中級財務會計：第九章資產(chǎn)減值

1、劉永澤 陳立軍 主編普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃教材REVENUE EXPENSES PROFIT Chapter 11資產(chǎn)減值9中中 Intermediate Accounting第一節(jié)第一節(jié) 資產(chǎn)減值概述資產(chǎn)減值概述第二節(jié)第二節(jié) 資產(chǎn)可收回金額的計量資產(chǎn)可收回金額的計量第三節(jié)第三節(jié) 資產(chǎn)減值損失的確認與計量資產(chǎn)減值損失的確認與計量第四節(jié)第四節(jié) 資產(chǎn)組的認定及減值處理資產(chǎn)組的認定及減值處理第五節(jié)第五節(jié) 商譽減值測試與處理商譽減值測試與處理目 錄一、資產(chǎn)減值的含義一、資產(chǎn)減值的含義第一節(jié) 資產(chǎn)減值概述資產(chǎn)減值是指因外部因素、內部使用方式或使用范圍資產(chǎn)減值是指因外部因素、內部使用方式或使用范

2、圍發(fā)生變化而對資產(chǎn)造成不利影響，導致資產(chǎn)使用價值發(fā)生變化而對資產(chǎn)造成不利影響，導致資產(chǎn)使用價值降低，致使資產(chǎn)未來可流入企業(yè)的全部經(jīng)濟利益低于降低，致使資產(chǎn)未來可流入企業(yè)的全部經(jīng)濟利益低于其現(xiàn)有的賬面價值。其現(xiàn)有的賬面價值。資產(chǎn)的現(xiàn)時經(jīng)濟利益預期低于原記賬時對未來經(jīng)濟利資產(chǎn)的現(xiàn)時經(jīng)濟利益預期低于原記賬時對未來經(jīng)濟利益的確認值。益的確認值。資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值。資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值。定義本質表現(xiàn)確認資產(chǎn)減值損失，并把資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額二、資產(chǎn)減值的確認二、資產(chǎn)減值的確認 資產(chǎn)減值的確認，實質上是對資產(chǎn)價值的再確認。資產(chǎn)減值的確認，實質上是對資產(chǎn)價值的再確認。 資產(chǎn)減

3、值的確認不是交易，而是資產(chǎn)減值的確認不是交易，而是事項事項。 即使沒有發(fā)生交易，只要造成資產(chǎn)價值減少的情況已經(jīng)即使沒有發(fā)生交易，只要造成資產(chǎn)價值減少的情況已經(jīng)存在，資產(chǎn)價值的下降可以相對可靠地計量，就應該加存在，資產(chǎn)價值的下降可以相對可靠地計量，就應該加以確認。以確認。 資產(chǎn)減值損失的確認標準主要有三種：資產(chǎn)減值損失的確認標準主要有三種： （1 1）永久性標準。）永久性標準。 （2 2）可能性標準。）可能性標準。 （3 3）經(jīng)濟性標準。）經(jīng)濟性標準。 資產(chǎn)減值損失的確認標準資產(chǎn)減值損失的確認標準對比對比 目前，除美國和日本在一些資產(chǎn)項目上采用了可能性標目前，除美國和日本在一些資產(chǎn)項目上采用了可

4、能性標準以外，其他國家或地區(qū)基本上采用的都是經(jīng)濟性標準。準以外，其他國家或地區(qū)基本上采用的都是經(jīng)濟性標準。定義定義評價評價永久性永久性標準標準只有永久性的（在可以只有永久性的（在可以預見的未來期間內不可預見的未來期間內不可能恢復）資產(chǎn)減值損失能恢復）資產(chǎn)減值損失才能予以確認才能予以確認可能導致管理層拖延減值損失的確認可能導致管理層拖延減值損失的確認可能性可能性標準標準對可能的資產(chǎn)減值損失對可能的資產(chǎn)減值損失予以確認予以確認由于確認與計量基礎不同導致的資產(chǎn)由于確認與計量基礎不同導致的資產(chǎn)高估高估經(jīng)濟性經(jīng)濟性標準標準只要資產(chǎn)發(fā)生減值，就只要資產(chǎn)發(fā)生減值，就應當予以確認應當予以確認可以減少確認時的主

5、觀判斷和人為操可以減少確認時的主觀判斷和人為操縱，在實務中更具可操作性，并且在縱，在實務中更具可操作性，并且在經(jīng)濟性標準下確認和計量基礎一致，經(jīng)濟性標準下確認和計量基礎一致，克服了可能性標準的缺點克服了可能性標準的缺點 我國我國20062006年發(fā)布的資產(chǎn)減值準則采用的也是年發(fā)布的資產(chǎn)減值準則采用的也是經(jīng)濟性標準經(jīng)濟性標準，即即“當資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值當資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值”時就要確認時就要確認資產(chǎn)減值準備。資產(chǎn)減值準備。 企業(yè)在資產(chǎn)負債表日應當判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生企業(yè)在資產(chǎn)負債表日應當判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象，主要可從企業(yè)外部信息來源和企業(yè)內部減值的跡象，主

6、要可從企業(yè)外部信息來源和企業(yè)內部信息來源兩方面加以判斷。信息來源兩方面加以判斷。 具體內容詳見教材具體內容詳見教材P P229229 P P230230 有確鑿證據(jù)表明資產(chǎn)存在減值跡象的，應當在資產(chǎn)負有確鑿證據(jù)表明資產(chǎn)存在減值跡象的，應當在資產(chǎn)負債表日進行減值測試，估計資產(chǎn)的可收回金額。債表日進行減值測試，估計資產(chǎn)的可收回金額。 對于因企業(yè)合并形成的商譽和使用壽命不確定的無形對于因企業(yè)合并形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，企業(yè)資產(chǎn)，企業(yè)至少至少應當于每年年度終了進行減值測試。應當于每年年度終了進行減值測試。 說明說明1 1： 本本章僅限于章僅限于企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第8 8號號資產(chǎn)減

7、值資產(chǎn)減值規(guī)定規(guī)定的資產(chǎn)范圍及資產(chǎn)減值的認定標準和相關的會計處理。的資產(chǎn)范圍及資產(chǎn)減值的認定標準和相關的會計處理。 說明說明2 2： 本章資產(chǎn)減值的范圍本章資產(chǎn)減值的范圍 1.1.投資性房地產(chǎn)（采用成本模式后續(xù)計量）投資性房地產(chǎn)（采用成本模式后續(xù)計量） 2.2.長期股權投資長期股權投資（對子公司、聯(lián)營、合營的投資）（對子公司、聯(lián)營、合營的投資） 3.3.固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 4.4.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 5.5.油氣資產(chǎn)（探明礦產(chǎn)權益油氣資產(chǎn)（探明礦產(chǎn)權益+ +井及相關設施）井及相關設施） 6.6.無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)（包括資本化的開發(fā)支出）（包括資本化的開發(fā)支出） 7.7.商商譽譽一、估計資

8、產(chǎn)可收回金額的基本方法一、估計資產(chǎn)可收回金額的基本方法 資產(chǎn)的可收回金額是指資產(chǎn)的可收回金額是指以下以下兩者之間的較高者。兩者之間的較高者。 估計資產(chǎn)可收回金額時，原則上應當以單項資產(chǎn)為基礎，估計資產(chǎn)可收回金額時，原則上應當以單項資產(chǎn)為基礎，如果企業(yè)難以對單項資產(chǎn)的可收回金額進行估計，應當如果企業(yè)難以對單項資產(chǎn)的可收回金額進行估計，應當以以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎確定資產(chǎn)組的可收回金額。確定資產(chǎn)組的可收回金額。第二節(jié) 資產(chǎn)可收回金額的計量本章第四節(jié)中闡述 要估計資產(chǎn)的可收回金額，通常需要同時估計該資產(chǎn)的要估計資產(chǎn)的可收回金額，通常需要同時估計該資產(chǎn)的兩項指標兩項指標。但

9、是在下列情況下，可以有例外或者做特殊。但是在下列情況下，可以有例外或者做特殊考慮：考慮：二、資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額的估計二、資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額的估計 資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額，通常反映的是資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額，通常反映的是資產(chǎn)如果被出售或者處置時可以收回的凈現(xiàn)金收入資產(chǎn)如果被出售或者處置時可以收回的凈現(xiàn)金收入 資產(chǎn)的公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的交易資產(chǎn)的公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換的金額雙方自愿進行資產(chǎn)交換的金額 處置費用是指可以直接歸屬于資產(chǎn)處置的增量成本處置費用是指可以直接歸屬于資產(chǎn)處置的增量成本

10、企業(yè)在估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額時，企業(yè)在估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額時，應當按照下列順序進行：應當按照下列順序進行：優(yōu)先采用，有時采用其他方法以銷售協(xié)議價作為公允價值不存在銷售協(xié)議但存在資產(chǎn)活躍市場時以買方出價作為公允價值不存在銷售協(xié)議和資產(chǎn)活躍市場時以最佳信息的估計數(shù)作為公允價值三、資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的估計三、資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的估計 資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應當按照資產(chǎn)在持續(xù)使資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應當按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過程中和最終處置時所產(chǎn)生的預計未來現(xiàn)金流量，選用過程中和最終處置時所產(chǎn)生的預計未來現(xiàn)金流量，選擇恰當?shù)恼郜F(xiàn)率對其進行折現(xiàn)后

11、的金額加以確定。擇恰當?shù)恼郜F(xiàn)率對其進行折現(xiàn)后的金額加以確定。 應當綜合考慮以下因素：應當綜合考慮以下因素： （1 1）資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量；）資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量； （2 2）資產(chǎn)的使用壽命；）資產(chǎn)的使用壽命； （3 3）折現(xiàn)率。）折現(xiàn)率。與前面講述的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等規(guī)定的使用壽命預計方法相同，不再贅述 （一）資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預計（一）資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預計 1.1.預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的基礎預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的基礎將資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預計建立在經(jīng)企業(yè)管理層批準的最近將資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預計建立在經(jīng)企業(yè)管理層批準的最近的財務預算或者預測數(shù)據(jù)之上的財務預算或者預測數(shù)據(jù)之上最多涵蓋最多

12、涵蓋5 5年年如果包括最近財務預算或者預測期之后的現(xiàn)金流量，應當以如果包括最近財務預算或者預測期之后的現(xiàn)金流量，應當以該預算或者預測期之后年份穩(wěn)定的或者遞減的增長率為基礎該預算或者預測期之后年份穩(wěn)定的或者遞減的增長率為基礎不應超過不應超過長期平均長期平均增長率增長率在每次預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時，應當首先分析以前期間現(xiàn)在每次預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時，應當首先分析以前期間現(xiàn)金流量預計數(shù)與現(xiàn)金流量實際數(shù)出現(xiàn)差異的情況金流量預計數(shù)與現(xiàn)金流量實際數(shù)出現(xiàn)差異的情況確保所依確保所依據(jù)假設與據(jù)假設與前期一致前期一致 2.2.預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的構成內容預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的構成內容 （1 1）資產(chǎn)持續(xù)使用過程

13、中預計產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。）資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預計產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。 （2 2）為實現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所）為實現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預計的現(xiàn)金流出，包括為使資產(chǎn)達到預定可必需的預計的現(xiàn)金流出，包括為使資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出。使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出。 （3 3）資產(chǎn)使用壽命結束時，處置資產(chǎn)所收到或者支）資產(chǎn)使用壽命結束時，處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量。付的凈現(xiàn)金流量。 3.3.預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應當考慮的因素預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應當考慮的因素 （1 1）以資產(chǎn)的當前狀況為基礎預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量。）以資產(chǎn)的當前狀況為基礎預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量

14、。 （2 2）預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量不應當包括籌資活動和所得）預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量不應當包括籌資活動和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。 （3 3）對通貨膨脹因素的考慮應當和折現(xiàn)率一致。）對通貨膨脹因素的考慮應當和折現(xiàn)率一致。 （4 4）內部轉移價格應當予以調整。）內部轉移價格應當予以調整。 4.4.預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的方法預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的方法 傳統(tǒng)法傳統(tǒng)法： 根據(jù)資產(chǎn)未來每期最有可能產(chǎn)生的現(xiàn)金流量進行根據(jù)資產(chǎn)未來每期最有可能產(chǎn)生的現(xiàn)金流量進行預測預測。 使用單一的未來每期預計現(xiàn)金流量和單一的折現(xiàn)使用單一的未來每期預計現(xiàn)金流量和單一的折現(xiàn)率計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。率計算

15、資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。 期望現(xiàn)金流量法期望現(xiàn)金流量法： 根據(jù)資產(chǎn)未來每期現(xiàn)金流量的期望值進行預計根據(jù)資產(chǎn)未來每期現(xiàn)金流量的期望值進行預計。 每期現(xiàn)金流量的期望值按照在各種可能情況下的每期現(xiàn)金流量的期望值按照在各種可能情況下的現(xiàn)金流量與其發(fā)生的概率進行加權計算?，F(xiàn)金流量與其發(fā)生的概率進行加權計算。B B企業(yè)擁有乙固定資產(chǎn)，該固定資產(chǎn)剩余使用年限為企業(yè)擁有乙固定資產(chǎn)，該固定資產(chǎn)剩余使用年限為3 3年。年。企業(yè)預計未來企業(yè)預計未來3 3年內，該資產(chǎn)每年可為企業(yè)產(chǎn)生的凈現(xiàn)金年內，該資產(chǎn)每年可為企業(yè)產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量分別為：第流量分別為：第1 1年年200200萬元、第萬元、第2 2年年100100萬元

16、、第萬元、第3 3年年2020萬萬元。元。該現(xiàn)金流量通常即為最有可能產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。企業(yè)該現(xiàn)金流量通常即為最有可能產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。企業(yè)應以該現(xiàn)金流量的預計數(shù)為基礎計算該資產(chǎn)未來現(xiàn)金應以該現(xiàn)金流量的預計數(shù)為基礎計算該資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。流量的現(xiàn)值。例94沿用例沿用例9 94 4，假定利用乙固定資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品受市場行情波動，假定利用乙固定資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品受市場行情波動的影響較大，企業(yè)預計未來的影響較大，企業(yè)預計未來3 3年每年的現(xiàn)金流量情況見表年每年的現(xiàn)金流量情況見表9 91 1。例95表表9191 預計未來預計未來3 3年每年的現(xiàn)金流量情況年每年的現(xiàn)金流量情況 單位：萬元單位：萬元按按照表照表

17、9 91 1提供的情況，企業(yè)應當計算資產(chǎn)每年的預計未來現(xiàn)金流提供的情況，企業(yè)應當計算資產(chǎn)每年的預計未來現(xiàn)金流量如下量如下: : 第第1 1年的預計現(xiàn)金流量（期望現(xiàn)金流量年的預計現(xiàn)金流量（期望現(xiàn)金流量）=300=30030%+20030%+20060%+10060%+10010%10%220(220(萬元萬元) )第第2 2年的預計現(xiàn)金流量年的預計現(xiàn)金流量( (期望現(xiàn)金流量期望現(xiàn)金流量) )16016030%+10030%+10060%+4060%+4010%10%112112（萬元）（萬元）第第3 3年的預計現(xiàn)金流量年的預計現(xiàn)金流量( (期望現(xiàn)金流量期望現(xiàn)金流量) )404030%+2030%

18、+2060%+O60%+OlOlO% %24(24(萬元萬元) ) 產(chǎn)品行情好產(chǎn)品行情好（30%30%的可能性）的可能性）產(chǎn)品行情一般產(chǎn)品行情一般（60%60%的可能性）的可能性）產(chǎn)品行情差產(chǎn)品行情差（10%10%的可能性）的可能性）第一年第一年300200100第二年第二年16010040第三年第三年40200 （二）折現(xiàn)率的預計（二）折現(xiàn)率的預計 計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時所使用的折現(xiàn)率是反映計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時所使用的折現(xiàn)率是反映當前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風險的當前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風險的稅前稅前利率。利率。 在預計資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量時已經(jīng)對資產(chǎn)特定風險在預計資產(chǎn)的未來

19、現(xiàn)金流量時已經(jīng)對資產(chǎn)特定風險的影響作了調整的，估計折現(xiàn)率不需要考慮這些特的影響作了調整的，估計折現(xiàn)率不需要考慮這些特定風險。定風險。 如果用于估計折現(xiàn)率的基礎是稅后的，應當將其調如果用于估計折現(xiàn)率的基礎是稅后的，應當將其調整為稅前的折現(xiàn)率。整為稅前的折現(xiàn)率。 折現(xiàn)率的確定通常應當以該資產(chǎn)的市場利率為依據(jù)。折現(xiàn)率的確定通常應當以該資產(chǎn)的市場利率為依據(jù)。 該資產(chǎn)的利率無法從市場獲得的，可以使用替代利率該資產(chǎn)的利率無法從市場獲得的，可以使用替代利率估計折現(xiàn)率。估計折現(xiàn)率。 （四）外幣未來現(xiàn)金流量及其現(xiàn)值的預計（四）外幣未來現(xiàn)金流量及其現(xiàn)值的預計 企業(yè)應當按照以下順序確定資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值：企業(yè)應

20、當按照以下順序確定資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值： 具體內容詳見教材具體內容詳見教材P P235235一、資產(chǎn)減值損失確認與計量的一般原則一、資產(chǎn)減值損失確認與計量的一般原則 進行減值測試并計算了資產(chǎn)可收回金額后，如果資產(chǎn)的進行減值測試并計算了資產(chǎn)可收回金額后，如果資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值，應當將資產(chǎn)的賬面價值減可收回金額低于其賬面價值，應當將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，記至可收回金額，將減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，將減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產(chǎn)減值準備。計入當期損益，同時計提相應的資產(chǎn)減值準備。 資產(chǎn)減值損失確認后，減值資產(chǎn)的資產(chǎn)減值損失確認后，減值資產(chǎn)

21、的折舊或者攤銷費用應折舊或者攤銷費用應當在未來期間作相應調整。當在未來期間作相應調整。 資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉回。資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉回。第三節(jié) 資產(chǎn)減值損失的確認與計量減值后，如企業(yè)改變資產(chǎn)的折舊方法(或攤銷方法、預計使用壽命及預計凈殘值的，按照會計估計變更的有關規(guī)定進行會計處理 二、資產(chǎn)減值損失的賬務處理二、資產(chǎn)減值損失的賬務處理 為了正確核算企業(yè)確認的資產(chǎn)減值損失和計提的資產(chǎn)減為了正確核算企業(yè)確認的資產(chǎn)減值損失和計提的資產(chǎn)減值準備，企業(yè)應當設置值準備，企業(yè)應當設置“資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失”科目，按照資科目，按照資產(chǎn)類別進行明細核算，反映各類資產(chǎn)

22、在當期確認的資產(chǎn)產(chǎn)類別進行明細核算，反映各類資產(chǎn)在當期確認的資產(chǎn)減值損失金額。減值損失金額。資產(chǎn)減值損失固定資產(chǎn)減值準備在建工程減值準備商譽減值準備長期股權投資減值準備 當企業(yè)確定資產(chǎn)發(fā)生了減值時，當企業(yè)確定資產(chǎn)發(fā)生了減值時，資產(chǎn)減值損失固定資產(chǎn)減值準備在建工程減值準備投資性房地產(chǎn)減值準備無形資產(chǎn)減值準備商譽減值準備長期股權投資減值準備根據(jù)所確認的資產(chǎn)減值金額期末余額轉入“本年利潤”科目，結轉后無余額累積每期計提的資產(chǎn)減值準備，至相關資產(chǎn)被處置、對外投資等時才予以轉出 資產(chǎn)減值損失確認后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費用應資產(chǎn)減值損失確認后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費用應當在未來期間作相應調整，以使該

23、資產(chǎn)在剩余使用壽命當在未來期間作相應調整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內，系統(tǒng)地分攤調整后的資產(chǎn)賬面價值。內，系統(tǒng)地分攤調整后的資產(chǎn)賬面價值。 具體內容詳見教材具體內容詳見教材P P237237一、資產(chǎn)組的認定一、資產(chǎn)組的認定 （一）資產(chǎn)組的概念（一）資產(chǎn)組的概念 資產(chǎn)組是企業(yè)可以認定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)資產(chǎn)組是企業(yè)可以認定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應當基本上獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組。資產(chǎn)金流入應當基本上獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組。資產(chǎn)組應當由創(chuàng)造現(xiàn)金流入相關的資產(chǎn)組成。組應當由創(chuàng)造現(xiàn)金流入相關的資產(chǎn)組成。 （二）認定資產(chǎn)組應當考慮的因素（二）認定資產(chǎn)組應當考慮的因素 (1)(1)最關鍵

24、的因素最關鍵的因素：該資產(chǎn)組能否獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流入。該資產(chǎn)組能否獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流入。 (2)(2)應考慮的重要因素應考慮的重要因素：企業(yè)對生產(chǎn)經(jīng)營活動的管理企業(yè)對生產(chǎn)經(jīng)營活動的管理或者監(jiān)控方式，以及對資產(chǎn)使用或者處置的決策方式或者監(jiān)控方式，以及對資產(chǎn)使用或者處置的決策方式等。等。第四節(jié) 資產(chǎn)組的認定及減值處理 （三）資產(chǎn)組認定后不得隨意變更（三）資產(chǎn)組認定后不得隨意變更 資產(chǎn)組一經(jīng)確定后，在各個會計期間應當保持一致，資產(chǎn)組一經(jīng)確定后，在各個會計期間應當保持一致，不得隨意變更。不得隨意變更。 如果由于企業(yè)重組、變更資產(chǎn)用途等原因導致資產(chǎn)組如果由于企業(yè)重組、變更資產(chǎn)用途等原因導致資產(chǎn)組構成確需變更的，

25、企業(yè)可以進行變更，但企業(yè)管理層構成確需變更的，企業(yè)可以進行變更，但企業(yè)管理層應當證明該變更是合理的，并應當在財務報表附注中應當證明該變更是合理的，并應當在財務報表附注中作相應說明。作相應說明。二、資產(chǎn)組減值測試二、資產(chǎn)組減值測試 資產(chǎn)組減值測試的原理和單項資產(chǎn)是一致的資產(chǎn)組減值測試的原理和單項資產(chǎn)是一致的 如果資產(chǎn)組的可收回金額低于其賬面價值，表明資如果資產(chǎn)組的可收回金額低于其賬面價值，表明資產(chǎn)組發(fā)生了減值損失，應當予以確認。產(chǎn)組發(fā)生了減值損失，應當予以確認。 （一）資產(chǎn)組賬面價值和可收回金額的確定基礎（一）資產(chǎn)組賬面價值和可收回金額的確定基礎 兩者兩者確定基礎一致。確定基礎一致。資產(chǎn)組賬面價

26、值可直接歸屬部分可合理和一致分攤部分資產(chǎn)組的可收回金額公允價值減去處置費用后的凈額預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為什么通常不應當包括已確認負債的賬面價值 （二）資產(chǎn)組減值的會計處理（二）資產(chǎn)組減值的會計處理 減值損失金額應當按照以下順序分攤：減值損失金額應當按照以下順序分攤：分攤減值損失金額的順序1.抵減分攤至資產(chǎn)組中商譽的賬面價值2.根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值以上資產(chǎn)賬面價值的抵減，應當作為各單項資產(chǎn)（包括商譽）的減值損失處理，計入當期損益未能分攤的減值損失金額，應當按照相關資產(chǎn)組中其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重進行分攤抵減后的各資產(chǎn)的賬

27、面價值不得低于以下三者之中最高者：1. 該資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額（如可確定）2. 該資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（如可確定）3. 零三、總部資產(chǎn)的減值測試三、總部資產(chǎn)的減值測試 總部資產(chǎn)通常難以單獨進行減值測試，需要結合其他相總部資產(chǎn)通常難以單獨進行減值測試，需要結合其他相關資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行。關資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行。 資產(chǎn)組組合，是指由若干個資產(chǎn)組組成的最小資產(chǎn)組資產(chǎn)組組合，是指由若干個資產(chǎn)組組成的最小資產(chǎn)組組合，包括資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合，以及按合理方法組合，包括資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合，以及按合理方法分攤的總部資產(chǎn)部分。分攤的總部資產(chǎn)部分。 在資產(chǎn)負債表日，如果有跡象表明某

28、項總部資產(chǎn)可能發(fā)在資產(chǎn)負債表日，如果有跡象表明某項總部資產(chǎn)可能發(fā)生減值，企業(yè)應當計算確定該總部資產(chǎn)所歸屬的資產(chǎn)組生減值，企業(yè)應當計算確定該總部資產(chǎn)所歸屬的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額，然后將其與相應的賬面或者資產(chǎn)組組合的可收回金額，然后將其與相應的賬面價值進行比較，據(jù)以判斷其是否需要確認減值損失。價值進行比較，據(jù)以判斷其是否需要確認減值損失。 企業(yè)對某一資產(chǎn)組進行減值測試時，應當先認定所有與企業(yè)對某一資產(chǎn)組進行減值測試時，應當先認定所有與該資產(chǎn)組相關的總部資產(chǎn)，再根據(jù)相關總部資產(chǎn)能否按該資產(chǎn)組相關的總部資產(chǎn)，再根據(jù)相關總部資產(chǎn)能否按照合理和一致的基礎分攤至該資產(chǎn)組分別下列情況進行照合理和一

29、致的基礎分攤至該資產(chǎn)組分別下列情況進行處理：處理： （1 1）對于相關總部資產(chǎn)能夠按照合理和一致的基礎）對于相關總部資產(chǎn)能夠按照合理和一致的基礎分攤至該資產(chǎn)組的部分，應將該部分總部資產(chǎn)的賬面分攤至該資產(chǎn)組的部分，應將該部分總部資產(chǎn)的賬面價值分攤至該資產(chǎn)組，再據(jù)以比較該資產(chǎn)組的賬面價價值分攤至該資產(chǎn)組，再據(jù)以比較該資產(chǎn)組的賬面價值（包括已分攤的總部資產(chǎn)的賬面價值部分）和可收值（包括已分攤的總部資產(chǎn)的賬面價值部分）和可收回金額，并按照前述有關資產(chǎn)組減值測試的順序和方回金額，并按照前述有關資產(chǎn)組減值測試的順序和方法進行處理。法進行處理。 （2 2）對于相關總部資產(chǎn)中有部分資產(chǎn)難以按照合理和一致）對于

30、相關總部資產(chǎn)中有部分資產(chǎn)難以按照合理和一致的基礎分攤至該資產(chǎn)組的，應當按照下列步驟處理：的基礎分攤至該資產(chǎn)組的，應當按照下列步驟處理： 首先，在不考慮相關總部資產(chǎn)的情況下，估計和比較資首先，在不考慮相關總部資產(chǎn)的情況下，估計和比較資產(chǎn)組的賬面價值和可收回金額，并按照前述有關資產(chǎn)組產(chǎn)組的賬面價值和可收回金額，并按照前述有關資產(chǎn)組減值測試的順序和方法處理。減值測試的順序和方法處理。 其次，認定由若干個資產(chǎn)組組成的最小的資產(chǎn)組組合。其次，認定由若干個資產(chǎn)組組成的最小的資產(chǎn)組組合。該資產(chǎn)組組合應當包括所測試的資產(chǎn)組與可以按照合理該資產(chǎn)組組合應當包括所測試的資產(chǎn)組與可以按照合理和一致的基礎將該部分總部資產(chǎn)的賬面價值分攤其上的和一致的基礎將該部分總部資產(chǎn)的賬面價值分攤其上的部分。部分。 最后，比較所認定的資產(chǎn)組組合的賬面價值（包括已分最后，比較所認定的資產(chǎn)組組合的賬面價值（包括已分攤的總部資產(chǎn)的賬面價值部分）和可收回金額，并按照攤的總部資產(chǎn)的賬面價值部分）和可收回金額，并按照前述有關資產(chǎn)組減值測試的順序和方法處理。前述有關資產(chǎn)組減值測試的順序和方法處理。 對于各資產(chǎn)組應確認的減值損失，則需要按照資產(chǎn)組內對于各資產(chǎn)組應確認的減值損失，則需要按照資產(chǎn)組內各項資