國(guó)際稅務(wù)籌劃終極版

1、整理ppt1 2014級(jí)稅務(wù)級(jí)稅務(wù)整理ppt2主要內(nèi)容主要內(nèi)容一、國(guó)際稅務(wù)籌劃概述一、國(guó)際稅務(wù)籌劃概述 二、跨國(guó)公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的稅務(wù)籌劃二、跨國(guó)公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的稅務(wù)籌劃三、跨國(guó)公司組織形式的稅務(wù)籌劃三、跨國(guó)公司組織形式的稅務(wù)籌劃 整理ppt3一、國(guó)際稅務(wù)籌劃概述welcome to use these PowerPoint templates, New Content design, 10 years experience（一）國(guó)際稅務(wù)籌劃的概念 國(guó)際稅務(wù)籌劃是指跨國(guó)納稅人在世界范圍內(nèi)，利用各國(guó)稅收制度的差異或漏洞，通過(guò)對(duì)集團(tuán)整體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的安排以及對(duì)自身納稅身份或納稅地點(diǎn)的選擇，達(dá)到免稅、減稅

2、或延期納稅目的的財(cái)務(wù)活動(dòng)。（1）主體是跨國(guó)納稅人；（2）客體是跨國(guó)公司的涉稅活動(dòng)；（3）目的是使集團(tuán)整體稅收負(fù)擔(dān)最小化；（4）范圍涉及兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家（地區(qū)）的稅收管轄權(quán)、稅收法律法規(guī)以及相關(guān)的稅收協(xié)議。整理ppt4一、國(guó)際稅務(wù)籌劃概述一、國(guó)際稅務(wù)籌劃概述（二）國(guó)際稅務(wù)籌劃產(chǎn)生的條件（二）國(guó)際稅務(wù)籌劃產(chǎn)生的條件1、各國(guó)稅制體系的差異、各國(guó)稅制體系的差異 由于稅制體系的差異必然造成各國(guó)納稅負(fù)擔(dān)的差異，這是國(guó)際稅務(wù)籌劃產(chǎn)生的基礎(chǔ)條件。2、各國(guó)稅收管轄權(quán)的差異、各國(guó)稅收管轄權(quán)的差異 國(guó)際稅收的存在是因?yàn)楦鲊?guó)堅(jiān)持不同的稅收管轄權(quán)，這是國(guó)際稅務(wù)籌劃產(chǎn)生的重要條件。 整理ppt5一、國(guó)際稅務(wù)籌劃概述 稅

3、收管轄權(quán)是指一國(guó)政府在征稅方面行使的具有法律效力的管理權(quán)利，是國(guó)家主權(quán)在稅收領(lǐng)域的體現(xiàn)。按屬地原則和屬人原則，稅收管轄權(quán)分為地域稅收管轄權(quán)（按屬地原則）、居民稅收管轄權(quán)（按屬人原則中的居住國(guó)原則）和公民稅收管轄權(quán)（按屬人原則中的國(guó)籍原則）。 從稅收管轄權(quán)的角度來(lái)說(shuō)，對(duì)一國(guó)的居民行使居民稅收管轄權(quán)，對(duì)該國(guó)的非居民行使地域稅收管轄權(quán)，這是國(guó)際通行的做法。 發(fā)展中國(guó)家一般強(qiáng)調(diào)地域稅收管轄權(quán)；發(fā)達(dá)國(guó)家一般強(qiáng)調(diào)居民（公民）稅收管轄權(quán)。整理ppt6稅收管轄權(quán)與征稅范圍稅收管轄權(quán)與征稅范圍適用稅收管轄權(quán)征稅范圍 代表國(guó)家或地區(qū)地域稅收管轄權(quán)本國(guó)居民的境內(nèi)所得，外國(guó)居民的境內(nèi)所得阿根廷、烏拉圭、巴拿馬、哥斯達(dá)

4、黎加、肯尼亞、贊比亞、中國(guó)香港地域、居民稅收管轄權(quán)本國(guó)居民的境內(nèi)、境外所得，外國(guó)居民的境內(nèi)所得阿富汗、澳大利亞、中國(guó)、印度尼西亞、日本、韓國(guó)、新加坡、秘魯、奧地利、比利時(shí)、丹麥希臘、意大利、瑞典、英國(guó)、加拿大等地域、居民、公民稅收管轄權(quán)本國(guó)居民、公民的境內(nèi)、境外所得，外國(guó)居民、公民的境內(nèi)所得 美國(guó) 整理ppt7一、國(guó)際稅務(wù)籌劃概述3 3、各國(guó)稅基范圍寬窄不同、各國(guó)稅基范圍寬窄不同 在稅率一定的情況下，稅基的大小就決定稅負(fù)的高低，這是跨國(guó)納稅人在進(jìn)行國(guó)際稅務(wù)籌劃必須考慮的主要因素。4 4、各國(guó)稅率高低不同、各國(guó)稅率高低不同 應(yīng)納稅額的多少除了稅基的寬窄之外，還取決于稅率的高低。稅率是世界各國(guó)稅收

5、制度中差別最大的一個(gè)要素，是跨國(guó)納稅人在進(jìn)行國(guó)際稅務(wù)籌劃要考慮的重要因素。整理ppt8世界各國(guó)稅收負(fù)擔(dān)總水平類(lèi)型世界各國(guó)稅收負(fù)擔(dān)總水平類(lèi)型稅負(fù)類(lèi)型T/GDP 各國(guó)具體情況重稅負(fù)國(guó)35%-45%發(fā)達(dá)國(guó)家。如瑞典、丹麥、比利時(shí)、法國(guó)等在50%；歐洲各國(guó)多在35%-45%之間；美國(guó)、澳大利亞在30%左右。中等稅負(fù)國(guó)20%-30%中國(guó)（2013年接近20%）、印度、肯尼亞、南非、突尼斯、斯里蘭卡、埃及、巴西、哥倫比亞等。輕稅負(fù)國(guó)10%-20%第一類(lèi)：低稅模式的“避稅港”。第二類(lèi)：經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)的國(guó)家，如玻利維亞。第三類(lèi)：非稅收入國(guó)。如科威特、約旦、巴林、阿曼等。整理ppt9一、國(guó)際稅務(wù)籌劃概述5 5、稅收

6、優(yōu)惠與征收管理水平的差異、稅收優(yōu)惠與征收管理水平的差異 各國(guó)政府出于各自經(jīng)濟(jì)發(fā)展或政治目的，一般都會(huì)在稅收上實(shí)行一定的優(yōu)惠政策，這使得實(shí)際稅率低于名義稅率，形成了不少使跨國(guó)納稅人減輕稅負(fù)或消除稅負(fù)的機(jī)會(huì)。 各國(guó)政府在稅收征收管理方面都有相應(yīng)的法律規(guī)定，但在管理水平和執(zhí)法效果方面卻存在較大的差異。一般來(lái)說(shuō)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)比較成熟的發(fā)達(dá)國(guó)家，政府稅收征管能力強(qiáng)，征管水平高，征管漏洞少；而處于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展初期的發(fā)展中國(guó)家，政府征管能力較弱，征管水平較低，漏洞也較多，稅款流失嚴(yán)重。整理ppt10一、國(guó)際稅務(wù)籌劃概述6、各國(guó)反避稅措施的差異、各國(guó)反避稅措施的差異 各國(guó)實(shí)施的反避稅措施規(guī)定是有較大差別的，有些國(guó)

7、家明文規(guī)定屬于非法的行為，而在反避稅措施缺乏的某些國(guó)家中有可能屬于合法行為，這種差別的存在，給國(guó)際稅務(wù)籌劃提供了空間。整理ppt11二、跨國(guó)公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的稅務(wù)籌劃（一）利用居所轉(zhuǎn)移的方式進(jìn)行稅務(wù)籌劃（一）利用居所轉(zhuǎn)移的方式進(jìn)行稅務(wù)籌劃 居所轉(zhuǎn)移有廣義和狹義之分： 狹義居所轉(zhuǎn)移是指納稅人從高稅國(guó)向低稅國(guó)或避稅地轉(zhuǎn)移，以低稅國(guó)或避稅地居民身份納稅，從而減輕原應(yīng)負(fù)擔(dān)的納稅義務(wù)。 跨國(guó)納稅人單純?yōu)榱硕惚芏愂?，而不斷從一個(gè)國(guó)家遷移到另一個(gè)國(guó)家的現(xiàn)象，因而也稱(chēng)為稅收流亡。 廣義居所轉(zhuǎn)移是指跨國(guó)納稅人通過(guò)轉(zhuǎn)移自已的居民身份而避免成為原居住國(guó)的納稅人。具體方法是自然人居民將居所，或法人居民將主要管理機(jī)構(gòu)從行使

8、居民稅收管轄權(quán)的國(guó)家向行使來(lái)源地稅收管轄權(quán)的國(guó)家轉(zhuǎn)移，成為轉(zhuǎn)入國(guó)居民，僅就來(lái)源于境內(nèi)的收入或存在于其境內(nèi)的財(cái)產(chǎn)征稅，從而逃避對(duì)轉(zhuǎn)出國(guó)的無(wú)限納稅義務(wù)。整理ppt12案例案例1：利用居所轉(zhuǎn)移籌劃：利用居所轉(zhuǎn)移籌劃 澳大利亞的哈迪工業(yè)有限公司是一家經(jīng)營(yíng)建筑材料的專(zhuān)業(yè)公司，其股票在澳大利亞股市上市。該公司很大一部分利潤(rùn)來(lái)自于美國(guó)子公司的匯回股息，但根據(jù)當(dāng)時(shí)澳大利亞與美國(guó)簽定的稅收協(xié)定，這部分股息要在美國(guó)繳納15%的預(yù)提所得稅。哈迪公司后來(lái)決定將公司移居到荷蘭，成為荷蘭公司。因?yàn)楦鶕?jù)美國(guó)與荷蘭簽定的稅收協(xié)定，美國(guó)對(duì)向荷蘭居民支付的股息只征收5%的預(yù)提所得稅。哈迪公司每年可節(jié)稅數(shù)千萬(wàn)美元。整理ppt13

9、預(yù)提稅并不是一個(gè)獨(dú)立稅種的名稱(chēng)，它是從課征方式的角度對(duì)源泉扣繳所得稅的統(tǒng)稱(chēng)，指企業(yè)向境外支付股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)等所得項(xiàng)目時(shí)預(yù)先將稅款扣繳下來(lái)，繳納給來(lái)源國(guó)政府。 減少預(yù)提稅的有效方法就是選擇擁有廣泛稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)的國(guó)家和地區(qū)設(shè)立控股公司，按照稅收協(xié)定的有關(guān)條款，預(yù)提稅的稅率一般都有較大幅度的降低，甚至為零。整理ppt14二、跨國(guó)公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的稅務(wù)籌劃（二）利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)方式進(jìn)行稅務(wù)籌劃（二）利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)方式進(jìn)行稅務(wù)籌劃 1、關(guān)聯(lián)企業(yè)與轉(zhuǎn)讓定價(jià) 關(guān)聯(lián)企業(yè)是指資本股權(quán)和財(cái)務(wù)、稅收相互關(guān)聯(lián)達(dá)到一定程度，需要在國(guó)際稅收上加以規(guī)范的企業(yè)。 從各國(guó)的稅收實(shí)踐看，對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)的認(rèn)定有三種方法： （1）股權(quán)測(cè)

10、定法，即測(cè)算企業(yè)之間相互控股的比例，達(dá)到規(guī)定控股比例便構(gòu)成關(guān)聯(lián)企業(yè)； （2）實(shí)際控制管理判定法，注重實(shí)質(zhì)，從企業(yè)之間相互控制管理的實(shí)際情況進(jìn)行判斷； （3）避稅地特殊處理法，少數(shù)國(guó)家對(duì)境內(nèi)企業(yè)與設(shè)在避稅地的企業(yè)進(jìn)行交易，即認(rèn)定為關(guān)聯(lián)企業(yè)。整理ppt15二、跨國(guó)公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的稅務(wù)籌劃（二）利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)方式進(jìn)行稅務(wù)籌劃（二）利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)方式進(jìn)行稅務(wù)籌劃 轉(zhuǎn)讓定價(jià)是指關(guān)聯(lián)企業(yè)之間在銷(xiāo)售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)等時(shí)制定的價(jià)格。 在跨國(guó)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，利用關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行避稅已成為一種常見(jiàn)的稅收逃避方法，其一般做法是：高稅國(guó)企業(yè)向其低稅國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)銷(xiāo)售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)時(shí)制定低價(jià)；低稅

11、國(guó)企業(yè)向其高稅國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)銷(xiāo)售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)時(shí)制定高價(jià)。這樣，利潤(rùn)就從高稅國(guó)轉(zhuǎn)移到低稅國(guó)，從而達(dá)到最大限度減輕其稅負(fù)的目的 。整理ppt16二、跨國(guó)公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的稅務(wù)籌劃2、轉(zhuǎn)讓定價(jià)的基本形式包括：、轉(zhuǎn)讓定價(jià)的基本形式包括：一是貨物購(gòu)銷(xiāo)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)；二是資金借貸的轉(zhuǎn)讓定價(jià)；三是勞務(wù)提供的轉(zhuǎn)讓定價(jià)；四是無(wú)形資產(chǎn)使用和轉(zhuǎn)讓的轉(zhuǎn)讓定價(jià)；五是固定資產(chǎn)購(gòu)置、租賃與投資的轉(zhuǎn)讓定價(jià)。整理ppt17案例案例2：轉(zhuǎn)讓定價(jià)方式進(jìn)行稅務(wù)籌劃：轉(zhuǎn)讓定價(jià)方式進(jìn)行稅務(wù)籌劃 M公司集團(tuán)的三個(gè)公司A、B、C分別設(shè)在甲、乙、丙三國(guó)，三國(guó)的公司所得稅稅率分別是：50%、40%、25%。A公司為B公司生產(chǎn)組裝零部件?，F(xiàn)A

12、公司以1000萬(wàn)美元的成本生產(chǎn)了一批零部件，加上利潤(rùn)300萬(wàn)美元，本該按1300萬(wàn)美元的價(jià)格直接賣(mài)給B公司，再進(jìn)B公司組裝成品后按1600萬(wàn)美元的總價(jià)格投放市場(chǎng)。 然而事實(shí)上，A公司并沒(méi)有直接把這批零部件賣(mài)給B公司，而是按成本價(jià)1000萬(wàn)美元賣(mài)給了C公司，C公司又轉(zhuǎn)手按1500萬(wàn)美元的高價(jià)賣(mài)給B公司，B公司組裝成品后仍以1600萬(wàn)美元的價(jià)格售出。 各公司以及M公司集團(tuán)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)、應(yīng)納稅額及稅收負(fù)擔(dān)發(fā)生了重大變化。整理ppt18M公司集團(tuán)在轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)后要比轉(zhuǎn)移利潤(rùn)前少納稅款：270165=105 （萬(wàn)美元）稅負(fù)減輕（45%27.5%） 45%=38.89%整理ppt19二、跨國(guó)公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)

13、的稅務(wù)籌劃 （三）利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行稅務(wù)籌劃 各國(guó)稅制中都有各種稅收優(yōu)惠措施，如加速折舊、投資抵免、虧損結(jié)轉(zhuǎn)和減免稅期等?？鐕?guó)納稅人可利用這些稅收優(yōu)惠措施開(kāi)展國(guó)際稅務(wù)籌劃。 （四）利用資本弱化進(jìn)行稅務(wù)籌劃 資本弱化是指跨國(guó)納稅人通過(guò)加大借貸款（債權(quán)性籌資）而減少股份資本（權(quán)益性籌資）比例的方式增加稅前扣除，以降低企業(yè)稅負(fù)的一種行為。借貸款支付的利息，作為財(cái)務(wù)費(fèi)用一般可以稅前扣除，而為股份資本支付的股息一般不得稅前扣除，因此，有些跨國(guó)納稅人為了加大稅前扣除而減少應(yīng)納稅所得額，在籌資時(shí)多采用借貸款而不是募集股份的方式，以此來(lái)達(dá)到避稅的目的。整理ppt20二、跨國(guó)公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的稅務(wù)籌劃（五）利用延期納

14、稅進(jìn)行稅務(wù)籌劃 在國(guó)際稅務(wù)籌劃中，延期納稅是指實(shí)行居民稅收管轄權(quán)的國(guó)家，對(duì)本國(guó)居民設(shè)在國(guó)外的子公司所取得的利潤(rùn)，在沒(méi)有以股息形式匯回母公司之前，母公司可以不就這部分利潤(rùn)納稅。延期納稅的前提條件是在低稅國(guó)建有子公司，通過(guò)其它形式轉(zhuǎn)化利潤(rùn)，只要這筆利潤(rùn)不以股息的形式匯回母公司所在國(guó)，就可以逃避母公司所在國(guó)的稅收征管。 例如，甲國(guó)的A公司是乙國(guó)B公司的母公司，B公司從當(dāng)年盈利中向A公司支付100萬(wàn)美元的股息，乙國(guó)預(yù)提稅稅率為20%，應(yīng)納預(yù)提稅20萬(wàn)美元。為了避免這筆預(yù)提稅，B公司不是向A公司直接支付股息，而是將一批為A生產(chǎn)的價(jià)值300萬(wàn)美元的配件僅以200萬(wàn)美元的價(jià)格賣(mài)給A，以低價(jià)供貨來(lái)代替支付股息

15、。整理ppt21三、跨國(guó)公司組織形式的稅務(wù)籌劃（一）利用常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅務(wù)籌劃（一）利用常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅務(wù)籌劃1、常設(shè)機(jī)構(gòu)的判斷標(biāo)準(zhǔn)：、常設(shè)機(jī)構(gòu)的判斷標(biāo)準(zhǔn)：對(duì)非居民的所得課稅標(biāo)準(zhǔn)。常設(shè)機(jī)構(gòu)是用來(lái)確定企業(yè)是否和某國(guó)有實(shí)質(zhì)性的聯(lián)系從而使該國(guó)能對(duì)歸屬于該常設(shè)機(jī)構(gòu)的所得進(jìn)行征稅的概念。通常分為機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所類(lèi)常設(shè)機(jī)構(gòu)，工程、活動(dòng)類(lèi)常設(shè)機(jī)構(gòu)，人員勞務(wù)類(lèi)常設(shè)機(jī)構(gòu)和代理類(lèi)常設(shè)機(jī)構(gòu) （1）初始定義：以企業(yè)進(jìn)行全部或部分營(yíng)業(yè)的固定場(chǎng)所為判斷標(biāo)準(zhǔn)。這一判斷標(biāo)準(zhǔn)涉及對(duì)一國(guó)地域的有形依附聯(lián)系。兩個(gè)范本都采用列舉方式，指出常設(shè)機(jī)構(gòu)包括管理場(chǎng)所、分支機(jī)構(gòu)、辦事處、工廠、作業(yè)場(chǎng)所等。（2）補(bǔ)充標(biāo)準(zhǔn)：當(dāng)對(duì)非居民在一國(guó)內(nèi)利用代理人從事

16、活動(dòng)，而該代理人（不論是否具有獨(dú)立地位）有代表該居民經(jīng)常簽訂合同、接經(jīng)常簽訂合同、接受定單的權(quán)利受定單的權(quán)利，就可據(jù)此認(rèn)定該非居民在該國(guó)有常設(shè)機(jī)構(gòu)。整理ppt22三、跨國(guó)公司組織形式的稅務(wù)籌劃 2、利用常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅務(wù)籌劃、利用常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅務(wù)籌劃（1）避免成為常設(shè)機(jī)構(gòu)）避免成為常設(shè)機(jī)構(gòu) 絕大多數(shù)實(shí)行地域稅收管轄權(quán)的國(guó)家，對(duì)非居民以其是否在本國(guó)境內(nèi)設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)，作為判定其所得是否來(lái)源于本國(guó)境內(nèi)，進(jìn)而決定是否行使課稅權(quán)的標(biāo)準(zhǔn)。因此，避免成為常設(shè)機(jī)構(gòu)就成為國(guó)際稅務(wù)籌劃的一個(gè)重要方法。具體籌劃策略是：整理ppt23三、跨國(guó)公司組織形式的稅務(wù)籌劃A、盡可能成為事實(shí)上的非常設(shè)機(jī)構(gòu) 隨著技術(shù)水平的提高和生

17、產(chǎn)周期的縮短，相當(dāng)一些企業(yè)可以不設(shè)常設(shè)機(jī)構(gòu)而在政府規(guī)定的免稅期間內(nèi)完成其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。B、尋求不在常設(shè)機(jī)構(gòu)之列的經(jīng)營(yíng)形式、尋求不在常設(shè)機(jī)構(gòu)之列的經(jīng)營(yíng)形式。 常設(shè)機(jī)構(gòu)是進(jìn)行營(yíng)業(yè)活動(dòng)的固定場(chǎng)所或代理人。如果活動(dòng)不屬于特定營(yíng)業(yè)活動(dòng)，不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。1.以專(zhuān)為儲(chǔ)存、陳列或交付本企業(yè)貨物或商品為目的而使用的措施；2.以專(zhuān)為儲(chǔ)存、陳列或交付為目的而保存本企業(yè)貨物或商品的倉(cāng)庫(kù)3.以專(zhuān)為另一企業(yè)加工為目的而保存本企業(yè)貨物或商品的倉(cāng)庫(kù)；4.以專(zhuān)為企業(yè)采購(gòu)貨物、商品或搜集情報(bào)為目的所設(shè)置的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所；5.以專(zhuān)為本企業(yè)進(jìn)行其他準(zhǔn)備性或輔助性活動(dòng)為目的所設(shè)置的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所；6.專(zhuān)為1和5所述活動(dòng)的結(jié)合所設(shè)立的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)

18、所。整理ppt24案例案例3 常設(shè)機(jī)構(gòu)籌劃常設(shè)機(jī)構(gòu)籌劃 1973年西班牙利爾德紡織有限公司在荷蘭鹿特丹建立了一個(gè)機(jī)構(gòu)，其目的是為該公司搜集北歐國(guó)際紡織服裝信息。依據(jù)該機(jī)構(gòu)的信息，僅1973年就使該公司成交了價(jià)值2120萬(wàn)元產(chǎn)品并很快運(yùn)達(dá)鹿特丹市。在這個(gè)過(guò)程中，該辦事機(jī)構(gòu)最終沒(méi)有在合同和定單上代表利爾德公司簽字。荷蘭稅務(wù)部門(mén)無(wú)法認(rèn)定其為常設(shè)機(jī)構(gòu)而對(duì)其所得進(jìn)行征稅。整理ppt25三、跨國(guó)公司組織形式的稅務(wù)籌劃 有效利用常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行國(guó)際稅務(wù)籌劃有效利用常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行國(guó)際稅務(wù)籌劃A、利用常設(shè)機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)移貨物和勞務(wù)。 由于各國(guó)稅制的差異性以及締結(jié)稅收協(xié)定國(guó)家、地區(qū)范圍的有限性，歸屬于常設(shè)機(jī)構(gòu)的同一種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在

19、部分國(guó)家、地區(qū)可以享受免稅待遇，而在其他國(guó)家、地區(qū)（特別是非締約國(guó)）則不能免稅。因此，企業(yè)可以選擇有免稅規(guī)定的國(guó)家設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)，并將貨物或勞務(wù)轉(zhuǎn)移到該常設(shè)機(jī)構(gòu)，企業(yè)利用常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)以達(dá)到規(guī)避納稅的目的。整理ppt26三、跨國(guó)公司組織形式的稅務(wù)籌劃 B、利用常設(shè)機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)移成本費(fèi)用。 境外常設(shè)機(jī)構(gòu)向跨國(guó)總機(jī)構(gòu)支付的合理的管理費(fèi)用是允許扣除的。 籌劃：為了使一個(gè)處于高稅國(guó)的盈利常設(shè)機(jī)構(gòu)既多匯回利潤(rùn)又減少納稅，總機(jī)構(gòu)會(huì)向該常設(shè)機(jī)構(gòu)多分?jǐn)偣芾碣M(fèi)用，或?qū)⑴c常設(shè)機(jī)構(gòu)無(wú)實(shí)際聯(lián)系的費(fèi)用想方設(shè)法攤?cè)氤ＴO(shè)機(jī)構(gòu)。整理ppt27三、跨國(guó)公司組織形式的稅務(wù)籌劃C、利用常設(shè)機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)移利潤(rùn) 對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)分配有兩種形式：一

20、是以正常的市場(chǎng)價(jià)格等客觀規(guī)定計(jì)算成本和利潤(rùn)，因而規(guī)避稅收的可能性不大；二是分配形式要根據(jù)整個(gè)法人實(shí)體（包括總機(jī)構(gòu)的眾多駐外常設(shè)機(jī)構(gòu)）的收入、成本、財(cái)務(wù)和資本結(jié)構(gòu)計(jì)算并分?jǐn)側(cè)渴杖牒统杀?。因此，第二種分配形式比第一種分配形式選擇有余地大一些，而且第二種分配形式中的平均分配成本和利潤(rùn)，可以采用算術(shù)平均分配法。整理ppt28案例4 我國(guó)某一非銀行保險(xiǎn)業(yè)的跨國(guó)公司，在我國(guó)內(nèi)地設(shè)總公司，又分別在香港、新加坡、泰國(guó)設(shè)立三家分支機(jī)構(gòu)。2006年稅前利潤(rùn)依次為4000萬(wàn)元、800萬(wàn)元、1200萬(wàn)元、2000萬(wàn)元，共計(jì)8000萬(wàn)元。所得稅稅率依次為25%、16.5%、27%、30%。則： 總機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅=4000

21、*25%=1000（萬(wàn)元） 駐香港機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅=800*16.5%=132(萬(wàn)元) 駐新加坡機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅=1200*27%=324(萬(wàn)元) 駐泰國(guó)機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅=2000*30%=600(萬(wàn)元) 總稅額=1000+132+324+600=2056(萬(wàn)元) 總稅負(fù)=2056/8000*100%=25.7%整理ppt29三、跨國(guó)公司組織形式的稅務(wù)籌劃 若把在我國(guó)內(nèi)地的總機(jī)構(gòu)與其他常設(shè)機(jī)構(gòu)視為同一法律主體,采用算術(shù)平均法分?jǐn)?則結(jié)果如下: 各機(jī)構(gòu)平均收入=8000/4=2000(萬(wàn)元) 總計(jì)應(yīng)納稅額=2000*(25%+16.5%+27%+30%) =1970(萬(wàn)元) 總稅負(fù)=1970/8000*100%=

22、24.6% 兩者相比,后者應(yīng)納稅額減少了86萬(wàn)元. 如果該公司把香港地區(qū)作為避稅地，將利潤(rùn)盡量轉(zhuǎn)移到那里，會(huì)有更可觀的減稅效果。整理ppt30三、跨國(guó)公司組織形式的稅務(wù)籌劃(二）利用設(shè)立子公司或分公司進(jìn)行稅務(wù)籌劃二）利用設(shè)立子公司或分公司進(jìn)行稅務(wù)籌劃1、分公司與子公司的優(yōu)缺點(diǎn)、分公司與子公司的優(yōu)缺點(diǎn)（1）設(shè)立分公司的優(yōu)點(diǎn)（子公司的缺點(diǎn)）A、總部直接控制其經(jīng)營(yíng)，可以在分公司所在地減少填報(bào)賬表、審計(jì)賬目和遵從公司法等方面的麻煩，可以不公布或少公布財(cái)務(wù)資料；B、在某些情況下，可以較容易地實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)；C、可以避免對(duì)利息、特許權(quán)使用費(fèi)或股息征收預(yù)提所得稅；D、在股份資本中，沒(méi)有像對(duì)子公司的那種以外國(guó)參

23、與最低額和最高比例的要求，企業(yè)也不必非得有當(dāng)?shù)毓蓶|或董事；E、在某些情況下，可以把稅后利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到母國(guó)；F、費(fèi)用和虧損可以沖抵總公司利潤(rùn)。整理ppt31三、跨國(guó)公司組織形式的稅務(wù)籌劃（2）設(shè)立分公司的缺點(diǎn)（子公司的優(yōu)點(diǎn)）設(shè)立分公司的缺點(diǎn)（子公司的優(yōu)點(diǎn)）A、在境外沒(méi)有獨(dú)立的法人地位，無(wú)資格享受當(dāng)?shù)卣虮緡?guó)法人企業(yè)提供的免稅期或其他鼓勵(lì)投資的稅收優(yōu)惠政策；B、一旦取得利潤(rùn)，總公司在同一納稅年度要就這部分境外利潤(rùn)向其居住國(guó)納稅，無(wú)法獲得延期納稅的好處；C、總公司應(yīng)承擔(dān)國(guó)外分公司的所有義務(wù)；D、增加跨國(guó)集團(tuán)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)的難度。因?yàn)榉止九c總公司作為一個(gè)法人實(shí)體出現(xiàn)，它們之間在轉(zhuǎn)讓貨物和勞務(wù)方面易引起稅

24、務(wù)機(jī)關(guān)的懷疑，易作為稅務(wù)機(jī)關(guān)的清查對(duì)象；E、分公司轉(zhuǎn)變?yōu)樽庸緯r(shí)，可能產(chǎn)生與此相關(guān)的資本利得稅。整理ppt32三、跨國(guó)公司組織形式的稅務(wù)籌劃2、利用設(shè)立子公司或分公司進(jìn)行稅務(wù)籌劃、利用設(shè)立子公司或分公司進(jìn)行稅務(wù)籌劃 某公司在開(kāi)辦初期，下屬企業(yè)可能發(fā)生虧損，設(shè)立分公司可以與總公司合并報(bào)表沖減總公司的利潤(rùn)。于是總公司開(kāi)始時(shí)選擇了建立分公司的組織形式。經(jīng)營(yíng)幾年后，分公司轉(zhuǎn)虧為盈，為了享受獨(dú)立法人經(jīng)營(yíng)的便利和稅收遞延的好處，決定把分公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)轉(zhuǎn)移到另一家子公司去，或者把分公司兼并到子公司中去。 在轉(zhuǎn)變公司組建形式的過(guò)程中，還應(yīng)考慮資本利得稅的影響，如果子公司預(yù)期經(jīng)營(yíng)前景看好的話(huà)，這種轉(zhuǎn)換成本還是值

25、得的。此外，無(wú)論在國(guó)外設(shè)分支機(jī)構(gòu)還是設(shè)立子公司，都要注意來(lái)源國(guó)與居住國(guó)稅率的差異，在來(lái)源國(guó)稅率高于居住國(guó)稅率時(shí)，跨國(guó)公司整體稅負(fù)會(huì)上升。整理ppt33三、跨國(guó)公司組織形式的稅務(wù)籌劃（三）在避稅地組建各種類(lèi)型的基地公司（三）在避稅地組建各種類(lèi)型的基地公司避稅地（避稅港、租稅天堂）避稅地（避稅港、租稅天堂） 避稅地是指對(duì)收入和財(cái)產(chǎn)免稅或按很低稅率課稅的國(guó)家或地區(qū)。國(guó)際避稅地實(shí)質(zhì)上是一種稅收模式，可以為投資者帶來(lái)少納稅獲得更多利益的好處?；毓净毓?避稅地為跨國(guó)納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了“基地”。一個(gè)對(duì)其本國(guó)法人來(lái)源于國(guó)外的收入只征收少量的所得稅或財(cái)產(chǎn)稅，甚至免稅的國(guó)家或地區(qū)常被跨國(guó)公司作為“基

26、地國(guó)”，出于在第三國(guó)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)的目的而在基地國(guó)組建的法人企業(yè)，稱(chēng)之為“基地公司”?；毓镜姆N類(lèi)主要包括：國(guó)際控股公司、金融公司、投資公司、專(zhuān)利公司、保險(xiǎn)公司、服務(wù)公司、貿(mào)易公司、運(yùn)輸公司等。條件是受控的獨(dú)立法人地位。整理ppt34三、跨國(guó)公司組織形式的稅務(wù)籌劃 3.1、國(guó)際控股公司、國(guó)際控股公司國(guó)際控股公司是指一家集團(tuán)公司為了達(dá)到控制的目的，而不是投資的目的，持有其他公司的股份或證券，其收入主要是從子公司取得股息和資本利得。國(guó)際控股公司的建立，主要是為了解決以下四個(gè)任務(wù)國(guó)際控股公司的建立，主要是為了解決以下四個(gè)任務(wù)： 一是股息預(yù)提所得稅最小化； 二是集中來(lái)自不同稅收水平國(guó)家中子公司的股息，在雙

27、重征稅的條件下，通過(guò)可能得到的稅收抵免來(lái)降低整個(gè)跨國(guó)集團(tuán)的有效稅率； 三是在低所得稅管轄區(qū)集中利潤(rùn)和利潤(rùn)的再投資； 四是減少母公司所在國(guó)和子公司所在國(guó)的外匯管制對(duì)跨國(guó)集團(tuán)的影響。整理ppt35三、跨國(guó)公司組織形式的稅務(wù)籌劃控股公司選址中最理想的國(guó)家或地區(qū)應(yīng)具備的條件是：一是沒(méi)有外匯管制，具有寬松的外匯管制制度；二是政局穩(wěn)定；三是對(duì)向非居民匯出股息和利息，不征或征收很低的預(yù)提所得稅；四是沒(méi)有資本利得稅；五是擁有廣泛的稅收協(xié)定，并降低股息和利息所得稅的法定稅率；六是對(duì)控股公司的活動(dòng)有較少的法律限制。整理ppt36案例案例5：國(guó)際控股公司稅收籌劃：國(guó)際控股公司稅收籌劃非洲母公司英國(guó)子公司荷蘭中介控股

28、公司稅收協(xié)定 5%稅收協(xié)定 5%無(wú)稅收協(xié)定30%整理ppt37選擇荷蘭中介公司的原因選擇荷蘭中介公司的原因 1.收到的股息和持有股票轉(zhuǎn)讓時(shí)所實(shí)現(xiàn)的資本收益免稅; 2.由于荷蘭存在廣泛的雙邊稅收條約網(wǎng)絡(luò)，凡是支付給荷蘭的股息、特許權(quán)使用費(fèi)和利息，都享受優(yōu)惠的外國(guó)預(yù)提稅稅率; 3.荷蘭的公司所支付的利息和特許權(quán)使用費(fèi)免交預(yù)提稅; 4.有可能得到事先的稅收裁定以查明荷蘭公司的稅收情況，從而能確定其利潤(rùn); 5、荷蘭可靠的金融情況。除了有一定的報(bào)告要求外，它沒(méi)有外匯管制。整理ppt38三、跨國(guó)公司組織形式的稅務(wù)籌劃3.2、國(guó)際金融公司、國(guó)際金融公司 國(guó)際金融公司是指跨國(guó)公司在適當(dāng)?shù)牡攸c(diǎn)建立起來(lái)的用于企業(yè)

29、集團(tuán)內(nèi)部借入或貸出資金的中介性公司，這類(lèi)公司通常在跨國(guó)集團(tuán)內(nèi)部充當(dāng)信貸中介人，向集團(tuán)子公司提供貸款，或向集團(tuán)外企業(yè)提供貸款。 國(guó)際金融公司的主要任務(wù)：（1）在獲取和發(fā)放貸款中實(shí)現(xiàn)利息預(yù)提所得稅的最小化，金融公司應(yīng)設(shè)立在擁有稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)的國(guó)家。（2）在最低所得稅的條件下積聚來(lái)自外國(guó)公司以利息形式形成的利潤(rùn)。為了達(dá)到目標(biāo)，金融公司應(yīng)設(shè)在最低所得稅的國(guó)家和地區(qū)。整理ppt39三、跨國(guó)公司組織形式的稅務(wù)籌劃（3）利用跨國(guó)公司內(nèi)部企業(yè)結(jié)構(gòu)中自由的金融資源，特別是在母公司和子公司所在國(guó)執(zhí)行嚴(yán)格的外匯和投資的管制政策下尤為重要。（4）實(shí)現(xiàn)利息和其他金融付費(fèi)的雙重列支。（5）在稅收環(huán)境有利于金融公司活動(dòng)的區(qū)域

30、，發(fā)揮跨國(guó)聯(lián)合集團(tuán)的金庫(kù)職能。整理ppt40案例6：國(guó)際金融公司 在某個(gè)高稅率國(guó)家從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的K公司需要為其境外子公司S籌措1億美元資金，因數(shù)目較大需從國(guó)外借入，然后再轉(zhuǎn)貸給S公司。假設(shè)K公司所在國(guó)的利息預(yù)提稅率為30%，則K公司在支付借款利息時(shí)繳納30%的預(yù)提稅。雖然利息預(yù)提稅的納稅義務(wù)人是債權(quán)人，但是貸款人為了不減少實(shí)際的利息所得，往往要求K公司支付利息時(shí)還要加一筆應(yīng)納的預(yù)提稅，這必然增加借款成本。為此，K公司在某個(gè)免征利息稅的地區(qū)設(shè)立一個(gè)國(guó)際金融公司P，由P公司在K公司的擔(dān)保下在國(guó)際市場(chǎng)上籌措1億美元，轉(zhuǎn)借給予S公司，從而免去了30%的利息預(yù)提稅。整理ppt41三、跨國(guó)公司組織形式的稅務(wù)籌劃 適合于設(shè)立內(nèi)部企業(yè)金融公司的管轄區(qū)應(yīng)是具有下列條件的國(guó)家或地區(qū)：（1）對(duì)基地公司的年純利潤(rùn)不征所得稅；（2）對(duì)公司產(chǎn)權(quán)與負(fù)債之間固定的比例不做嚴(yán)格的限制；（3）