審計工作底稿

1、三、審計工作底稿的編制（一）影響工作底稿結(jié)構(gòu)和內(nèi)容的因素1.實施審計程序的性質(zhì) 通常不同的審計程序會使得注冊會計師獲取不同性質(zhì)的審計證據(jù)，由此注冊會計師可能會編制不同格式、內(nèi)容和范圍的審計工作底稿。(詢證函及回函圖片無錯報)2.已識別的重大錯報風險 識別和評估的重大風險水平的不同可能導致注冊會計師實施的審計程序與獲取的審計數(shù)據(jù)不盡相同。3.在執(zhí)行審計工作和評價審計結(jié)果時需要作出判斷的范圍 審計程序的選擇和實施及審計結(jié)果的評價通常需要不同程度的職業(yè)判斷。1 “老師您好，最終確定的重要性水平越低，所需審計證據(jù)的數(shù)量越多。 如何理解這句話?我覺得：重要性水平低，說明該項目不重要，少些證據(jù)也很正常呀?

2、 請問我的理解哪里不對?謝謝!”24.已獲取審計證據(jù)的重要程度 注冊會計師可能根據(jù)審計證據(jù)的質(zhì)量區(qū)分不同的審計證據(jù)進行有選擇性的記錄。 同時，審計證據(jù)的重要程度也會影響工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍。5.已識別的例外事項的性質(zhì)和范圍 有時注冊會計師在執(zhí)行審計程序時會發(fā)現(xiàn)例外事項，由此可能導致審計工作底稿在格式、內(nèi)容和范圍方面的不同。區(qū)分該例外事項是否構(gòu)成錯報。6.記錄結(jié)論或結(jié)論基礎(chǔ)的必要性 在涉及復雜的事項時，注冊會計師僅將已執(zhí)行的審計工作或獲取的審計證據(jù)記錄下來，并不容易使其他有經(jīng)驗的注冊會計師通過合理的分析，得出審計結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)。此時注冊會計師應(yīng)當進一步說明并記錄得出結(jié)論的過程及該事項的結(jié)

3、論。37.使用的審計方法及工具 使用的審計方法和工具可能影響審計工作底稿的格式。使用計算機輔助審計和采用人工方式由此形成的審計工作底稿會在格式、內(nèi)容和范圍方面有所不同。 （二）審計工作底稿的基本要素 1被審計單位名稱 2審計項目名稱，即被審計的內(nèi)容 3審計項目時點或期間，即根據(jù)審計事項所屬財務(wù)報表確定的會計期間或者會計時點。 4審計過程及說明 5審計標識及說明（審計標識表、附注的形式） 6審計結(jié)論 7索引號及頁次 4 8.編制者姓名及編制日期 9.復核者姓名及復核日期 10.其他應(yīng)說明的事項,即注冊會計師根據(jù)其專業(yè)判斷，認為需要在審計工作底稿上注明的其他相關(guān)事項。（三）審計過程記錄1.記錄特定

4、項目或事項的識別特征 在記錄實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時，注冊會計師應(yīng)當記錄測試的特定項目或事項的識別特征。記錄特定項目或事項的識別特征可以實現(xiàn)多種目的。例如，便于對例外事項或不符事項進行檢查，以及對測試的項目或事項進行復核。識別特征是指被測試的項目或事項表現(xiàn)出的征象或標志，識別特征因?qū)徲嫵绦虻男再|(zhì)和所測試的項目或事項不同而不同。對某一個具體項目或事項而言，其識別特征通常具有唯一性唯一性，這種特性可以使其他人員根據(jù)識別特征在總體中識別該項目或事項并重新執(zhí)行該測試。例如：5（1）在對被審計單位生成的訂購單進行細節(jié)測試時，注冊會計師可能以訂購單的日期或編號作為測試訂購單的識別特征。（2）對于需

5、要選取或復核既定總體內(nèi)一定金額以下的所有項目的審計程序，注冊會計師可能會以實施審計程序的范圍作為識別特征。例如，總賬中一定金額以上的所有會計分錄。（3）對于需要系統(tǒng)化抽樣的審計程序，注冊會計師可能會通過記錄樣本的來源、抽樣的起點及抽樣間隔來識別已選取的樣本。（4）對于需要詢問被審計單位中特定人員的審計程序，注冊會計師可能會以詢問的時間、被詢問人的姓名及職位作為識別特征。（5）對于觀察程序，注冊會計師可能會以觀察的對象、觀察過程、觀察的地點和時間作為識別特征。2.重大事項注冊會計師應(yīng)當根據(jù)具體情況判斷某一事項是否屬于重大事項。重大事項通常包括：6（1）引起特別風險的事項。（2）實施審計程序的結(jié)果

6、，該結(jié)果表明財務(wù)信息可能存在重大錯報，或需要修正以前對重大錯報風險的評估和針對這些風險擬采取的應(yīng)對措施。（3）導致注冊會計師難以實施必要審計程序的情形。（4）導致出具非標準審計報告的事項。 同時注冊會計師應(yīng)當及時記錄與管理層、治理層和其他人員對重大事項的討論，包括討論的內(nèi)容、時間、地點和參加人員。 有關(guān)重大事項的記錄可能分散在審計工作底稿的不同部分。將這些分散在審計工作底稿中的有關(guān)重大事項的記錄匯總在重大事項概要中，不僅可以幫助注冊會計師集中考慮重大事項對審計工作的影響，還便于審計工作的復核人員全面、快速地了解重大事項，從而提高復核工作的效率。對于大型、復雜的審計項目，重大事項概要的作用尤為重

7、要。因此，注冊會計師應(yīng)當考慮編制重大事項概要，將其作為審計工作底稿的組成部分，以有效地復核和檢查審計工作底稿，并評價重大審計的影響。7 重大事項概要包括審計過程中識別的重大事項及其如何得到解決，或?qū)ζ渌С中詫徲嫻ぷ鞯赘宓慕徊嫠饕?.記錄針對重大事項如何處理矛盾或不一致的情況 如果識別出的信息與針對某重大事項得出的最終結(jié)論相矛盾或不一致，注冊會計師應(yīng)當記錄形成最終結(jié)論時如何處理該矛盾或不一致的情況。 上述情況包括但不限于注冊會計師針對該信息執(zhí)行的審計程序、項目組成員對某事項的職業(yè)判斷不同而向?qū)I(yè)技術(shù)部門的咨詢情況，以及項目組成員和被咨詢?nèi)藛T不同意見（如項目組與專業(yè)技術(shù)部門的不用意見）的解決情

8、況。 記錄如何處理識別出的信息與針對重大事項得出的結(jié)論相矛盾或不一致的情況是非常必要的，它有助于注冊會計師關(guān)注這些矛盾或不一致，并對此執(zhí)行必要的審計程序以恰當?shù)亟鉀Q這些矛盾或不一致。但是，對如何解決這些矛盾或不一致的記錄要求并不意味著注冊會計師需要保留不正確的或被取代的資料。例如，某些信息初步顯示與針對某重大事項得出的最終結(jié)論相矛盾或不一致，注冊會計師發(fā)現(xiàn)這些信息是錯誤的或不完整的，并且初步顯示的矛盾或不一致可以通過獲取正確或完整的信息得到滿意的解決，則注冊會計師無須保留這些錯誤或不完整的信息。此外，對于職業(yè)判斷的差異，若初步的判斷意見是基于不完整的資料或數(shù)據(jù)，則注冊會計師也無須保留這些初步的

9、判斷意見。84.審計結(jié)論 注冊會計師恰當?shù)赜涗泴徲嫿Y(jié)論非常重要，注冊會計師需要根據(jù)所實施的審計程序及獲取的審計證據(jù)得出結(jié)論，并以此作為對財務(wù)報表形成審計意見的基礎(chǔ)。在記錄審計結(jié)論時需注意，在審計工作底稿中記錄的審計程序和審計證據(jù)是否足以支持所得出的審計結(jié)論。5.審計標識及其說明 審計工作底稿可使用各種審計標識，但應(yīng)說明其含義，并保持前后一致。在實務(wù)中，注冊會計師也可以依據(jù)實際情況運用更多的審計標識。6.索引號及編號 通常，審計工作底稿需要注明索引號及順序編號，相關(guān)審計工作底稿之間需要保持清晰的勾稽關(guān)系。在實務(wù)中，注冊會計師可以按照所記錄的審計工作的內(nèi)容層次進行編號。例如，固定資產(chǎn)匯總表的編號為

10、C1，按類別列示的固定資產(chǎn)明細表的編號為C1-1,以及列示單個固定資產(chǎn)原值及累計折舊的明細表編號，包括房屋建筑物（編號為C1-1-1）、機器設(shè)備）（編號為C1-1-2）、運輸工具（編號為C1-1-3）及其他設(shè)備（編號為C1-1-4）。相互引用時，需要在審計工作底稿中交叉注明索引號。97.編制人員、復核人員及日期 在記錄實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時，注冊會計師應(yīng)當記錄：（1）審計工作的執(zhí)行人員及完成該審計工作的日期。（2）審計工作的復核人員及復核的日期和范圍。 在需要項目質(zhì)量控制復核的情況下，還需注明項目質(zhì)量控制復核人員及復核的日期。通常，需要在每一張審計工作底稿上注明執(zhí)行審計工作的人員和復

11、核人員、完成該項審計工作的日期及完成復核的日期。 在實務(wù)中，如果若干頁的審計工作底稿記錄同一性質(zhì)的具體審計程序或事項，并且編制在同一個索引號，此時可以僅在審計工作底稿的第一頁上記錄審計工作底稿的第一頁上記錄審計工作的執(zhí)行人員和復核人員并注明日期。例如，應(yīng)收賬款函證核對表的索引號為L3-1-1/21、相對應(yīng)的詢證函回函共有20份，每一份應(yīng)收賬款詢證函回函索引號以L3-1-2/21、。、L3-1-21/21表示，對于這種情況，就可以僅在應(yīng)收賬款函證核對表上記錄審計工作的執(zhí)行人員和復核人員并注明日期。10 對于存貨的盤點,或者更準確地來說是對存貨的監(jiān)盤,一般分為盤前計劃、盤中監(jiān)督和記錄、盤后報告這三

12、大部分。盤前計劃主要包括在盤點之前審計人員需要和公司做好充分的溝通,知曉盤點的日期。很多時候公司的盤點時間不能保證在資產(chǎn)負債表日進行的,因為,盤點其實是一項非常浩大的工程,想要保證所有人員都要在12月31日這天隨時待命其實是比較困難的一件事。但是如果盤點日期離資產(chǎn)負債表日過于遙遠,無疑會增加審計人員在期后進行審計工作的工作量,也很難保證存貨的準確性和完整性。因此,充分的事前溝通在此似乎顯得尤為重要。需要強調(diào)的是,如果不是在資產(chǎn)負債表日這天進行盤點,審計人員需要反復跟客戶強調(diào)要提供從盤點日到資產(chǎn)負債表日這段時間的所有存貨的出入庫憑證,以保證審計人員在進行存貨的審計時能獲得充分的審計證據(jù)去進行數(shù)據(jù)

13、的推導驗證。往往企業(yè)為了保證正常的生產(chǎn)和經(jīng)營,會一邊進行盤點一邊繼續(xù)生產(chǎn),盤到哪里,哪里就暫時停下來,等盤完了繼續(xù)生產(chǎn),這時,即使盤點是在資產(chǎn)負債表日,審計人員也需要獲得當天的出入庫單,否則盤點的結(jié)果與賬面金額一定是不相符的。 對于某些特殊的行業(yè),比如零售業(yè),為了保證日常的經(jīng)營,盤點一般是在結(jié)束一天的營業(yè)后才開始,對于那些大型的商超往往都是連夜進行,這無疑是對審計人員體力的極大考驗。11 以我自己的親身經(jīng)歷為例,我曾經(jīng)參加過一個化工企業(yè)存貨的盤點,由于是要去測量油罐中溶液的體積和數(shù)量,就在12月31日這一天的24點去取數(shù),在凜冽的寒風中攀爬幾十米高的油罐,前面的專業(yè)測繪人員一直在提醒我注意腳下

14、,不要踩空,當手腳并用艱難地登頂之后,遙望滿天繁星,真有一種一覽眾山小的感覺。但測繪員的提醒我離罐口還有一段距離,我倒吸一口涼氣,擦掉滿額頭的汗珠,開始俯下身體戰(zhàn)戰(zhàn)兢兢地繼續(xù)向罐口爬去。 在與客戶進行盤前溝通的另一件重要的事情是要取得客戶的盤點計劃表,最好是能拿到客戶存放貨品的地圖。審計人員需要根據(jù)客戶提供的存貨清單篩選出自己需要監(jiān)盤或者重新盤點的樣本,然后比照客戶的盤點計劃表和地圖恰當?shù)匕才艑徲嬋藛T。 在盤點過程中,審計人員一般是起到一個監(jiān)督的工作,不僅是監(jiān)督盤點的數(shù)量的準確性,也是監(jiān)督客戶的盤點操作是否合規(guī),這又涉及到企業(yè)內(nèi)控有效性的問題。但是,有些客戶往往不太明白,認為審計人員就是事務(wù)所

15、派來跟他們一起盤點的,就直接讓審計人員自己去盤,他們在一旁監(jiān)督。往往有些剛?cè)肼毜膶徲嬓率謺豢蛻艋Ｗ?掄起袖子就開始盤起來,浪費時間、浪費體力不說,殊不知這種方式其實是錯誤的。當然,必要的時候?qū)徲嬋藛T也可以抽取部分樣本進行復盤,以確保盤點的準確性。12 審計人員在選擇樣本進行監(jiān)盤的時候需要進行雙向的盤點,即賬到實和實到賬,究竟哪種是驗證存在性,哪種是驗證完整性大家可以自行查閱了解。 其實,我覺得盤點過程是一個特別長知識的過程,經(jīng)驗豐富的審計人員往往都生得一雙火眼金睛。因為,在盤點過程中其實要跟著客戶去走他們的廠區(qū)和存貨區(qū),這時就可以觀察到,廠房車間是否在正常生產(chǎn),即使是停工盤點,你也可以大體從

16、機器的落灰程度看出企業(yè)的經(jīng)營運作,這其實也是一種實地勘察。同樣,在盤點存貨過程中,也可以發(fā)現(xiàn)是否有別人寄放的貨品,有沒有賬上有但是實際沒看到、其實是寄放在別家倉庫的存貨,這時就需要對相關(guān)存貨寄發(fā)詢證函或者邀請其他審計人員在當?shù)剡M行盤點來證實了。13在盤點過程中,我們要特別注意那些“難盤”的貨品,比如那些成箱包裝堆放的物品,有些箱子被壓在很下面,盤點人員就大致數(shù)一下箱子的總數(shù),再根據(jù)每箱包裝數(shù)去確定總數(shù)。這樣的盤點往往是很危險的,因為,誰也不能保證那些壓在最下面的箱子里面都是實打?qū)嵉奈锲?。對于那些久放落灰的物?特別是在存貨周轉(zhuǎn)期較短的企業(yè),一定要詢問長期堆放的原因,是否已計提減值,是否已在處置

17、的計劃中,何時處置,以及處置后需要提供相關(guān)的證明資料。對于在存貨盤點中發(fā)生的盤虧或存貨毀損的情況,應(yīng)作待處理財產(chǎn)損益處理。經(jīng)管理層批準后,如果是計量收發(fā)差錯和管理不善等原因造成的存貨短缺,應(yīng)先扣除殘料價值、可以收回的保險賠償和過失人賠償,將凈損失計入管理費用。如果屬于自然災(zāi)害等非常規(guī)原因造成的毀損,應(yīng)將凈損失計入營業(yè)外支出。14細節(jié)處容易有舞弊 有時客戶的舞弊行為就發(fā)生在一些細小的過程中,我就聽說過幾則有關(guān)盤點的趣事。一位剛?cè)肼毜膶徲媶T去參加一個養(yǎng)豬廠的盤點,客戶實際養(yǎng)豬也就一百多頭,但賬面上顯示有兩百頭,最后盤點下來的結(jié)果也是兩百頭,這是怎么回事?原來豬的體積太大,不可能在一個豬圈中全部集合

18、,結(jié)果就是客戶數(shù)一頭從前門趕出去一頭,然后這頭豬又從后門被趕回來了,如此往復,源源不斷,莫說兩百頭,就是上千頭也能數(shù)出來,大不了就讓他家豬多遛幾圈唄。結(jié)果第二天,一個可能工作有些年頭的審計員看了一下,立馬勒令客戶停止,掏出一管有顏色的噴劑,在每頭被盤完的豬身上做個記號看你們還敢造假? 另一則趣事則是某審計員跟我一樣,去盤點油罐,但是,這些油罐卻是從底部相通的。他奮力地爬上第一個油罐,看到滿滿的一罐油,心里很開心,費了這么大力總算沒白費。陪同一旁的工作人員說,你看,貨真價實吧,我們這種誠信單位,您絕對放心!于是,該審計員就放松了警惕,慢慢悠悠,一邊和客戶聊著天一邊踱步下來再爬上另一個油罐,誰知,剛盤完的前一個油罐中的油已經(jīng)在這段時間從地下被秘密地抽到了這一個油罐中。當這位粗心的審計員朋友低頭一看又是一罐滿滿的油的時候,立刻又安心了不少,心想,果然是誠信單位,存貨都足足的