高級財務(wù)會計課件第五章外幣折算

1、高級財務(wù)會計高級財務(wù)會計第五章第五章 外幣折算外幣折算東北師范大學商學院東北師范大學商學院 馬悅馬悅Tel-mail: 第一節(jié)第一節(jié) 記賬本位幣的確定記賬本位幣的確定一、記賬本位幣定義：一、記賬本位幣定義：n記賬本位幣指企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境記賬本位幣指企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境中的貨幣。中的貨幣。n主要經(jīng)濟環(huán)境指企業(yè)主要產(chǎn)生和支出現(xiàn)金的主要經(jīng)濟環(huán)境指企業(yè)主要產(chǎn)生和支出現(xiàn)金的環(huán)境，使用該環(huán)境中的貨幣最能反映企業(yè)主環(huán)境，使用該環(huán)境中的貨幣最能反映企業(yè)主要交易的經(jīng)濟結(jié)果。要交易的經(jīng)濟結(jié)果。二、企業(yè)記賬本位幣的確定二、企業(yè)記賬本位幣的確定應(yīng)考慮的主要因素：應(yīng)考慮的主要因

2、素：n主要影響商品和勞務(wù)的計價與結(jié)算的貨幣。主要影響商品和勞務(wù)的計價與結(jié)算的貨幣。n主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費用的計價與結(jié)算的貨幣。費用的計價與結(jié)算的貨幣。n融資活動獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營活動中融資活動獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營活動中收取款項所使用的貨幣。收取款項所使用的貨幣。企業(yè)記賬本位幣選擇的原則：企業(yè)記賬本位幣選擇的原則：n一般應(yīng)以人民幣作為記賬本位幣。一般應(yīng)以人民幣作為記賬本位幣。n業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以選擇其中一種貨幣作為記賬本位幣，但可以選擇其中一種貨幣作為記賬本位幣，但編

3、報的財務(wù)會計報告應(yīng)當折算為人民幣。編報的財務(wù)會計報告應(yīng)當折算為人民幣。三、境外經(jīng)營記賬本位幣的確定三、境外經(jīng)營記賬本位幣的確定（一）境外經(jīng)營的含義（一）境外經(jīng)營的含義n有兩個方面的含義：一是指企業(yè)在境外的子有兩個方面的含義：一是指企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構(gòu)；二公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構(gòu)；二是當企業(yè)在境內(nèi)的子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營是當企業(yè)在境內(nèi)的子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)或者分支機構(gòu)，選定的記賬本位幣與企企業(yè)或者分支機構(gòu)，選定的記賬本位幣與企業(yè)的記賬本位幣不同的，也應(yīng)當視同境外經(jīng)業(yè)的記賬本位幣不同的，也應(yīng)當視同境外經(jīng)營。營。n確定境外經(jīng)營，不是以位置是否在境外為判確定

4、境外經(jīng)營，不是以位置是否在境外為判定標準。定標準。 （二）境外經(jīng)營的記賬本位幣的確定（二）境外經(jīng)營的記賬本位幣的確定 企業(yè)選定境外經(jīng)營的記賬本位幣，除考慮一般企業(yè)選定境外經(jīng)營的記賬本位幣，除考慮一般因素外，還應(yīng)當考慮下列因素：因素外，還應(yīng)當考慮下列因素：n1.1.境外經(jīng)營對其所從事的活動是否擁有很強的境外經(jīng)營對其所從事的活動是否擁有很強的自主性；自主性；n2.2.境外經(jīng)營活動中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)境外經(jīng)營活動中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營活動中占有較大比重；營活動中占有較大比重；n3.3.境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時

5、匯回；企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時匯回；n4.4.境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)。其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)。四、記賬本位幣變更的會計處理四、記賬本位幣變更的會計處理n企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更，除非企業(yè)經(jīng)企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更，除非企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化。營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化。n企業(yè)變更記賬本位幣的會計處理原則企業(yè)變更記賬本位幣的會計處理原則n采用變更當日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記采用變更當日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣。賬本位幣。n折算后的金額作

6、為新的記賬本位幣的歷史成本折算后的金額作為新的記賬本位幣的歷史成本, ,同一匯同一匯率折算不會產(chǎn)生匯兌損益率折算不會產(chǎn)生匯兌損益. .n以可比當日的即期匯率折算所有比較資產(chǎn)負債表和比較以可比當日的即期匯率折算所有比較資產(chǎn)負債表和比較利潤表項目利潤表項目n在附注中披露記賬本位幣變更的理由在附注中披露記賬本位幣變更的理由第二節(jié)第二節(jié) 外幣交易的會計處理外幣交易的會計處理一、外幣交易的核算程序一、外幣交易的核算程序外幣交易的記賬方法外幣交易的記賬方法n外幣統(tǒng)賬制：企業(yè)發(fā)生外幣交易時，即折算為記外幣統(tǒng)賬制：企業(yè)發(fā)生外幣交易時，即折算為記賬本位幣入賬賬本位幣入賬n外幣分賬制：日常核算時分別幣種記賬，資產(chǎn)

7、負外幣分賬制：日常核算時分別幣種記賬，資產(chǎn)負債表日，分別貨幣性項目和非貨幣性項目進行調(diào)債表日，分別貨幣性項目和非貨幣性項目進行調(diào)整：貨幣性項目按資產(chǎn)負債表日即期匯率折算，整：貨幣性項目按資產(chǎn)負債表日即期匯率折算，非貨幣性項目按交易日即期匯率折算；產(chǎn)生的匯非貨幣性項目按交易日即期匯率折算；產(chǎn)生的匯兌差額計入當期損益。兌差額計入當期損益。外幣交易的賬戶設(shè)置外幣交易的賬戶設(shè)置n外幣統(tǒng)賬制外幣統(tǒng)賬制 外幣現(xiàn)金、外幣銀行存款以及以外幣結(jié)外幣現(xiàn)金、外幣銀行存款以及以外幣結(jié)算的債權(quán)和債務(wù)賬戶算的債權(quán)和債務(wù)賬戶 “ “財務(wù)費用財務(wù)費用匯兌差額匯兌差額”賬戶賬戶n外幣分賬制（金融企業(yè)）外幣分賬制（金融企業(yè)） 分

8、別幣種設(shè)置有關(guān)資產(chǎn)、負債、所有者分別幣種設(shè)置有關(guān)資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用等賬戶權(quán)益、收入、費用等賬戶 分別幣種設(shè)置分別幣種設(shè)置“貨幣兌換貨幣兌換”賬戶賬戶 “ “匯兌損益匯兌損益”賬戶賬戶二、即期匯率和即期匯率的近似匯率二、即期匯率和即期匯率的近似匯率匯率：不同貨幣兌換比率匯率：不同貨幣兌換比率n人民幣與美元人民幣與美元; ;歐元歐元; ;日元日元; ;港元之間直接采用港元之間直接采用; ;人人民幣與其他貨幣之間按各種貨幣對美元的折算率民幣與其他貨幣之間按各種貨幣對美元的折算率套算套算; ;人民幣以外的貨幣之間按各種貨幣對美元的人民幣以外的貨幣之間按各種貨幣對美元的折算率折算折算率折

9、算. .n買入價買入價; ;買出價買出價; ;中間價都屬于即期匯率中間價都屬于即期匯率n即期匯率的選擇即期匯率的選擇: :應(yīng)選用當日中國人民銀行公布的應(yīng)選用當日中國人民銀行公布的中間價。中間價。n即期匯率的近似匯率即期匯率的近似匯率: :指按照系統(tǒng)合理的方法確定指按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率，如當期的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率，如當期平均匯率或加權(quán)平均匯率。平均匯率或加權(quán)平均匯率。 三、外幣交易的會計處理三、外幣交易的會計處理n外幣的含義：指企業(yè)記賬本位幣以外外幣的含義：指企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣。的貨幣。n外幣交易的含義：指企業(yè)發(fā)生以外幣外幣交易的含義：指企

10、業(yè)發(fā)生以外幣計價或者結(jié)算的交易。計價或者結(jié)算的交易。n外幣交易的類型：買入或者賣出以外外幣交易的類型：買入或者賣出以外幣計價的商品或者勞務(wù)；借入或者借幣計價的商品或者勞務(wù)；借入或者借出外幣資金；其他以外幣計價或者結(jié)出外幣資金；其他以外幣計價或者結(jié)算的交易。算的交易。 1.1.貨幣性項目：指貨幣資金和將以固定的金貨幣性項目：指貨幣資金和將以固定的金額收取的資產(chǎn)或償付的負債額收取的資產(chǎn)或償付的負債2.2.非貨幣性項目：貨幣性項目以外的項目非貨幣性項目：貨幣性項目以外的項目 預(yù)付賬款屬于非貨幣性項目預(yù)付賬款屬于非貨幣性項目n匯兌損益形成：貨幣兌換，匯率改變匯兌損益形成：貨幣兌換，匯率改變n匯兌損益處

11、理匯兌損益處理 籌建期間：管理費用籌建期間：管理費用 經(jīng)營期間：在建工程，財務(wù)費用經(jīng)營期間：在建工程，財務(wù)費用 貨幣兌換：財務(wù)費用貨幣兌換：財務(wù)費用 基本程序基本程序: :n1)1)按交易日的即期匯率或近似匯率折算為記按交易日的即期匯率或近似匯率折算為記賬本位幣賬本位幣, ,并復(fù)式登記并復(fù)式登記. .n2)2)期末期末, ,將貨幣性項目的外幣金額將貨幣性項目的外幣金額, ,按期末的按期末的即期匯率折算即期匯率折算, ,與原記賬本位幣金額的差額計與原記賬本位幣金額的差額計財務(wù)費用財務(wù)費用. .n3)3)結(jié)算外幣貨幣性項目時結(jié)算外幣貨幣性項目時, ,按當日即期匯率折按當日即期匯率折算的記賬本位幣金

12、額與原記賬本位幣金額的算的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額的差額計財務(wù)費用差額計財務(wù)費用. .外幣交易會計處理原則外幣交易會計處理原則 n（一）對于發(fā)生的外幣交易，應(yīng)當將外幣金額折算（一）對于發(fā)生的外幣交易，應(yīng)當將外幣金額折算為記賬本位幣金額。為記賬本位幣金額。n（二）外幣交易應(yīng)當在初始確認時，采用交易發(fā)生（二）外幣交易應(yīng)當在初始確認時，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額；日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。生日即期匯率近似的匯率折算。n（三）企業(yè)收到

13、投資者以外幣投入的資本，無論是（三）企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，無論是否有合同約定匯率，均不得采用合同約定匯率和即否有合同約定匯率，均不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，而是采用交易日即期匯率期匯率的近似匯率折算，而是采用交易日即期匯率折算。這樣，外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項目的折算。這樣，外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項目的記賬本位幣金額相等，不產(chǎn)生外幣資本折算差額。記賬本位幣金額相等，不產(chǎn)生外幣資本折算差額。（四）資產(chǎn)負債表日及結(jié)算日（四）資產(chǎn)負債表日及結(jié)算日n1.1.貨幣性項目。資產(chǎn)負債表日及結(jié)算日，應(yīng)以當日即期匯率折貨幣性項目。資產(chǎn)負債表日及結(jié)算日，應(yīng)以當日即期匯率折算外幣貨

14、幣性項目，該項目因當日即期匯率不同于初始入賬時算外幣貨幣性項目，該項目因當日即期匯率不同于初始入賬時或前一資產(chǎn)負債表日即期匯率而產(chǎn)生的匯兌差額計入當期損益。或前一資產(chǎn)負債表日即期匯率而產(chǎn)生的匯兌差額計入當期損益。n貨幣性項目，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的貨幣性項目，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負債。也就是說，貨幣性項目的形金額收取的資產(chǎn)或者償付的負債。也就是說，貨幣性項目的形式為現(xiàn)金、銀行存款和債權(quán)債務(wù)，但并不是所有的債權(quán)債務(wù)都式為現(xiàn)金、銀行存款和債權(quán)債務(wù)，但并不是所有的債權(quán)債務(wù)都有外幣賬戶，例如有外幣賬戶，例如“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費”賬戶是針對

15、國內(nèi)稅務(wù)機關(guān)的負賬戶是針對國內(nèi)稅務(wù)機關(guān)的負債，不可能存在外幣賬戶，又如債，不可能存在外幣賬戶，又如“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬”賬戶，可能賬戶，可能以人民幣結(jié)算，也可能以外幣結(jié)算，所以不一定是外幣賬戶；以人民幣結(jié)算，也可能以外幣結(jié)算，所以不一定是外幣賬戶；又如有些債權(quán)債務(wù)的回收金額或償付的金額并不固定，更不是又如有些債權(quán)債務(wù)的回收金額或償付的金額并不固定，更不是貨幣性項目。貨幣性項目。n2.2.非貨幣性項目。資產(chǎn)負債表日，以歷史成本計量的外幣非貨非貨幣性項目。資產(chǎn)負債表日，以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬幣性項目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改

16、變其記賬本位幣金額。但對于以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量的存貨，如本位幣金額。但對于以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量的存貨，如果其可變現(xiàn)凈值以外幣確定，則在確定存貨的期末價值時，應(yīng)果其可變現(xiàn)凈值以外幣確定，則在確定存貨的期末價值時，應(yīng)先將可變現(xiàn)凈值折算為記賬本位幣，再與以記賬本位幣反映的先將可變現(xiàn)凈值折算為記賬本位幣，再與以記賬本位幣反映的存貨成本進行比較。存貨成本進行比較。外幣業(yè)務(wù)種類外幣業(yè)務(wù)種類n（一）外商投入資本（一）外商投入資本n（二）企業(yè)與銀行發(fā)生貨幣兌換（二）企業(yè)與銀行發(fā)生貨幣兌換n（三）應(yīng)付賬款（三）應(yīng)付賬款n（四）應(yīng)收賬款（四）應(yīng)收賬款n（五）短期借款（五）短期借款n（六）以外幣購入存貨

17、計提存貨跌價準備（六）以外幣購入存貨計提存貨跌價準備n（七）交易性金融資產(chǎn)（七）交易性金融資產(chǎn)n（八）可供出售金融資產(chǎn)（八）可供出售金融資產(chǎn)外幣交易的會計處理外幣交易的會計處理1 1內(nèi)容：外幣交易，期末匯兌損益內(nèi)容：外幣交易，期末匯兌損益2 2初始確認時折算匯率：即期匯率或近似匯率初始確認時折算匯率：即期匯率或近似匯率3 3兌換業(yè)務(wù)：包括購買外幣和出售外幣兌換業(yè)務(wù)：包括購買外幣和出售外幣n購買外幣購買外幣 借：銀行存款借：銀行存款外幣（即期匯率）外幣（即期匯率） 財務(wù)費用財務(wù)費用 貸：銀行存款貸：銀行存款人民幣（賣出價）人民幣（賣出價）n出售外幣：借：銀行存款出售外幣：借：銀行存款人民幣（買入

18、價）人民幣（買入價） 財務(wù)費用財務(wù)費用 貸：銀行存款貸：銀行存款外幣（即期匯率）外幣（即期匯率） 4.4.購銷業(yè)務(wù)：購銷業(yè)務(wù)：n進口關(guān)稅，增值稅，消費稅進口關(guān)稅，增值稅，消費稅n關(guān)稅關(guān)稅= =完稅價格完稅價格* *稅率稅率n組成計稅價格組成計稅價格= =（完稅價格（完稅價格+ +關(guān)稅）關(guān)稅）/ /（1-1-消消費費 稅稅率）稅稅率）n進口固定資產(chǎn)與進口存貨不同進口固定資產(chǎn)與進口存貨不同n出口：免稅，退稅出口：免稅，退稅5 5外幣借款外幣借款 借：銀行存款借：銀行存款外幣外幣 貸：短期（長期）借款貸：短期（長期）借款外幣外幣6 6接受外幣投資接受外幣投資: :只采用即期匯率折算只采用即期匯率折算

19、 借：銀行存款借：銀行存款外幣外幣 貸：實收資本貸：實收資本 不能反映股權(quán)比例不能反映股權(quán)比例, ,但不會改變企業(yè)分配但不會改變企業(yè)分配的約定比例的約定比例. .7 7匯兌損：資產(chǎn)匯率下降，負債匯率上升。匯兌損：資產(chǎn)匯率下降，負債匯率上升。 匯兌益：資產(chǎn)匯率上升，負債匯率下降匯兌益：資產(chǎn)匯率上升，負債匯率下降8 8方法：運用方法：運用“T T”型賬戶計算匯兌損益。型賬戶計算匯兌損益。期末調(diào)整或結(jié)算期末調(diào)整或結(jié)算1.1.貨幣性項目貨幣性項目n貨幣性項目：分為貨幣性資產(chǎn)和貨幣性負債；貨幣性項目：分為貨幣性資產(chǎn)和貨幣性負債；計算匯兌損益。計算匯兌損益。n期末或結(jié)算貨幣性項目時，應(yīng)以當日即期匯期末或結(jié)

20、算貨幣性項目時，應(yīng)以當日即期匯率折算外幣貨幣性項目，該項目因當日即期率折算外幣貨幣性項目，該項目因當日即期匯率不同于該項目初始入賬時或前一期末即匯率不同于該項目初始入賬時或前一期末即期匯率而產(chǎn)生的匯率差額計入當期損益。期匯率而產(chǎn)生的匯率差額計入當期損益。n原因原因: :受匯率的影響受匯率的影響. . 2.2.非貨幣性項目非貨幣性項目n對于以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，已在交易發(fā)生對于以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，已在交易發(fā)生日按當日即期匯率折算，資產(chǎn)負債表日不應(yīng)改變其原記賬日按當日即期匯率折算，資產(chǎn)負債表日不應(yīng)改變其原記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌差額。本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌差額。n原應(yīng)原

21、應(yīng): :不受匯率的影響不受匯率的影響. .n對于以成本和可變現(xiàn)凈值孰低計量的存貨，如果其可變現(xiàn)對于以成本和可變現(xiàn)凈值孰低計量的存貨，如果其可變現(xiàn)凈值以外幣確定，則在確定存貨的期末價值時，應(yīng)先將可凈值以外幣確定，則在確定存貨的期末價值時，應(yīng)先將可變現(xiàn)凈值折算為記賬本位幣，在與以記賬本位幣反映的存變現(xiàn)凈值折算為記賬本位幣，在與以記賬本位幣反映的存貨成本進行比較。貨成本進行比較。n對于以公允價值計量的股票、基金等非貨幣性項目，如果對于以公允價值計量的股票、基金等非貨幣性項目，如果期末的公允價值以外幣反映，則應(yīng)當先將該外幣按照公允期末的公允價值以外幣反映，則應(yīng)當先將該外幣按照公允價值確定當日的即期匯率

22、折算為記賬本位幣金額，再與原價值確定當日的即期匯率折算為記賬本位幣金額，再與原記賬本位幣金額進行比較，其差額作為公允價值變動損益，記賬本位幣金額進行比較，其差額作為公允價值變動損益，記入當期損益。記入當期損益。( (交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)) )n如果是可供出售金融資產(chǎn)如果是可供出售金融資產(chǎn)? ?準則沒有講解準則沒有講解, ,應(yīng)該是資本公積應(yīng)該是資本公積. . n例例1 1：甲股份有限公司屬于增值稅一般納稅企業(yè)，選擇確：甲股份有限公司屬于增值稅一般納稅企業(yè)，選擇確定的記賬本位幣為人民幣，其外幣交易采用交易日即期匯定的記賬本位幣為人民幣，其外幣交易采用交易日即期匯率折算。率折算。200720

23、07年年3 3月月I2I2日，從美國乙公司購入某種工業(yè)原日，從美國乙公司購入某種工業(yè)原料料500500噸。每噸價格為噸。每噸價格為4 0004 000美元。當日的即期匯率為美元。當日的即期匯率為1 1美美元元=7=76 6元人民幣，進口關(guān)稅為元人民幣，進口關(guān)稅為l 520 000l 520 000元人民幣，支付元人民幣，支付進口增值稅進口增值稅2 842 4002 842 400元人民幣，貨款尚未支付，進口關(guān)元人民幣，貨款尚未支付，進口關(guān)稅及增值稅由銀行存款支付。假定該公司采用實際成本對稅及增值稅由銀行存款支付。假定該公司采用實際成本對原材料進行計價核算，所購入的原材料已驗收入庫。原材料進行計

24、價核算，所購入的原材料已驗收入庫。 會計分錄如下：會計分錄如下： 借：原材料借：原材料(500(50040004000 7.6+1520000) 16 720 000 7.6+1520000) 16 720 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (進項稅額進項稅額) 2 842 400) 2 842 400 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款乙公司乙公司( (美元美元) 15 200 000) 15 200 000 銀行存款銀行存款 4 4 362 400 362 400n例例2 2：甲股份有限公司的記賬本位幣為人民幣。對外甲股份有限公司的記賬本位幣為人民幣。對外幣交易采用交易日幣交易采用交易

25、日的即期匯率折算。根據(jù)其與外商的即期匯率折算。根據(jù)其與外商簽訂的投資合同，外商將分兩次投入外幣資本，投簽訂的投資合同，外商將分兩次投入外幣資本，投資合同約定的匯率是資合同約定的匯率是1 1美元美元=8.00=8.00元人民幣。元人民幣。20062006年年7 7月月1 1日，甲股份有限公司第一次收到外商投入資本日，甲股份有限公司第一次收到外商投入資本300 000300 000美元，當日即期匯率為美元，當日即期匯率為1 1美元美元=7.80=7.80元人民幣；元人民幣；20072007年年2 2月月3 3日，第二次收到外商投入資本日，第二次收到外商投入資本300 000300 000美美元，當

26、日即期匯率為元，當日即期匯率為1 1美元美元=7.60=7.60元人民幣。元人民幣。借：銀行存款借：銀行存款美元美元(300000(3000007.80) 2 340 0007.80) 2 340 000 貸：股本貸：股本 2 340 0002 340 000借：銀行存款借：銀行存款美元美元(300000(3000007.60) 2 280 0007.60) 2 280 000 貸：股本貸：股本 2 280 0002 280 000n例例3 3：乙股份有限公司以人民幣為記賬本位：乙股份有限公司以人民幣為記賬本位幣，對外幣交易采用交易日的即期匯率折幣，對外幣交易采用交易日的即期匯率折算。算。20

27、072007年年6 6月月1 1日。將日。將50 00050 000美元到銀行美元到銀行兌換為人民幣，銀行當日的美元買入價為兌換為人民幣，銀行當日的美元買入價為1 1美元美元=7.55=7.55元人民幣，中間價為元人民幣，中間價為1 1美元美元=7.60=7.60元人民幣。元人民幣。 會計分錄如下：會計分錄如下： 借：銀行存款借：銀行存款人民幣人民幣(50000(50000 7.55) 377 500 7.55) 377 500 財務(wù)費用財務(wù)費用 2 5002 500 貸：銀行存款貸：銀行存款美元美元(50000(500007.60) 380 0007.60) 380 000n例例4 4：甲股

28、份有限公司以人民幣為記賬本位幣，對：甲股份有限公司以人民幣為記賬本位幣，對外幣交易采用交易日的即期匯率折算。外幣交易采用交易日的即期匯率折算。20072007年年6 6月月1 1日，因外幣支付需要，從銀行購入日，因外幣支付需要，從銀行購入1000010000歐元，歐元，銀行當日的歐元賣出價為銀行當日的歐元賣出價為1 1歐元歐元=11=11元人民幣。當元人民幣。當日的中間價為日的中間價為1 1歐元歐元=10.7=10.7元人民幣。元人民幣。相關(guān)會計分錄如下：相關(guān)會計分錄如下：借：銀行存款借：銀行存款歐元歐元 (100000(10000010.7) 107 00010.7) 107 000 財務(wù)費

29、用財務(wù)費用 3 3 000 000 貸：銀行存款貸：銀行存款人民幣人民幣 ( (100001000011) 110 00011) 110 000n例例5 5： 20072007年年4 4月月3 3日向乙公司出口銷售商品日向乙公司出口銷售商品l2 000l2 000件，銷售件，銷售合同規(guī)定的銷售價格為每件合同規(guī)定的銷售價格為每件250250美元，當日的即期匯率為美元，當日的即期匯率為1 1美美元元=7.65=7.65元人民幣。假定元人民幣。假定20072007年年4 4月月3030日，甲股份有限公司仍日，甲股份有限公司仍未收到乙公司發(fā)來的銷售貨款。當日的即期匯率為未收到乙公司發(fā)來的銷售貨款。當日

30、的即期匯率為1 1美元美元=7.6=7.6元人民幣。元人民幣。20072007年年5 5月月2020日收到上述貨款，兌換成人民日收到上述貨款，兌換成人民幣后直接存入銀行，當日銀行的美元買入價為幣后直接存入銀行，當日銀行的美元買入價為1 1美元美元=7.62=7.62元元人民幣。人民幣。20072007年年4 4月月3030日，相關(guān)會計分錄如下：日，相關(guān)會計分錄如下： 借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用匯兌差額匯兌差額 l50 000l50 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款乙公司乙公司( (美元美元) ) （7.65-7.67.65-7.6）3000000 1503000000 150 000 00020

31、072007年年5 5月月2020日，相關(guān)會計分錄如下日，相關(guān)會計分錄如下: :借：銀行存款借：銀行存款人民幣人民幣 (3000000(30000007.62) 22 860 0007.62) 22 860 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款美元美元 22 800 00022 800 000 財務(wù)費用財務(wù)費用匯兌差額匯兌差額 60 00060 000n例例6 6：P P上市公司以人民幣為記賬本位幣。上市公司以人民幣為記賬本位幣。20072007年年1111月月2 2日，從英國日，從英國W W公司采購國內(nèi)市場尚無的公司采購國內(nèi)市場尚無的A A商品商品1000010000件，每件價格為件，每件價格為

32、10001000歐元，當日即期匯率為歐元，當日即期匯率為1 1歐元歐元=15=15元人民幣。元人民幣。20072007年年1212月月3131日尚有日尚有10001000件件A A商商品尚未出售，國內(nèi)市場仍無品尚未出售，國內(nèi)市場仍無A A商品供應(yīng)，商品供應(yīng)，A A商品在國商品在國際市場上的價格降至際市場上的價格降至900900歐元。歐元。1212月月3131日的即期匯率日的即期匯率為為1 1歐元歐元=15.5=15.5元人民幣。假定不考慮增值稅等相關(guān)元人民幣。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費。稅費。該公司相關(guān)的會計處理如下：該公司相關(guān)的會計處理如下：20072007年年1111月月2 2日日借：庫存

33、商品（借：庫存商品（1000010000100010001515） 150 000 000150 000 000 貸：銀行存款貸：銀行存款歐元歐元 150150 000 000 000 00020072007年年1212月月3131日日借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 （100010001000100015-90015-9001000100015.515.5）1 050 000 1 050 000 貸：存貨跌價準備貸：存貨跌價準備 1 050 0001 050 000n例例7 7：國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。：國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。20072007年年1212月月1010日以每股

34、日以每股1.51.5美元的價格購入乙公司美元的價格購入乙公司B B股股10 10 000000股作為交易性金融資產(chǎn)，當日匯率為股作為交易性金融資產(chǎn)，當日匯率為1 1美元美元=7.6=7.6元人民幣，款項已付。元人民幣，款項已付。20072007年年1212月月3131日，由日，由于市價變動，當月購入的乙公司于市價變動，當月購入的乙公司B B股的市價變?yōu)槊抗傻氖袃r變?yōu)槊抗晒? 1美元，當日匯率為美元，當日匯率為1 1美元美元=7.65=7.65元人民幣。元人民幣。20082008年年1 1月月1010日，甲公司將所購乙公司日，甲公司將所購乙公司B B股股票按當日股股票按當日市價每股市價每股l2l

35、2美元全部售出，所得價款為美元全部售出，所得價款為1200012000美元，美元，當日匯率為當日匯率為1 1美元美元=7.7=7.7元人民幣。假定不考慮相關(guān)元人民幣。假定不考慮相關(guān)稅費的影響。稅費的影響。n20072007年年1212月月5 5日購入股票時日購入股票時借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)成本成本(1.5(1.510000100007.6)114 0007.6)114 000 貸：銀行存款貸：銀行存款美元美元 1l4 0001l4 000n20072007年年1212月月3131日確認公允價值的變動日確認公允價值的變動借：公允變動損益（借：公允變動損益（114000-111400

36、0-110000100007.657.65）37 50037 500 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動 37 50037 500n20082008年年1 1月月1010日出售該股票時日出售該股票時借：銀行存款借：銀行存款美元美元 (1.2(1.210000100007.7) 92 4007.7) 92 400 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動 37 500 37 500 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)成本成本 114 000114 000 投資收益（投資收益（92400-7650092400-76500） 15 90015 900借：投資收

37、益借：投資收益 37 50037 500 貸：公允價值變動損益貸：公允價值變動損益 37 500 37 500 n例例8 8： 0808年年6 6月月3030日市場匯率為日市場匯率為1 1：8.28.2，甲公司銀，甲公司銀行存款，應(yīng)收賬款，應(yīng)付賬款余額分別為行存款，應(yīng)收賬款，應(yīng)付賬款余額分別為100100萬美萬美元，元，200200萬美元，萬美元，150150萬美元，萬美元，7 7月月1010日接受外幣投日接受外幣投資資300300萬美元，匯率為萬美元，匯率為1 1：8.58.5，7 7月月2020日，償還應(yīng)日，償還應(yīng)付賬款付賬款8080萬美元，匯率為萬美元，匯率為1 1：8.68.6，7 7

38、月月3131日市場匯日市場匯率為率為1 1：8.78.7借：銀行存款借：銀行存款美元美元3003008.58.5 貸：股本貸：股本借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款美元美元 80808.68.6 貸：銀行存款貸：銀行存款美元美元 80808.68.6借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款-美元美元 100100 銀行存款銀行存款-美元美元 102102 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款-美元美元 6767 財務(wù)費用財務(wù)費用-匯總差額匯總差額 135 135 n 銀行存款銀行存款 320 320 8.7-(100 8.7-(100 8.2+300 8.2+300 8.5 - 80 8.5 - 80 8.6) =102 8.6)

39、 =102 n應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 200 200 8.7 - 200 8.7 - 200 8.2=100 8.2=100n應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款70708.7-(1508.7-(1508.2-808.2-808.68.6)=67)=67n例例9 9：甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）：甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）的記賬本位幣為人民幣，對外幣交易采用的記賬本位幣為人民幣，對外幣交易采用發(fā)生時的匯率折算，按月計算匯兌損益。發(fā)生時的匯率折算，按月計算匯兌損益。20072007年年7 7月月3131日的即期匯率為日的即期匯率為1 1美元美元=7.8=7.8人人民幣，當日有關(guān)外幣余額為：銀行存款余民幣，當日有

40、關(guān)外幣余額為：銀行存款余額額1010萬美元，應(yīng)收賬款余額萬美元，應(yīng)收賬款余額5050萬美元，應(yīng)萬美元，應(yīng)付賬款余額付賬款余額2020萬美元。萬美元。n甲公司甲公司20072007年年8 8月份發(fā)生以下外幣交易：月份發(fā)生以下外幣交易：n（1 1）8 8月月1010日，收到某外商投入的外幣資本日，收到某外商投入的外幣資本500 000500 000美元，美元，當日的即期匯率為當日的即期匯率為1 1美元美元 =8.1=8.1人民幣，投資合同約定的匯人民幣，投資合同約定的匯率為率為1 1美元美元=8=8元人民幣，款項已由銀行收存。元人民幣，款項已由銀行收存。n（2 2）8 8月月1515日，進口一臺機

41、器設(shè)備，設(shè)備價款為日，進口一臺機器設(shè)備，設(shè)備價款為400 000400 000美美元，貨款已通過銀行存款支付，當日的即期匯率為元，貨款已通過銀行存款支付，當日的即期匯率為1 1美元美元=8=8元人民幣。該設(shè)備入境后發(fā)生運輸費元人民幣。該設(shè)備入境后發(fā)生運輸費20 00020 000元人民幣，安元人民幣，安裝調(diào)試費裝調(diào)試費10 00010 000元人民幣。元人民幣。n（3 3）8 8 月月2020日，對外銷售產(chǎn)品一批，價款共計日，對外銷售產(chǎn)品一批，價款共計200 000200 000美美元（不含增值稅稅額），當日的即期匯率為元（不含增值稅稅額），當日的即期匯率為1 1美元美元=8.05=8.05元

42、元人民幣，款項尚未收到。人民幣，款項尚未收到。n（4 4）8 8月月3131日，收到日，收到7 7月份發(fā)生的應(yīng)收賬款月份發(fā)生的應(yīng)收賬款300 000300 000美元，美元，當日的即期匯率為當日的即期匯率為1 1美元美元=8.12=8.12元人民幣。元人民幣。n假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費，且甲公司在銀行開設(shè)有美假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費，且甲公司在銀行開設(shè)有美元賬戶。元賬戶。 （1 1） 8 8月月1010日，收到某外商投入的外幣資本日，收到某外商投入的外幣資本借：銀行存款借：銀行存款- -美元（美元（5000005000008.18.1）4050 0004050 000 貸：股本貸：股本4

43、050 0004 050 000（2 2） 8 8月月1515日，進口機器設(shè)備日，進口機器設(shè)備借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 3230000 3230000 貸：銀行存款貸：銀行存款-美元（美元（4000004000008 8）32000003200000 - -人民幣人民幣 30 00030 000（3 3） 8 8月月2020日，對外銷售產(chǎn)品日，對外銷售產(chǎn)品借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款- -美元（美元（2000002000008.058.05）1610 000 1610 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 1610000 1610000 （4 4）8 8月月3131日，收到日，收到7 7月份發(fā)

44、生的應(yīng)收賬款月份發(fā)生的應(yīng)收賬款借：銀行存款借：銀行存款-美元（美元（3000003000008.128.12） 2436 000 2436 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款-美元美元 24360002436000（5 5） 8 8月月3131日，計算當期產(chǎn)生的匯總差額日，計算當期產(chǎn)生的匯總差額借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款-美元美元 174000 174000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款-美元美元 6400064000 銀行存款銀行存款-美元美元 60006000 財務(wù)費用財務(wù)費用-匯總差額匯總差額 104000104000n例例1010：20082008年年6 6月月3030日市場匯率為日市場匯率為

45、1 1：8.28.2，乙公司銀行美元，乙公司銀行美元存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款余額分別為存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款余額分別為8080萬美元、萬美元、7070萬美元、萬美元、3030萬美元，萬美元，7 7月月1010日向銀行借入二年期限外幣日向銀行借入二年期限外幣100100萬美元，匯萬美元，匯率率1 1：8.58.5。7 7月月2020日，產(chǎn)品出口日，產(chǎn)品出口200200萬美元，匯率為萬美元，匯率為1 1：8.68.6，貨款尚未收到，貨款尚未收到，7 7月月3131日市場匯率為日市場匯率為1 1：8.78.7。借：銀行存款借：銀行存款- -美元美元 1001008.58.5 貸：短期借款貸：短期借

46、款- -美元美元 1001008.58.5借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款- -美元美元 2002008.68.6 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 2002008.68.6借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款-美元美元 5555 銀行存款銀行存款-美元美元 6060 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款-美元美元 1515 短期借款短期借款- -美元美元 2020 財務(wù)費用財務(wù)費用-匯總差額匯總差額 8080銀行存款銀行存款: :益益60 60 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款: :益益55 55 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款: :損損1515短期借款短期借款: :損損20 20 匯總收益匯總收益:80:80第三節(jié)第三節(jié) 外幣財務(wù)報表的折算外幣財務(wù)報

47、表的折算n1.1.外幣財務(wù)報表折算所面臨的問題外幣財務(wù)報表折算所面臨的問題n2.2.折算匯率的選擇折算匯率的選擇n3.3.折算損益的處理折算損益的處理n4.4.境外經(jīng)營財務(wù)報表的折算境外經(jīng)營財務(wù)報表的折算n5.5.惡性通貨膨脹情況下外幣財務(wù)報表的折算惡性通貨膨脹情況下外幣財務(wù)報表的折算n6.6.境外經(jīng)營的處置境外經(jīng)營的處置外幣財務(wù)報表折算所面臨的問題外幣財務(wù)報表折算所面臨的問題n折算匯率的選擇折算匯率的選擇n現(xiàn)行匯率：子公司報表編制日的匯率現(xiàn)行匯率：子公司報表編制日的匯率n歷史匯率：報表項目確認入賬時的匯率歷史匯率：報表項目確認入賬時的匯率n報告期平均匯率報告期平均匯率折算匯率的選擇折算匯率的

48、選擇n現(xiàn)行匯率法現(xiàn)行匯率法n流動與非流動法流動與非流動法n貨幣與非貨幣法貨幣與非貨幣法n時態(tài)法時態(tài)法n我國規(guī)定相當于上述現(xiàn)行匯率法。我國規(guī)定相當于上述現(xiàn)行匯率法。折算匯率的選擇折算匯率的選擇現(xiàn)行匯率法現(xiàn)行匯率法 現(xiàn)行匯率法是一種以現(xiàn)行匯率為主要折算匯率的外現(xiàn)行匯率法是一種以現(xiàn)行匯率為主要折算匯率的外幣報表折算方法。其要點是：幣報表折算方法。其要點是：n資產(chǎn)負債表各資產(chǎn)與負債項目均按編表日現(xiàn)行匯率進行資產(chǎn)負債表各資產(chǎn)與負債項目均按編表日現(xiàn)行匯率進行折算折算n資產(chǎn)負債表的實收資本、資本公積和盈余公積項目，按資產(chǎn)負債表的實收資本、資本公積和盈余公積項目，按發(fā)生時的即期匯率（歷史匯率）折算發(fā)生時的即期

49、匯率（歷史匯率）折算n資產(chǎn)負債表的未分配利潤項目屬于平衡數(shù)，無須按特定資產(chǎn)負債表的未分配利潤項目屬于平衡數(shù)，無須按特定匯率折算，可倒擠確定匯率折算，可倒擠確定n利潤表的收入和費用項目，按確認這些項目時的匯率或利潤表的收入和費用項目，按確認這些項目時的匯率或編表期內(nèi)的平均匯率折算編表期內(nèi)的平均匯率折算折算匯率的選擇折算匯率的選擇流動與非流動法流動與非流動法 流動與非流動法是將資產(chǎn)與負債項目區(qū)分為流流動與非流動法是將資產(chǎn)與負債項目區(qū)分為流動性項目和非流動性項目兩大類，將流動性項目按動性項目和非流動性項目兩大類，將流動性項目按現(xiàn)行匯率折算，非流動性項目按歷史匯率折算的一現(xiàn)行匯率折算，非流動性項目按歷

50、史匯率折算的一種外幣報表折算方法。其要點是：種外幣報表折算方法。其要點是：n流動資產(chǎn)和流動負債各項目按編表日現(xiàn)行匯率折算。流動資產(chǎn)和流動負債各項目按編表日現(xiàn)行匯率折算。n其他資產(chǎn)負債表項目，除未分配利潤外，均按歷史其他資產(chǎn)負債表項目，除未分配利潤外，均按歷史匯率折算。匯率折算。n資產(chǎn)負債表的未分配利潤項目屬于平衡數(shù)，無須按資產(chǎn)負債表的未分配利潤項目屬于平衡數(shù)，無須按特定匯率折算，可倒擠確定。特定匯率折算，可倒擠確定。n利潤表的折舊費用、攤銷費用項目，按有關(guān)資產(chǎn)取利潤表的折舊費用、攤銷費用項目，按有關(guān)資產(chǎn)取得時的歷史匯率折算。得時的歷史匯率折算。n利潤表的其他項目，按業(yè)務(wù)發(fā)生（確認這些項目）利潤

51、表的其他項目，按業(yè)務(wù)發(fā)生（確認這些項目）時的匯率折算，或按編表期的平均匯率折算。時的匯率折算，或按編表期的平均匯率折算。折算匯率的選擇折算匯率的選擇貨幣與非貨幣法貨幣與非貨幣法 貨幣與非貨幣法是將資產(chǎn)與負債項目分為貨幣性項目和非貨幣與非貨幣法是將資產(chǎn)與負債項目分為貨幣性項目和非貨幣性項目，將貨幣性項目按現(xiàn)行匯率折算，非貨幣性項目按貨幣性項目，將貨幣性項目按現(xiàn)行匯率折算，非貨幣性項目按歷史匯率折算的一種外幣報表折算方法。其要點是：歷史匯率折算的一種外幣報表折算方法。其要點是：n資產(chǎn)負債表上的貨幣性項目，均按編表日現(xiàn)行匯率折算。資產(chǎn)負債表上的貨幣性項目，均按編表日現(xiàn)行匯率折算。n資產(chǎn)負債表上的非貨

52、幣性資產(chǎn)與負債項目，均按歷史匯率折算。資產(chǎn)負債表上的非貨幣性資產(chǎn)與負債項目，均按歷史匯率折算。n資產(chǎn)負債表上的實收資本、資本公積和盈余公積項目，按歷史資產(chǎn)負債表上的實收資本、資本公積和盈余公積項目，按歷史匯率折算。匯率折算。n資產(chǎn)負債表的未分配利潤項目屬于平衡數(shù)，無須按特定匯率折資產(chǎn)負債表的未分配利潤項目屬于平衡數(shù)，無須按特定匯率折算，可倒擠確定。算，可倒擠確定。n利潤表的折舊費用、攤銷費用項目，按有關(guān)資產(chǎn)取得時的歷史利潤表的折舊費用、攤銷費用項目，按有關(guān)資產(chǎn)取得時的歷史匯率折算。匯率折算。n利潤表上的銷售成本項目，采用公式利潤表上的銷售成本項目，采用公式“銷售成本銷售成本= =期初存貨期初存

53、貨+ +本本期購貨期購貨- -期末存貨期末存貨”倒擠計算。倒擠計算。n利潤表的其他項目，按業(yè)務(wù)發(fā)生（確認這些項目）時的匯率折利潤表的其他項目，按業(yè)務(wù)發(fā)生（確認這些項目）時的匯率折算，或按編表期的平均匯率折算。算，或按編表期的平均匯率折算。折算匯率的選擇折算匯率的選擇時態(tài)法時態(tài)法 時態(tài)法是一種以資產(chǎn)、負債項目的計量基礎(chǔ)為選擇折算匯時態(tài)法是一種以資產(chǎn)、負債項目的計量基礎(chǔ)為選擇折算匯率依據(jù)的外幣報表折算方法。其要點是：率依據(jù)的外幣報表折算方法。其要點是：n資產(chǎn)負債表上的貨幣資金、應(yīng)收和應(yīng)付項目以及非流動負債項資產(chǎn)負債表上的貨幣資金、應(yīng)收和應(yīng)付項目以及非流動負債項目，按現(xiàn)行匯率折算。目，按現(xiàn)行匯率折算

54、。n資產(chǎn)負債表上的按歷史成本計價的各項非貨幣性資產(chǎn)，按取得資產(chǎn)負債表上的按歷史成本計價的各項非貨幣性資產(chǎn)，按取得這些資產(chǎn)時的歷史匯率折算。如果本期沒有計提減值準備，但這些資產(chǎn)時的歷史匯率折算。如果本期沒有計提減值準備，但以前期間曾計提過減值準備，則按最近一次計提減值準備時的以前期間曾計提過減值準備，則按最近一次計提減值準備時的歷史匯率折算。歷史匯率折算。n資產(chǎn)負債表上的按現(xiàn)行價值計價的各項非貨幣性資產(chǎn)，均按編資產(chǎn)負債表上的按現(xiàn)行價值計價的各項非貨幣性資產(chǎn)，均按編表日的現(xiàn)行匯率折算。表日的現(xiàn)行匯率折算。n資產(chǎn)負債表上的所有者權(quán)益項目的折算，與前述三種方法相同。資產(chǎn)負債表上的所有者權(quán)益項目的折算，

55、與前述三種方法相同。n利潤表的折舊費用、攤銷費用項目，按有關(guān)資產(chǎn)取得時或最近利潤表的折舊費用、攤銷費用項目，按有關(guān)資產(chǎn)取得時或最近一次計提減值準備時的歷史匯率折算。一次計提減值準備時的歷史匯率折算。n利潤表的其他項目，均按確認這些項目時的匯率折算，或按編利潤表的其他項目，均按確認這些項目時的匯率折算，或按編表期的平均匯率折算。表期的平均匯率折算。折算差額的處理折算差額的處理n全部計入當期損益全部計入當期損益n全部遞延全部遞延n折算損失計入當期損失，折算利得遞延折算損失計入當期損失，折算利得遞延n作為所有者權(quán)益的調(diào)整額作為所有者權(quán)益的調(diào)整額n我國規(guī)定，折算差額在資產(chǎn)負債表中所有我國規(guī)定，折算差額

56、在資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益項目下單獨作為者權(quán)益項目下單獨作為“外幣報表折算差外幣報表折算差額額”列示。列示。境外經(jīng)營財務(wù)報表的折算境外經(jīng)營財務(wù)報表的折算基本方法基本方法n(1)(1)資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債項目，采用資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債項目，采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算日的即期匯率折算; ;所有者權(quán)益項目除所有者權(quán)益項目除“未分配利潤未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算。項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算。 n(2)(2)利潤表中的收入和費用項目，采用交易發(fā)生日的即利潤表中的收入和費用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、期

57、匯率折算；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似匯率折算。與交易發(fā)生日即期匯率近似匯率折算。 n按照上述按照上述(1)(1)、(2)(2)折算產(chǎn)生的外幣財務(wù)報表折算差額，折算產(chǎn)生的外幣財務(wù)報表折算差額，在資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益項目下單獨列示。在資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益項目下單獨列示。n比較財務(wù)報表的折算比照上述規(guī)定處理。比較財務(wù)報表的折算比照上述規(guī)定處理。 境外經(jīng)營財務(wù)報表的折算境外經(jīng)營財務(wù)報表的折算特殊項目處理特殊項目處理n少數(shù)股東應(yīng)分擔的外幣報表折算差額少數(shù)股東應(yīng)分擔的外幣報表折算差額, ,應(yīng)按少數(shù)股東在境外經(jīng)營應(yīng)按少數(shù)股東在境外經(jīng)營所有者權(quán)益中所享有的份額計算少數(shù)股東

58、應(yīng)分擔的外幣報表折算所有者權(quán)益中所享有的份額計算少數(shù)股東應(yīng)分擔的外幣報表折算差額，并入少數(shù)股東權(quán)益列示于合并資產(chǎn)負債表。差額，并入少數(shù)股東權(quán)益列示于合并資產(chǎn)負債表。n實質(zhì)上構(gòu)成對境外經(jīng)營凈投資的外幣貨幣性項目產(chǎn)生的匯兌差額實質(zhì)上構(gòu)成對境外經(jīng)營凈投資的外幣貨幣性項目產(chǎn)生的匯兌差額 (1)(1)實質(zhì)上構(gòu)成對子公司凈投資的外幣貨幣性項目以母公司或子實質(zhì)上構(gòu)成對子公司凈投資的外幣貨幣性項目以母公司或子公司的記賬本位幣反映，則應(yīng)在抵銷長期應(yīng)收應(yīng)付項目的同時，公司的記賬本位幣反映，則應(yīng)在抵銷長期應(yīng)收應(yīng)付項目的同時，將其產(chǎn)生的匯兌差額轉(zhuǎn)入將其產(chǎn)生的匯兌差額轉(zhuǎn)入“外幣報表折算差額外幣報表折算差額”項目。即，借

59、記項目。即，借記或貸記或貸記“財務(wù)費用財務(wù)費用匯兌差額匯兌差額”科目，貸記或借記科目，貸記或借記“外幣報表外幣報表折算差額折算差額”； (2)(2)實質(zhì)上構(gòu)成對子公司凈投資的外幣貨幣性項目以母、子公司實質(zhì)上構(gòu)成對子公司凈投資的外幣貨幣性項目以母、子公司的記賬本位幣以外的貨幣反映，則應(yīng)將母、子公司此項外幣貨幣的記賬本位幣以外的貨幣反映，則應(yīng)將母、子公司此項外幣貨幣性項目產(chǎn)生的匯兌差額相互抵銷，差額轉(zhuǎn)入性項目產(chǎn)生的匯兌差額相互抵銷，差額轉(zhuǎn)入“外幣報表折算差外幣報表折算差額額”。n合并財務(wù)報表中各子公司之間存在的實質(zhì)上構(gòu)成對另一子公司合并財務(wù)報表中各子公司之間存在的實質(zhì)上構(gòu)成對另一子公司( (境外經(jīng)

60、營境外經(jīng)營) )凈投資的外幣貨幣性項目凈投資的外幣貨幣性項目, ,在編制合并財務(wù)報表時應(yīng)在編制合并財務(wù)報表時應(yīng)比照上述編制相應(yīng)的抵銷分錄。比照上述編制相應(yīng)的抵銷分錄。惡性通貨膨脹下外幣報表的折算惡性通貨膨脹下外幣報表的折算惡性通貨膨脹經(jīng)濟的特征：惡性通貨膨脹經(jīng)濟的特征：n最近最近 3 3 年累計通貨膨脹率接近或超過年累計通貨膨脹率接近或超過 100%100%；n利率、工資和物價與物價指數(shù)掛鉤；利率、工資和物價與物價指數(shù)掛鉤；n公眾不是以當?shù)刎泿拧⒍且韵鄬Ψ€(wěn)定的外幣為單位作為衡公眾不是以當?shù)刎泿?、而是以相對穩(wěn)定的外幣為單位作為衡量貨幣金額的基礎(chǔ)；量貨幣金額的基礎(chǔ)；n公眾傾向于以非貨幣性資產(chǎn)或相