審計(jì)學(xué)應(yīng)收賬款審計(jì)學(xué)習(xí)教案

1、審計(jì)學(xué)應(yīng)收賬款審計(jì)學(xué)應(yīng)收賬款(zhn kun)審計(jì)審計(jì)第一頁，共99頁。目 錄應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款(zhn kun)審審查的必要性查的必要性應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款(zhn kun)的審計(jì)程序的審計(jì)程序?qū)徲?jì)說明審計(jì)說明(shumng)和審計(jì)結(jié)論和審計(jì)結(jié)論改進(jìn)意見改進(jìn)意見重難點(diǎn)分析重難點(diǎn)分析第1頁/共98頁第二頁，共99頁。01重難點(diǎn)分析重難點(diǎn)分析(fnx)應(yīng)收賬款涉及的主要憑證：內(nèi)部控制測(cè)試：應(yīng)收賬款分析：（賬齡分析、重分類賬戶(zhn h)、周轉(zhuǎn)率分析）實(shí)質(zhì)性程序：函證程序第2頁/共98頁第三頁，共99頁。02應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款(zhn kun)審查的審查的必要性必要性第3頁/共98頁第四頁，共99頁。應(yīng)

2、收賬款應(yīng)收賬款(zhn kun)審查的必要性審查的必要性第4頁/共98頁第五頁，共99頁。第5頁/共98頁第六頁，共99頁。02應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款(zhn kun)審計(jì)程審計(jì)程序序1.應(yīng)收賬款的具體審計(jì)應(yīng)收賬款的具體審計(jì)(shn j)目標(biāo)目標(biāo)2.應(yīng)收賬款進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制應(yīng)收賬款進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制(kngzh)測(cè)試測(cè)試3.應(yīng)收賬款實(shí)質(zhì)性測(cè)試應(yīng)收賬款實(shí)質(zhì)性測(cè)試第6頁/共98頁第七頁，共99頁。存在性完整性確定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄(jl)的應(yīng)收賬款是否存在確定所有應(yīng)當(dāng)記錄(jl)的應(yīng)收賬款是否均已記賬確定記錄的應(yīng)收賬款(zhn kun)是否為被審計(jì)單位所擁有或控制確定應(yīng)收賬款是否以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)

3、表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整是否已恰當(dāng)記錄2.1具體審計(jì)目標(biāo)具體審計(jì)目標(biāo)權(quán)利義務(wù)準(zhǔn)確性恰當(dāng)性確定應(yīng)收賬款在財(cái)務(wù)報(bào)表中的列報(bào)是否恰當(dāng)?shù)?頁/共98頁第八頁，共99頁。觀察觀察(gunch)(gunch)、詢問、詢問、第8頁/共98頁第九頁，共99頁。1. 1.適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離2.2.正確的授權(quán)審批正確的授權(quán)審批3.3.完善完善(wnshn)(wnshn)的檢查控制的檢查控制 4. 4.壞賬審批注銷控制壞賬審批注銷控制5.5.銷貨退回與折讓審批控制銷貨退回與折讓審批控制第9頁/共98頁第十頁，共99頁。調(diào)查問題調(diào)查問題調(diào)查結(jié)果調(diào)查結(jié)果內(nèi)容是是 否否 較弱較弱不不適適用用新顧客是否交由主管批

4、準(zhǔn)是否對(duì)所有新顧客都給予賒銷是否在每次銷售前都檢查顧客的信用額度是否獨(dú)立檢查從倉庫收到的商品同已批準(zhǔn)銷貨通知單的一致性每次開銷售發(fā)票是否有相應(yīng)的運(yùn)單和已批準(zhǔn)的銷貨通知單是否獨(dú)立檢查發(fā)票計(jì)價(jià)和計(jì)算的正確性 是否定期向顧客寄送對(duì)賬單核對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)銷是否有專門的審批程序是否對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行定期的賬齡分析2.3應(yīng)收賬款(zhn kun)內(nèi)部控制調(diào)查表第10頁/共98頁第十一頁，共99頁。2.2確認(rèn)(qurn)風(fēng)險(xiǎn)性水平高低應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的主要應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的主要(zhyo)優(yōu)勢(shì)：優(yōu)勢(shì)：第11頁/共98頁第十二頁，共99頁。第一、對(duì)應(yīng)收賬款很少給債務(wù)人寄對(duì)賬單。不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)雙方記賬中的錯(cuò)誤，

5、同時(shí)也不能及時(shí)了第一、對(duì)應(yīng)收賬款很少給債務(wù)人寄對(duì)賬單。不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)雙方記賬中的錯(cuò)誤，同時(shí)也不能及時(shí)了解對(duì)方的財(cái)務(wù)狀況，即使對(duì)方發(fā)生了清算事宜也無法了解，增加了應(yīng)收賬款收回的難度和發(fā)生壞賬的解對(duì)方的財(cái)務(wù)狀況，即使對(duì)方發(fā)生了清算事宜也無法了解，增加了應(yīng)收賬款收回的難度和發(fā)生壞賬的可能性，尤其對(duì)雙方往來比較頻繁的客戶，不及時(shí)對(duì)賬很容易產(chǎn)生糾紛。可能性，尤其對(duì)雙方往來比較頻繁的客戶，不及時(shí)對(duì)賬很容易產(chǎn)生糾紛。第二、壞賬轉(zhuǎn)銷的審批手續(xù)執(zhí)行的不是很嚴(yán)格，增加了壞賬轉(zhuǎn)銷的隨意性，一旦發(fā)生壞賬轉(zhuǎn)銷后第二、壞賬轉(zhuǎn)銷的審批手續(xù)執(zhí)行的不是很嚴(yán)格，增加了壞賬轉(zhuǎn)銷的隨意性，一旦發(fā)生壞賬轉(zhuǎn)銷后又收回款項(xiàng)的情形，收回的款項(xiàng)

6、很容易被貪污或挪用。又收回款項(xiàng)的情形，收回的款項(xiàng)很容易被貪污或挪用。從某某內(nèi)部控制調(diào)查表的情況來看，某某的內(nèi)部管理制度基本健全，組織機(jī)構(gòu)基本合理（本企業(yè)從某某內(nèi)部控制調(diào)查表的情況來看，某某的內(nèi)部管理制度基本健全，組織機(jī)構(gòu)基本合理（本企業(yè)不設(shè)有預(yù)收賬款科目）。但是某某的應(yīng)收賬款控制仍然存在一定的問題（例如：客戶的資信狀況沒有不設(shè)有預(yù)收賬款科目）。但是某某的應(yīng)收賬款控制仍然存在一定的問題（例如：客戶的資信狀況沒有調(diào)查清楚、內(nèi)部激勵(lì)及約束機(jī)制調(diào)查清楚、內(nèi)部激勵(lì)及約束機(jī)制(jzh)不完善、對(duì)賬和清算、嚴(yán)格控制賬齡時(shí)間）會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不是不完善、對(duì)賬和清算、嚴(yán)格控制賬齡時(shí)間）會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不是很高，在會(huì)計(jì)上

7、難免出現(xiàn)問題。從某某的應(yīng)收賬款內(nèi)部控制來看，應(yīng)收賬款管理存在著一定的漏洞。很高，在會(huì)計(jì)上難免出現(xiàn)問題。從某某的應(yīng)收賬款內(nèi)部控制來看，應(yīng)收賬款管理存在著一定的漏洞。綜合上述情況，項(xiàng)目組認(rèn)為，某某應(yīng)收賬款重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高綜合上述情況，項(xiàng)目組認(rèn)為，某某應(yīng)收賬款重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高 2.2確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)性水平(shupng)高低第12頁/共98頁第十三頁，共99頁。2.32.3應(yīng)收賬款實(shí)施應(yīng)收賬款實(shí)施(shsh)(shsh)實(shí)質(zhì)性測(cè)試實(shí)質(zhì)性測(cè)試客戶名稱客戶名稱期初余額期初余額本期發(fā)生額本期發(fā)生額本期沖銷額本期沖銷額期末余額期末余額甲企業(yè)1072843.23747316.01444597.931375561.31

8、乙企業(yè)976289.52356856.76276868.831056277.45丙企業(yè)654675.88536784.65515895.79675564.74r第13頁/共98頁第十四頁，共99頁。2、通過對(duì)應(yīng)收賬款明細(xì)賬、相應(yīng)的憑證和證據(jù)的檢查分析，了解企業(yè)應(yīng)收賬款的存在(cnzi)性和正確性，與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)相符。 經(jīng)了解，本企業(yè)的大部分的數(shù)據(jù)真實(shí)可靠，但有一小部分仍存在(cnzi)疑點(diǎn)，需要進(jìn)一步驗(yàn)證。有一個(gè)企業(yè)的應(yīng)收賬款存在(cnzi)貸方余額109606.47，經(jīng)查驗(yàn)，此憑證為篡記會(huì)計(jì)科目，篡記會(huì)計(jì)科目導(dǎo)致資產(chǎn)類少記，在利潤表中少記利潤，減少了稅費(fèi)的繳納，應(yīng)做調(diào)整。第14頁/共98頁

9、第十五頁，共99頁。3.對(duì)大額應(yīng)收賬款進(jìn)行憑證抽查。 在查看明細(xì)賬時(shí)發(fā)現(xiàn)(fxin)其中7家單位金額較大，合計(jì)的金額為4207881.91元，超出了正常變化范圍，因此認(rèn)為他們存在異常，對(duì)他們進(jìn)行重點(diǎn)審查，先是調(diào)查銷售合同或銷售訂單，發(fā)現(xiàn)(fxin)其中只有3762251.47元有銷售合同，其余的445630.44元沒有發(fā)現(xiàn)(fxin)出庫單，也沒有相關(guān)的運(yùn)貨憑證，然后對(duì)它們進(jìn)一步的檢查，通過發(fā)詢證函來確認(rèn)，而均無確認(rèn)，所以應(yīng)該采用替代程序進(jìn)行檢。采用替代程序之后仍無法確認(rèn)的，判斷這7家公司的445630.44元應(yīng)收賬款和主營業(yè)務(wù)收入均為虛記，所以應(yīng)該沖銷多記的應(yīng)收賬款和主營業(yè)務(wù)收入。虛記收入，

10、利潤增加，會(huì)給債權(quán)人以錯(cuò)誤的消息，不能正確了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，增加了經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。第15頁/共98頁第十六頁，共99頁。調(diào)整分錄為：調(diào)整分錄為：借：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)收入(shur) 380880.72 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 64749.72 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 445630.44第16頁/共98頁第十七頁，共99頁。賬齡賬齡年初數(shù)年初數(shù)年末數(shù)年末數(shù)1 1年以內(nèi)年以內(nèi)8392839210915109151-21-2年年11861186139913992-32-3年年11611161136513653 3年以上年以上1421142128742874

11、合計(jì)合計(jì)12160121601655216552賬齡分析(fnx)第17頁/共98頁第十八頁，共99頁。項(xiàng)目項(xiàng)目期初余額期初余額本期增加本期增加本期減少本期減少期末余額期末余額應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款預(yù)付賬款預(yù)付賬款其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款6103001501240250100650350501200200200本期銷售收入本期銷售收入3405相關(guān)指標(biāo)(zhbio)分析第18頁/共98頁第十九頁，共99頁。第19頁/共98頁第二十頁，共99頁。賬戶賬戶賬齡賬齡應(yīng)收金額應(yīng)收金額計(jì)提比例計(jì)提比例計(jì)提金額計(jì)提金額合計(jì)合計(jì)應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款1年以下年以下12年年23年年3年以上年以上35023070505%10%1

12、5%2017.523.010.510.061第20頁/共98頁第二十一頁，共99頁。第21頁/共98頁第二十二頁，共99頁。第22頁/共98頁第二十三頁，共99頁。第23頁/共98頁第二十四頁，共99頁。第24頁/共98頁第二十五頁，共99頁。第25頁/共98頁第二十六頁，共99頁。第26頁/共98頁第二十七頁，共99頁。第27頁/共98頁第二十八頁，共99頁。第28頁/共98頁第二十九頁，共99頁。第29頁/共98頁第三十頁，共99頁。第30頁/共98頁第三十一頁，共99頁。第31頁/共98頁第三十二頁，共99頁。第32頁/共98頁第三十三頁，共99頁。第33頁/共98頁第三十四頁，共99頁

13、。賬齡結(jié)構(gòu)賬齡結(jié)構(gòu)期末賬面余額期末賬面余額年初賬面余額年初賬面余額1年以內(nèi)（含年以內(nèi)（含1年）年）1年至年至2年（含年（含2年）年）2年至年至3年（含年（含3年）年）3年以上年以上合計(jì)合計(jì)注：有應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、長期應(yīng)收款、其他注：有應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、長期應(yīng)收款、其他(qt)應(yīng)收款的，比照應(yīng)收賬款進(jìn)行披露。應(yīng)收款的，比照應(yīng)收賬款進(jìn)行披露。第34頁/共98頁第三十五頁，共99頁。客戶類別客戶類別期末賬面余額期末賬面余額年初賬面余額年初賬面余額客戶客戶1其他客戶其他客戶合計(jì)合計(jì)注：有應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、長期應(yīng)收款、其他應(yīng)收注：有應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、長期應(yīng)收款、其他應(yīng)收款的，比照款的，比照(bz

14、ho)應(yīng)收賬款進(jìn)行披露。應(yīng)收賬款進(jìn)行披露。第35頁/共98頁第三十六頁，共99頁。第36頁/共98頁第三十七頁，共99頁。第37頁/共98頁第三十八頁，共99頁。第38頁/共98頁第三十九頁，共99頁。第39頁/共98頁第四十頁，共99頁。第40頁/共98頁第四十一頁，共99頁。第41頁/共98頁第四十二頁，共99頁。第42頁/共98頁第四十三頁，共99頁。第43頁/共98頁第四十四頁，共99頁。第44頁/共98頁第四十五頁，共99頁。第45頁/共98頁第四十六頁，共99頁。第46頁/共98頁第四十七頁，共99頁。第47頁/共98頁第四十八頁，共99頁。第48頁/共98頁第四十九頁，共99頁。

15、第49頁/共98頁第五十頁，共99頁。第50頁/共98頁第五十一頁，共99頁。第51頁/共98頁第五十二頁，共99頁。第52頁/共98頁第五十三頁，共99頁。第53頁/共98頁第五十四頁，共99頁。第54頁/共98頁第五十五頁，共99頁。第55頁/共98頁第五十六頁，共99頁。第56頁/共98頁第五十七頁，共99頁。第57頁/共98頁第五十八頁，共99頁。第58頁/共98頁第五十九頁，共99頁。第59頁/共98頁第六十頁，共99頁。第60頁/共98頁第六十一頁，共99頁。第61頁/共98頁第六十二頁，共99頁。第62頁/共98頁第六十三頁，共99頁。第63頁/共98頁第六十四頁，共99頁。第6

16、4頁/共98頁第六十五頁，共99頁。第65頁/共98頁第六十六頁，共99頁。第66頁/共98頁第六十七頁，共99頁。第67頁/共98頁第六十八頁，共99頁。第68頁/共98頁第六十九頁，共99頁。第69頁/共98頁第七十頁，共99頁。第70頁/共98頁第七十一頁，共99頁。第71頁/共98頁第七十二頁，共99頁。第72頁/共98頁第七十三頁，共99頁。第73頁/共98頁第七十四頁，共99頁。第74頁/共98頁第七十五頁，共99頁。第75頁/共98頁第七十六頁，共99頁。第76頁/共98頁第七十七頁，共99頁。第77頁/共98頁第七十八頁，共99頁。第78頁/共98頁第七十九頁，共99頁。第79

17、頁/共98頁第八十頁，共99頁。第80頁/共98頁第八十一頁，共99頁。第81頁/共98頁第八十二頁，共99頁。第82頁/共98頁第八十三頁，共99頁。第83頁/共98頁第八十四頁，共99頁。第84頁/共98頁第八十五頁，共99頁。第85頁/共98頁第八十六頁，共99頁。第86頁/共98頁第八十七頁，共99頁。第87頁/共98頁第八十八頁，共99頁。第88頁/共98頁第八十九頁，共99頁。第89頁/共98頁第九十頁，共99頁。賬齡賬齡客戶客戶1年以內(nèi)年以內(nèi)6%12年年30%23年年50%3年以上年以上80%應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款A(yù)公司公司20150000應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款B公司公司2000000應(yīng)收賬

18、款應(yīng)收賬款C公司公司6000002576078000應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款D公司公司100000002160240932000應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款E公司公司54000小計(jì)小計(jì)28750000221424095776078000第90頁/共98頁第九十一頁，共99頁。第91頁/共98頁第九十二頁，共99頁。第92頁/共98頁第九十三頁，共99頁。第93頁/共98頁第九十四頁，共99頁。第94頁/共98頁第九十五頁，共99頁。根據(jù)學(xué)生的接受能力注意因材施教，更精細(xì)化設(shè)計(jì)分組討論、進(jìn)一步完善案例教學(xué)；進(jìn)一步改革(gig)教學(xué)內(nèi)容；完善主、輔教材開發(fā)課程網(wǎng)絡(luò)資源、爭取實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上學(xué)習(xí)、答疑、訓(xùn)練；教學(xué)(jio xu)反饋與教學(xué)(jio xu)效果不足(bz)與改進(jìn)教學(xué)方式和手段相對(duì)單一，影響學(xué)生多元化接受知識(shí)和提高職業(yè)素養(yǎng)的效果；傳統(tǒng)課程理論滯后與脫節(jié)，導(dǎo)致學(xué)生學(xué)習(xí)積極性不高；教師對(duì)國外案例的研究缺乏足夠的背景把握，可能會(huì)影響對(duì)結(jié)論的分析效果。第95頁/共98頁第九十六頁，共99頁。國際化的視野下學(xué)習(xí)和研究(ynji)讓學(xué)生更包容和客觀對(duì)