第四章貸款業(yè)務(wù)的

1、第四章第四章 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)貸款業(yè)務(wù)概述第一節(jié)貸款業(yè)務(wù)概述貸款是商業(yè)銀行按照約定的利率和期限遵從還貸款是商業(yè)銀行按照約定的利率和期限遵從還本付息的原則提供給借款申請人的貨幣資金。本付息的原則提供給借款申請人的貨幣資金。一、貸款的種類一、貸款的種類為了方便對貸款業(yè)務(wù)進(jìn)行管理和會計核算，要為了方便對貸款業(yè)務(wù)進(jìn)行管理和會計核算，要按照一定的標(biāo)準(zhǔn)對貸款進(jìn)行分類。按照一定的標(biāo)準(zhǔn)對貸款進(jìn)行分類。(一一)按照貸款期限分為短期貸款、中期貸款和長按照貸款期限分為短期貸款、中期貸款和長期貸款期貸款(二二)按照保證的方式分為信用貸款、擔(dān)保貸款、按照保證的方式分為信用貸款、擔(dān)保貸款、票據(jù)貼現(xiàn)票據(jù)貼

2、現(xiàn)(三三)按照貸款質(zhì)量，將貸款劃分為正常貸款、逾按照貸款質(zhì)量，將貸款劃分為正常貸款、逾期貸款、呆賬貸款、呆滯貸款或按照五級分類期貸款、呆賬貸款、呆滯貸款或按照五級分類分為正常、關(guān)注、次級、可疑和損失貸款。分為正常、關(guān)注、次級、可疑和損失貸款。(四四)貸款按照發(fā)放人所承擔(dān)的責(zé)任劃分為自營貸貸款按照發(fā)放人所承擔(dān)的責(zé)任劃分為自營貸款、委托貸款款、委托貸款二二. .貸款業(yè)務(wù)核算的基本要求貸款業(yè)務(wù)核算的基本要求(一一)準(zhǔn)確及時地辦理各項貸款業(yè)務(wù)的核算手續(xù)準(zhǔn)確及時地辦理各項貸款業(yè)務(wù)的核算手續(xù)(二二)加強(qiáng)對貸款業(yè)務(wù)的會計監(jiān)督加強(qiáng)對貸款業(yè)務(wù)的會計監(jiān)督(三三)提供監(jiān)管所需要的貸款信息提供監(jiān)管所需要的貸款信息第二

3、節(jié)第二節(jié) 信用貸款的核算信用貸款的核算信用貸款是完全憑借款人的信用發(fā)放的貸款。信用貸款是完全憑借款人的信用發(fā)放的貸款。 一、貸款發(fā)放的會計處理一、貸款發(fā)放的會計處理發(fā)放借款時由借款人填寫一式五聯(lián)的借款憑證發(fā)放借款時由借款人填寫一式五聯(lián)的借款憑證(一式五聯(lián)一式五聯(lián))。會計分錄如下：會計分錄如下：借：短期借：短期(或中長期或中長期)貸款貸款單位貸款戶單位貸款戶貸：活期存款貸：活期存款單位存款戶單位存款戶借款憑證第一、第二聯(lián)分別為借貸方傳票，第借款憑證第一、第二聯(lián)分別為借貸方傳票，第三聯(lián)蓋章后退回借款單位，第四聯(lián)由信貸部門三聯(lián)蓋章后退回借款單位，第四聯(lián)由信貸部門留存，第五聯(lián)為到期卡專夾保管。留存，第

4、五聯(lián)為到期卡專夾保管。二、貸款到期收回的處理二、貸款到期收回的處理(一一)到期借款人主動歸還貸款到期借款人主動歸還貸款借款到期時借款人主動歸還貸款時，填寫一式借款到期時借款人主動歸還貸款時，填寫一式四聯(lián)還款憑證四聯(lián)還款憑證(見表見表42)或簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票送借或簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票送借款銀行，辦理還款手續(xù)。以還款憑證一、第二款銀行，辦理還款手續(xù)。以還款憑證一、第二聯(lián)做轉(zhuǎn)賬借貸力傳票，辦理轉(zhuǎn)賬。聯(lián)做轉(zhuǎn)賬借貸力傳票，辦理轉(zhuǎn)賬。分錄如下：分錄如下：借：活期存款借：活期存款單位戶單位戶貸：短期貸：短期(或中長期或中長期)貸款貸款單位戶單位戶 利息收入利息收入轉(zhuǎn)賬后，還款憑證第三聯(lián)交信貸部門，第四聯(lián)退轉(zhuǎn)賬后，還款憑

5、證第三聯(lián)交信貸部門，第四聯(lián)退回借款人，原保管的借款憑證第五聯(lián)加蓋回借款人，原保管的借款憑證第五聯(lián)加蓋“注銷注銷”戳記后交借款人。戳記后交借款人。(二二)到期銀行主動扣收到期銀行主動扣收三、貸款逾期的處理三、貸款逾期的處理貸款逾期時銀行應(yīng)將原貸款轉(zhuǎn)入逾期貸款科目。貸款逾期時銀行應(yīng)將原貸款轉(zhuǎn)入逾期貸款科目。會計分錄如下：會計分錄如下：借：逾期貸款借：逾期貸款單位戶單位戶貸：貸：貸款貸款單位戶單位戶到期貸款轉(zhuǎn)入逾期貸款后，應(yīng)從逾期日起到還到期貸款轉(zhuǎn)入逾期貸款后，應(yīng)從逾期日起到還清前一日按照規(guī)定比例加收過期利息或罰息。清前一日按照規(guī)定比例加收過期利息或罰息。貸款本金逾期貸款本金逾期90天或者應(yīng)收利息逾

6、期超過天或者應(yīng)收利息逾期超過90天天應(yīng)收利息不再計入利息收入，而應(yīng)轉(zhuǎn)做表外核應(yīng)收利息不再計入利息收入，而應(yīng)轉(zhuǎn)做表外核算。算。逾期貸款超過一定期限后轉(zhuǎn)為呆滯貸款，經(jīng)過批逾期貸款超過一定期限后轉(zhuǎn)為呆滯貸款，經(jīng)過批準(zhǔn)以后及時核銷，會計分錄為：準(zhǔn)以后及時核銷，會計分錄為：借：呆滯貸款借：呆滯貸款單位戶單位戶貸：逾期貸款貸：逾期貸款 單位戶單位戶呆滯貸款指按有關(guān)規(guī)定，逾期呆滯貸款指按有關(guān)規(guī)定，逾期(含展期后到期含展期后到期)超超過規(guī)定年限以上仍未歸還的貸款，或雖未逾期或過規(guī)定年限以上仍未歸還的貸款，或雖未逾期或逾期不滿規(guī)定年限，但借款人生產(chǎn)經(jīng)營己終止、逾期不滿規(guī)定年限，但借款人生產(chǎn)經(jīng)營己終止、項目已停建

7、，但尚不符呆賬條件的貸款。項目已停建，但尚不符呆賬條件的貸款。第三節(jié)第三節(jié) 擔(dān)保貸款的核算擔(dān)保貸款的核算一、抵押貸款一、抵押貸款抵押貸款是按照抵押貸款是按照中華人民共和國擔(dān)保法中華人民共和國擔(dān)保法的的規(guī)定的抵押方式以一定的財產(chǎn)作為抵押物而發(fā)規(guī)定的抵押方式以一定的財產(chǎn)作為抵押物而發(fā)放的貸款。放的貸款。(一一)抵押物的種類抵押物的種類以下財產(chǎn)可以充當(dāng)?shù)盅何铮阂韵仑敭a(chǎn)可以充當(dāng)?shù)盅何铮?1)抵押人所有的房屋及其地上附著物；抵押人所有的房屋及其地上附著物；(2)抵押人所有的機(jī)器、交通運輸工具和其他財產(chǎn)；抵押人所有的機(jī)器、交通運輸工具和其他財產(chǎn)；(3)抵押人依法有處分權(quán)的國有土地使用權(quán)、房屋抵押人依法有處

8、分權(quán)的國有土地使用權(quán)、房屋相其他地上附著物；相其他地上附著物；(4)抵押人依法有處分權(quán)的國有機(jī)器、交通運輸工抵押人依法有處分權(quán)的國有機(jī)器、交通運輸工具和其他財產(chǎn)；具和其他財產(chǎn)；(5)抵押人依法承包并經(jīng)發(fā)包人同意抵押的荒山、抵押人依法承包并經(jīng)發(fā)包人同意抵押的荒山、荒溝、荒丘、荒灘等荒地的土地使用權(quán)；荒溝、荒丘、荒灘等荒地的土地使用權(quán)；(6)依法可以抵押的其他財產(chǎn)。依法可以抵押的其他財產(chǎn)。(二二)抵押貸款的申請和審批抵押貸款的申請和審批貸款額度抵押物作價金額貸款額度抵押物作價金額抵押率抵押率(三三)抵押物的保管抵押物的保管(四四)抵押貸款的發(fā)放和收回抵押貸款的發(fā)放和收回辦理貸款的發(fā)放，會計分錄如下

9、：辦理貸款的發(fā)放，會計分錄如下：借：抵押貸款借：抵押貸款單位戶單位戶貸：活期存款貸：活期存款單位戶單位戶同時對抵押物進(jìn)行表外登記。同時對抵押物進(jìn)行表外登記。貸款到期時，會計分錄如下：貸款到期時，會計分錄如下：借：活期存款借：活期存款單位戶單位戶貸：抵押貸款貸：抵押貸款單位戶單位戶 利息收入利息收入貸款本息收回后，注銷表外科目同時將抵押物及貸款本息收回后，注銷表外科目同時將抵押物及有關(guān)單據(jù)退回借款人。如果借款人到期不能歸還有關(guān)單據(jù)退回借款人。如果借款人到期不能歸還貸款，應(yīng)轉(zhuǎn)做逾期貸款處理。處置的方式有作價貸款，應(yīng)轉(zhuǎn)做逾期貸款處理。處置的方式有作價入賬和變賣兩種。入賬和變賣兩種。作價入賬的會計分錄

10、為：作價入賬的會計分錄為：借：借：資產(chǎn)資產(chǎn)貸：逾期貸款貸：逾期貸款單位戶單位戶 利息收入利息收入(或應(yīng)收利息或應(yīng)收利息)變賣的會出分錄為：變賣的會出分錄為：借：有關(guān)科目借：有關(guān)科目貸：逾期貸款貸：逾期貸款單位戶單位戶 利息收入利息收入(或應(yīng)收利息或應(yīng)收利息)二二. .保證貸款保證貸款保證貸款是按照保證貸款是按照擔(dān)保法擔(dān)保法規(guī)定的保證方式由規(guī)定的保證方式由第三人承諾在借款人無力還款時，按照約定的第三人承諾在借款人無力還款時，按照約定的承諾承擔(dān)一般保證責(zé)任或連帶責(zé)任而發(fā)放的貸承諾承擔(dān)一般保證責(zé)任或連帶責(zé)任而發(fā)放的貸款?？?。(一一)保證和保證人保證和保證人保證是保證人和債權(quán)人的約定，當(dāng)債務(wù)人不能保證

11、是保證人和債權(quán)人的約定，當(dāng)債務(wù)人不能償還借款時，保證人按照約定履行債務(wù)或承擔(dān)償還借款時，保證人按照約定履行債務(wù)或承擔(dān)責(zé)任的行為。責(zé)任的行為。在保證貸款中保證人處于債務(wù)人的地位，如果在保證貸款中保證人處于債務(wù)人的地位，如果債務(wù)人不能按期還款時，保證人應(yīng)就保證合同債務(wù)人不能按期還款時，保證人應(yīng)就保證合同的約定承擔(dān)一般保證或者連帶保證責(zé)任，代為的約定承擔(dān)一般保證或者連帶保證責(zé)任，代為清償債務(wù)后向借款人追償。清償債務(wù)后向借款人追償。(二二)保證合同和保證方式保證合同和保證方式保證的方式有一般保證和連帶保證兩種如果合保證的方式有一般保證和連帶保證兩種如果合同約定在債務(wù)人不能償還債務(wù)時由保證人承擔(dān)同約定在

12、債務(wù)人不能償還債務(wù)時由保證人承擔(dān)償還責(zé)任的保證合同為一般保證合同，如果合償還責(zé)任的保證合同為一般保證合同，如果合同約定保證人與債務(wù)人對債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任的同約定保證人與債務(wù)人對債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任的為連帶保證合同。為連帶保證合同。(三三)保證貸款的發(fā)放和收回保證貸款的發(fā)放和收回借款人申請借款時，會計分錄如下：借款人申請借款時，會計分錄如下：借：借：貸款貸款單位戶單位戶貸：活期存款貸：活期存款單位戶單位戶貸款到期后，會計分錄如下：貸款到期后，會計分錄如下：借：活期存款借：活期存款單位戶單位戶貸：貸：貸款貸款單位戶單位戶 利息收入利息收入三、質(zhì)押貸款三、質(zhì)押貸款 質(zhì)押貸款的關(guān)系人為借款人、出質(zhì)人和質(zhì)權(quán)人

13、。質(zhì)押貸款的關(guān)系人為借款人、出質(zhì)人和質(zhì)權(quán)人。出質(zhì)人可以是借款人、借款人以外的第三人，出質(zhì)人可以是借款人、借款人以外的第三人，質(zhì)權(quán)人是發(fā)放貸款的商業(yè)銀行。質(zhì)權(quán)人是發(fā)放貸款的商業(yè)銀行。質(zhì)押貸款的發(fā)放和收回與抵押貸款基本相同，質(zhì)押貸款的發(fā)放和收回與抵押貸款基本相同，貸款到期不能收回時銀行可以以所得質(zhì)物的價貸款到期不能收回時銀行可以以所得質(zhì)物的價款來償還貸款本息及其他相關(guān)費用?？顏韮斶€貸款本息及其他相關(guān)費用。第四節(jié)第四節(jié) 票據(jù)貼現(xiàn)票據(jù)貼現(xiàn)票據(jù)貼現(xiàn)是商業(yè)匯票的持票人為獲得資金向銀票據(jù)貼現(xiàn)是商業(yè)匯票的持票人為獲得資金向銀行貼付一定的利息轉(zhuǎn)讓末到期的商業(yè)匯票的行行貼付一定的利息轉(zhuǎn)讓末到期的商業(yè)匯票的行為。為

14、。一、銀行匯票貼現(xiàn)的處理一、銀行匯票貼現(xiàn)的處理商業(yè)匯票的持票人辦理貼現(xiàn)時應(yīng)根據(jù)匯票的金商業(yè)匯票的持票人辦理貼現(xiàn)時應(yīng)根據(jù)匯票的金額填制一式五聯(lián)的貼現(xiàn)憑證，填妥憑證后貼現(xiàn)額填制一式五聯(lián)的貼現(xiàn)憑證，填妥憑證后貼現(xiàn)申請人應(yīng)在第一聯(lián)上加蓋預(yù)留印鑒連同商業(yè)匯申請人應(yīng)在第一聯(lián)上加蓋預(yù)留印鑒連同商業(yè)匯票提交銀行信貸部門，信貸部門審核同意后在票提交銀行信貸部門，信貸部門審核同意后在匯票第一聯(lián)上簽注匯票第一聯(lián)上簽注“同意同意”字樣，加蓋名章后字樣，加蓋名章后交會計部門。交會計部門。貼現(xiàn)利息匯票金額貼現(xiàn)利息匯票金額貼現(xiàn)天數(shù)貼現(xiàn)天數(shù)(月貼現(xiàn)率月貼現(xiàn)率30)實付貼現(xiàn)金額匯票金額一貼現(xiàn)利息實付貼現(xiàn)金額匯票金額一貼現(xiàn)利息(

15、注：貼現(xiàn)天數(shù)是從貼現(xiàn)日到票據(jù)到期日前注：貼現(xiàn)天數(shù)是從貼現(xiàn)日到票據(jù)到期日前日日為止為止)會計分錄為：會計分錄為：借：貼現(xiàn)借：貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票或銀行承兌匯票商業(yè)承兌匯票或銀行承兌匯票貸：活期存款貸：活期存款單位戶單位戶 利息收入利息收入貼現(xiàn)利息收入貼現(xiàn)利息收入二、匯票到期收回的處理二、匯票到期收回的處理 (一一)商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)到期收回商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)到期收回會計分錄為：會計分錄為：借：借：科目科目承兌人戶承兌人戶貸：聯(lián)行往賬貸：聯(lián)行往賬(或有關(guān)科目或有關(guān)科目)如果承兌人存款賬戶資金不足，則退回憑證，如果承兌人存款賬戶資金不足，則退回憑證，按照規(guī)定收取罰金。按照規(guī)定收取罰金。貼現(xiàn)銀行收到劃回的款項

16、后，轉(zhuǎn)銷貼現(xiàn)科目，貼現(xiàn)銀行收到劃回的款項后，轉(zhuǎn)銷貼現(xiàn)科目，會計分錄為：會計分錄為：借：聯(lián)行來賬借：聯(lián)行來賬(或有關(guān)科目或有關(guān)科目)貸：貼現(xiàn)貸：貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票戶商業(yè)承兌匯票戶如果承兌的賬戶資金不足，收到退回的有關(guān)憑如果承兌的賬戶資金不足，收到退回的有關(guān)憑證后，商業(yè)銀行對已貼現(xiàn)的匯票款項向貼現(xiàn)申證后，商業(yè)銀行對已貼現(xiàn)的匯票款項向貼現(xiàn)申請人收取款項，請人收取款項，會計分錄為：會計分錄為：借：活期存款借：活期存款承兌申請人戶承兌申請人戶(或有關(guān)科目或有關(guān)科目)貸：貼現(xiàn)貸：貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票戶商業(yè)承兌匯票戶如果貼現(xiàn)申請人賬戶無足夠資金，則轉(zhuǎn)為逾期如果貼現(xiàn)申請人賬戶無足夠資金，則轉(zhuǎn)為逾期貸款處理。貸款處理

17、。(二二)銀行承兌匯票貼現(xiàn)到期收回銀行承兌匯票貼現(xiàn)到期收回貼現(xiàn)銀行的具體會計處理手續(xù)參照商業(yè)承兌匯貼現(xiàn)銀行的具體會計處理手續(xù)參照商業(yè)承兌匯票，分別同城和異地進(jìn)行處理。票，分別同城和異地進(jìn)行處理。承兌銀行收到委托收款憑證和匯票后，經(jīng)審查承兌銀行收到委托收款憑證和匯票后，經(jīng)審查無誤，從匯票專戶將款項轉(zhuǎn)出，劃轉(zhuǎn)貼現(xiàn)銀行，無誤，從匯票專戶將款項轉(zhuǎn)出，劃轉(zhuǎn)貼現(xiàn)銀行，會計分錄為：會計分錄為：借：應(yīng)解匯款借：應(yīng)解匯款貸：聯(lián)行往賬貸：聯(lián)行往賬貼現(xiàn)銀行收到劃回的款項后，按照委托收款貼現(xiàn)銀行收到劃回的款項后，按照委托收款的手續(xù)辦理，會計分錄為：的手續(xù)辦理，會計分錄為：借：聯(lián)行來賬借：聯(lián)行來賬貸：貼現(xiàn)一銀行承兌匯票

18、貸：貼現(xiàn)一銀行承兌匯票第五節(jié)第五節(jié) 貸款利息核算貸款利息核算一、定期結(jié)算一、定期結(jié)算定期結(jié)息一般按季度每季度結(jié)息一次，每季定期結(jié)息一般按季度每季度結(jié)息一次，每季末月末月20日為結(jié)息日。日為結(jié)息日。二、利隨本清二、利隨本清利隨本清，又叫逐筆結(jié)息法，是指銀行在貸利隨本清，又叫逐筆結(jié)息法，是指銀行在貸款單位還款時一次性計算貸款利息。款單位還款時一次性計算貸款利息。 (1)全是整年整月的：全是整年整月的：利息本金利息本金時期時期(年或月年或月)年或月利率年或月利率(2)全部化成天數(shù)的：全部化成天數(shù)的：利息本金利息本金時期時期(天數(shù)）天數(shù)）X日利率日利率【例【例41】 某公司于某公司于2002年年8月月

19、3日向銀行申請日向銀行申請借款借款50萬元，批準(zhǔn)發(fā)放日為萬元，批準(zhǔn)發(fā)放日為8月月10日，期限日，期限1年，年，利率為月息利率為月息4。，雙方約定采用利隨本清的方。，雙方約定采用利隨本清的方法計算利息，公司于法計算利息，公司于2003年年8月月10日簽發(fā)轉(zhuǎn)賬日簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票歸還貸款，利息為：支票歸還貸款，利息為：5000004。/3036024000(元元)期末結(jié)算利息時的會計分錄為：期末結(jié)算利息時的會計分錄為：借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 單位戶單位戶貸：利息收人貸：利息收人實際收到已經(jīng)確認(rèn)的應(yīng)收利息時，沖減已確認(rèn)實際收到已經(jīng)確認(rèn)的應(yīng)收利息時，沖減已確認(rèn)的應(yīng)收利息，會計分錄為：的應(yīng)收利息，會計分錄為

20、：借：活期存款借：活期存款單位戶單位戶貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息單位戶單位戶 應(yīng)收利息計入表內(nèi)的時間為應(yīng)收利息計入表內(nèi)的時間為90天，即當(dāng)貸款的天，即當(dāng)貸款的本金或者應(yīng)收利息逾期超過本金或者應(yīng)收利息逾期超過90天尚未收回的應(yīng)天尚未收回的應(yīng)沖減原已應(yīng)收利息和利息收入，轉(zhuǎn)做表外核算。沖減原已應(yīng)收利息和利息收入，轉(zhuǎn)做表外核算。會計分錄為：會計分錄為：借：利息收入借：利息收入貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息單位戶單位戶同時登記表外科目同時登記表外科目“應(yīng)收利息應(yīng)收利息單位戶單位戶”第六節(jié)第六節(jié) 貸款損失準(zhǔn)備貸款損失準(zhǔn)備一一. .提取范圍提取范圍貸款損失準(zhǔn)備金是按一定比例提取，用于補償貸款損失準(zhǔn)備金是按一定比例提

21、取，用于補償貸款損失的準(zhǔn)備金。貸款損失的準(zhǔn)備金。二二. .貸款損失準(zhǔn)備金的種類及提取方法貸款損失準(zhǔn)備金的種類及提取方法(一一)貸款損失準(zhǔn)備種類貸款損失準(zhǔn)備種類一般準(zhǔn)備是根據(jù)全部貸款余額的一般準(zhǔn)備是根據(jù)全部貸款余額的定比例計提定比例計提的、用于彌補尚未識別的可能損失的準(zhǔn)備；專的、用于彌補尚未識別的可能損失的準(zhǔn)備；專項準(zhǔn)備是指根據(jù)項準(zhǔn)備是指根據(jù)貸款風(fēng)險分類指導(dǎo)原則貸款風(fēng)險分類指導(dǎo)原則，對貸款進(jìn)行風(fēng)險分類后，按每筆貸款損失的程對貸款進(jìn)行風(fēng)險分類后，按每筆貸款損失的程度計提的用于彌補專項損失的準(zhǔn)備；特種準(zhǔn)備度計提的用于彌補專項損失的準(zhǔn)備；特種準(zhǔn)備指針對某指針對某國家、地區(qū)、行業(yè)或某類貸款風(fēng)險國家、地區(qū)

22、、行業(yè)或某類貸款風(fēng)險計提的準(zhǔn)備。計提的準(zhǔn)備。(二二)貸款損失準(zhǔn)備金提取貸款損失準(zhǔn)備金提取中國人民銀行中國人民銀行貸款損失準(zhǔn)備金計提指引貸款損失準(zhǔn)備金計提指引提提出了一個參考比例如下：對于關(guān)注類貸款，計出了一個參考比例如下：對于關(guān)注類貸款，計提比例為提比例為2；對于次級類貸款，計提比例為；對于次級類貸款，計提比例為25；對于可疑類貸款，計提比例為；對于可疑類貸款，計提比例為50；對；對于損失類貸款，計提比例為于損失類貸款，計提比例為100。其中，次。其中，次級利可疑類貸款的損失準(zhǔn)備，計提比例可以上級利可疑類貸款的損失準(zhǔn)備，計提比例可以上下浮動下浮動20。銀行應(yīng)按季計提一般準(zhǔn)備，一般。銀行應(yīng)按季計

23、提一般準(zhǔn)備，一般準(zhǔn)備年末余額應(yīng)不低于年末貸款余額的準(zhǔn)備年末余額應(yīng)不低于年末貸款余額的1。(三三)貸款損失準(zhǔn)備制度貸款損失準(zhǔn)備制度銀行應(yīng)建立貸款損失難備的評估制度，在貸款銀行應(yīng)建立貸款損失難備的評估制度，在貸款分類的基礎(chǔ)上，定期對貸款損失準(zhǔn)備的充足性分類的基礎(chǔ)上，定期對貸款損失準(zhǔn)備的充足性進(jìn)行評估，及時計提貸款損失準(zhǔn)備，使之與貸進(jìn)行評估，及時計提貸款損失準(zhǔn)備，使之與貸款的內(nèi)在損失評估結(jié)果相適應(yīng)，準(zhǔn)確核算經(jīng)營款的內(nèi)在損失評估結(jié)果相適應(yīng)，準(zhǔn)確核算經(jīng)營成果，增強(qiáng)抵御風(fēng)險的能力。成果，增強(qiáng)抵御風(fēng)險的能力。三三. .貸款損失準(zhǔn)備金的會計核算貸款損失準(zhǔn)備金的會計核算(一一)貸款損失準(zhǔn)備金的提取貸款損失準(zhǔn)備金

24、的提取1一般準(zhǔn)備金的提取一般準(zhǔn)備金的提取商業(yè)銀行根據(jù)應(yīng)提取貸款損失準(zhǔn)備金的貸款期商業(yè)銀行根據(jù)應(yīng)提取貸款損失準(zhǔn)備金的貸款期末余額和規(guī)定的比例，計算一般準(zhǔn)備金的期未末余額和規(guī)定的比例，計算一般準(zhǔn)備金的期未余額，與現(xiàn)有的一般準(zhǔn)備金的余額進(jìn)行比較，余額，與現(xiàn)有的一般準(zhǔn)備金的余額進(jìn)行比較，如果現(xiàn)有余額不足時，應(yīng)按照差額補提一般準(zhǔn)如果現(xiàn)有余額不足時，應(yīng)按照差額補提一般準(zhǔn)備金，提取一般準(zhǔn)備的會計分錄為：備金，提取一般準(zhǔn)備的會計分錄為：借：利潤分配借：利潤分配提取一般準(zhǔn)備金戶提取一般準(zhǔn)備金戶貸：貸款損失準(zhǔn)備貸：貸款損失準(zhǔn)備一般準(zhǔn)備金一般準(zhǔn)備金如果原有余額高于本期末應(yīng)有余額，則應(yīng)按照如果原有余額高于本期末應(yīng)有余

25、額，則應(yīng)按照差額沖減，會計分錄與補提時相反。差額沖減，會計分錄與補提時相反。2專項準(zhǔn)備金的提取專項準(zhǔn)備金的提取商業(yè)銀行在會計期期末，按照貸款五級分類的商業(yè)銀行在會計期期末，按照貸款五級分類的結(jié)果和本行制定的提取比例，計算本期專項準(zhǔn)結(jié)果和本行制定的提取比例，計算本期專項準(zhǔn)備金的應(yīng)有余額，并與期未已有余額比較，如備金的應(yīng)有余額，并與期未已有余額比較，如果現(xiàn)有余額不時，應(yīng)按照差額補提專項準(zhǔn)備金，果現(xiàn)有余額不時，應(yīng)按照差額補提專項準(zhǔn)備金，專項準(zhǔn)備和特種準(zhǔn)備的提取作為當(dāng)期成本支出。專項準(zhǔn)備和特種準(zhǔn)備的提取作為當(dāng)期成本支出。提取的會計分錄為：提取的會計分錄為：借：營業(yè)費用或借：營業(yè)費用或(其他營業(yè)支出其他營業(yè)支出)貸款損失準(zhǔn)貸款損失準(zhǔn)備金戶備金戶貸：貸款損失準(zhǔn)備貸：貸款損失準(zhǔn)備專項準(zhǔn)備金專項準(zhǔn)備金對于符合規(guī)定的核銷范圍、條件、辦法和審批對于符合規(guī)定的核銷范圍、條件、辦法和審批權(quán)限的貸款損失，按法定程序?qū)徟笥枰院虽N。權(quán)限的貸款損失，按法定程序?qū)徟笥枰院虽N。 會計分錄為：會計分錄為：借：貸款損失準(zhǔn)備借：貸款損失準(zhǔn)備專頂準(zhǔn)備金專頂準(zhǔn)備金貸：貸：貸款貸款單位戶單位戶借：營業(yè)費用借：營業(yè)費用(或其他營業(yè)支出或其他營業(yè)支出)貸：貸款損失準(zhǔn)備貸：貸款損失準(zhǔn)備專項準(zhǔn)備金專項準(zhǔn)備金如果原有余額高于本期末應(yīng)有余額，則應(yīng)按照如果原有余額高于本期末應(yīng)有余額，則應(yīng)按照差額沖減，會計分錄與計提相反。特種準(zhǔn)備金差額