管理會(huì)計(jì)案例分析

1、. 案例二-聯(lián)相電子有限公司 林杰是聯(lián)相電子公司裝配部門的主管，數(shù)周以來，林杰發(fā)現(xiàn)A號(hào)零件在裝配方法上稍加修正，則生產(chǎn)效率可以大幅度提高。林杰向公司里的工業(yè)工程師提出這項(xiàng)建議，但該工業(yè)工程師卻不假思索地加以否決。 長(zhǎng)久以來，林杰夢(mèng)想自行創(chuàng)業(yè)，他認(rèn)為以較低成本來生產(chǎn)A號(hào)零件，是一個(gè)千載難逢的機(jī)會(huì)，而且聯(lián)相電子公司的采購(gòu)部門答應(yīng)林杰，只要其供應(yīng)低于低于聯(lián)相公司自行生產(chǎn)的單位成本1.65的10%15%，將向林杰采購(gòu)，以取代目前自行生產(chǎn)的方式?；谶@些原因，林杰成立一個(gè)小型工廠，裝置了一些新設(shè)備進(jìn)行試驗(yàn)，結(jié)果令人相當(dāng)滿意，林杰乃開始擬訂大規(guī)模生產(chǎn)A零件的計(jì)劃，內(nèi)容如下： 1.新設(shè)備可在當(dāng)?shù)匾悦刻?00

2、0元購(gòu)得。生產(chǎn)時(shí)，每一位工人操作一套設(shè)備。 2.裝配工人很容易雇得，不管全日工或臨時(shí)工，工資率皆是每小時(shí)3.75元。林杰估計(jì)除了薪資以外，尚須支付20%的福利津貼。依林杰預(yù)估，每一位工人每小時(shí)（含休息時(shí)間）可以完成 .v裝配，檢驗(yàn)及包裝15單位的A號(hào)零件。 3.預(yù)計(jì)明年A號(hào)零件單位原料成本為0.85元，運(yùn)輸成本 每單位約0.05元。v 4.裝配場(chǎng)所租金為每月2500元，須簽訂為期24個(gè)月的合同。v 5.裝配工人使用的桌椅及各種裝備，聚集每位工人須耗費(fèi)200元（桌椅其他輔助裝備相對(duì)價(jià)格較低，且易損耗，為了下面便于核算，全部作低值易耗品低值易耗品處理）。v 6.林杰身為總經(jīng)理，每月支領(lǐng)薪水5000

3、元。v 7.聘請(qǐng)一位總務(wù)兼會(huì)計(jì)，每月薪水900元。v 8.包括維修、物料及公共設(shè)施等的雜項(xiàng)的費(fèi)用，預(yù)計(jì)每月400元。v 9.聯(lián)相公司每年A號(hào)零件采購(gòu)量在400000525000單位之間，若林杰愿以單價(jià)1.40元供應(yīng)，據(jù)采購(gòu)人員估計(jì)，其數(shù)量當(dāng)在450000單位以上。v 林杰將上述計(jì)劃告訴一位在其他電子公司擔(dān)任成本分析員的朋友，他的朋友告訴他這些估計(jì)相當(dāng)合理，但除了安裝新設(shè)備及其他裝備的資金外，尚須準(zhǔn)備大約20000元作為應(yīng)收帳款及存貨的周轉(zhuǎn)金，同時(shí)，又勸他所購(gòu)置的設(shè)備必須在一班制（每一裝配工人每年假設(shè)2000人工小時(shí)）情況下，足夠供應(yīng)最大需要量（每年525000單位）。林杰聽了以后，.w以為是一

4、項(xiàng)很好的建議而欣然接受。w問題問題w 1 1.林杰預(yù)估的單位變動(dòng)成本是多少？每月固定成本多少？假若產(chǎn)量為400000單位、450000單位、525000單位時(shí)，全年總成本分別為多少（僅考慮現(xiàn)金支出成本，不計(jì)設(shè)備之折舊及所貸款項(xiàng)的利息費(fèi)用）？w 2.2.上述這三種產(chǎn)量下，A號(hào)零件平均單位成本分別為多少？w 3.假如（1）林杰保證工人每年至少可領(lǐng)2000小時(shí)工資，（2）所雇用工人數(shù)必須達(dá)到每年450000單位產(chǎn)量，（3）加班工資為每小時(shí)5元（包括福利津貼）。（4）加班時(shí)，不用增加其他固定成本。在這些條件下重新考慮問題1及問題2（這些假設(shè)并不使用于問題4）。w 4.設(shè)將折舊計(jì)入費(fèi)用，并假設(shè)設(shè)備的耐用

5、年限為6年，在以直線法計(jì)提折舊的情況下，重新考慮問題1及問題2。w 5。認(rèn)為林杰辭掉聯(lián)相公司的工作而自行創(chuàng)業(yè)是否值得. 1 1 直接單位材料=單位原料成本=0.85元/件 直接單位人工=每小時(shí)每人工資/每小時(shí)每人生產(chǎn)量X （1+20%）=3.75X120%/15=0.3元/ 件 變動(dòng)期間單位費(fèi)用=0.5元/件 則，在變動(dòng)成本法下 單位變動(dòng)成本=直接單位材料+直接單位人工+變動(dòng)期間單位費(fèi)用=0.85+0.05+0.3=1.2元/件 2 2 每月固定成本多少？假若產(chǎn)量為400000單位、450000單位、525000單位時(shí)，全年總成本分別為多少（僅考慮現(xiàn)金支僅考慮現(xiàn)金支出成本，不計(jì)設(shè)備之折舊及所貸

6、款項(xiàng)的利息費(fèi)用出成本，不計(jì)設(shè)備之折舊及所貸款項(xiàng)的利息費(fèi)用）？ 每月固定成本=裝配場(chǎng)所租金+總經(jīng)理月薪+總務(wù)兼會(huì)計(jì)的月薪+低值易耗品+固定雜費(fèi)=2500+5000+900+200X18/12+400=9100 “由條件由條件“所購(gòu)置的設(shè)備必須在一班制（每一裝配工人每所購(gòu)置的設(shè)備必須在一班制（每一裝配工人每年假設(shè)年假設(shè)20002000人工小時(shí)）情況下，足夠供應(yīng)最大需要量（每年人工小時(shí)）情況下，足夠供應(yīng)最大需要量（每年525000525000單位）單位）”可以輕松獲知林杰成立公司必須聘請(qǐng)必要生可以輕松獲知林杰成立公司必須聘請(qǐng)必要生產(chǎn)工人的人數(shù)為：產(chǎn)工人的人數(shù)為：1818人人 （525000/5250

7、00/（2000X152000X15）= =17.517.5）. 1. 1. 林杰預(yù)估的單位變動(dòng)成本是多少？林杰預(yù)估的單位變動(dòng)成本是多少？ 為了便于解說，設(shè)林杰公司預(yù)定產(chǎn)量為X，總成本Y，固定成本a,單位變動(dòng)成本b 關(guān)系式：Y = a + b XY = a + b X 則 當(dāng) X1=400000 Y1=9100 X 12+1.2 X400000 = 589200 當(dāng) X2=450000 Y2=9100X12+1.2X450000=649200 當(dāng) X3=525000 Y3=9100X12+1.2X525000=7392002. 2. 上述這三種產(chǎn)量下，上述這三種產(chǎn)量下，A A號(hào)零件平均單位成本

8、分別為多少？號(hào)零件平均單位成本分別為多少？設(shè)林杰公司在不同產(chǎn)量下的平均單位成本為P，則 P=Y1/X1P=Y1/X1 P1=Y1/X1=589200/400000=1.473 P2=Y2/X2=649200/450000=1.4427 P3=Y3/X3=739200/525000=1.408. 3 3 由假設(shè)條件由假設(shè)條件 （1 1）（）（2 2）可知）可知 林杰公司必須聘林杰公司必須聘請(qǐng)請(qǐng)1515位生產(chǎn)工人位生產(chǎn)工人“450000/450000/（2000X152000X15）=15”=15”同樣的思考同樣的思考 單位變動(dòng)成本=直接單位材料+直接單位人工+變動(dòng)期間單位費(fèi)用=0.85+0.05

9、+0.3=1.2元/件 每月固定成本=裝配場(chǎng)所租金+總經(jīng)理月薪+總務(wù)兼會(huì)計(jì)的月薪+固定雜費(fèi)=2500+5000+900+200X15/12=9050X1=400000 y1=9050 x12+1.2X400000=588600X2=450000 Y2=9050X12+1.2X450000=661200 由假設(shè)條件（3）（4）“可知生產(chǎn)量超過450000時(shí)需要加班，加班費(fèi)為每小時(shí)5元不另加工人福利費(fèi)” X3=525000 Y3=9050X12+1.2X450000+0.9X（525000-450000）（直接材料）+（525000-450000）/15X5（加班費(fèi)）對(duì)應(yīng)的平均單位成本為P1=1.

10、4715P2=1.4413P3=1.4116.由于問題（3）假設(shè)并不使用于問題4 單位變動(dòng)成本=直接單位材料+單位變動(dòng)期間費(fèi)用+直接單位人工=0.85+0.05+0.3=1.2元/件每月固定成本=裝配場(chǎng)所租金+總經(jīng)理月薪+總務(wù)兼會(huì)計(jì)的月薪+固定雜費(fèi)+固定折舊=8800+200X18/12+4000X18/（6X12）=10100 同樣的思考： Y1”=601200 Y2”=661200 Y3”=751200 P1”=1.503 P2”=1.4693 P3”=1.4308（實(shí)際生產(chǎn)最低單位成本）. 5。認(rèn)為林杰辭掉聯(lián)相公司的工作而自行創(chuàng)業(yè)是否值得？ 根據(jù)約定：聯(lián)只要其供應(yīng)低于相公司自行生產(chǎn)的單位

11、成本1.65的10%15%，將向林杰采購(gòu)，以取代目前自行生產(chǎn)的方式，說明價(jià)格在1.40251.485之間時(shí)才可能購(gòu)買 為了便于說明問題，我們大膽假設(shè)林杰公司在最理想的市場(chǎng)條件下以1.485的價(jià)格向聯(lián)想公司銷售產(chǎn)品525000件，且聯(lián)想公司愿意采購(gòu)。在這種理想情況下,單位成本最低(1.4308),而銷售量最大(525000),可以實(shí)現(xiàn)公司預(yù)定的利潤(rùn)最大化!則具體預(yù)算損表如下表： .銷售收入779625減；變動(dòng)成本 630000貢獻(xiàn)毛益149625減：固定成本 121200銷售利潤(rùn)28425減：所得稅9380.25銷售凈利19044.75. 為了投入生產(chǎn)林杰需要投入生產(chǎn)成本金751200和20000周轉(zhuǎn)應(yīng)收帳款，如果忽略成立公司需要準(zhǔn)備的備用金、風(fēng)險(xiǎn)基金、放棄高薪富職所喪失的機(jī)會(huì)成本另外如果資金貸款取得還要考慮扣除稅前應(yīng)付利息、等其他各種隱蔽成本年報(bào)酬率= 19044.