納稅統(tǒng)籌課件-濟(jì)大第二章納稅籌劃概述

1、第二章第二章 納稅籌劃概述納稅籌劃概述n n第一節(jié)第一節(jié) 稅收籌劃的概念和特征稅收籌劃的概念和特征n第二節(jié)第二節(jié) 稅收籌劃的原則稅收籌劃的原則n第三節(jié)第三節(jié) 稅收籌劃的內(nèi)容稅收籌劃的內(nèi)容 n一一、納稅籌劃的含義納稅籌劃的含義 l 也稱稅務(wù)籌劃，它是指納也稱稅務(wù)籌劃，它是指納稅人為實現(xiàn)稅人為實現(xiàn)稅后利益最大化稅后利益最大化，在在法律許可法律許可的范圍內(nèi)，在納稅的范圍內(nèi)，在納稅義務(wù)發(fā)生前，通過對財務(wù)、投義務(wù)發(fā)生前，通過對財務(wù)、投融資、經(jīng)營活動或個人事務(wù)的融資、經(jīng)營活動或個人事務(wù)的安排或選擇，對納稅義務(wù)做出安排或選擇，對納稅義務(wù)做出的規(guī)劃。的規(guī)劃。幻燈片幻燈片 7 l1、納稅籌劃的、納稅籌劃的概念概

2、念 案例案例 1.1 稅收籌劃的概念和特征稅收籌劃的概念和特征n個人所得稅稅率表（工資、薪金所得適用）個人所得稅稅率表（工資、薪金所得適用）n級數(shù)級數(shù) 每月應(yīng)納稅所得額每月應(yīng)納稅所得額 稅率稅率(%) 速算扣除數(shù)：速算扣除數(shù)：n1，全月應(yīng)納稅額不超過，全月應(yīng)納稅額不超過1500元的，稅率為元的，稅率為3%，速算扣除數(shù)，速算扣除數(shù)0；n2，全月應(yīng)納稅額，全月應(yīng)納稅額 1500-4500元的，稅率為元的，稅率為10%。速算扣除數(shù)。速算扣除數(shù)105元；元；n3，全月應(yīng)納稅額，全月應(yīng)納稅額4500-9000元的，稅率為元的，稅率為20%。速算扣除數(shù)。速算扣除數(shù)555元；元；n4，全月應(yīng)納稅額，全月應(yīng)納

3、稅額9000-35000元的，稅率為元的，稅率為25%，速算扣除數(shù)，速算扣除數(shù)1005元；元；n5.全月應(yīng)納稅額全月應(yīng)納稅額35000-55000元的，稅率為元的，稅率為30%，速算扣除數(shù)，速算扣除數(shù)2755元；元；n6.全月應(yīng)納稅額全月應(yīng)納稅額55000-80000元的，稅率為元的，稅率為35%，速算扣除數(shù)速算扣除數(shù)5505元；元；n7，全月應(yīng)納稅額超過，全月應(yīng)納稅額超過80000的部分，稅率為的部分，稅率為45%。速算扣除數(shù)。速算扣除數(shù)13505元。元。n注：本表所稱全月應(yīng)納稅所得額是指依照本法的規(guī)定，以每月收入額減除注：本表所稱全月應(yīng)納稅所得額是指依照本法的規(guī)定，以每月收入額減除費用叁仟

4、元伍佰元后（外籍人員按肆仟捌佰元）的余額或者減除附加減除費用叁仟元伍佰元后（外籍人員按肆仟捌佰元）的余額或者減除附加減除費用后的余額。費用后的余額。n個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用 n級數(shù) 全年應(yīng)納稅所得額 稅率（%）n 1 不超過15000元的 5n2 超過15000元至30000元的部分 10n3 超過30000元至60000元的部分 20n4 超過60000元至100000元的部分 30n5 超過100000元的部分 35n 例例1： 某專家為一上市公司提供咨詢服務(wù)，按合同約某專家為一上市公司提供咨詢服務(wù)，按合同約定，該上市公司每年付給該專家咨詢費定

5、，該上市公司每年付給該專家咨詢費6萬元。屬于萬元。屬于勞務(wù)報酬所得。勞務(wù)報酬所得。n（1）如果）如果按年一次申報按年一次申報納稅，其應(yīng)納稅所得額如下：納稅，其應(yīng)納稅所得額如下： 一次性申報應(yīng)納稅一次性申報應(yīng)納稅所得額所得額n 6（120 ）4.8（萬元）（萬元）n應(yīng)應(yīng)納稅額納稅額4.820（150）1.44（萬）（萬）n （2）如果是）如果是按每月平均按每月平均5 000元，分別申報納稅，元，分別申報納稅，則其應(yīng)納稅額如下：則其應(yīng)納稅額如下：n按月申報應(yīng)納稅額按月申報應(yīng)納稅額=（5 0005 00020）20800（元）（元） 全年應(yīng)納稅額全年應(yīng)納稅額800129 600（元）（元）n 兩者相

6、比節(jié)約稅收兩者相比節(jié)約稅收14 4009 6004 800（元）（元）n例例2： 吳工程師吳工程師2012年年12月從月從B公司取得公司取得獎金獎金收入收入10萬元。萬元。n1）如果吳工程師和）如果吳工程師和B公司公司存在存在穩(wěn)定的雇傭與被雇傭關(guān)穩(wěn)定的雇傭與被雇傭關(guān)系，則應(yīng)按系，則應(yīng)按工資、薪金工資、薪金所得繳稅，其應(yīng)納個人所得稅額所得繳稅，其應(yīng)納個人所得稅額為：為：n應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額100 000350096500（元）（元） 應(yīng)納個人所得稅額應(yīng)納個人所得稅額96500451350517770（元）（元）n2）如果吳工程師和）如果吳工程師和B公司公司不存在不存在穩(wěn)定的雇傭與被雇傭穩(wěn)定

7、的雇傭與被雇傭關(guān)系，則該項所得應(yīng)按關(guān)系，則該項所得應(yīng)按勞務(wù)報酬勞務(wù)報酬所得繳納個人所得稅，所得繳納個人所得稅，其應(yīng)納所得稅額為：其應(yīng)納所得稅額為：n應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=100000（120）80000（元）（元） 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額80 0002016000（元）（元）n 從上面的比較可以看出，只要吳工程師與從上面的比較可以看出，只要吳工程師與B公司不公司不存在存在穩(wěn)定的雇傭穩(wěn)定的雇傭關(guān)系，則他可以少交個人所得稅款關(guān)系，則他可以少交個人所得稅款1770元。元。 n3）假設(shè)按工資、薪金所得計算。如果是年終）假設(shè)按工資、薪金所得計算。如果是年終獎金，獎金，一次性申報一次性申報，吳工程師應(yīng)繳納的

8、個人所，吳工程師應(yīng)繳納的個人所得稅額，得稅額，為為17770元元；n4）假設(shè)按工資、薪金所得計算。如果是年終）假設(shè)按工資、薪金所得計算。如果是年終獎金，獎金，分十二月分十二月領(lǐng)取并申報，吳工程師應(yīng)繳納領(lǐng)取并申報，吳工程師應(yīng)繳納的個人所得稅額計算為：的個人所得稅額計算為：n每月應(yīng)納稅所得額每月應(yīng)納稅所得額=（100 00012）-35004833（元）（元） 每月應(yīng)納個人所得稅額每月應(yīng)納個人所得稅額n=483320%-555=411.60元元n 全年應(yīng)納個人所得稅額全年應(yīng)納個人所得稅額=411.6012=4939.20元元n通過上述計算可知，吳工程師分月領(lǐng)取獎金，通過上述計算可知，吳工程師分月領(lǐng)

9、取獎金，可少交所得稅可少交所得稅12830.80（17770-4939.2）元元 。 思考思考：為什么說：為什么說“稅后利益最大化稅后利益最大化”是納稅籌是納稅籌劃的劃的主要目標(biāo)主要目標(biāo)？2、納稅籌劃的、納稅籌劃的解釋：解釋：n二、二、n2、避稅避稅的含義的含義n1）國際稅收辭匯國際稅收辭匯對避稅的定義對避稅的定義:n 避稅一詞指的是用避稅一詞指的是用非違法非違法手段以減少稅收負(fù)擔(dān)。手段以減少稅收負(fù)擔(dān)。n 避稅一詞含有避稅一詞含有貶義貶義， 通常表示納稅人通過個人通常表示納稅人通過個人或企業(yè)活動的巧妙安排，或企業(yè)活動的巧妙安排，鉆稅法上的漏洞鉆稅法上的漏洞、反常和、反常和缺陷，謀取稅收利益。缺

10、陷，謀取稅收利益。n 如享受如享受“兩免三減半兩免三減半” 的企業(yè)，優(yōu)惠期滿就選的企業(yè)，優(yōu)惠期滿就選擇破產(chǎn)或停業(yè)，如濟(jì)南的世界購物廣場。擇破產(chǎn)或停業(yè)，如濟(jì)南的世界購物廣場。 n 2）我國我國法律對避稅的規(guī)定法律對避稅的規(guī)定: n 我國現(xiàn)行法律沒有避稅的概念，但有避稅我國現(xiàn)行法律沒有避稅的概念，但有避稅的內(nèi)容，的內(nèi)容，稅收征收管理法稅收征收管理法和部分稅收實體和部分稅收實體法只對法只對轉(zhuǎn)讓定價作出了規(guī)定轉(zhuǎn)讓定價作出了規(guī)定， 即避稅只是限于即避稅只是限于不合理的轉(zhuǎn)讓定價不合理的轉(zhuǎn)讓定價。n 在理論界，一般認(rèn)為：避稅是指納稅人在對在理論界，一般認(rèn)為：避稅是指納稅人在對稅法及其相關(guān)法律、制度稅法及其相

11、關(guān)法律、制度充分研究充分研究的基礎(chǔ)上，的基礎(chǔ)上，以以不觸犯稅法不觸犯稅法為前提，對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動作出為前提，對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動作出巧妙巧妙的安排，借以達(dá)到減輕稅負(fù)目的的行為。的安排，借以達(dá)到減輕稅負(fù)目的的行為。 越來越受限制越來越受限制越來越少越來越少發(fā)展發(fā)展趨勢趨勢中等水平中等水平（精明者）（精明者）低水平低水平（愚昧者）（愚昧者）納稅納稅水平水平反避稅反避稅堅決打擊和懲罰堅決打擊和懲罰政府政府態(tài)度態(tài)度只能獲得只能獲得短期經(jīng)濟(jì)利益短期經(jīng)濟(jì)利益損失損失（金錢、聲譽）大（金錢、聲譽）大效果效果納稅義務(wù)發(fā)生納稅義務(wù)發(fā)生之（中）之（中）納稅義務(wù)發(fā)生之后納稅義務(wù)發(fā)生之后發(fā)生發(fā)生 時間時間違法，不合理違法

12、，不合理3、納稅籌劃與偷稅、避稅的、納稅籌劃與偷稅、避稅的比較：比較：共同點共同點減輕稅負(fù)減輕稅負(fù)越來越受限制越來越受限制越來越少越來越少發(fā)展發(fā)展趨勢趨勢中等水平中等水平（精明者）（精明者）低水平低水平（愚昧者）（愚昧者）納稅納稅水平水平反避稅反避稅堅決打擊和懲罰堅決打擊和懲罰政府政府態(tài)度態(tài)度只能獲得只能獲得短期經(jīng)濟(jì)利益短期經(jīng)濟(jì)利益損失損失（金錢、聲譽）大（金錢、聲譽）大效果效果納稅義務(wù)發(fā)生納稅義務(wù)發(fā)生之（中）之（中）納稅義務(wù)發(fā)生之后納稅義務(wù)發(fā)生之后發(fā)生發(fā)生 時間時間違法，不合理違法，不合理n三、納稅籌劃的三、納稅籌劃的特征特征n 1、納稅籌劃的、納稅籌劃的合法性合法性 n合法形式納稅籌劃的合

13、法形式納稅籌劃的最基本最基本的特點。納稅籌劃的特點。納稅籌劃是在合法條件下進(jìn)行的，是在對國家制定的稅法進(jìn)是在合法條件下進(jìn)行的，是在對國家制定的稅法進(jìn)行比較分析研究后，進(jìn)行納稅優(yōu)化選擇。行比較分析研究后，進(jìn)行納稅優(yōu)化選擇。 因此，因此，納稅人應(yīng)該非常熟悉稅收法律知識，掌握好違法與納稅人應(yīng)該非常熟悉稅收法律知識，掌握好違法與不違法的不違法的界限界限。n2、納稅籌劃的納稅籌劃的政策導(dǎo)向性政策導(dǎo)向性 n稅收是國家控制的一個重要的稅收是國家控制的一個重要的經(jīng)濟(jì)杠桿經(jīng)濟(jì)杠桿，國家，國家可以通過可以通過稅收優(yōu)惠政策稅收優(yōu)惠政策，多征或減征稅收，引導(dǎo)納，多征或減征稅收，引導(dǎo)納稅人采取符合政策導(dǎo)向的行為，以實現(xiàn)

14、國家宏觀經(jīng)稅人采取符合政策導(dǎo)向的行為，以實現(xiàn)國家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)整或治理社會的目的。濟(jì)調(diào)整或治理社會的目的。 n 3、納稅籌劃的、納稅籌劃的目的性目的性n 納稅籌劃的直接目的，是少繳稅和延期繳稅。反納稅籌劃的直接目的，是少繳稅和延期繳稅。反映在企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃中，其選擇和安排都圍繞著企映在企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃中，其選擇和安排都圍繞著企業(yè)的業(yè)的財務(wù)管理財務(wù)管理目標(biāo)而進(jìn)行，以實現(xiàn)稅后利益最大化和目標(biāo)而進(jìn)行，以實現(xiàn)稅后利益最大化和使其合法權(quán)利得到充分的享受和行使為中心。使其合法權(quán)利得到充分的享受和行使為中心。 n4、納稅籌劃的、納稅籌劃的專業(yè)性專業(yè)性 n由于納稅籌劃是納稅人對由于納稅籌劃是納稅人對稅法稅法的能

15、動運用，是一的能動運用，是一項專業(yè)技術(shù)性很強(qiáng)的策劃活動。它要求籌劃者要項專業(yè)技術(shù)性很強(qiáng)的策劃活動。它要求籌劃者要精通精通國家稅收法律、法規(guī)，熟悉財務(wù)會計制度，更要時刻國家稅收法律、法規(guī)，熟悉財務(wù)會計制度，更要時刻清楚如何在既定的納稅環(huán)境下，組合成能夠達(dá)到實現(xiàn)清楚如何在既定的納稅環(huán)境下，組合成能夠達(dá)到實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)，節(jié)約稅收成本節(jié)約稅收成本的目的。的目的。 n5、納稅籌劃的、納稅籌劃的時效性時效性 n 稅收作為國家掌握的一個重要的經(jīng)濟(jì)稅收作為國家掌握的一個重要的經(jīng)濟(jì)杠桿，稅收政策必然根據(jù)一定時期的杠桿，稅收政策必然根據(jù)一定時期的宏觀宏觀經(jīng)濟(jì)經(jīng)濟(jì)政策的需要而制定，當(dāng)國家稅收政

16、策政策的需要而制定，當(dāng)國家稅收政策變動時，納稅籌劃的方案也應(yīng)及時進(jìn)行調(diào)變動時，納稅籌劃的方案也應(yīng)及時進(jìn)行調(diào)整。整。 n 6、避稅的特征、避稅的特征n 避稅的特征有：避稅的特征有：非違法性、策劃性、低非違法性、策劃性、低風(fēng)險性、危害性。風(fēng)險性、危害性。n 納稅籌劃是在合法條件下進(jìn)行的，是在納稅籌劃是在合法條件下進(jìn)行的，是在對國家制定的稅法進(jìn)行比較分析研究后，進(jìn)對國家制定的稅法進(jìn)行比較分析研究后，進(jìn)行納稅優(yōu)化選擇。行納稅優(yōu)化選擇。 1.2 稅收籌劃的原則稅收籌劃的原則 n 四四、經(jīng)濟(jì)經(jīng)濟(jì)原則原則 n稅收籌劃可以減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，使企業(yè)獲稅收籌劃可以減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，使企業(yè)獲得更多的經(jīng)濟(jì)利益。只

17、有當(dāng)籌劃方案的得更多的經(jīng)濟(jì)利益。只有當(dāng)籌劃方案的所得大于支所得大于支出出時，該項納稅籌劃才是成功的籌劃時，該項納稅籌劃才是成功的籌劃 。n 五、五、適時調(diào)整適時調(diào)整原則原則 n納稅籌劃是一門科學(xué)，有其規(guī)律可循。但是，納稅籌劃是一門科學(xué)，有其規(guī)律可循。但是，一般的規(guī)律并不能代替一切，必須密切注意國家有一般的規(guī)律并不能代替一切，必須密切注意國家有關(guān)稅收法律法規(guī)的變化，及時修訂或調(diào)整納稅籌劃關(guān)稅收法律法規(guī)的變化，及時修訂或調(diào)整納稅籌劃方案，使之符合國家稅收政策法令的規(guī)定。方案，使之符合國家稅收政策法令的規(guī)定。 n避稅避稅n節(jié)稅節(jié)稅n規(guī)避規(guī)避“稅收陷阱稅收陷阱”n轉(zhuǎn)嫁籌劃轉(zhuǎn)嫁籌劃n實現(xiàn)零風(fēng)險實現(xiàn)零風(fēng)險

18、1.3 納稅籌劃的內(nèi)容納稅籌劃的內(nèi)容納稅籌劃納稅籌劃的的內(nèi)容內(nèi)容n一、一、避稅籌劃避稅籌劃n1、含義：、含義：n 避稅籌劃避稅籌劃是指納稅人采用不違法的手段，對是指納稅人采用不違法的手段，對稅收政策稅收政策進(jìn)行認(rèn)真研究，利用稅法中的漏洞、空白獲進(jìn)行認(rèn)真研究，利用稅法中的漏洞、空白獲取稅收利益的籌劃。取稅收利益的籌劃。 n2、性質(zhì)：、性質(zhì)：（不違法）不違法）n 避稅與納稅人不尊重法律的偷稅、逃稅有著本避稅與納稅人不尊重法律的偷稅、逃稅有著本質(zhì)的區(qū)別。質(zhì)的區(qū)別。n 對于納稅人的這種籌劃，稅務(wù)機(jī)關(guān)不應(yīng)該予以否對于納稅人的這種籌劃，稅務(wù)機(jī)關(guān)不應(yīng)該予以否定，更不應(yīng)該認(rèn)定為偷稅、逃稅并給予法律制裁。定，更

19、不應(yīng)該認(rèn)定為偷稅、逃稅并給予法律制裁。 n3、對策：、對策：n 國家應(yīng)該不斷地完善稅收法律規(guī)范，國家應(yīng)該不斷地完善稅收法律規(guī)范，填補空白，堵塞漏洞，使得類似的情況填補空白，堵塞漏洞，使得類似的情況不會再次發(fā)生，也就是采取不會再次發(fā)生，也就是采取反避稅反避稅措施措施加以控制。加以控制。 n二、二、節(jié)稅節(jié)稅是指納稅人在不違背稅法立法精是指納稅人在不違背稅法立法精神的前提下，利用稅法中固有的神的前提下，利用稅法中固有的起征點、免征起征點、免征額、額、減稅減稅、免稅免稅等一系列的優(yōu)惠政策和稅收懲等一系列的優(yōu)惠政策和稅收懲罰等傾斜調(diào)控政策，通過對企業(yè)籌資、投資及罰等傾斜調(diào)控政策，通過對企業(yè)籌資、投資及經(jīng)

20、營等活動的巧妙安排，達(dá)到經(jīng)營等活動的巧妙安排，達(dá)到少繳少繳稅稅收的目的。收的目的。 n三、三、規(guī)避規(guī)避“稅收陷阱稅收陷阱”，是指納稅人在經(jīng)營活，是指納稅人在經(jīng)營活動中，要注意不要陷入稅收政策規(guī)定的一些被動中，要注意不要陷入稅收政策規(guī)定的一些被認(rèn)為是稅收陷阱的條款。認(rèn)為是稅收陷阱的條款。n 例如：例如：增值稅暫行條例增值稅暫行條例規(guī)定：兼營不同規(guī)定：兼營不同稅率稅率的的貨物或勞務(wù)，應(yīng)分別核算，未分別核算的，從高適貨物或勞務(wù)，應(yīng)分別核算，未分別核算的，從高適用增值稅稅率；用增值稅稅率；n 再如：某歌舞廳營業(yè)稅稅率為再如：某歌舞廳營業(yè)稅稅率為20%，并兼營酒水，并兼營酒水飲料，應(yīng)分別核算營業(yè)額和銷售

21、額，分別繳納營業(yè)飲料，應(yīng)分別核算營業(yè)額和銷售額，分別繳納營業(yè)稅和增值稅，未分別核算的，從高適用營業(yè)稅稅率；稅和增值稅，未分別核算的，從高適用營業(yè)稅稅率； n 又如某歌舞廳營業(yè)稅稅率為又如某歌舞廳營業(yè)稅稅率為5%，并兼營酒水飲，并兼營酒水飲料，應(yīng)分別核算營業(yè)額和銷售額，分別繳納營業(yè)稅料，應(yīng)分別核算營業(yè)額和銷售額，分別繳納營業(yè)稅和增值稅，未分別核算的，適用營業(yè)稅稅率較合算。和增值稅，未分別核算的，適用營業(yè)稅稅率較合算。 n 如果我們對經(jīng)營活動不進(jìn)行事前的納稅籌劃，就如果我們對經(jīng)營活動不進(jìn)行事前的納稅籌劃，就有可能掉進(jìn)有可能掉進(jìn)“納稅陷阱納稅陷阱”，從而增加企業(yè)的從而增加企業(yè)的稅收負(fù)稅收負(fù)擔(dān)擔(dān)。 n

22、 四、稅收轉(zhuǎn)嫁籌劃四、稅收轉(zhuǎn)嫁籌劃，是指納稅人為達(dá)到減輕自身，是指納稅人為達(dá)到減輕自身的稅收負(fù)擔(dān)，通過對銷售商品的價格進(jìn)行調(diào)整，將的稅收負(fù)擔(dān)，通過對銷售商品的價格進(jìn)行調(diào)整，將稅收負(fù)擔(dān)稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給他人轉(zhuǎn)嫁給他人承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)活動。承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)活動。 n 五、涉稅零風(fēng)險，五、涉稅零風(fēng)險，是指納稅人生產(chǎn)經(jīng)營賬目清楚，是指納稅人生產(chǎn)經(jīng)營賬目清楚，納稅申報納稅申報正確，稅款交納及時、足額，不出現(xiàn)任何正確，稅款交納及時、足額，不出現(xiàn)任何稅收違法亂紀(jì)行為，或風(fēng)險極小，可忽略不計的一稅收違法亂紀(jì)行為，或風(fēng)險極小，可忽略不計的一種狀態(tài)。種狀態(tài)。 n納稅籌劃，不僅是指企業(yè)或個人運用各種手段納稅籌劃，不僅是指企業(yè)或個人

23、運用各種手段直接減輕自身稅收負(fù)擔(dān)，而且直接減輕自身稅收負(fù)擔(dān)，而且避免涉稅損失避免涉稅損失是更重是更重要的方面。要的方面。n 實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險也是納稅籌劃的重要內(nèi)容。實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險也是納稅籌劃的重要內(nèi)容。 n 總之，納稅籌劃就是納稅人在法律允許總之，納稅籌劃就是納稅人在法律允許的范圍內(nèi)，根據(jù)稅后利益最大化的要求安的范圍內(nèi)，根據(jù)稅后利益最大化的要求安排納稅行為。排納稅行為。 n六、精選六、精選案例案例分析分析n討論：討論：舉例說明日常經(jīng)濟(jì)生活中的偷稅、舉例說明日常經(jīng)濟(jì)生活中的偷稅、避稅、納稅籌劃的事項。避稅、納稅籌劃的事項。n七、納七、納n 1、國外納稅籌劃的現(xiàn)狀、國外納稅籌劃的現(xiàn)狀n 納稅籌劃是稅

24、務(wù)顧問、稅務(wù)咨詢和納稅代納稅籌劃是稅務(wù)顧問、稅務(wù)咨詢和納稅代理的重要組成部分。理的重要組成部分。n 日本日本在在19世紀(jì)末和世紀(jì)末和20世紀(jì)初，世紀(jì)初， 就有委托代就有委托代理納稅業(yè)務(wù)，并制定了相關(guān)的法律。理納稅業(yè)務(wù)，并制定了相關(guān)的法律。n 德國于德國于1919在在國家稅收基本法國家稅收基本法就有允許就有允許稅務(wù)咨詢業(yè)務(wù)的規(guī)定，稅務(wù)咨詢業(yè)務(wù)的規(guī)定，1933年又制定了專門年又制定了專門的的稅務(wù)顧問許可法稅務(wù)顧問許可法。 n 美國美國于于1965年成立了稅務(wù)代理師協(xié)會。年成立了稅務(wù)代理師協(xié)會。n 目前，納稅籌劃在西方發(fā)達(dá)國家已經(jīng)成目前，納稅籌劃在西方發(fā)達(dá)國家已經(jīng)成為一個非常重要的產(chǎn)業(yè)。為一個非常重

25、要的產(chǎn)業(yè)。n 世界上有許多世界上有許多高校高校開設(shè)有納稅籌劃課；開設(shè)有納稅籌劃課；n 會計公司、會計事務(wù)所、律師事務(wù)所等會計公司、會計事務(wù)所、律師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)中介機(jī)構(gòu)大都從事納稅籌劃業(yè)務(wù)，并且納稅大都從事納稅籌劃業(yè)務(wù)，并且納稅籌劃已成為這些中介機(jī)構(gòu)的主要業(yè)務(wù)；籌劃已成為這些中介機(jī)構(gòu)的主要業(yè)務(wù)；n 在西方發(fā)達(dá)國家，與從事納稅籌劃業(yè)務(wù)在西方發(fā)達(dá)國家，與從事納稅籌劃業(yè)務(wù)有關(guān)的有關(guān)的人員人員相當(dāng)多，如德國有專門的稅務(wù)相當(dāng)多，如德國有專門的稅務(wù)顧問顧問4.4萬人，美國專門從事稅務(wù)代理的人萬人，美國專門從事稅務(wù)代理的人員有員有3萬人；萬人；n 世界上世界上大型企業(yè)大型企業(yè)、尤其是跨國公司，、尤其是跨國

26、公司， 都都聘請專門的稅務(wù)顧問，聘請專門的稅務(wù)顧問， 美國的一家跨國公美國的一家跨國公司就聘用了司就聘用了45名稅務(wù)專家進(jìn)行納稅籌劃，名稅務(wù)專家進(jìn)行納稅籌劃，每年僅節(jié)稅一項就增加收入數(shù)百萬美元。每年僅節(jié)稅一項就增加收入數(shù)百萬美元。n2、我國我國納稅籌劃的現(xiàn)狀納稅籌劃的現(xiàn)狀n 1984第二步利改稅時，開始出現(xiàn)第二步利改稅時，開始出現(xiàn)稅收稅收n咨詢咨詢業(yè)務(wù)；業(yè)務(wù)；n 1992年頒布的第一部年頒布的第一部稅收征收管理稅收征收管理法法，對，對稅務(wù)代理稅務(wù)代理給予認(rèn)可；給予認(rèn)可；n 1994年稅制改革后，開始出現(xiàn)年稅制改革后，開始出現(xiàn)納稅籌劃納稅籌劃業(yè)務(wù)；同年，國家稅務(wù)總局制定了業(yè)務(wù)；同年，國家稅務(wù)總局

27、制定了稅務(wù)代稅務(wù)代理試行辦法理試行辦法；n 1999年各種中介機(jī)構(gòu)脫鉤改制后，納年各種中介機(jī)構(gòu)脫鉤改制后，納稅籌劃業(yè)務(wù)才首先從供給角度逐步被重稅籌劃業(yè)務(wù)才首先從供給角度逐步被重視起來。視起來。n 同時，國外會計機(jī)構(gòu)的進(jìn)入，也促進(jìn)同時，國外會計機(jī)構(gòu)的進(jìn)入，也促進(jìn)了我國納稅籌劃業(yè)的發(fā)展。了我國納稅籌劃業(yè)的發(fā)展。n 我國的納稅籌劃事業(yè)處于我國的納稅籌劃事業(yè)處于起步起步階段，發(fā)展階段，發(fā)展緩慢緩慢，主要有以下幾個，主要有以下幾個原因原因: n 1）理論理論上對納稅籌劃的這一范疇的內(nèi)涵，上對納稅籌劃的這一范疇的內(nèi)涵，沒有正確認(rèn)識，將納稅籌劃與偷稅、漏稅混沒有正確認(rèn)識，將納稅籌劃與偷稅、漏稅混為一談，視為

28、非法行為為一談，視為非法行為 ；n2）國民）國民納稅意識納稅意識淡薄，稅務(wù)人員素質(zhì)不高，淡薄，稅務(wù)人員素質(zhì)不高，對稅收征納雙方各自的權(quán)利、義務(wù)理解不夠；對稅收征納雙方各自的權(quán)利、義務(wù)理解不夠；n3）稅制稅制有待完善，稅法建設(shè)和宣傳滯后；有待完善，稅法建設(shè)和宣傳滯后；n4）稅務(wù)代理稅務(wù)代理在我國發(fā)展緩慢。在我國發(fā)展緩慢。n八、我國稅務(wù)籌劃的八、我國稅務(wù)籌劃的未來展望未來展望n 1、我國納稅籌劃應(yīng)做好以下幾項工作：、我國納稅籌劃應(yīng)做好以下幾項工作：n (1)企業(yè)應(yīng)樹立納稅籌劃的企業(yè)應(yīng)樹立納稅籌劃的意識意識，用合法的，用合法的n方式保護(hù)自己的正當(dāng)權(quán)益；方式保護(hù)自己的正當(dāng)權(quán)益； n (2)理論理論上加強(qiáng)對企業(yè)納稅籌劃的上加強(qiáng)對企業(yè)納稅籌劃的指導(dǎo)指導(dǎo)； n (3)從從法制建設(shè)法制建設(shè)上，明確在處理征納關(guān)上，明確在處理征納關(guān)系中征納雙方有平等的權(quán)利與義務(wù)，加系中征納雙方有平等的權(quán)利與義務(wù)，加強(qiáng)對依法納稅的正確宣傳與理解，明確強(qiáng)對依法納稅