中級財(cái)務(wù)會計(jì)第二次討論 2

1、1中級財(cái)務(wù)會計(jì)第二次研討中級財(cái)務(wù)會計(jì)第二次研討發(fā)言人：葉俊睿發(fā)言人：葉俊睿PPT:余歡余歡組員：章健、李倩茹組員：章健、李倩茹21永江股份有限公司屬于一般納稅人，增值稅率17，采用實(shí)際成本進(jìn)行材料日常核算。假定運(yùn)費(fèi)不考慮增值稅。2010年8月1日有關(guān)賬戶的期初余額如下：在途物資 4 000（元）預(yù)付賬款D企業(yè) 8 000（元）委托加工物資B企業(yè) 2 000（元）周轉(zhuǎn)材料 5 000（元）原材料 800 000（元）（注：原材料賬戶期初余額中包括上月末材料已到但發(fā)票賬單未到而暫估入賬的6 000元）第一題：第一題：2010年年8月份發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)：月份發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)：（1）1日，對上

2、月末暫估入賬的原材料進(jìn)行會計(jì)處理。（2）3日，在途材料全部收到，驗(yàn)收入庫。（3）8日，從A企業(yè)購入材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為50 000元，增值稅為8 500元，另外A企業(yè)還代墊運(yùn)費(fèi)500元。全部貨款已用轉(zhuǎn)賬支付付訖，材料驗(yàn)收入庫。3（4）10日，收到上月委托B企業(yè)加工的包裝物，并驗(yàn)收入庫，入庫成本為2 000元。（5）13日，持銀行匯票200 000元從C企業(yè)購入材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為150 000元，增值稅為25 500元，另支付運(yùn)費(fèi)500元，材料已驗(yàn)收入庫。甲工業(yè)企業(yè)收回剩余票款并存入銀行。（6）18日，收到上月末估價(jià)入賬的材料發(fā)票賬單，增值稅專用發(fā)票上注明的

3、貨款為5 000元，增值稅為850元，開出銀行承兌匯票承付。（7）22日，收到D企業(yè)發(fā)運(yùn)來的材料，并驗(yàn)收入庫。增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為8 000元，增值稅為1 360元，對方代墊運(yùn)費(fèi)640元。為購買該批材料上月曾預(yù)付貨款8 000元，收到材料后用銀行存款補(bǔ)付余款。（8）31日，根據(jù)發(fā)料憑證匯總表，8月份基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用材料360 000元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用材料200 000元，車間管理部門領(lǐng)用材料30 000元，企業(yè)行政部門領(lǐng)用10 000元。 （9）31日，結(jié)轉(zhuǎn)本月隨同產(chǎn)品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物的成本6 000元4【要求】【要求】（1）編制永江股份有限公司上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄（應(yīng)交稅費(fèi)

4、科目要求寫出明細(xì)科目）。（2）分析資料（8）企業(yè)可能采用的計(jì)價(jià)方法，說明不同計(jì)價(jià)方法對企業(yè)產(chǎn)生的影響。（3）說明永江股份有限公司在財(cái)務(wù)報(bào)告中如何報(bào)告“存貨”項(xiàng)目以及在表外如何披露該項(xiàng)目。（4）說明在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理過程中運(yùn)用的知識要點(diǎn)以及法規(guī)依據(jù)。（5）分析實(shí)際成本法的優(yōu)缺點(diǎn)和適用范圍。5（1）編制永江股份有限公司上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄（“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫出明細(xì)科目）。(1) 借：原材料 6000 貸：應(yīng)付賬款-暫估應(yīng)付賬款 6000(2)借：原材料 4000 貸：在途物資4000(3) 借：原材料 50500 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅) 8500 貸：銀行存款 59000(4) 借：周轉(zhuǎn)

5、材料 2000 貸：委托加工物資 2000（5） 借：銀行存款 24000 原材料150500 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅) 25500 貸：其他貨幣資金-銀行匯票 200000(6)借：原材料 5000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅） 850 貸：其他貨幣資金-銀行匯票 5850(7)借：預(yù)付帳款 8000 貸：銀行存款 8000 借：原材料 8640 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅）1360 貸：銀行存款 2000 預(yù)付賬款 8000(8)借：生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本 360000 生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本 200000 制造費(fèi)用 300000 管理費(fèi)用 10000 貸：原材料 600000

6、(9)借：銷售費(fèi)用 6000 貸：周轉(zhuǎn)材料 6000 7（2）分析資料（8）企業(yè)可能采用的計(jì)價(jià)方法，說明不同計(jì)價(jià)方法對企業(yè)產(chǎn)生的影響。加權(quán)平均法 由于企業(yè)采用實(shí)際成本計(jì)算材料價(jià)格所以采用此方法。先進(jìn)先出法：其優(yōu)點(diǎn)使企業(yè)不能隨意挑選存貨計(jì)價(jià)以調(diào)整當(dāng)期利潤，缺點(diǎn)是工作量比較繁瑣。 后進(jìn)先出法：此種方法有可能會造成成本虛增或虛減。并且在實(shí)地盤存制和永續(xù)盤存制下，這種方法計(jì)算的發(fā)出存貨的成本不相等。但是，當(dāng)期銷售收入能與當(dāng)期銷售成本相配比，能夠反映出當(dāng)期經(jīng)營者的經(jīng)營績效。該方法一般適用于價(jià)格昂貴且數(shù)量較少的存貨。加權(quán)平均法：次種方法只虛在月末計(jì)算一次，比較方便。但只能在期末確定存貨成本，無法隨時(shí)從賬面

7、上提供存貨的結(jié)存金額，不利于加強(qiáng)存貨的日常管理。同時(shí)，無論在上漲還是下跌的情況下，計(jì)算出的存貨成本與現(xiàn)行成本都有一定的差距，并且這種方法在實(shí)地盤存制下才可用。個(gè)別計(jì)價(jià)法：這種方法的前提是需要對發(fā)出和結(jié)存存貨的批次進(jìn)行具體認(rèn)定，以辨別其所屬的收入批次，實(shí)務(wù)操作的工作量繁重，困難較大。并且采用這種方法極易被用作調(diào)節(jié)利潤的手段。8（3）說明永江股份有限公司在財(cái)務(wù)報(bào)告中如何報(bào)告“存貨”項(xiàng)目以及在表外如何披露該項(xiàng)目。 存貨，是指企業(yè)在日常活動中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露下列信息：1 .各類存貨的期初和期末賬面價(jià)值2 .確

8、定發(fā)出存貨成本所采用的方法3 .存貨可變現(xiàn)凈值的確定依據(jù)，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提方法，當(dāng)期計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額，當(dāng)期轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額，以及計(jì)提和轉(zhuǎn)回的有關(guān)情況4 .用于擔(dān)保的存貨賬面價(jià)值9（4）說明在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理過程中運(yùn)用的知識要點(diǎn)以及法規(guī)依據(jù)。1.當(dāng)存貨已經(jīng)驗(yàn)收入庫但貨款尚未結(jié)算，月末仍未收到憑證和貨款，應(yīng)對收到的存貨按暫估入賬價(jià)值處理。借記“原材料，周轉(zhuǎn)材料等”貸記“應(yīng)付賬款-暫估應(yīng)付款，下月初在編相同的紅字記賬憑證予以沖回”待收到后，借記原材料，周轉(zhuǎn)材料，應(yīng)交稅費(fèi)，貸記銀行存款等2.委托加工物資 委托加工物資是指企業(yè)委托外單位加工成新的材料或包裝物、低值易耗品等 物資。委托加工物

9、資的成本應(yīng)當(dāng)包括加工中實(shí)際耗用物資的成本、支付的加工費(fèi)用及應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)、支付的稅金等。委托加工物資的主要賬務(wù)處理 （一）發(fā)給外單位加工的物資，按實(shí)際成本，借記本科目，貸記“原材料”、“庫存商品”等科目；按計(jì)劃成本或售價(jià)核算的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異 或商品進(jìn)銷差價(jià)，借記本科目，貸記“產(chǎn)品成本差異” 或“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目 ；實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異，做相反的會計(jì)分錄。 （二）支付加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等，借記本科目等科目，貸記“銀行存款”等科 目；需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資，由受托方代收代交的消費(fèi)稅，借記本科目 （收回后用于直接銷售的）或“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”科目（收回后用于繼續(xù)加工的），貸記

10、“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。 （三）加工完成驗(yàn)收入庫的物資和剩余的物資，按加工收回物資的實(shí)際成本和剩余物資的實(shí)際成本，借記“原材料”、“庫存商品”等科目，貸記本科目。采用計(jì)劃成本或售價(jià)核算的，按計(jì)劃成本或售價(jià)，借記“原材料” 或“庫存商品”科目，按實(shí)際成本貸記本科目，實(shí)際成本與計(jì)劃成本或售價(jià)之間的差額，借記或貸記“材料成本差異”或貸記“商品進(jìn)銷差價(jià)” 科目。 （四）本科目期末借方余額，反映企業(yè)委托外單位加工尚未完成物資的實(shí)際成 本。3.預(yù)付賬款?！邦A(yù)收賬款”賬戶用于核算企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預(yù)收的款項(xiàng)?！邦A(yù)收賬款”賬戶下應(yīng)按購貨單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。預(yù)收賬款情況不多的企業(yè)，也

11、可以將預(yù)收的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)收賬款”的貸方。 11（5）分析實(shí)際成本法的優(yōu)缺點(diǎn)和適用范圍。實(shí)際成本法是以中間產(chǎn)品生產(chǎn)時(shí)發(fā)生的生產(chǎn)成本作為其內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的方法。由于實(shí)際成本有據(jù)可查，具有一定的客觀性，使之簡單可行。但會在一定程度上使提供產(chǎn)品或勞務(wù)的部門的成績或不足全部轉(zhuǎn)移給使用部門，不利于責(zé)任中心的考核適用范圍：存貨品種較少，業(yè)務(wù)較少計(jì)劃成本管理較差的企業(yè)12第二題第二題永江股份有限公司是增值稅一般納稅人，增值稅率17，材料按計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算核算。材料按類別計(jì)算材料成本差異，甲類材料包括A、B兩種，A材料計(jì)劃單位成本為每千克100元，B材料計(jì)劃單位成本為每千克85元。按每筆業(yè)務(wù)結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的

12、計(jì)劃成本，入庫材料的成本差異于月末一次結(jié)轉(zhuǎn)。發(fā)出材料按每筆業(yè)務(wù)結(jié)轉(zhuǎn)材料的計(jì)劃成本及應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異。甲類材料的月初余額350 000元(計(jì)劃成本)，甲類材料的材料成本差異額月初余額為6 024元(貸方余額)。永江公司本月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（1）8日，從外地采購A材料16 000千克，材料價(jià)款1 690 000元，銷貨方代墊運(yùn)雜費(fèi)2 000元(不考慮增值稅)，材料尚未收到，簽發(fā)三個(gè)月的商業(yè)承兌匯票一張。（2）16日，本月8日從外地購入的A材料已運(yùn)到，驗(yàn)收時(shí)實(shí)際數(shù)量為15 920千克，經(jīng)查實(shí)短缺的80千克材料為定額內(nèi)自然損耗。（3）18日，從本市購入B材料8 080千克，材料價(jià)款為646 400元

13、，款式已用銀行存款支付，材料已驗(yàn)收入庫。13(10)本月份銷售A材料3 000千克，每千克售價(jià)120元(不含應(yīng)向購買者收取的增值稅)，銷售價(jià)款及收取的增值稅已收到并存入銀行。(11)本月份用A材料2 000千克向萬達(dá)公司投資，雙方協(xié)商投資額按材料的實(shí)際成本作價(jià)。計(jì)稅價(jià)格為材料的實(shí)際成本，增值稅率17。（12）本月委托A企業(yè)加工用于連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品一批，發(fā)出甲材料100,000元，現(xiàn)金支付運(yùn)費(fèi)400元，支付不含稅的加工費(fèi)80,000元，消費(fèi)稅率10，增值稅率17，加工完成驗(yàn)收入庫，計(jì)劃成本為176，000元。（13）本月委托B企業(yè)加工直接用于銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品一批，發(fā)出甲材料30,000元，現(xiàn)

14、金支付運(yùn)費(fèi)600元，支付不含稅的加工費(fèi)4,730元，消費(fèi)稅率10，增值稅率17。加工完成驗(yàn)收入庫，計(jì)劃成本為38，000元。 （4）20日，從外地購入B材料2 500千克，材料價(jià)款為220 000元，材料尚未運(yùn)到，款項(xiàng)已通過銀行匯出。（5）25日，企業(yè)從外地購入A材料500千克，材料已驗(yàn)收入庫，但發(fā)票等單據(jù)尚未收到，貨款未付。（6）31日，本月25日購入并驗(yàn)收入庫的材料，發(fā)票等單據(jù)仍未收到。（7）結(jié)轉(zhuǎn)本月收入材料的材料成本差異。（8）本月份生產(chǎn)產(chǎn)品耗用A材料14 000千克，車間一般耗用B材料200千克，管理部門耗用B材料800千克。（9）本月份在建工程領(lǐng)用B材料2 000千克，應(yīng)由在建工程負(fù)

15、擔(dān)的增值稅，按材料實(shí)際成本和規(guī)定的增值稅稅率17計(jì)算。14【要求】【要求】（1）編制永江股份有限公司材料采購、發(fā)出、委托加工有關(guān)的會計(jì)分錄（應(yīng)交稅費(fèi)科目要求寫出明細(xì)科目）。（2）計(jì)算甲類材料月末庫存材料的實(shí)際成本和期末資產(chǎn)負(fù)債表中甲類材料應(yīng)計(jì)入“存貨”項(xiàng)目中的金額。（3）說明在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理過程中運(yùn)用的知識要點(diǎn)以及法規(guī)依據(jù)。（4）分析計(jì)劃成本法的優(yōu)缺點(diǎn)和適用范圍。15（1）編制永江股份有限公司材料采購、發(fā)出、委托加工有關(guān)的會計(jì)分錄（應(yīng)交稅費(fèi)科目要求寫出明細(xì)科目）。（1）8日，材料尚未收到，簽發(fā)三個(gè)月的商業(yè)承兌匯票一張。借：材料采購 1690 000+2000=1692000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)

16、項(xiàng)稅額） 287300貸：應(yīng)付票據(jù) 1979300（2）16日， A材料驗(yàn)收時(shí)實(shí)際數(shù)量為15 920千克，經(jīng)查實(shí)短缺的80千克材料為定額內(nèi)自然損耗。借：原材料15920X100=1592000貸：材料采購1592000（3）18日 購入B材料，支付存款，材料已驗(yàn)收入庫。借：材料采購 646400 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）109888貸：銀行存款 756288 （4）20日，購入B材料，材料尚未運(yùn)到，款項(xiàng)已通過銀行匯出。借：材料采購 220 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 37400 貸：應(yīng)付賬款 257400（5）25日購入A材料，已驗(yàn)收入庫，但發(fā)票等單據(jù)尚未收到，貨款未付。暫不

17、做會計(jì)處理.（6）31日，本月25日購入并驗(yàn)收入庫的材料，發(fā)票等單據(jù)仍未收到。借：原材料 500X100=50000 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 50000（7）結(jié)轉(zhuǎn)本月收入材料的材料成本差異。A材料計(jì)劃成本=15920X100=1592000B材料計(jì)劃成本=8080X85=68680材料成本差異=（1692000-1592000）+（646400-686800）=59600借：材料成本差異59600貸：物資采購59600（8）本月份生產(chǎn)產(chǎn)品耗用A材料14 000千克，車間一般耗用B材料200千克，管理部門耗用B材料800千克。借：生產(chǎn)成本A材料 14000X100=1400 000 制造費(fèi)用B

18、材料 200X85=17000 管理費(fèi)用B材料 800X85=68000 貸：原材料1485000（9）本月份在建工程領(lǐng)用B材料2 000千克，應(yīng)由在建工程負(fù)擔(dān)的增值稅，按材料實(shí)際成本和規(guī)定的增值稅稅率17計(jì)算。本期成本差異率=（-6024+59600）/（350 000+1592000+686800）=2%B材料實(shí)際成本=2000X85X(1-2%)=166600(10)本月份銷售A材料3 000千克，每千克售價(jià)120元(不含應(yīng)向購買者收取的增值稅)，銷售價(jià)款及收取的增值稅已收到并存入銀行。借：銀行存款421200貸：其他業(yè)務(wù)收入360000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）61200發(fā)出材料按

19、每筆業(yè)務(wù)結(jié)轉(zhuǎn)材料的計(jì)劃成本及應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異。借：其他業(yè)務(wù)支出306000貸：原材料3000X100=300000材料成本差異300000X2%=60000(11)本月份用A材料2 000千克向萬達(dá)公司投資，雙方協(xié)商投資額按材料的實(shí)際成本作價(jià)。計(jì)稅價(jià)格為材料的實(shí)際成本，增值稅率17。借：長期股權(quán)投資238680 貸：原材料2000X100=200 000 材料成本差異200 000X2%=4000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（200 000+4000）X17%=34680（12）本月委托A企業(yè)加工用于連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品一批，發(fā)出甲材料100,000元，現(xiàn)金支付運(yùn)費(fèi)400元，支付不含稅

20、的加工費(fèi)80,000元，消費(fèi)稅率10，增值稅率17，加工完成驗(yàn)收入庫，計(jì)劃成本為176，000元。發(fā)出甲材料100,000元借：委托加工物資 102000貸：原材料100,000材料成本差異 100,000 x2%=2000支付運(yùn)費(fèi)400元借：委托加工物資 4000貸：銀行存款 4000支付不含稅的加工費(fèi)80,000元借：委托加工物資 80 000貸：銀行存款 80 000支付消費(fèi)稅和增值稅增值稅=80 000X17%=13600消費(fèi)稅=10%X(102000+80000+400)/（1-10%）=20266.67借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 13600 應(yīng)交消費(fèi)稅 20266.67 貸

21、：銀行存款 33866.67加工完成驗(yàn)收入庫實(shí)際成本=102000+80000+400=182400借：原材料 176000 材料成本差異 6400貸：委托加工物資 182400（13）本月委托B企業(yè)加工直接用于銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品一批，發(fā)出甲材料30,000元，現(xiàn)金支付運(yùn)費(fèi)600元，支付不含稅的加工費(fèi)4,730元，消費(fèi)稅率10，增值稅率17。加工完成驗(yàn)收入庫，計(jì)劃成本為38，000元。發(fā)出甲材料30,000元借：委托加工物資 30600貸：原材料30,000材料成本差異 30,000 x2%=600現(xiàn)金支付運(yùn)費(fèi)600元 借：委托加工物資 600貸：銀行存款 600支付不含稅的加工費(fèi)4,730元

22、借：委托加工物資 4730貸：銀行存款 4730支付消費(fèi)稅和增值稅增值稅=4730X17%=804.1消費(fèi)稅=10%X（30 000+600+4730)/（1-10%）=3925.56借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 804.1委托加工物資 3925.56 貸：銀行存款 4729.66加工完成驗(yàn)收入庫實(shí)際成本=30 000+600+4730+3925.56=39255.56借：原材料 38000 材料成本差異 1255.56貸：委托加工物資 39255.56(2).計(jì)算甲類材料月末庫存材料的實(shí)際成本和期末資產(chǎn)負(fù)債計(jì)算甲類材料月末庫存材料的實(shí)際成本和期末資產(chǎn)負(fù)債表中甲類材料應(yīng)計(jì)入表中甲類材料應(yīng)

23、計(jì)入“存貨存貨”項(xiàng)目中的金額。項(xiàng)目中的金額。甲類材料月末庫存材料的實(shí)際成本甲類材料月末庫存材料的實(shí)際成本月末結(jié)存存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異月末結(jié)存存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=結(jié)存存貨的計(jì)劃成本結(jié)存存貨的計(jì)劃成本材料成本差異材料成本差異結(jié)存存貨計(jì)劃成本結(jié)存存貨計(jì)劃成本=350000+(1592000+686800)-1400000-17000-68000-170000-300000-200000-100000-300000=343800元元月末結(jié)存后存庫應(yīng)負(fù)擔(dān)成本差異月末結(jié)存后存庫應(yīng)負(fù)擔(dān)成本差異=343800*2.04%=7013.52元元月末結(jié)存后存貨的實(shí)際成本月末結(jié)存后存貨的實(shí)際成本=343800+70

24、13.52=350813.52期末資產(chǎn)負(fù)債表中甲類材料應(yīng)計(jì)入期末資產(chǎn)負(fù)債表中甲類材料應(yīng)計(jì)入“存貨存貨”項(xiàng)目中的金額項(xiàng)目中的金額=350813.52+220000=570813.52元元3.說明在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理過程中運(yùn)用知識要點(diǎn)以及法規(guī)依據(jù)。說明在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理過程中運(yùn)用知識要點(diǎn)以及法規(guī)依據(jù)。以原材料為例說明計(jì)劃成本的核算程序。在計(jì)劃成本法下，應(yīng)設(shè)以原材料為例說明計(jì)劃成本的核算程序。在計(jì)劃成本法下，應(yīng)設(shè)“物資采購物資采購”和和“材料成本差異材料成本差異”兩個(gè)科目。材料成本差異有入庫時(shí)的兩個(gè)科目。材料成本差異有入庫時(shí)的“轉(zhuǎn)入差異轉(zhuǎn)入差異”和出庫時(shí)的和出庫時(shí)的“領(lǐng)料應(yīng)分?jǐn)偛町愵I(lǐng)料應(yīng)分?jǐn)偛町悺眱煞N（個(gè)人的

25、理解，表達(dá)不一定精確）。公式如下：兩種（個(gè)人的理解，表達(dá)不一定精確）。公式如下： 入庫時(shí)的材料成本差異入庫時(shí)的材料成本差異 = 物資采購物資采購-原材料原材料 = 材料的購買價(jià)格（一般納稅人不含材料的購買價(jià)格（一般納稅人不含稅）稅）- 已定的材料的單位計(jì)劃成本已定的材料的單位計(jì)劃成本*材料采購數(shù)量材料采購數(shù)量 (1)在購入原材料時(shí)，發(fā)票賬單已到，物資未到，企業(yè)按采購價(jià)格支付材料款及稅在購入原材料時(shí)，發(fā)票賬單已到，物資未到，企業(yè)按采購價(jià)格支付材料款及稅金，在金，在“物資采購物資采購”賬戶的借方按實(shí)際成本計(jì)價(jià)（稅金另計(jì)），賬務(wù)處理為：賬戶的借方按實(shí)際成本計(jì)價(jià)（稅金另計(jì)），賬務(wù)處理為： 借：物資采購

26、（價(jià)款）借：物資采購（價(jià)款） 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)項(xiàng)稅 貸：銀行存款貸：銀行存款 或應(yīng)付賬款，應(yīng)付票據(jù)，托收承付等科目或應(yīng)付賬款，應(yīng)付票據(jù)，托收承付等科目 （2）當(dāng)材料已到，企業(yè)驗(yàn)收入庫時(shí)，實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異記入）當(dāng)材料已到，企業(yè)驗(yàn)收入庫時(shí)，實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異記入“材料成材料成本差異本差異” 賬戶，做如下分錄：賬戶，做如下分錄： 借：原材料（單位計(jì)劃成本借：原材料（單位計(jì)劃成本*采購數(shù)量）采購數(shù)量） 材料成本差異（超支差異）材料成本差異（超支差異） 貸：物資采購貸：物資采購 或者分錄為：或者分錄為： 借：原材料（單位計(jì)劃成本借：原材料（單位計(jì)劃成本*采購

27、數(shù)量）采購數(shù)量） 貸：物資采購貸：物資采購 材料成本差異（節(jié)約差異）材料成本差異（節(jié)約差異） (3)(按計(jì)劃按計(jì)劃)成本結(jié)轉(zhuǎn)材料成本，在企業(yè)領(lǐng)料以后，月末做材料成本差異成本結(jié)轉(zhuǎn)材料成本，在企業(yè)領(lǐng)料以后，月末做材料成本差異的分配和轉(zhuǎn)出，的分配和轉(zhuǎn)出， 領(lǐng)料應(yīng)攤銷的材料成本差異率領(lǐng)料應(yīng)攤銷的材料成本差異率=（月初結(jié)存的材料成本差異（月初結(jié)存的材料成本差異+本月購進(jìn)的本月購進(jìn)的材料成本差異）材料成本差異）/（月初結(jié)存的計(jì)劃成本（月初結(jié)存的計(jì)劃成本+本月購進(jìn)的計(jì)劃成本）本月購進(jìn)的計(jì)劃成本） 領(lǐng)料應(yīng)攤銷的成本差異領(lǐng)料應(yīng)攤銷的成本差異=領(lǐng)出材料的計(jì)劃成本領(lǐng)出材料的計(jì)劃成本*材料成本差異率材料成本差異率 借

28、：基本生產(chǎn)成本借：基本生產(chǎn)成本 或管理費(fèi)用或管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 委托加工物資委托加工物資 其他業(yè)務(wù)支出其他業(yè)務(wù)支出 貸：貸： 材料成本差異（紅字或藍(lán)字）材料成本差異（紅字或藍(lán)字） (4)會計(jì)期間結(jié)束時(shí)，將材料計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。會計(jì)期間結(jié)束時(shí)，將材料計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。23（4）分析計(jì)劃成本法的優(yōu)缺點(diǎn)和適用范圍。優(yōu)點(diǎn) : 1.可以簡化存貨的日常核算手續(xù)。在計(jì)劃成本法下，同一種存貨只有一個(gè)單位計(jì)劃成本，因此存貨明細(xì)賬平時(shí)可以登記收 發(fā) 存數(shù)量，而 不必登記收 發(fā) 存 金額。需要了解某項(xiàng)存貨的收發(fā)存金額時(shí)，以該項(xiàng)的單位計(jì)劃成本乘以相應(yīng)的數(shù)量即可求得，避免了繁瑣的發(fā)出存貨計(jì)劃，簡化了

29、存貨的日常手段。2.有利于考核采購部門的工作業(yè)績。計(jì)劃成本法的顯著特點(diǎn)是可以通過實(shí)際成本與計(jì)劃成本比較，得出實(shí)際成本脫離計(jì)劃成本的差異，并通過對差異的分析，尋求實(shí)際成本脫離計(jì)劃成本的原因，據(jù)以考核采購部門的工作業(yè)績，促使采購部門不斷降低采購成本。鑒于以上優(yōu)缺點(diǎn)，計(jì)劃成本法在我國大中型工業(yè)企業(yè)中應(yīng)用得比較廣泛。適用于存貨數(shù)量品種多,收發(fā)頻繁的企業(yè)。適用于大中型工業(yè)企業(yè)。 24第三題：第三題：長發(fā)百貨公司屬于商品批發(fā)流通企業(yè)，為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%，售價(jià)中不含增值稅。該公司只經(jīng)營甲類商品并采用毛利率法對發(fā)出商品計(jì)價(jià)，季度內(nèi)各月份的毛利率根據(jù)上季度實(shí)際毛利率確定。該公司2009年第一

30、季度、第二季度甲類商品有關(guān)的資料如下：（1）2009年第一季度累計(jì)銷售收入為800萬元、銷售成本為710萬元，3月末結(jié)存的庫存商品實(shí)際成本為400萬元。（2）2009年第二季度購進(jìn)甲類商品成本880萬元。（3）2009年4月份實(shí)現(xiàn)商品銷售收入300萬元。（4）2009年5月份實(shí)現(xiàn)商品銷售收入500萬元。（5）假定2009年6月末按一定方法計(jì)算出結(jié)存的庫存商品實(shí)際成本420萬元。25【要求】（1）計(jì)算長發(fā)百貨公司甲類商品2009年第一季度的實(shí)際毛利率。（2）分別計(jì)算長發(fā)百貨公司甲類商品2009年4月份、5月份、6月份的商品銷售成本。(答案中的金額單位用萬元表示)（3）說明長發(fā)百貨公司在財(cái)務(wù)報(bào)告中

31、如何報(bào)告“存貨”項(xiàng)目以及在表外如何披露該項(xiàng)目。（4）說明在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理過程中運(yùn)用的知識要點(diǎn)以及法規(guī)依據(jù)。（5）分析毛利率法的優(yōu)缺點(diǎn)和適用范圍。（1）計(jì)算長發(fā)百貨公司甲類商品）計(jì)算長發(fā)百貨公司甲類商品2009年度第一季度的實(shí)際年度第一季度的實(shí)際毛利率。毛利率。 第一季度實(shí)際毛利率第一季度實(shí)際毛利率=（800-710）/800*100%=11、25% （毛利率（毛利率=銷售毛利銷售毛利/銷售凈額銷售凈額*100%）（2）分別計(jì)算長發(fā)百貨公司甲類商品）分別計(jì)算長發(fā)百貨公司甲類商品2009年年4月份、月份、5月月份、份、6月份的商品銷售成本。（答案中的金額用萬元表月份的商品銷售成本。（答案中的金額用萬

32、元表示）示） 4月份銷售成本月份銷售成本=300-300*11.25%=266.25 5月份銷售成本月份銷售成本=500-500*11.25%=443.75 6月份銷售成本月份銷售成本=880+400-420-266.25-443.75=150（銷售成本（銷售成本=銷售凈額銷售凈額銷售毛利）銷售毛利）（3）說明長發(fā)百貨公司在財(cái)務(wù)報(bào)告中如何報(bào)告）說明長發(fā)百貨公司在財(cái)務(wù)報(bào)告中如何報(bào)告“存貨存貨”項(xiàng)目項(xiàng)目以及在表外如何披露該項(xiàng)目以及在表外如何披露該項(xiàng)目 存貨，是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、存貨，是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供

33、勞務(wù)過程中耗處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。用的材料和物料等。通過通過 原材料，在途物資原材料，在途物資 低值易耗品低值易耗品 周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料 等賬戶會等賬戶會計(jì)科目處理，反映存貨。計(jì)科目處理，反映存貨。企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露下列信息：企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露下列信息：1 .各類存貨的期初和期末賬面價(jià)值各類存貨的期初和期末賬面價(jià)值2 .確定發(fā)出存貨成本所采用的方法確定發(fā)出存貨成本所采用的方法3 .存貨可變現(xiàn)凈值的確定依據(jù)，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提方法，存貨可變現(xiàn)凈值的確定依據(jù)，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提方法，當(dāng)期計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額，當(dāng)期轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備當(dāng)期計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額，

34、當(dāng)期轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額，以及計(jì)提和轉(zhuǎn)回的有關(guān)情況的金額，以及計(jì)提和轉(zhuǎn)回的有關(guān)情況4 .用于擔(dān)保的存貨賬面價(jià)值用于擔(dān)保的存貨賬面價(jià)值（4）說明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理過程中運(yùn)用的知識要點(diǎn)以及法規(guī)依據(jù)。）說明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理過程中運(yùn)用的知識要點(diǎn)以及法規(guī)依據(jù)。銷售凈額銷售凈額= =商品銷售收入商品銷售收入- -銷售退回與折讓銷售退回與折讓 毛利率毛利率= =銷售毛利銷售毛利/ /銷售凈額銷售凈額* *100% 100% 銷售毛利銷售毛利= =銷售凈額銷售凈額* *毛利率毛利率 銷售成本銷售成本= =銷售凈額銷售凈額- -銷售毛利銷售毛利= =銷售凈額銷售凈額* *（1-1-毛利毛利率）率） 期末結(jié)存存貨成本期

35、末結(jié)存存貨成本= =期初結(jié)存存貨成本期初結(jié)存存貨成本+ +本期購貨成本期購貨成本本- -本期銷售成本本期銷售成本 這一方法常用于商品批發(fā)為企業(yè)計(jì)算本期商品銷售這一方法常用于商品批發(fā)為企業(yè)計(jì)算本期商品銷售成本和期末庫存商品成本。商品流通企業(yè)由于商品成本和期末庫存商品成本。商品流通企業(yè)由于商品種類多，一般來講，其同類商品的毛利率大致相同，種類多，一般來講，其同類商品的毛利率大致相同，采用毛利率法能減輕工作量。采用毛利率法能減輕工作量。（5）分析毛利率法的優(yōu)缺點(diǎn)和適用范圍。）分析毛利率法的優(yōu)缺點(diǎn)和適用范圍。優(yōu)點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)：計(jì)算手續(xù)簡便，工作量??；商品流通企業(yè)同類商品的毛利率大致相同，計(jì)算手續(xù)簡便，工作量

36、??；商品流通企業(yè)同類商品的毛利率大致相同，采用這種存貨計(jì)價(jià)方法既能減輕工作量，也能滿足對存貨管理的需要采用這種存貨計(jì)價(jià)方法既能減輕工作量，也能滿足對存貨管理的需要缺點(diǎn)缺點(diǎn)：計(jì)算出的結(jié)果誤差比較大；商品流通企業(yè)由于經(jīng)營商品的品種繁多，如果計(jì)算出的結(jié)果誤差比較大；商品流通企業(yè)由于經(jīng)營商品的品種繁多，如果分品種計(jì)算商品成本，工作量將大大增加分品種計(jì)算商品成本，工作量將大大增加適用范圍：（適用范圍：（1）商品流通企業(yè)同類商品的毛利率大致相同時(shí)（）商品流通企業(yè)同類商品的毛利率大致相同時(shí)（2）采用）采用定期盤存制的企業(yè)，在需要編制中期會計(jì)報(bào)表，及時(shí)了解商品的購進(jìn)、定期盤存制的企業(yè)，在需要編制中期會計(jì)報(bào)表，

37、及時(shí)了解商品的購進(jìn)、銷售和結(jié)存情況，估計(jì)一段時(shí)間內(nèi)的毛利和利潤總額時(shí)，通常并不進(jìn)銷售和結(jié)存情況，估計(jì)一段時(shí)間內(nèi)的毛利和利潤總額時(shí)，通常并不進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，而是采用毛利率法。（行實(shí)地盤點(diǎn)，而是采用毛利率法。（3）企業(yè)遭受火災(zāi)、水災(zāi)等災(zāi)害）企業(yè)遭受火災(zāi)、水災(zāi)等災(zāi)害以及被盜受損時(shí)，可借助毛利率法估計(jì)災(zāi)害損失的程度和被盜財(cái)物價(jià)以及被盜受損時(shí)，可借助毛利率法估計(jì)災(zāi)害損失的程度和被盜財(cái)物價(jià)值。如屬意外災(zāi)害損失，且企業(yè)已向保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)投票保，則估計(jì)的意外值。如屬意外災(zāi)害損失，且企業(yè)已向保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)投票保，則估計(jì)的意外災(zāi)害損失數(shù)額，可作為向保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)索賠的依據(jù)。如屬人為損失，可估災(zāi)害損失數(shù)額，可作為向保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)索賠的依據(jù)。

38、如屬人為損失，可估計(jì)損失程度，向過失人銷售成本和期末存貨，以進(jìn)一步編制銷售預(yù)算、計(jì)損失程度，向過失人銷售成本和期末存貨，以進(jìn)一步編制銷售預(yù)算、成本預(yù)算、采購預(yù)算、現(xiàn)金預(yù)算等，并借助毛利率法，檢查和控制預(yù)成本預(yù)算、采購預(yù)算、現(xiàn)金預(yù)算等，并借助毛利率法，檢查和控制預(yù)算的執(zhí)行情況算的執(zhí)行情況該計(jì)算方法適用于經(jīng)營品種較多，月度計(jì)算成本確有困難的批發(fā)企業(yè)。該計(jì)算方法適用于經(jīng)營品種較多，月度計(jì)算成本確有困難的批發(fā)企業(yè)。它是一種簡化的成本計(jì)算方法，但是全部（或大類）商品的綜合毛利它是一種簡化的成本計(jì)算方法，但是全部（或大類）商品的綜合毛利受影響的因素較多，計(jì)算結(jié)果往往不夠精確。因此，為了既能準(zhǔn)確地受影響的因

39、素較多，計(jì)算結(jié)果往往不夠精確。因此，為了既能準(zhǔn)確地算商品銷售成本，又能減少計(jì)算工作量，提高工作效率，可以將毛利算商品銷售成本，又能減少計(jì)算工作量，提高工作效率，可以將毛利推算法與其他成本計(jì)算方法結(jié)合應(yīng)用。推算法與其他成本計(jì)算方法結(jié)合應(yīng)用。30第四題：第四題：利發(fā)百貨公司采用售價(jià)金額核算法進(jìn)行庫存商品的核算，2007年12月31日庫存商品進(jìn)價(jià)成本和總售價(jià)分別為1 200 000元和1 500 000元，2008年1月份的業(yè)務(wù)如下：（1）購進(jìn)商品的進(jìn)價(jià)成本和總售價(jià)分別為3 000 000元和3 500 000元；（2）本月銷售商品售價(jià)為3 602 000元；（3）確認(rèn)銷售收入前發(fā)生銷售退回5 00

40、0元，確認(rèn)銷售收入后發(fā)生銷售折讓2 000元?！疽蟆浚?）根據(jù)利發(fā)百貨公司的相關(guān)資料，在1月末計(jì)算下列指標(biāo)：進(jìn)銷差價(jià)率；本月份銷售凈額；本月份己銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)；本月份銷售成本；月末庫存商品的實(shí)際成本。（2）根據(jù)利發(fā)百貨公司以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行相關(guān)的會計(jì)處理。（3）說明利發(fā)百貨公司在財(cái)務(wù)報(bào)告中如何報(bào)告“存貨”項(xiàng)目以及在表外如何披露該項(xiàng)目。（4）說明在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理過程中運(yùn)用的知識要點(diǎn)以及法規(guī)依據(jù)。（5）分析售價(jià)金額核算法的優(yōu)缺點(diǎn)和適用范圍。31(1) 進(jìn)銷差價(jià)率=16% 本月份銷售凈額=3602000-2000=3600000 應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)=3600000*16%=576000 本月份銷

41、售實(shí)際成本=3600000-576000=3024000 本月庫存商品的實(shí)際成本=1200000+3000000-3024000=1176000(2) 購進(jìn)商品 借：庫存商品 3500000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 3000000*17%=510000 貸：銀行存款 3908000 商品進(jìn)銷差價(jià) 102000 (3) 1倉庫管理報(bào)告這類報(bào)告包括各類存貨主要品種的收、發(fā)、存日報(bào)、旬報(bào)、月報(bào)，存貨超儲、呆滯積壓和脫供報(bào)告，過保質(zhì)期存貨和存貨質(zhì)量變化報(bào)告，存貨損耗和短缺損失報(bào)告，倉儲人員重大責(zé)任事故報(bào)告，存貨安全狀況報(bào)告，倉儲人員工作情況報(bào)告等。2存貨會計(jì)報(bào)告這類報(bào)告包括存貨結(jié)構(gòu)變動情況報(bào)告

42、，霉?fàn)€、變質(zhì)、殘損、不適銷等的不良存貨處理報(bào)告，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備報(bào)告，存貨盤盈、盤虧處理報(bào)告，存貨總金額和各類存貨金額的實(shí)存額報(bào)告，不實(shí)存貨報(bào)告等。 3存貨統(tǒng)計(jì)報(bào)告這類報(bào)告包括大類和主要品種的存貨采購量統(tǒng)計(jì)報(bào)告，存貨大類和主要品種存量、銷售量和價(jià)格變動情況報(bào)告等。 根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第1號存貨第二十二條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與存貨有關(guān)的下列信息：（一）各類存貨的期初和期末賬面價(jià)值。（二）確定發(fā)出存貨成本所采用的方法。（三）存貨可變現(xiàn)凈值的確定依據(jù)，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提方法，當(dāng)期計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額，當(dāng)期轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額，以及計(jì)提和轉(zhuǎn)回的有關(guān)情況。 （四）用于擔(dān)保的存貨賬面價(jià)值。(4)

43、知識要點(diǎn)：存貨的總則，確認(rèn)，計(jì)量，披露。售價(jià)金額核算法的概念及計(jì)算法規(guī)依據(jù)；企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第1號存貨（2006） 財(cái)會20063號33（5）優(yōu)點(diǎn)：由于對每種商品按數(shù)量和售價(jià)金額實(shí)行雙重控制，有利于加強(qiáng)對庫存商品的管理和控制，對商品銷售收入的管理與控制也比較嚴(yán)密。 缺點(diǎn)：但逢商品售價(jià)變動，就要盤存庫存商品，調(diào)整商品金額和差價(jià)。核算工作量較大。售價(jià)金額核算法主要適用于零售企業(yè)。這種方法的優(yōu)點(diǎn)是把大量按各種不同品種開設(shè)的庫存商品明細(xì)賬歸并為按實(shí)物負(fù)責(zé)人來分戶的少量的明細(xì)賬，從而簡化了核算工作。 售價(jià)金額核算法適應(yīng)了這種管理體制的需要，有利于加強(qiáng)商品零售企業(yè)的銷售毛利控制，因而得到廣泛應(yīng)用。34第五題：

44、第五題：永江股份有限公司對存貨按照單項(xiàng)存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，2009年年末關(guān)于計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的資料如下：（1）庫存商品甲，賬面余額為300萬元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備30萬元。按照一般市場價(jià)格預(yù)計(jì)售價(jià)為400萬元，預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用和相關(guān)稅金為10萬元。（2）庫存商品乙，賬面余額為500萬元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。庫存商品乙中，有40%已簽訂銷售合同，合同價(jià)款為230萬元；另60未簽訂合同，按照一般市場價(jià)格預(yù)計(jì)銷售價(jià)格為290萬元。庫存商品乙的預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用和稅金共25萬元。（3）庫存材料丙因改變生產(chǎn)結(jié)構(gòu)，導(dǎo)致無法使用，準(zhǔn)備對外銷售。丙材料的賬面余額為120萬元，預(yù)計(jì)銷售價(jià)格為110萬元，預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用及相

45、關(guān)稅金為5萬元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。（4）庫存材料丁20噸，每噸實(shí)際成本1 600元。20噸丁材料全部用于生產(chǎn)A產(chǎn)品10件，A產(chǎn)品每件加工成本為2 000元，每件一般售價(jià)為5 000元，現(xiàn)有8件已簽訂銷售合同，合同規(guī)定每件為4 500元，假定銷售稅費(fèi)均為銷售價(jià)格的10。丁材料未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。35【要求】（1）計(jì)算上述存貨的期末可變現(xiàn)凈值和應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。（2）根據(jù)以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制相關(guān)會計(jì)分錄。（3）說明永江股份有限公司在財(cái)務(wù)報(bào)告中如何報(bào)告“存貨”項(xiàng)目以及在表外如何披露該項(xiàng)目。（4）說明在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理過程中運(yùn)用的知識要點(diǎn)以及法規(guī)依據(jù)。 36（1）計(jì)算上述存貨的期末可變現(xiàn)凈值和應(yīng)計(jì)提的存

46、貨跌價(jià)準(zhǔn)備。（2）根據(jù)以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制相關(guān)會計(jì)分錄。綜合（1）（2）題：庫存商品甲： 可變現(xiàn)凈值40010390（萬元） 庫存商品甲的成本為300萬元，應(yīng)將存貨跌 價(jià)準(zhǔn)備30萬元轉(zhuǎn)回。 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 30 萬 貸：資產(chǎn)減值損失 30萬庫存商品乙： 可變現(xiàn)凈值290+230-25=495元 成本=500元,應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為5萬元.借：資產(chǎn)減值損失 5 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 5庫存商品丙： 可變現(xiàn)凈值=110-5=105(萬元） 材料成本為120萬元，需計(jì)提15萬元的跌價(jià)準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失 15 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 1537庫存材料丁丁材料的可變現(xiàn)凈值4500（110%）820008 500

47、0（110%）22000221400（元）；丁材料 的成本20160032000（元） 故丁材料需計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備10600萬元， 借：資產(chǎn)減值損失 10600 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 1060038（3）說明永江股份有限公司在財(cái)務(wù)報(bào)告中如何報(bào)告“存貨”項(xiàng)目以及在表外如何披露該項(xiàng)目。存貨，是指企業(yè)在日常活動中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。通過 原材料，在途物資 低值易耗品 周轉(zhuǎn)材料 等賬戶會計(jì)科目處理，反映存貨。企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露下列信息：1 .各類存貨的期初和期末賬面價(jià)值2 .確定發(fā)出存貨成本所采用的方法3 .存貨可變現(xiàn)凈值的確定依據(jù)，存貨

48、跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提方法，當(dāng)期計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額，當(dāng)期轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額，以及計(jì)提和轉(zhuǎn)回的有關(guān)情況4 .用于擔(dān)保的存貨賬面價(jià)值存貨項(xiàng)目是根據(jù)“物資采購”、“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品”、 “自制半成品”、“庫存商品”、“分期收款發(fā)出商品”、“委托加工物資”、“委托代銷商品”、“受托代銷商品”“生產(chǎn)成本”等科目的期末余額合計(jì)，減去“代銷商品款”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目期末余額，加或減材料成本差異、庫存商品進(jìn)銷差價(jià)后的金額填列。原材料采用計(jì)劃成本核算，以及庫存商品采用計(jì)劃成本核算的企業(yè)，還應(yīng)按加或減材料成本差異后的金額填列。39（4）說明在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理過程中運(yùn)用的知識要點(diǎn)以及法規(guī)依據(jù)。

49、可變現(xiàn)凈值=預(yù)計(jì)售價(jià)-預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用-預(yù)計(jì)銷售稅金 可變現(xiàn)凈值中預(yù)計(jì)售價(jià)的確認(rèn) A有合同約定的存貨，以商品的合同價(jià)格為預(yù)計(jì)售價(jià)。 B沒有合同約定的存貨，按一般銷售價(jià)格為計(jì)量基礎(chǔ)。 應(yīng)用指南（一）可變現(xiàn)凈值的特征可變現(xiàn)凈值的特征表現(xiàn)為存貨的預(yù)計(jì)未來凈現(xiàn)金流量，而不是存貨的售價(jià)或合同價(jià)。企業(yè)預(yù)計(jì)的銷售存貨現(xiàn)金流量，并不完全等于存貨的可變現(xiàn)凈值。存貨在銷售過程中可能發(fā)生的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)，以及為達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)還可能發(fā)生的加工成本等相關(guān)支出，構(gòu)成現(xiàn)金流入的抵減項(xiàng)目。企業(yè)預(yù)計(jì)的銷售存貨現(xiàn)金流量，扣除這些抵減項(xiàng)目后，才能確定存貨的可變現(xiàn)凈值。（二）以確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)計(jì)算確定存貨的可變現(xiàn)凈值存貨可變現(xiàn)凈值

50、的確鑿證據(jù)，是指對確定存貨的可變現(xiàn)凈值有直接影響的客觀證明，如產(chǎn)成品或商品的市場銷售價(jià)格、與產(chǎn)成品或商品相同或類似商品的市場銷售價(jià)格、銷貨方提供的有關(guān)資料和生產(chǎn)成本資料等。（三）不同存貨可變現(xiàn)凈值的確定1產(chǎn)成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存貨，在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，應(yīng)當(dāng)以該存貨的估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)后的金額，確定其可變現(xiàn)凈值。40第六題：第六題：東升股份有限公司為增值稅一般納稅人企業(yè)，增值稅稅率為17%，所得稅稅率為25%。材料的核算采用實(shí)際成本計(jì)價(jià)，2009年6月份發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）購入原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為10000元，增值稅1700元

51、，材料已驗(yàn)收入庫，貨款尚未支付。（2）接收某投資者投入的原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為50000元，增值稅8500元，材料已驗(yàn)收入庫，雙方確認(rèn)的投入資本為58500元。（3）盤盈原材料一批，同類市場價(jià)為75000元，月末經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)入損益。（4）委托加工原材料一批（屬于應(yīng)稅消費(fèi)品），發(fā)出原材料成本150000元，支付加工費(fèi)10000元，增值稅1700元，消費(fèi)稅稅率為10%，委托加工的原材料已收回，將用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，加工費(fèi)和稅金已用銀行存款支付。（5）月末結(jié)轉(zhuǎn)本月隨同產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物成本4000元。東升股份有限公司從2007年開始計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，2007年12月31日存

52、貨的賬面價(jià)值為15000元，可變現(xiàn)凈值為12000元。2008年12月31日，存貨的市場價(jià)格繼續(xù)下跌，賬面價(jià)值為20000元，可變現(xiàn)凈值為14000元。2009年12月31日，存貨市場價(jià)格的上升導(dǎo)致其賬面價(jià)值為24000元，可變現(xiàn)凈值為31000元。41【要求】（1）根據(jù)東升股份有限公司6月份的情況編制有關(guān)的會計(jì)分錄。（2）根據(jù)上述資料，計(jì)提東升股份有限公司2007年、2008年和2009年的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。(1) 根據(jù)東升股份有限公司根據(jù)東升股份有限公司6月份的情況編制有關(guān)的會計(jì)分錄。月份的情況編制有關(guān)的會計(jì)分錄。（1）購入材料：）購入材料： 借：原材料借：原材料 10000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)

53、應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1700 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 11700（2）接受投入的原材料：）接受投入的原材料： 借：原材料借：原材料 50000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 8500 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本58500（3）盤盈原材料：）盤盈原材料： 借：原材料借：原材料 75000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 75000 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 75000 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 75000（4）發(fā)出委托加工材料時(shí)：）發(fā)出委托加工材

54、料時(shí)： 借：委托加工物資借：委托加工物資 150000 貸：原材料貸：原材料 150000支付加工費(fèi)和相關(guān)稅金：支付加工費(fèi)和相關(guān)稅金：消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格（原材料費(fèi)用消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格（原材料費(fèi)用150000加工費(fèi)加工費(fèi)10000）（1消費(fèi)稅率消費(fèi)稅率10%） 177777.78（元）（元）受托方代收代繳的消費(fèi)稅受托方代收代繳的消費(fèi)稅177777.7810%17777.78（元）（元） 借：委托加工物資借：委托加工物資 10000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1700 應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 17777.78 貸貸:銀行存款銀行存款 29477.78收回加工物資時(shí)

55、：收回加工物資時(shí)： 借：原材料借：原材料 160000 貸：委托加工物資貸：委托加工物資 160000（5）結(jié)轉(zhuǎn)包裝物成本：）結(jié)轉(zhuǎn)包裝物成本： 借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本 4000 貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物 4000(2) 根據(jù)上述資料，計(jì)提東升股份有限公司根據(jù)上述資料，計(jì)提東升股份有限公司2007年、年、2008年和年和2009年的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。年的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。2007年：存貨的賬面價(jià)值高于可變現(xiàn)凈值，此時(shí)我們要計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。年：存貨的賬面價(jià)值高于可變現(xiàn)凈值，此時(shí)我們要計(jì)提壞賬準(zhǔn)備?？勺儸F(xiàn)凈值低于成本的差額可變現(xiàn)凈值低于成本的差額=15000-12000=3000借：資產(chǎn)

56、減值損失借：資產(chǎn)減值損失 3000 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 30002008年：存貨的賬面價(jià)值高于可變現(xiàn)凈值，此時(shí)我們要計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。年：存貨的賬面價(jià)值高于可變現(xiàn)凈值，此時(shí)我們要計(jì)提壞賬準(zhǔn)備?？勺儸F(xiàn)凈值低于成本的差額可變現(xiàn)凈值低于成本的差額=20000-14000=6000本年應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備本年應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=6000-3000=3000借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 3000 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 30002009年，存貨的賬面價(jià)值低于可變現(xiàn)凈值，此時(shí)我們不需要計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。年，存貨的賬面價(jià)值低于可變現(xiàn)凈值，此時(shí)我們不需要計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。而應(yīng)該將存貨的的賬面價(jià)值恢復(fù)至賬面成本，即將

57、已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備全部轉(zhuǎn)回。而應(yīng)該將存貨的的賬面價(jià)值恢復(fù)至賬面成本，即將已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備全部轉(zhuǎn)回。借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 6000 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失 600045第七題：第七題：鴻達(dá)公司是一家生產(chǎn)電子產(chǎn)品的上市公司，為增值稅一般納稅企業(yè)。200,9年12月31日，甲公司期末存貨有關(guān)資料如下： （1）產(chǎn)成品甲，賬面余額為500萬元，按照一般市場價(jià)格預(yù)計(jì)售價(jià)為550萬元，預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用和相關(guān)稅金為10萬元。已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20萬元。 （2）產(chǎn)成品乙，賬面余額為400萬元，其中有20%已簽訂銷售合同，合同價(jià)款為80萬元；另有80%未簽訂合同，按照一般市場價(jià)格預(yù)計(jì)銷售價(jià)格為350萬元。

58、產(chǎn)成品乙的預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用和稅金為15萬元。未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 （3）因產(chǎn)品更新?lián)Q代，材料丙已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，準(zhǔn)備對外銷售。丙材料的賬面余額為220萬元，預(yù)計(jì)銷售價(jià)格為210萬元，預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金為10萬元，未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。 46（4）材料丁30噸，每噸實(shí)際成本1 500萬元。全部30噸丁材料用于生產(chǎn)A產(chǎn)品20件，A產(chǎn)品每件加工成本為1 000萬元，現(xiàn)有7件已簽訂銷售合同，合同規(guī)定每件為4 000萬元，每件一般市場售價(jià)為3 500萬元，假定銷售稅費(fèi)均為銷售價(jià)格的10%。丁材料未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 （5）對存貨采用單項(xiàng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，按年計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。 【要求】計(jì)算上述存貨的期末可變現(xiàn)

59、凈值、應(yīng)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備，并進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。(1)甲產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=550-10=540萬元因可變現(xiàn)凈值甲產(chǎn)品賬面余額,應(yīng)沖回原計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備20萬元,賬務(wù)處理:借:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20 貸:資產(chǎn)減值損失20(2)乙產(chǎn)品有合同部分可變現(xiàn)凈值=80-15*0.2=77賬面余額320,不用計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備,乙產(chǎn)品共計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備3萬元 借:資產(chǎn)減值損失-乙產(chǎn)品 貸:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備-乙產(chǎn)品 (3) 丙材料可變現(xiàn)凈值=210-10=200萬元,丙材料賬面余額:220,可變現(xiàn)凈值200賬面余額220,按照可變現(xiàn)凈值與存貨賬面余額孰低計(jì)價(jià),應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備:借:資產(chǎn)減值損失-丙材料20 貸:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備-丙材料20

60、(4）材料丁30噸，每噸實(shí)際成本1 500萬元。全部30噸丁材料用于生產(chǎn)A產(chǎn)品20件，A產(chǎn)品每件加工成本為1 000萬元，現(xiàn)有7件已簽訂銷售合同，合同規(guī)定每件為4 000萬元，每件一般市場售價(jià)為3 500萬元，假定銷售稅費(fèi)均為銷售價(jià)格的10%。丁材料未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。4.A產(chǎn)品有合同部分可變現(xiàn)凈值:7*4000-4000*0.1*7=28000-2800=25200萬元A產(chǎn)品有合同部分賬面余額:30*1500/20*7+1000*7=22750萬元A產(chǎn)品無合同部分可變現(xiàn)凈值:3500*13-3500*0.1*13=40950萬元A產(chǎn)品無合同部分賬面余額:1500*30/20*13+1000*