企業(yè)會計準則第9號--職工薪酬 (2)

1、企業(yè)會計準則第9號-職工薪酬企業(yè)會計準則第9號-職工薪酬2講解的準則n職工薪酬職工薪酬n股份支付股份支付n非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換n財務報表列報財務報表列報n首次執(zhí)行企業(yè)會計準則首次執(zhí)行企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則第9號-職工薪酬3n職工薪酬的涵義和范圍職工薪酬的涵義和范圍n職工薪酬的確認和計量職工薪酬的確認和計量n辭退福利的概念、確認和計量辭退福利的概念、確認和計量n職工薪酬的列報職工薪酬的列報n與現(xiàn)行規(guī)定的比較與現(xiàn)行規(guī)定的比較企業(yè)會計準則第9號-職工薪酬4一、職工薪酬的涵義和范圍一、職工薪酬的涵義和范圍（一）涵義（一）涵義 為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支為獲得職

2、工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出。包括：出。包括：p構成工資總額的各組成部分：與國家統(tǒng)計局口徑一致構成工資總額的各組成部分：與國家統(tǒng)計局口徑一致p職工福利費職工福利費p“五險一金五險一金”：醫(yī)療、養(yǎng)老、工傷、失業(yè)、生育和住房：醫(yī)療、養(yǎng)老、工傷、失業(yè)、生育和住房公積金公積金p工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費p非貨幣性福利：如以產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工非貨幣性福利：如以產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工p解除勞動關系補償：辭退福利解除勞動關系補償：辭退福利u除股份支付形式外的薪酬（除股份支付形式外的薪酬（CAS 11CAS 11），均在本準則規(guī)范。），均在本準則規(guī)范。企業(yè)會計準則第9

3、號-職工薪酬5一、職工薪酬的涵義和范圍一、職工薪酬的涵義和范圍（二）范圍（二）范圍1.1.職工的范圍職工的范圍p與企業(yè)訂立正式勞動合同的所有人員（與企業(yè)訂立正式勞動合同的所有人員（含全職、兼職和臨含全職、兼職和臨時職工）；時職工）；p企業(yè)正式任命的人員（如董事會、監(jiān)事會和內部審計委員企業(yè)正式任命的人員（如董事會、監(jiān)事會和內部審計委員會成員等）；會成員等）；p雖未訂立正式勞動合同或企業(yè)未正式任命、但在企業(yè)的計雖未訂立正式勞動合同或企業(yè)未正式任命、但在企業(yè)的計劃、領導和控制下提供類似服務的人員。劃、領導和控制下提供類似服務的人員。企業(yè)會計準則第9號-職工薪酬6一、職工薪酬的涵義和范圍一、職工薪酬的

4、涵義和范圍（二）范圍（二）范圍2.職工薪酬的范圍職工薪酬的范圍p在職和離職后提供給職工的貨幣性和非貨幣性在職和離職后提供給職工的貨幣性和非貨幣性薪酬；薪酬；p提供給職工本人、配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人提供給職工本人、配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人福利等。福利等。u以商業(yè)保險形式提供的保險待遇，也屬于職以商業(yè)保險形式提供的保險待遇，也屬于職工薪酬。工薪酬。企業(yè)會計準則第9號-職工薪酬7二、職工薪酬的確認和計量二、職工薪酬的確認和計量（一）確認和計量原則（一）確認和計量原則 在職工為企業(yè)提供服務的會計期間，根據(jù)受益對象，在職工為企業(yè)提供服務的會計期間，根據(jù)受益對象，將應付的職工薪酬確認為負債，全部計入資產(chǎn)

5、成本或將應付的職工薪酬確認為負債，全部計入資產(chǎn)成本或當期費用，辭退福利除外當期費用，辭退福利除外（二）工資、福利費、五保一金、兩費等的負債金額確（二）工資、福利費、五保一金、兩費等的負債金額確定及會計處理定及會計處理 1 1、有計提基礎和計提比例的，按照規(guī)定標準計提、有計提基礎和計提比例的，按照規(guī)定標準計提p應向社會保險經(jīng)辦機構應向社會保險經(jīng)辦機構( (或企業(yè)年金基金賬戶管理人或企業(yè)年金基金賬戶管理人) )繳納繳納的的“五險五險”（醫(yī)、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷和生育）（醫(yī)、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷和生育）p應向住房公積金管理中心繳存的住房公積金應向住房公積金管理中心繳存的住房公積金p應向工會部門繳納的工會經(jīng)費

6、和職工教育經(jīng)費等應向工會部門繳納的工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費等企業(yè)會計準則第9號-職工薪酬8u本準則所指養(yǎng)老保險費包括基本養(yǎng)老保險費和本準則所指養(yǎng)老保險費包括基本養(yǎng)老保險費和補充養(yǎng)老保險費補充養(yǎng)老保險費u我國基本養(yǎng)老保險和補充養(yǎng)老保險制度屬于我國基本養(yǎng)老保險和補充養(yǎng)老保險制度屬于繳費確定型繳費確定型，不是，不是待遇承諾型待遇承諾型(設定受設定受益計劃益計劃)，類似于國際財務報告準則中的設定提，類似于國際財務報告準則中的設定提存計劃存計劃u企業(yè)承擔的義務限于按規(guī)定標準和比例計算的企業(yè)承擔的義務限于按規(guī)定標準和比例計算的金額，而不是由未來固定保險待遇按福利公式金額，而不是由未來固定保險待遇按福利公式計

7、算出來、各期可能需要作出調整的職工薪酬計算出來、各期可能需要作出調整的職工薪酬金額。金額。企業(yè)會計準則第9號-職工薪酬92 2、沒有明確規(guī)定計提基礎和計提比例的，企業(yè)應、沒有明確規(guī)定計提基礎和計提比例的，企業(yè)應當根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和自身實際情況計算確定當根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和自身實際情況計算確定應付職工薪酬金額應付職工薪酬金額u必須有確鑿證據(jù)表明企業(yè)承擔了現(xiàn)時義務，即必須有確鑿證據(jù)表明企業(yè)承擔了現(xiàn)時義務，即法定義務或推定義務法定義務或推定義務u企業(yè)計提職工薪酬時，稅收允許扣除的職工薪企業(yè)計提職工薪酬時，稅收允許扣除的職工薪酬標準與企業(yè)預計金額確不一致的，應當按照酬標準與企業(yè)預計金額確不一致的，應當按

8、照企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第1818號號所得稅所得稅處理。處理。 企業(yè)會計準則第9號-職工薪酬102、賬務處理 一律通過“應付職工薪酬”科目核算。 計提時：借：生產(chǎn)成本、管理費用等科目 貸：應付職工薪酬 支付（含代扣）、使用時： 借：應付職工薪酬 貸：現(xiàn)金、銀行存款等科目注： “應付職工薪酬”科目應設“工資”、“職工福利”、“社會保險費”、“工會經(jīng)費”、“職工教育費”和“解除職工勞動關系補償”等明細科目。企業(yè)會計準則第9號-職工薪酬11二、職工薪酬的確認和計量二、職工薪酬的確認和計量 （三）非貨幣性福利的處理方法（三）非貨幣性福利的處理方法不通過不通過“應付職工薪應付職工薪酬酬” 科目核算科

9、目核算 p以自己生產(chǎn)的產(chǎn)品作為福利：按成本確定計入成本或費用的以自己生產(chǎn)的產(chǎn)品作為福利：按成本確定計入成本或費用的金額，銷售成本的結轉、相關稅費等視同正常銷售；以外購金額，銷售成本的結轉、相關稅費等視同正常銷售；以外購商品作為福利的，按照公允價值根據(jù)受益對象計入成本或費商品作為福利的，按照公允價值根據(jù)受益對象計入成本或費用用p無償向職工提供住房或租賃固定資產(chǎn)：根據(jù)應計提折舊或應無償向職工提供住房或租賃固定資產(chǎn)：根據(jù)應計提折舊或應支付租金，計入資產(chǎn)成本或費用支付租金，計入資產(chǎn)成本或費用p提供給職工整體的非貨幣性福利，根據(jù)受益對象計入成本或提供給職工整體的非貨幣性福利，根據(jù)受益對象計入成本或費用，

10、難以認定受益對象的，計入管理費用費用，難以認定受益對象的，計入管理費用企業(yè)會計準則第9號-職工薪酬12二、職工薪酬的確認和計量二、職工薪酬的確認和計量（三）非貨幣性福利的處理方法（三）非貨幣性福利的處理方法不通過不通過“應付應付 職工薪酬職工薪酬”科目核算科目核算 示例示例1 1：乙司為一家彩電生產(chǎn)企業(yè)，共有職工：乙司為一家彩電生產(chǎn)企業(yè)，共有職工200200名，名，20209 9年年2 2月，公司以其生產(chǎn)的成本為月，公司以其生產(chǎn)的成本為1000010000元的液晶元的液晶彩電和外購的每臺不含稅價格為彩電和外購的每臺不含稅價格為10001000元的電暖氣作為元的電暖氣作為福利發(fā)放給公司每名職工。

11、該型號液晶彩電的售價為福利發(fā)放給公司每名職工。該型號液晶彩電的售價為每臺每臺1400014000元，乙公司適用的增值稅率為元，乙公司適用的增值稅率為17%17%；已公司；已公司購買的電暖氣也開具了增值稅專用發(fā)票，增值稅率為購買的電暖氣也開具了增值稅專用發(fā)票，增值稅率為17%17%。 假定假定200200名職工中名職工中170170名為直接參加生產(chǎn)的職工，名為直接參加生產(chǎn)的職工，3030名為總部管理人員。名為總部管理人員。企業(yè)會計準則第9號-職工薪酬13二、職工薪酬的確認和計量二、職工薪酬的確認和計量彩電的增值稅銷項稅額彩電的增值稅銷項稅額 =1701400017%+301400017%=404

12、600+71400=476000元元借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 2104600（1700000+404600） 管理費用管理費用 371400（300000+71400） 貸：庫存商品貸：庫存商品 2000000 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）476 000企業(yè)會計準則第9號-職工薪酬14二、職工薪酬的確認和計量二、職工薪酬的確認和計量電暖氣的進項稅額電暖氣的進項稅額=170100017%+30100017%=28900+5100 =34000元元借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 198 900 管理費用管理費用 35 100 貸：庫存商品貸：庫存商品 200 000 應交

13、稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）應交增值稅（進項稅額轉出） 34 000企業(yè)會計準則第9號-職工薪酬15二、職工薪酬的確認和計量二、職工薪酬的確認和計量示例示例2 2 丙公司為總部部門經(jīng)理級別以上職工每人提供丙公司為總部部門經(jīng)理級別以上職工每人提供一輛桑塔納汽車免費使用，該公司總部共有一輛桑塔納汽車免費使用，該公司總部共有部門經(jīng)理以上職工部門經(jīng)理以上職工2020名，假定每輛桑塔納汽名，假定每輛桑塔納汽車每月計提折舊車每月計提折舊10001000元；該公司還為其元；該公司還為其5 5名副名副總裁以上高級管理人員每人租賃一套公寓免總裁以上高級管理人員每人租賃一套公寓免費使用，月租金為每套費使

14、用，月租金為每套80008000元（假定上述人元（假定上述人員發(fā)生的費用無法認定受益對象）。員發(fā)生的費用無法認定受益對象）。企業(yè)會計準則第9號-職工薪酬16二、職工薪酬的確認和計量二、職工薪酬的確認和計量借：管理費用借：管理費用 60 00060 000 貸：累計折舊貸：累計折舊 20 00020 000 其他應付款其他應付款 40 00040 000u附注中應當披露企業(yè)每月為部門經(jīng)理無償提供附注中應當披露企業(yè)每月為部門經(jīng)理無償提供用車、為副總裁以上高級管理人員租賃公寓免用車、為副總裁以上高級管理人員租賃公寓免費使用等非貨幣性福利費使用等非貨幣性福利6000060000元。元。企業(yè)會計準則第9

15、號-職工薪酬17三、辭退福利概念、確認和計量三、辭退福利概念、確認和計量（一）概念（一）概念p在職工勞動合同尚未到期前，企業(yè)決定解在職工勞動合同尚未到期前，企業(yè)決定解除與職工的勞動關系而給予的補償，職工除與職工的勞動關系而給予的補償，職工沒有選擇繼續(xù)在職的權利沒有選擇繼續(xù)在職的權利p在職工勞動合同尚未到期前，為鼓勵職工在職工勞動合同尚未到期前，為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補償，職工有權選自愿接受裁減而給予的補償，職工有權選擇繼續(xù)在職或接受補償離職擇繼續(xù)在職或接受補償離職企業(yè)會計準則第9號-職工薪酬18三、辭退福利概念、確認和計量三、辭退福利概念、確認和計量（二）確認（二）確認 符合準則第六條

16、規(guī)定確認為預計負債的辭退福利，應符合準則第六條規(guī)定確認為預計負債的辭退福利，應當計入當期費用當計入當期費用( (不再帶來經(jīng)濟利益，產(chǎn)生義務的事不再帶來經(jīng)濟利益，產(chǎn)生義務的事項是辭退不是提供的服務項是辭退不是提供的服務) ) ： 1.1.企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動關系計劃（辭退計企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動關系計劃（辭退計劃），并即將實施。劃），并即將實施。p正式計劃是指已經(jīng)董事會或類似機構批準正式計劃是指已經(jīng)董事會或類似機構批準p實質性辭退工作一般應當在一年內實施完畢，但因付款程序實質性辭退工作一般應當在一年內實施完畢，但因付款程序推遲到一年后付款的，視同符合確認條件推遲到一年后付款的，視同符合

17、確認條件2.2.企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關系計劃或自愿裁減企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關系計劃或自愿裁減建議建議企業(yè)會計準則第9號-職工薪酬19三、辭退福利概念、確認和計量三、辭退福利概念、確認和計量（二）確認（二）確認u職工雖然沒有與企業(yè)解除勞動合同，但未來職工雖然沒有與企業(yè)解除勞動合同，但未來不再為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益、企業(yè)承諾提供實不再為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益、企業(yè)承諾提供實質上具有辭退福利性質的經(jīng)濟補償，比照辭質上具有辭退福利性質的經(jīng)濟補償，比照辭退福利處理退福利處理企業(yè)會計準則第9號-職工薪酬20三、辭退福利概念、確認和計量三、辭退福利概念、確認和計量（三）計量（三）計量1.1.對于職工沒有選

18、擇權的辭退計劃，應當根據(jù)計劃規(guī)定對于職工沒有選擇權的辭退計劃，應當根據(jù)計劃規(guī)定的擬辭退職工數(shù)量、每一職位的辭退補償?shù)扔嬏徂o退的擬辭退職工數(shù)量、每一職位的辭退補償?shù)扔嬏徂o退福利負債。福利負債。2.2.對于自愿接受裁減的建議，應當按照或有事項準則預對于自愿接受裁減的建議，應當按照或有事項準則預計將接受裁減建議的職工數(shù)量，根據(jù)預計的職工數(shù)量計將接受裁減建議的職工數(shù)量，根據(jù)預計的職工數(shù)量和每一職位的辭退補償?shù)扔嬏徂o退福利負債。和每一職位的辭退補償?shù)扔嬏徂o退福利負債。u實質性辭退工作在一年內完成，但部分付款推遲到一實質性辭退工作在一年內完成，但部分付款推遲到一年后支付的，應當選擇與預計支付期相同期限的銀

19、行年后支付的，應當選擇與預計支付期相同期限的銀行貸款利率作為折現(xiàn)率，對辭退福利進行折現(xiàn)后計量。貸款利率作為折現(xiàn)率，對辭退福利進行折現(xiàn)后計量。企業(yè)會計準則第9號-職工薪酬21三、辭退福利概念、確認和計量三、辭退福利概念、確認和計量示例示例3:A3:A公司為一家家用電器制造企業(yè)，公司為一家家用電器制造企業(yè)，20206 6年年9 9月，為了能夠在下一年度順利實施轉產(chǎn)，月，為了能夠在下一年度順利實施轉產(chǎn)，A A公司管理層制定了一項辭退計劃，擬從公司管理層制定了一項辭退計劃，擬從20207 7年年1 1月月1 1日起，企業(yè)將以職工自愿方式，辭退其日起，企業(yè)將以職工自愿方式，辭退其平面直角系列彩電生產(chǎn)車間

20、職工。平面直角系列彩電生產(chǎn)車間職工。 辭退計劃的詳細內容均已與職工溝通，并達辭退計劃的詳細內容均已與職工溝通，并達成一致意見。辭退計劃已于當年成一致意見。辭退計劃已于當年1212月月1010日經(jīng)董日經(jīng)董事會正式批準，并將于下一個年度內實施完畢。事會正式批準，并將于下一個年度內實施完畢。計劃的詳細內容如下表所示。計劃的詳細內容如下表所示。企業(yè)會計準則第9號-職工薪酬22三、辭退福利概念、確認和計量三、辭退福利概念、確認和計量A公司公司207年辭退計劃一覽表年辭退計劃一覽表 金額單位：萬元企業(yè)會計準則第9號-職工薪酬23三、辭退福利概念、確認和計量三、辭退福利概念、確認和計量n假定在本例中，對于彩電假定在本例中，對于彩電車間主任和副主任級別車間主任和副主任級別（工齡均在（工齡均在1-101-10年）接受年