存貨業(yè)務會計制度的設計(共74頁).ppt

1、存貨業(yè)務會計制度的設計 通過本章學習，應了解企業(yè)進貨、銷貨和儲存業(yè)務的特點，理解進貨、銷貨和儲存業(yè)務會計制度設計的目標，掌握存貨購進、銷售和儲存業(yè)務內部控制和核算方法的設計方法。第一節(jié) 采購業(yè)務內部控制方法的設計 一、采購業(yè)務的內容及特點 存貨采購是存貨管理的第一環(huán)節(jié)。對于生產企業(yè)來說，存貨的采購是生產的準備階段，為了生產適銷對路的盈利產品，必須采購生產適用、價格公道、質量合格的原材料。對于流通企業(yè)來說，要使企業(yè)獲得盡可能多的銷售收入，必須采購適銷對路且價格公道的商品。因此，要保證企業(yè)獲得良好的經濟效益，必須加強存貨采購業(yè)務的控制與核算， 根據(jù)企業(yè)的生產經營特點建立相應的存貨采購業(yè)務的內部控制

2、制度和會計制度。要實現(xiàn)存貨采購業(yè)務內部控制和會計制度設計的目標，首先必須了解存貨采購業(yè)務的特點。存貨采購業(yè)務一般具有以下特點： 1它與生產和銷售計劃聯(lián)系密切； 2它直接導致貨幣資金的支出或對外負債的增加； 3業(yè)務發(fā)生頻繁，工作量大，運行環(huán)節(jié)多，容易產生管理漏洞 二、采購業(yè)務內部控制制度設計的目標 針對存貨采購業(yè)務的以上特點，其會計制度設計的目標應為： 1.存貨的采購與生產、銷售業(yè)務的要求保持一致； 2.貨幣資金的支付或負債的增加必須以獲得品質優(yōu)良的存貨為前提，保持貨款支付或負債增加的真實性與合理性； 3.合理揭示企業(yè)應享有的購貨折扣與折讓； 4.防止采購環(huán)節(jié)中違法亂紀、侵吞企業(yè)利益等不法行為的

3、發(fā)生； 5.保證采購業(yè)務在內、外部各環(huán)節(jié)的運行通暢和高效率； 6.及時、準確提供存貨采購的會計信息。 三、采購業(yè)務內部控制制度的設計 為實現(xiàn)采購業(yè)務內部控制制度設計的目標，存貨采購業(yè)務的內部控制制度應包括以下幾個方面： （一）職務分離制度 存貨采購環(huán)節(jié)中的主要業(yè)務有提交請購單、簽訂采購合同、訂貨、收貨和入賬等。在這些業(yè)務中需要進行職務分離的主要有： 1.在請購單中，對需要采購的物資品種、數(shù)量由生產或銷售部門、保管部門根據(jù) 需要量和現(xiàn)有庫存量共同制定，然后交采購部門進行公開詢價。 2.采購合同應由生產或銷售部門、采購部門、 財務部門和法律部門會同供貨單位共同簽訂。 3.物資的采購人員不能同時負責

4、存貨的驗收保管。 4.物資的采購人員、保管人員、使用人員不能同時負責會計記錄。 5.采購人員應與負責付款審批的人員相分離。 6.審核付款人員應與付款人員相分離。 7.記錄應付賬款的人員應與出納人員相分離。（二）存貨采購的請購單控制制度 為使物資既能夠滿足需要，又能防止由于存貨過多而造成的積壓風險，在確定存貨采購時，必須由物資的使用部門（如制造企業(yè)的生產部門、流通企業(yè)的銷售部門等）根據(jù)未來一定期間的需要量，以填制 “物資需求單” 的方式提前通知物資保管部門，由保管部門再根據(jù)現(xiàn)有存貨的庫存量計算出請購量后，正式 提交“請購單”。經過物資保管部門主管簽字的請購單還必須通過采購部門和資金管理（或財務，

5、下同）部門的確認后方可生效。采購部門確認的目的在于兩個方面：一是防止已經采購的物資又重復執(zhí)行，二是咨詢現(xiàn)行市場價格，對所需采購資金進行估算。采購部門簽署同意采購的意見并將估算的資金需要、付款時間說明后交資金管理部門，由資金管理部門根據(jù)企業(yè)的經營目標、資金預算范圍和企業(yè)的現(xiàn)有資金狀況進行綜合審查后批準。存貨采購的請購單由資金管理部門簽署同意執(zhí)行的意見后，再交 采購部門，由采購部門將請購單報主管領導批準后存檔備案并辦理招標訂貨手續(xù)。（三）訂貨控制制度 采購部門憑被批準執(zhí)行的請購單辦理訂貨手續(xù)時，首先必須向不同的多家供應商發(fā)出詢價單，待獲取報價單后比較供應貨物的價格、質量標準、可享受折扣、付款條件、

6、交貨時間和供應商信譽等有關資料，初步確定適合的供應商并準備談判；然后，根據(jù)談判結果簽訂訂貨合同及訂貨單，并將訂貨單及時傳送給生產、銷售、保管和會計等有關部門， 以備合理安排生產、銷售、收貨和付款。在訂貨控制制度中，核心點是對購貨詢價、簽訂合同和訂貨單的控制。（四）貨物驗收控制制度 企業(yè)所訂購的貨物到達時必須由與采購部門、使用部門和會計部門相分離的保管部門進行驗收保管。所收貨物的檢驗包括數(shù)量和質量兩個方面。根據(jù)訂貨單和供貨方發(fā)貨單驗收合格的貨物入庫后，倉庫保管部門必須及時填制“收貨單”一式數(shù)聯(lián)，并分別傳送給采購部門和會計部門。貨物驗收控制制度的核心是保證所購貨物符合預定的品名、數(shù)量和 質量標準，

7、明確保管部門和有關人員的經濟責任。（五）入賬付款或應付賬款控制制度 由采購請購單、訂貨單和收貨單共同構成的收貨業(yè)務完成后，會計部門就取得了供貨方的發(fā)票和收貨單等表示貨物已經驗收入庫并應支付貨款或應付賬款已經發(fā)生的原始憑證。這些原始憑證經過審核無誤后，會計部門應該及時記錄存貨的增加和銀行存款、預付賬款的減少或應付賬款的增加。對存貨的核算，必須根據(jù)企業(yè)的整體管理要求設置一級賬戶和明細賬戶并正確地進行記錄。 會計入賬時應注意做到兩個方面：一是記入適當?shù)馁~戶和適當?shù)臅嬈陂g；二是正確地進行計量。（六）會計稽核與對賬制度 它一方面要求，無論是貨款的支付，還是應付賬款發(fā)生的記錄，對進貨業(yè)務涉及的所有原始憑

8、證、記賬憑證，都必須經過稽核人員或會計主管審核后方能記賬；另一方面要求，對進貨業(yè)務發(fā)生的應付賬款必須及時、定期地與客戶對賬，防止債務虛列及由此造成的業(yè)務人員舞弊行為。 四、采購業(yè)務憑證流轉程序的設計 企業(yè)的進貨業(yè)務主要有三個環(huán)節(jié)：第一環(huán)節(jié)是詢、報價，在這一環(huán)節(jié)中有兩種可能，一種是進貨單位按進貨需要向有關供貨單位詢價，供貨單位得到詢價信息后向進貨單位報價。另一種可能是供貨單位主動向進貨單位發(fā)出報價信息；第二環(huán)節(jié)是供需雙方討價還價、簽訂購銷合同后訂貨；第三環(huán)節(jié)是接收供貨單位的貨物并付款或形成負債。在進貨業(yè)務的這三個環(huán)節(jié)中，為保證企業(yè)內部控制制度的貫徹落實和會計核算的真實、準確，必須設計相應的進貨業(yè)

9、務憑證和 憑證流轉程序。（一）采購憑證及其流轉程序 1. 設計采購憑證及其流轉程序的原則 （1）有利于加速貨物流轉，提高工作效率； （2）有利于明確經濟責任，防止差錯和損失； （3）保證企業(yè)內部各環(huán)節(jié)及時取得所需的業(yè)務資料與核算資料； （4）落實各項內部控制制度； （5）保證及時、正確地組織會計核算。 2. 采購憑證的設計 采購憑證連同后面的銷貨憑證設計，是企業(yè)內部會計制度設計的一個重要組成部分。企業(yè)的存貨采購業(yè)務從業(yè)務環(huán)節(jié)上看，包括采購和驗收入庫兩個基本環(huán)節(jié)。 3. 憑證流轉程序的設計 憑證流轉程序包括送貨制下的憑證流轉程序、提貨制下的憑證流轉程序和發(fā)貨制下的憑證流轉程序。第二節(jié) 銷貨業(yè)務內

10、部控制方法的設計 一、銷貨業(yè)務的內容及其特點 從銷貨業(yè)務運行的環(huán)節(jié)看，包括接受顧客訂單、批準銷售折扣和賒銷信用、編制銷貨通知單、按銷貨通知單發(fā)貨、記錄銷貨、辦理收貨以及辦理和記錄銷貨退回、銷貨折讓、處理壞帳等業(yè)務。 這些銷貨業(yè)務的特點有： （1）業(yè)務發(fā)生頻繁，工作量大，運行環(huán)節(jié)多，容易產生管理漏洞； （2）營業(yè)收入的確認與計量具有復雜性； （3）銷貨業(yè)務直接導致貨幣資金或應收帳款的增加。 二、銷貨業(yè)務會計制度設計的目標 （1）保證營業(yè)收入的真實性、合理性、完整性； （2）保證商業(yè)折扣和銷售折扣的真實性與適度性； （3）保證銷售折讓和銷售退回的合理處理與揭示； （4）保證應收帳款記錄的真實性和可

11、收回性； （5）杜絕銷售業(yè)務中可能出現(xiàn)的低效率和一切違法亂紀、侵吞企業(yè)利益的行為。 三、銷貨業(yè)務內部控制制度的設計 （一）職務分離制度 需要進行分離的職務有： （1）接受客戶訂單的人不能同時負責核準付款條件和客戶信用調查工作。 （2）填制銷貨通知的人不能同時負責發(fā)出商品工作。 （3）開具發(fā)票的人不能同時負責發(fā)票的審核工作。 （4）辦理各項業(yè)務的人員不能同時負責該項業(yè)務的審核批準工作。 （5）記錄應收帳款的人員不能同時負責貨款的收取和退款工作。 （6）會計人員不能同時負責銷售各環(huán)節(jié)的工作。 （二）訂單控制制度 訂單控制制度包括以下幾個方面： （1）根據(jù)不同的客戶和銷售形式設計多種訂單格式，以滿足

12、企業(yè)內部各個部門協(xié)調工作、相互制約的經營管理需要。 （2）規(guī)定訂單在企業(yè)內部各環(huán)節(jié)的流轉程序，并規(guī)定相應的授權批準程序。 （3）實行訂單順序編號法，對已執(zhí)行的訂單和尚未執(zhí)行的訂單進行管理和控制，以便隨時檢查訂單的執(zhí)行情況和每一訂單的處理過程。 （三）銷售價格政策控制制度 （1）制定統(tǒng)一的產品銷售價格目錄。 （2）規(guī)定靈活的商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣標準，并建立相應的授權批準權限。 （四）銷售發(fā)票控制制度 銷售發(fā)票控制制度主要包括： （1）指定專人負責發(fā)票的保管和使用，明確發(fā)票管理制度。 （2）發(fā)票使用人領用發(fā)票時應簽字注明所領用發(fā)票的起訖號。 （3）發(fā)票使用人多開具的發(fā)票必須以發(fā)貨通知單等有關憑證上載

13、明的客戶名稱、日期、數(shù)量、單價、金額等為依據(jù)如實填寫各項內容。 （4）財會部門必須指定獨立于發(fā)票使用人的專人，定期或不定期地對所有使用過的發(fā)票與會計記錄和有關手續(xù)憑證進行核對檢查。 （五）收款業(yè)務控制制度 （六）退貨業(yè)務控制制度 主要有以下幾個方面： （1）建立退貨損失懲罰制度 （2）設立獨立于銷售部門的銷貨爭議處理機構 （3）建立銷售折讓優(yōu)先制度 （4）理順銷售折讓和銷售退回的憑證流轉程序 （5）建立退貨、索賠、銷售折讓審批制度 （6）建立退貨驗收制度和退款審查制度 （七）售后服務控制制度 四、銷貨業(yè)務憑證流轉程序的設計 （一）工業(yè)企業(yè)及批發(fā)企業(yè)銷貨業(yè)務憑證流轉程序的設計 1. 銷貨憑證的設

14、計 企業(yè)銷貨業(yè)務涉及的憑證主要有發(fā)貨單和銷貨日報表兩張基本憑證。 2. 銷貨業(yè)務憑證流轉程序的設計 銷貨業(yè)務憑證流轉程序主要有三種：送貨制下的憑證流轉程序、提貨制下的流轉程序和發(fā)貨制下的流轉程序。 3. 與客戶對帳的對帳單設計 （二）零售企業(yè)銷貨業(yè)務憑證流轉程序的設計 零售企業(yè)的銷售收款方式主要有三種：第一種是貨款合一，營業(yè)員在交易時一手收款，一手付貨。第二種是貨款分管，營業(yè)員在交易時開出銷貨小票，待顧客到收款臺交款后，憑已收款的售貨小票付貨。第三種是超市的自選銷售，由顧客在商場里自行選購商品，集中在出口收款處交款。 1. 銷貨憑證的設計 銷貨憑證主要有：內部交款單，商品進銷存報告單，銷貨小票

15、等。 2. 銷貨業(yè)務憑證流轉程序的設計 主要是貨款分管下的流轉程序的設計。第三節(jié) 儲存業(yè)務內部控制方法的設計 一、儲存業(yè)務會計制度設計的目標 存貨的儲存業(yè)務一般具有以下特點： （1）占壓資金數(shù)量大； （2）儲存量的大小直接影響著產品生產或商品銷售的順利進行； （3）容易發(fā)生積存日久變質或時常供求關系變動而導致存貨損失； （4）存貨的種類繁多，流動性強，進出頻繁，極易產生管理疏漏； （5）實物規(guī)模較大，自然災害或人為原因造成的損失隨時可能發(fā)生。 儲存業(yè)務會計制度設計的目標是： （1）對存貨正確計價并保持帳實相符，合理揭示存貨方面的財務狀況； （2）保證恰當?shù)拇尕泝淞?，實現(xiàn)既能滿足生產、銷售的需

16、要，又能減少資金占壓，促進企業(yè)的資源優(yōu)化配置； （3）保證存貨的安全。 二、儲存業(yè)務內部控制制度的設計要點 （一）落實保管責任制度 （二）建立嚴格的存貨收發(fā)和計量制度 （三）實施永續(xù)盤存制 （四）健全實地盤點制 （五）實施存貨保險制度 （六）建立庫存存貨質量管理制度 （七）確定恰當?shù)拇尕浢骷毞诸悗し謶舴椒?（八）健全存貨明細帳設置第四節(jié) 存貨業(yè)務核算方法的設計 一、存貨的計價 （一）存貨的入帳價值 1. 購入的存貨 2. 自制的存貨 3. 委托外單位加工完成的存貨 4. 投資者投入的存貨 5. 接受捐贈的存貨 6. 企業(yè)接受的債務人以非現(xiàn)金資產抵償債務方式取得的存貨，或以應收債權換 入的存貨

17、7. 以非貨幣性交易換入的存貨 8. 盤盈的存貨 （二）發(fā)出存貨的計價方法 存貨發(fā)出的計價方法主要有個別計價法、先進先出法、加權平均法、移動平均法、后進先出法和按計劃成本計價、毛利率法、零售價格法等。 （三）期末存貨的計價方法 1. 成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的計算方法 2. 成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的會計處理 （1）計提存貨跌價準備的條件 （2）計提存貨跌價準備的帳務處理。二、存貨數(shù)量的盤存方法和清查盤點方法的設計（一）存貨數(shù)量的盤存方法 企業(yè)的存貨數(shù)量要考盤存來確定，盤存方法有永續(xù)盤存法和實地盤存法兩種方法。（二）存貨清查盤點的設計 存貨清查盤點的方法 存貨清查結果的處理程序1. 存貨清查的核算

18、 三、原材料的核算方法（一）按實際成本計價的原材料核算 原材料按實際成本計價進行核算時，企業(yè)要設置“原材料”帳戶和“物資采購”帳戶。（二）按計劃成本計價的原材料核算 原材料按計劃成本計價進行核算時，企業(yè)除了要設置“原材料”、“物資采購”帳戶，還要設置“材料成本差異”帳戶。（三）按實際成本計價與按計劃成本計價的比較 四、商品的核算方法（一）數(shù)量進價金額核算法1. 數(shù)量進價金額核算法的適用范圍 數(shù)量進價金額核算法適用于批發(fā)企業(yè)的商品核算。2. 數(shù)量進價金額核算方法的主要內容（1）“庫存商品”的總分類帳戶和明細分類帳戶，均以商品進價計價。（2）建立一套完整的商品帳體系。3. 數(shù)量進價金額核算法的帳戶

19、處理（1）購進商品的帳務處理（2）銷售商品的帳務處理（二）售價金額核算法1. 售價金額核算法的適用范圍 售價金額核算法適用于零售企業(yè)商品核算。2. 售價金額核算法的主要內容（1）確定實物負責人，建立實物負責制。（2）售價記賬，金額控制。（3）建立商品盤點制度，定期實地盤點商品。（4）實行明碼標價制度，加強商品價格管理。（5）健全進貨驗收制度和銷貨收款制度。3. 售價金額核算法的帳務處理（1）購進商品的帳務處理。（2）銷售商品的帳務處理。（三）進價金額核算法1. 進價金額核算法的適用范圍 進價金額核算法適用于鮮活商品的核算。2. 進價金額核算法的內容與帳務處理 進價金額核算法可以采用“進價記賬、

20、盤存計銷”的方法，即用進價反映購進商品總額，期末按實際盤存商品進價金額倒擠已銷商品進價成本。（四）數(shù)量售價金額核算法 數(shù)量售價金額核算法的特點：（1）庫存商品總分類帳戶和明細分類帳戶一律按商品售價記賬。（2）企業(yè)也要建立一套完整的商品明細帳。（3）要增設“商品進銷差價”帳戶，以記載商品售價金額和進價金額的差額。（五）代銷商品的核算1. 代銷商品業(yè)務的特點 企業(yè)代銷商品業(yè)務的形式有視同買斷方式和收取手續(xù)費方式兩種。 企業(yè)代銷商品具有以下特點：（1）企業(yè)無論采用何種代銷方式辦理代銷業(yè)務，委托方撥交受托方的代銷商品，在結算貸款以前，其所有權仍屬委托方，相當于委托方企業(yè)庫存商品的移庫，仍應將其作為本企

21、業(yè)的存貨進行核算。（2）受托方將商品出售后，委托方應根據(jù)受托方交來的代銷商品清單，確認商品銷售的實現(xiàn)，并作為委托方企業(yè)的收入進行核算。（3）受托方將代銷商品出售后，應視代銷商品業(yè)務的不同方式，分別確認相應的收入，并進行相應的貸款結算。2. 委托代銷商品的核算 委托方應設置“委托代銷商品”帳戶來核算。委托方企業(yè)委托代銷商品的帳務處理，應包括以下三部分內容：（1）發(fā)出代銷商品。（2）收到代銷清單。（3）收到代銷款項。3. 受托代銷商品的核算 受托方企業(yè)應設置“受托代銷商品”帳戶來核算。受托方企業(yè)受托代銷商品的帳戶處理，應包括以下三部分內容：（1）收到代銷商品。（2）采用視同買斷方式。（3）采用收取

22、手續(xù)費方式。（六）存貨購銷環(huán)節(jié)其他業(yè)務的核算方法1. 存貨購進環(huán)節(jié)其他業(yè)務的核算 存貨購進環(huán)節(jié)的其他業(yè)務主要包括以下內容：（1）拒付貸款和拒收貨物的核算。（2）進貨退出的核算。（3）進貨退補價的核算 。（4）進貨發(fā)生溢缺的核算。2. 存貨銷售環(huán)節(jié)其他業(yè)務的核算（1）銷貨退回的核算。（2）銷貨折讓的核算。五、包裝物、低值易耗品的核算方法（一）包裝物的核算方法 為了反映和監(jiān)督各種包裝物的收發(fā)和結存情況，企業(yè)應設置“包裝物”帳戶。本帳戶應按包裝物的品種、類別等設置明細帳戶，進行明細分類核算。包裝物數(shù)量不多的企業(yè)，也可以不設置“包裝物”帳戶，而將其并入“原材料”帳戶進行核算。（二）低值易耗品的核算方法

23、 低值易耗品的確認標準 低值易耗品的核算 為了反映和監(jiān)督各種低值易耗品的收發(fā)和結存情況，企業(yè)應設置“低值易耗品”帳戶。該帳戶應按低值易耗品的類別、品種等設置明細帳戶，進行明細分類核算。六、委托加工物資（一）委托加工物資的帳戶設置 為了反映和監(jiān)督各種委托加工物資的收發(fā)和結存情況，企業(yè)應設置“委托加工物資”帳戶，核算企業(yè)委托外單位加工的各種物資的實際成本。（二）委托加工物資的帳務處理 撥付委托加工物資 結算加工費、稅金及運雜費1. 收回加工物資第八章 生產制造業(yè)務會計制度的設計 通過本章學習，應該了解生產制造業(yè)務的特點，熟悉生產制造業(yè)務會計制度設計的內容，理解生產制造業(yè)務會計制度設計的特點及目標，

24、掌握生產制造業(yè)務內部控制方法的設計、實際成本核算方法和計劃成本核算方法的設計。第一節(jié) 生產制造業(yè)務的內容與會計制度設計目標 一、生產制造業(yè)務內部控制和核算方法設計的內容及其特點 （一）生產制造業(yè)務內部控制和核算方法設計的內容 首先是建立成本核算制度。成本核算是指對發(fā)生的生產耗費和產品成本形成組織的會計核算。 其次是建立成本管理制度。 （二）生產制造業(yè)務內部控制和核算方法設計的特點 1. 以成本的經濟實質作為設計的指導 2. 滿足國家宏觀經濟管理的需要 3. 適應企業(yè)的生產經營特點和管理要求 二、生產制造業(yè)務內部控制和核算方法設計的目標 （一）明確產品成本核算程序，正確計算產品成本，反映產品成本

25、的實際水平，為編制財務報告提供信息 （二）及時向有關管理者提供在產品和產成品的成本耗費情況，考核成本計劃的完成情況，并保護在產品和產成品的安全完整 （三）劃清各種費用界限，控制成本開支，提供降低產品成本的途徑 （四）建立成本責任制，考核成本責任第二節(jié) 生產制造業(yè)務內部控制方法的設計 一、生產制造業(yè)務內部控制制度的設計 生產制造過程業(yè)務的開展實質上一種從貨幣資金到原材料、生產設備，再到加工中的在產品，最后形成庫存商品的資金循環(huán)過程。為了生產出符合用戶需要的產品，減少商品庫存，降低產品生產成本，實現(xiàn)良好的財務狀況和經營成果，企業(yè)必須建立一套行之有效的生產制造過程業(yè)務內部控制制度。主要包括： （一）

26、建立生產制造計劃控制制度 生產制造計劃控制是整個生產制造過程業(yè)務內部控制的起點，也是對生產制造過程進行有效控制的重要依據(jù)，它又可以分為確定生產需要和制定生產制造計劃兩部分。 1、確定生產需要 對制造企業(yè)而言，確定生產需要是一種重要的決策行為，決策不當就會造成生產資源的浪費和企業(yè)財務狀況的惡化，因此它必須由企業(yè)最高管理當局或其授權的人員進行決策，根據(jù)產品的市場 銷售情況作出科學的分析和判斷，明確決策責任。 2、制定生產制造計劃 確定生產需要后就可以制定生產制造計劃。由于生產制造計劃的制定約束企業(yè)生產投入的多少，并影響未來產品的銷售情況，企業(yè)在制定生產制造計劃的過程中應注意征求各方面的意見，尤其應

27、注意與銷售計劃的協(xié)調一致。 在制定的生產制造計劃中，除了標明產品投產數(shù)量、生產開始日期、產品完工日期、質量標準以及生產單位（車間） 等內容外，還應盡可能準確地估算出產品生產所耗用的材料、工時和生產成本，從而為生產制造過程的實際成本控制提供依據(jù)。 （二）產品成本核算控制制度 產品成本核算控制制度一般由三個方面相互聯(lián)系的控制制度構成。 1、成本核算的基礎工作控制制度成本核算的基礎工作控制制度主要有：（1）建立和健全有關成本核算的原始記錄制度，并建立合理的原始憑證傳遞流程。 （2）制定合理的消耗定額，完善定額管理制度 （3）制定內部結算價格和內部結算制度。 2、成本責任控制制度 成本責任控制制度就是

28、通過設置成本費用責任中心，明確該類責任中心的成本控制目標，并將成本控制目標作為考核其成本責任或管理業(yè)績完成情況，實施獎懲的一種成本管理制度。 需要強調的是，成本責任控制制度所確定的成本控制目標要以各成本費用中心的可控成本為依據(jù)。所謂可控成本是 指符合下面三個條件的成本：（1）責任中心能夠通過一定的方式了解將要發(fā)生 的成本；（2）責任中心能夠對發(fā)生的成本進行計量；（3）責任中心能夠通過自己的行為對成本加以調節(jié)和控制。 3、成本核算方法控制制度 成本核算方法控制制度主要表現(xiàn)在如何根據(jù)企業(yè)生產特點和管理要求，正確選擇成本核算方法。 二、實際成本法和計劃成本法（一）實際成本會計制度 實際成本會計制度是

29、以企業(yè)實際發(fā)生的各項生產費用進行成本核算的一種成本會計制度，它強調在“實際費用”基礎上進行成本核算與控制。這里的“實際費用”是指構成產品成本的料、工、費的實際消耗數(shù)量，如原材料實際消耗量、生產工時實際消耗量等，而在價格方面，如原材料單價、小時工資率、小時費用率等，則既可以采用實際價格，也可以采用計劃價格，但最終必須以價格差異的形式將計劃價格調整為實際價格， 從而滿足這種制度在“實際費用”基礎上進行成本核算與控制的要求。（二）計劃成本會計制度 計劃成本會計制度是指根據(jù)產品生產制造計劃，單位產品生產所要消耗的料、工、費的數(shù)量，以及料、工、費的計劃價格，事前制定出產品的計劃總成本和單位成本，將實際發(fā)

30、生的產品制造成本與計劃成本進行對比分析，實現(xiàn)成本計算與成本控制有機結合的一種會計制度。計劃成本會計制度的重點在于控制生產費用的發(fā)生，但它也必須提供產品實際成本的核算資料。第三節(jié) 實際成本核算方法的設計 一、基礎工作的設計 實際成本核算方法設計的一個基本前提就是做好各項基礎工作的設計，這些基礎工作設計主要包括四個方面：（一）成本開支范圍的設計（二）制定各項消耗定額（三）建立和健全有關成本核算的原始記錄制度（四）健全計量驗收制度 二、生產費用歸集分配方式的設計生產費用歸集分配方式的設計主要包括以下幾個方面的內容：（一）成本計算對象的設計（二）成本項目的設計（三）生產費用分配標準的設計（四）完工產品

31、成本和在產品成本劃分標準的設計（五）成本計算方法及核算程序的設計三、相關憑證、表格和報表的設計（一）相關憑證的設計 生產通知單 廢品報告單 停工報告單 領退料憑證1. 工資結算平整（二）相關表格的設計 材料費用分配表 工資及職工福利費分配表 固定資產折舊費分配表 外購電費分配表 輔助生產費用分配表 制造費用分配表 產品成本計算單1. 產品成本匯總表（三）相關報表的設計 商品產品成本表 主要產品單位成本表1. 制造費用明細表第四節(jié) 計劃成本核算方法的設計 一、計劃成本核算方法設計概述 計劃成本核算方法設計主要解決如何形成產品的計劃成本，以及如何依據(jù)計劃成本具體控制產品實際成本，并最終計算確定產品

32、實際成本的問題。在企業(yè)成本核算實際工作中，計劃成本核算的方法是多種多樣的，如計劃成本核算法、標準成本核算法、定額成本核算法、責任成本核算法等。 二、標準成本核算方法設計（一）標準成本概念選擇 標準成本是指經過仔細調查分析和運用技術測定等科學方法制定的在有效經營條件下應該實現(xiàn)的成本，是根據(jù)產品的耗費標準和耗費的標準價格預先計算的一種目標成本。企業(yè)采用的標準成本有多種，按照制定標準成本所依據(jù)的生產技術和經營水平分類，分為理想標準成本、正常標準成本和現(xiàn)實標準成本。標準成本計算法一般采用現(xiàn)實標準成本概念。（二）標準成本核算方法的實施程序第一步，按照成本項目制定出各種產品的標準成本。第二步，依據(jù)產品的標

33、準成本進行產品成本核算，其中“在制品”（即“生產成本”）“產生品”和“半成品”帳戶的借貸方，都按標準成本登錄。第三步，分成本項目計算產品實際成本與標準成本的各種成本差異，并設立對應的成本差異帳戶進行歸集，以便用來控制和考核產品成本。在各個成本差異帳戶中，借方登記超支差異，貸方登記節(jié)約差異。第四步，每月末根據(jù)各成本差異帳戶和借貸方余額編制成本差異匯總表，將各種成本差異余額轉入“產品銷售成本”或“本年利潤”帳戶，計入當月?lián)p益。第五步，分析各種成本差異，找出產生差異的原因，確定成本責任，進行成本考核。（三）標準成本核算方法設計的內容 標準成本核算法設計的主要內容：標準成本的制定、成本差異的計算、成本差異的帳戶處理和成本差異的分析。1. 標準成本的制定（1）直接材料標準成本的制定。 直接材料標準成本=直接材料用量標準 直接材料標準價格（2）直接人工標準成本的制定。 單位工時標準工資率=標準工資總額 標準總工時 直接人工標準成本=工時標準 標準工資率（3）制造費用標準成本的制定。 標準費用分配率=標準制造費用總額 標準總工時 制造費用標準成本=工時標準 標準費用分配率2. 標準成本差異分析（1）直接材料成本差異的分析直接材料成本差異=直接材料實際成本 直接材料標準成本直接材料用量差異=（材料實際用量 材料標準用量）