部分分期去券時(shí)的折價(jià)部分分期去補(bǔ)充補(bǔ)充按票面利率支付的利按票面利率支付的利息費(fèi)用，即債券的折價(jià)金額將息費(fèi)用，即債券的折價(jià)金額將分期轉(zhuǎn)化為利息分期轉(zhuǎn)化為利息。二、折價(jià)發(fā)行的債券的核算二、折價(jià)發(fā)行的債券的核算一、發(fā)行債券取得款項(xiàng)時(shí)一、發(fā)行債券取得款項(xiàng)時(shí) 借：銀行存款借：銀行存款 應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利

36、息調(diào)整 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券面值面值 【知識(shí)鏈接【知識(shí)鏈接】實(shí)收實(shí)收金額金額面值面值金額金額折價(jià)折價(jià)金額金額二、期末計(jì)息時(shí)二、期末計(jì)息時(shí) 期末除計(jì)提利息外，還要采用實(shí)際利率期末除計(jì)提利息外，還要采用實(shí)際利率法計(jì)算當(dāng)期折價(jià)分?jǐn)傤~法計(jì)算當(dāng)期折價(jià)分?jǐn)傤~. （1）分期付息，一次還本的債券分期付息，一次還本的債券 借：在建工程財(cái)務(wù)費(fèi)用等借：在建工程財(cái)務(wù)費(fèi)用等 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 應(yīng)付債券利息調(diào)整應(yīng)付債券利息調(diào)整 票面票面利息利息實(shí)際實(shí)際利息利息分期攤銷分期攤銷的折價(jià)的折價(jià) （2）一次還本付息的債券）一次還本付息的債券 借：在建工程財(cái)務(wù)費(fèi)用等借：在建工程財(cái)務(wù)費(fèi)用等貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券-應(yīng)計(jì)利

37、息應(yīng)計(jì)利息 應(yīng)付債券應(yīng)付債券-利息調(diào)整利息調(diào)整 三、支付利息，歸還本金三、支付利息，歸還本金 1、分次付息，一次還本分次付息，一次還本的債券按合的債券按合 同約定的付息期付息：同約定的付息期付息： 借：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息 貸：銀行存款貸：銀行存款 到期歸還本金時(shí)到期歸還本金時(shí): 借：應(yīng)付債券借：應(yīng)付債券面值面值 貸：銀行存款貸：銀行存款 票面利票面利息息 2、一次還本付息一次還本付息的債券在債券到期一的債券在債券到期一 次還本付息：次還本付息： 借：應(yīng)付債券借：應(yīng)付債券面值面值 應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 貸：銀行存款貸：銀行存款 票面利票面利息息第第3題參考答案題參考答案（1）借：銀行存款借：銀行存

38、款 77 550 000 應(yīng)付債券應(yīng)付債券-利息調(diào)整利息調(diào)整 2 450 000 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券-面值面值 80 000 000第第3題參考答案題參考答案（2） 1/4 2007.12.31：支付款項(xiàng)：支付款項(xiàng)借：在建工程借：在建工程-建筑工程建筑工程 77 550 000 貸貸:銀行存款銀行存款 77 550 000第第3題參考答案題參考答案（2） 2/4 2008.12.31：計(jì)提利息：計(jì)提利息 借借: 在建工程在建工程-建筑工程建筑工程 4 373 820 貸貸:應(yīng)付利息應(yīng)付利息 3 600 000 應(yīng)付債券應(yīng)付債券-利息調(diào)整利息調(diào)整 773 820分期攤銷分期攤銷的折價(jià)的折價(jià)

39、實(shí)際實(shí)際利息利息票面票面利息利息第第3題參考答案題參考答案 （2） 3/4 2009.12.31：計(jì)提利息：計(jì)提利息 借借: 在建工程在建工程-建筑工程建筑工程 4 417 463.45 貸貸:應(yīng)付利息應(yīng)付利息 3 600 000 應(yīng)付債券應(yīng)付債券-利息調(diào)整利息調(diào)整 817 463.45第第3題參考答案題參考答案 （2） 4/4 2010.12.31：計(jì)提利息：計(jì)提利息借借: 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 4 587 168.55 貸貸:應(yīng)付利息應(yīng)付利息 3 600 000 應(yīng)付債券應(yīng)付債券-利息調(diào)整利息調(diào)整 858 716.55第第3題參考答案題參考答案 （3） 2009.01.10：支付利息：支付利息

40、借借:應(yīng)付利息應(yīng)付利息 3 600 000 貸貸:銀行存款銀行存款 3 600 000 2010.01.10：支付利息：支付利息（同上。）（同上。） 第第3題參考答案題參考答案 （4） 2011.01.10：借借:應(yīng)付債券應(yīng)付債券-面值面值 80 000 000 應(yīng)付利息應(yīng)付利息 3 600 000 貸貸:銀行存款銀行存款 83 600 000 依據(jù)宏發(fā)公司發(fā)生的依據(jù)宏發(fā)公司發(fā)生的如下如下11筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編，編制記賬憑證。制記賬憑證。 任任 務(wù)務(wù) 單單【能力訓(xùn)練題【能力訓(xùn)練題】【能力訓(xùn)練題【能力訓(xùn)練題】 1、2008年年1月月1日，宏達(dá)公司因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需日，宏達(dá)公司因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要，經(jīng)批

41、準(zhǔn)發(fā)行要，經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行5年期一次還本、分期付息的公年期一次還本、分期付息的公司債券司債券10 000 000元，債券每年付息一次，每元，債券每年付息一次，每年利息于次年年利息于次年1月月5日支付，日支付，2013年年1月月5日支付日支付2012年度利息時(shí)，一并償付面值，債券票面利年度利息時(shí)，一并償付面值，債券票面利率為年利率率為年利率6%，債券實(shí)際利率為，債券實(shí)際利率為5%，企業(yè)按，企業(yè)按10 432 700的價(jià)格溢價(jià)發(fā)行，已收到開戶行轉(zhuǎn)的價(jià)格溢價(jià)發(fā)行，已收到開戶行轉(zhuǎn)來(lái)的特種轉(zhuǎn)賬貸方憑證（收款通知）。來(lái)的特種轉(zhuǎn)賬貸方憑證（收款通知）。 2、2008年末，填寫應(yīng)付債券利息調(diào)整和攤余成本計(jì)算年末，填

42、寫應(yīng)付債券利息調(diào)整和攤余成本計(jì)算表，并計(jì)提表，并計(jì)提2008年應(yīng)計(jì)利息。年應(yīng)計(jì)利息。利息調(diào)整和攤余成本計(jì)算表利息調(diào)整和攤余成本計(jì)算表付息日期付息日期支付利息支付利息利息費(fèi)用利息費(fèi)用攤銷的攤銷的利息調(diào)整利息調(diào)整應(yīng)付債券應(yīng)付債券攤余成本攤余成本= =面值面值6 6= =上期上期5 5差差上期上期+ +- -2008。1。1 10 432 700 2008。12。312009。12。312010。12。312011。12。312012。12。31合計(jì)合計(jì) 【能力訓(xùn)練題】 3、2009年年1月月5日，企業(yè)簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票支付日，企業(yè)簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票支付2008年應(yīng)付債券利息。年應(yīng)付債券利息。4、2009年年1

43、2月月31日，企業(yè)計(jì)提日，企業(yè)計(jì)提2009年應(yīng)計(jì)利息。年應(yīng)計(jì)利息。5、2010年年1月月5日，企業(yè)簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票支付日，企業(yè)簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票支付2009年應(yīng)付債券利息。年應(yīng)付債券利息。6、2010年年12月月31日，企業(yè)計(jì)提日，企業(yè)計(jì)提2010年應(yīng)計(jì)利息。年應(yīng)計(jì)利息。7、2011年年1月月5日，企業(yè)簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票支付日，企業(yè)簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票支付2010年應(yīng)付債券利息。年應(yīng)付債券利息?！灸芰τ?xùn)練題】 8、2011年年12月月31日，企業(yè)計(jì)提日，企業(yè)計(jì)提2011年應(yīng)計(jì)利息。年應(yīng)計(jì)利息。9、2012年年1月月5日，企業(yè)簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票支付日，企業(yè)簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票支付2011 年應(yīng)付債券利息。年應(yīng)付債券利息。10、201

44、2年年12月月31日，企業(yè)計(jì)提日，企業(yè)計(jì)提2012年應(yīng)計(jì)利年應(yīng)計(jì)利息。息。11、2013年年1月月5日企業(yè)簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票支付日企業(yè)簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票支付2012年債券利息，一并償付面值。年債券利息，一并償付面值?！緟⒖即鸢浮緟⒖即鸢浮?1、2008年年1月月1日發(fā)行債券日發(fā)行債券借：銀行存款借：銀行存款10 432 700貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券面值面值10 000 000利息調(diào)整利息調(diào)整 432 700 （倒擠）（倒擠）2、計(jì)提、計(jì)提2008年應(yīng)付利息時(shí)年應(yīng)付利息時(shí)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 521 635應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整 78 365貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息600 000 利息調(diào)整和

45、攤余成本計(jì)算利息調(diào)整和攤余成本計(jì)算表表付息日期付息日期支付利息支付利息利息費(fèi)用利息費(fèi)用攤銷的利息調(diào)攤銷的利息調(diào)整整應(yīng)付債券攤余應(yīng)付債券攤余成本成本= =面值面值6 6= =上期上期5 5差差上期上期+ +- -2008年年1月月1日日 10 432 7002008年年12月月31日日600 000521 63578 36510 354 3352009年年12月月31日日600 000517 716.7582 283.2510 272 051.752010年年12月月31日日600 000513 602.5986 397.4110 185 654.342011年年12月月31日日600 0005

46、09 282.7290 717.2810 094 937.062012年年12月月31日日600 000505 062.94*94 937.0610 000 000合計(jì)合計(jì)432 700*倒擠倒擠 3、支付、支付2008年利息時(shí)年利息時(shí)借：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息 600 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 600 0004、計(jì)提、計(jì)提2009年應(yīng)付利息時(shí)年應(yīng)付利息時(shí)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 517 716.75應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整82 283.25貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息600 0005、支付、支付2009年利息時(shí)年利息時(shí)借：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息 600 000 貸：銀行存款貸：銀行存

47、款 600 000 6、計(jì)提、計(jì)提2010年應(yīng)付利息時(shí)年應(yīng)付利息時(shí)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 513 602.59 應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整86 397.41 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 600 0007、支付、支付2010年利息時(shí)年利息時(shí)借：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息 600 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 600 0008、計(jì)提、計(jì)提2011年應(yīng)付利息時(shí)年應(yīng)付利息時(shí)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 509 282.72 應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整 90 717.28 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 600 000 9、支付、支付2011年利息時(shí)年利息時(shí)借：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息 600 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 600 00010、計(jì)提、計(jì)提2010年應(yīng)付利息時(shí)年應(yīng)付利息時(shí)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 505 062.94 應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整94 937.06貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息600 00011、支付、支付2010年利息一并償還面值。年利息一并償還面值。借：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息 600 000 應(yīng)付債券應(yīng)付債券-面值面值 10 000 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 10 600 000 三、三、貨幣時(shí)間價(jià)值貨幣時(shí)間價(jià)值1.1.貨幣時(shí)間價(jià)值的的定義貨幣時(shí)間價(jià)值的的定義 貨幣時(shí)間價(jià)值是指貨幣在周轉(zhuǎn)使用中隨著時(shí)