第四章銀行會(huì)計(jì)

1、第四章第四章 貸款業(yè)務(wù)貸款業(yè)務(wù)第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)概述一、貸款的種類（一）按照貸款對(duì)象可劃分為單位貸款和個(gè)人貸款（二）按照貸款期限進(jìn)行劃分可分為短期貸款、中期貸款和長(zhǎng)期貸款（三）按照保證的方式分為信用貸款、擔(dān)保貸款、票據(jù)貼現(xiàn)（四）按照發(fā)放人所承擔(dān)的責(zé)任分為自營(yíng)貸款、委托貸款（五）按照貸款的質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)程度，可將貸款分為正常、關(guān)注、次級(jí)、可疑和損失貸款五類（教材79頁(yè)拓展閱讀）二、貸款業(yè)務(wù)核算的基本要求（一）準(zhǔn)確及時(shí)地辦理各項(xiàng)貸款業(yè)務(wù)的核算手續(xù)（二）加強(qiáng)對(duì)貸款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)監(jiān)督（三）提供監(jiān)管所需要的貸款信息建設(shè)銀行人民幣貸款利率表建設(shè)銀行人民幣貸款利率表第二節(jié) 信用貸款的核算 信用貸款是完全憑貸款申請(qǐng)人的

2、信用發(fā)放的貸款。借款人需要資金時(shí)逐筆向銀行提出借款申請(qǐng)，經(jīng)過(guò)銀行批準(zhǔn)以后逐筆簽訂借款合同，逐筆立據(jù)審查，逐筆發(fā)放，約定借款期限到期還款。一、貸款發(fā)放的會(huì)計(jì)處理 借款人填寫一式五聯(lián)的借款憑證（一式五聯(lián)，見教材表4-1），第一聯(lián)（借方傳票）應(yīng)加蓋借款單位公章及預(yù)留印鑒，第二聯(lián)為貸方傳票，第三聯(lián)為收賬通知，第四聯(lián)為放款記錄，第五聯(lián)為到期卡，連同申請(qǐng)書經(jīng)信貸部門審批蓋章后送會(huì)計(jì)部門。 借：短期（或中長(zhǎng)期）貸款單位貸款戶 貸：?jiǎn)挝换钇诖婵顔挝淮婵顟衾?-1，P82借：短期貸款-機(jī)械公司戶 貸：?jiǎn)挝换钇诖婵?機(jī)械公司戶二、貸款到期收回的處理（一）到期借款人主動(dòng)歸還貸款 借款到期時(shí)借款人主動(dòng)歸還貸款時(shí)，填寫

3、一式四聯(lián)還款憑證（見教材表4-2）或簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票送借款銀行，辦理還款手續(xù)。 銀行審核無(wú)誤后，計(jì)算利息： 借：?jiǎn)挝换钇诖婵?XX單位戶 貸：短期（或中長(zhǎng)期）貸款 XX單位戶 利息收入例4-2，P83借：?jiǎn)挝换钇诖婵?機(jī)械公司 貸：短期貸款-機(jī)械公司 利息收入（二）到期銀行主動(dòng)扣收（二）到期銀行主動(dòng)扣收 貸款到期后，借款人未能主動(dòng)歸還借款貸款到期后，借款人未能主動(dòng)歸還借款而賬戶中又有足夠余額還款時(shí)，會(huì)計(jì)部門而賬戶中又有足夠余額還款時(shí)，會(huì)計(jì)部門征得信貸部門同意并出具征得信貸部門同意并出具“貸款收回通知貸款收回通知單單”。 會(huì)計(jì)處理同借款人主動(dòng)歸還貸款。會(huì)計(jì)處理同借款人主動(dòng)歸還貸款。三、貸款展期的處理

4、三、貸款展期的處理借款人因故不能按期歸還貸款時(shí)，借款人因故不能按期歸還貸款時(shí)，短期貸款必須在到期日以前短期貸款必須在到期日以前中長(zhǎng)期貸款必須在到期日前一個(gè)月中長(zhǎng)期貸款必須在到期日前一個(gè)月由借款人填寫由借款人填寫“貸款展期申請(qǐng)書貸款展期申請(qǐng)書”向銀行申請(qǐng)貸向銀行申請(qǐng)貸款展期款展期 每一筆貸款只能展期一次每一筆貸款只能展期一次短期展期不得超過(guò)原貸款的期限短期展期不得超過(guò)原貸款的期限中長(zhǎng)期貸款展期不得超過(guò)原貸款期限的一半中長(zhǎng)期貸款展期不得超過(guò)原貸款期限的一半,最長(zhǎng)最長(zhǎng) 不得超過(guò)三年不得超過(guò)三年,對(duì)展期的貸款對(duì)展期的貸款全部以展期之日公告的貸款利率為計(jì)息利率。全部以展期之日公告的貸款利率為計(jì)息利率。展

5、期申請(qǐng)經(jīng)信貸部門信貸部門審批同意后送會(huì)計(jì)部門。會(huì)計(jì)部門抽出保管的原借款憑證，批注新的到期日及利率,同時(shí)將貸款展期申請(qǐng)書附在其后按展期后的還款日期排列保管,無(wú)需辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)無(wú)需辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)。到期后收回的處理同正常到期收回的處理相同。 四、逾期貸款的處理借：逾期貸款 XX單位戶 貸：XX貸款 XX單位戶 到期貸款轉(zhuǎn)入逾期貸款后，應(yīng)從逾期日起到還清前一日按照規(guī)定比例加收過(guò)期利息或罰息。例4-3，P84借：逾期貸款 貸：短期貸款例4-4，P84貸款本金逾期90天或者應(yīng)收利息逾期超過(guò)90天不再計(jì)入利息收入,核銷利息，而應(yīng)轉(zhuǎn)做表外核算。對(duì)于逾期貸款銀行應(yīng)組織力量查明原因，及時(shí)催收。借：非應(yīng)計(jì)貸款 借：利息

6、收入 貸：逾期貸款 貸：應(yīng)收利息 第三節(jié) 擔(dān)保貸款的核算 擔(dān)保貸款按照貸款的不同擔(dān)保形式可以分為保證貸款、抵押貸款和質(zhì)押貸款三種。一、保證貸款 保證貸款是按照我國(guó)擔(dān)保法規(guī)定的保證方式由第三人承諾在借款人無(wú)力還款時(shí)，按照約定的承諾承擔(dān)一般保證責(zé)任或連帶責(zé)任而發(fā)放的貸款。借款人申請(qǐng)保證貸款,應(yīng)提交以下資料：（1）借款申請(qǐng)書（2）銀行要求的其他相關(guān)資料（3）保證人情況（4）保證人同意保證的有關(guān)證明文件。 經(jīng)審查符合出貸要求后經(jīng)審查符合出貸要求后,銀行除了和借款人簽訂借款銀行除了和借款人簽訂借款合同外合同外,還必須和保證人簽訂保證合同還必須和保證人簽訂保證合同貸款到期如借款人無(wú)力償還貸款到期如借款人無(wú)

7、力償還,則由保證人代為償還則由保證人代為償還其他業(yè)務(wù)手續(xù)及核算方法與信用貸款相同。其他業(yè)務(wù)手續(xù)及核算方法與信用貸款相同。二、抵押貸款 抵押貸款是按照擔(dān)保法規(guī)定的抵押抵押貸款是按照擔(dān)保法規(guī)定的抵押方式以一定的財(cái)產(chǎn)作為抵押物而發(fā)放的貸方式以一定的財(cái)產(chǎn)作為抵押物而發(fā)放的貸款?？?。 借款人到期不能歸還貸款時(shí)，貸款銀行借款人到期不能歸還貸款時(shí)，貸款銀行有權(quán)依法處置抵押物，從所得款項(xiàng)中優(yōu)先有權(quán)依法處置抵押物，從所得款項(xiàng)中優(yōu)先收回貸款本息，或以抵押物折價(jià)充抵借款收回貸款本息，或以抵押物折價(jià)充抵借款本息。本息。（一）抵押物的種類（一）抵押物的種類 按照擔(dān)保法的規(guī)定按照擔(dān)保法的規(guī)定，抵押物必須，抵押物必須:1.

8、 借款人所有的借款人所有的2. 有價(jià)值的有價(jià)值的3. 可保存的可保存的4. 易變現(xiàn)的財(cái)產(chǎn)易變現(xiàn)的財(cái)產(chǎn)按照擔(dān)保法第四條的規(guī)定按照擔(dān)保法第四條的規(guī)定，以下財(cái)產(chǎn)可以充當(dāng)以下財(cái)產(chǎn)可以充當(dāng)?shù)盅何铮旱盅何铮旱盅喝怂械姆课菁捌涞厣细街?；抵押人所有的機(jī)器、交通運(yùn)輸工具和其他財(cái)產(chǎn)；抵押人依法有處分權(quán)的國(guó)有土地使用權(quán)國(guó)有土地使用權(quán)、房屋和其他地上附著物；抵押人依法有處分權(quán)的國(guó)有機(jī)器、交通運(yùn)輸工具和其他財(cái)產(chǎn)；抵押人依法承包并經(jīng)發(fā)包人同意抵押的荒山、荒溝、荒丘、荒灘等荒地的土地使用權(quán)； 依法可以抵押的其他財(cái)產(chǎn)。 借款人可以以其中一種、幾種或全部一種、幾種或全部財(cái)產(chǎn)作抵押以下幾種不能作為抵押物：以下幾種不能作為抵押

9、物：1、土地所有權(quán)2、集體所有的土地使用權(quán)3、公益單位的社會(huì)公益設(shè)施4、所有權(quán)或者使用權(quán)不明5、有爭(zhēng)議以及被查封、扣押、監(jiān)管的財(cái)產(chǎn)（二）抵押貸款的申請(qǐng)和審批 貸款額度按照抵押物價(jià)值的50%70%發(fā)放貸款。 貸款額度= 抵押物作價(jià)金額抵押率 每筆貸款的抵押率的高低要根據(jù)具體的情況確定，要考慮貸款風(fēng)險(xiǎn)、借款人的信用和抵押物的性質(zhì)而定。（三）抵押物的保管保管抵債資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照安全、完整、有效的原則，及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理，定期檢查、賬實(shí)核對(duì)。（四）抵押貸款的發(fā)放和收回 發(fā)放時(shí)： 借：抵押貸款 XX單位戶 貸：?jiǎn)挝换钇诖婵?XX單位戶 同時(shí)對(duì)抵押物進(jìn)行表外登記，“待處理抵押物”科目 收回時(shí)： 借：?jiǎn)挝换钇诖婵?/p>

10、 XX單位戶 貸：抵押貸款 XX單位戶 利息收入 貸款本息收回后，注銷表外科目“待處理抵押物”，同時(shí)將抵押物及有關(guān)單據(jù)退回借款人。 如果借款人到期不能歸還貸款，應(yīng)轉(zhuǎn)如果借款人到期不能歸還貸款，應(yīng)轉(zhuǎn)作作逾期貸款處理。逾期貸款處理。 借：逾期貸款借：逾期貸款 XX單位戶單位戶 貸：抵押貸款貸：抵押貸款 XX單位戶單位戶 同時(shí)向借款人發(fā)送同時(shí)向借款人發(fā)送“處理抵押品通知單處理抵押品通知單”，逾期超過(guò)規(guī)定的期限逾期超過(guò)規(guī)定的期限，銀行有權(quán)處置抵押銀行有權(quán)處置抵押物，物，處置所得扣除抵押物的保管費(fèi)用處置所得扣除抵押物的保管費(fèi)用后歸后歸還貸款本息。還貸款本息。處置抵押品：處置抵押品： 作價(jià)入賬的會(huì)計(jì)分錄為

11、：作價(jià)入賬的會(huì)計(jì)分錄為： 借：借：XX資產(chǎn)資產(chǎn) 貸：逾期貸款貸：逾期貸款 XX單位戶單位戶 利息收入（或應(yīng)收利息）利息收入（或應(yīng)收利息） 變賣的會(huì)計(jì)分錄為：變賣的會(huì)計(jì)分錄為： 借：有關(guān)科目借：有關(guān)科目 貸：逾期貸款貸：逾期貸款 XX單位戶單位戶 利息收入（或應(yīng)收利息）利息收入（或應(yīng)收利息）例例4-6，例，例4-7，P87三、質(zhì)押貸款 質(zhì)押貸款是指以借款人或者第三者的動(dòng)產(chǎn)或權(quán)利作為質(zhì)物而發(fā)放的貸款。質(zhì)押貸款的關(guān)系人為借借款人款人、出質(zhì)人出質(zhì)人和質(zhì)權(quán)人質(zhì)權(quán)人，出質(zhì)人可以是借款人、借款人以外的第三人，質(zhì)權(quán)人是發(fā)放貸款的商業(yè)銀行。 以動(dòng)產(chǎn)作質(zhì)押的必須將動(dòng)產(chǎn)移交發(fā)放貸款的銀行占有，并訂立質(zhì)押合同。 質(zhì)押

12、貸款的發(fā)放和收回與抵押貸款基本相同，貸款到期不能收回時(shí)，銀行可以以所得質(zhì)物的價(jià)款來(lái)償還貸款本息及其他相關(guān)費(fèi)用。 可以可以作作質(zhì)押的財(cái)產(chǎn)權(quán)利包括：質(zhì)押的財(cái)產(chǎn)權(quán)利包括：1.匯票、支票、本票、債券、存款單、倉(cāng)單、提單；2.可以依法轉(zhuǎn)讓的股份、股票；3.依法可以轉(zhuǎn)讓的商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)、著作權(quán)中的財(cái)產(chǎn)權(quán)；4.以匯票、支票、本票、債券、存款單、倉(cāng)單、提單作為質(zhì)物的應(yīng)當(dāng)在合同約定的期限內(nèi)將權(quán)利憑證交付發(fā)放貸款的銀行；5.可以依法轉(zhuǎn)讓的股份、股票作為質(zhì)物的應(yīng)向證券登記機(jī)構(gòu)辦理出質(zhì)登記；6.依法可以轉(zhuǎn)讓的商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)、著作權(quán)中的財(cái)產(chǎn)權(quán)應(yīng)向出質(zhì)人的管理機(jī)構(gòu)辦理出質(zhì)登記。第四節(jié) 票據(jù)貼現(xiàn) 票據(jù)貼現(xiàn)是商業(yè)匯票

13、的持票人為獲得資金向銀行貼付一定的利息轉(zhuǎn)讓未到期的商業(yè)匯票的行為。 它是票據(jù)轉(zhuǎn)讓行為，也是商業(yè)銀行發(fā)放貸款的一種方式，是商業(yè)信用與銀行信用相結(jié)合的融資手段。商業(yè)匯票的貼現(xiàn)必須具備以下條件：1.在銀行開立存款賬戶的企業(yè)法人及其他組織；2.與出票人或其直接前手有真實(shí)的商品貿(mào)易關(guān)系；3.提供與其直接前手交易的增值稅專用發(fā)票和發(fā)運(yùn)單據(jù)的復(fù)印件。一、商業(yè)匯票貼現(xiàn)的處理一、商業(yè)匯票貼現(xiàn)的處理 商業(yè)匯票的持票人辦理貼現(xiàn)時(shí)應(yīng)根據(jù)匯票的金額填制一式五聯(lián)的貼現(xiàn)憑證 貼貼 現(xiàn)現(xiàn) 憑憑 證證（貸方憑證）5 5申請(qǐng)日期 年 月 日 第 號(hào)貼現(xiàn)匯票種 類號(hào)碼持票人名 稱此聯(lián)會(huì)計(jì)部門按到期日排列保管，到期日作貼現(xiàn)貸方憑證出

14、票日年月日賬 號(hào)到票日年月日開戶銀行 匯票承兌人名稱賬號(hào)開戶銀行匯 票 金 額人民幣（大寫）千百十萬(wàn) 千 百 十 元 角 分 貼現(xiàn)率貼現(xiàn)利息千 百 十 萬(wàn) 千 百 十 元 角 分實(shí)付貼現(xiàn)金額千百十萬(wàn) 千 百 十 元 角 分 備注：科目 （借） 對(duì)方科目（貸） 復(fù)核 記賬 會(huì)計(jì)部門收到匯票和貼現(xiàn)憑證后要審查匯票是否真實(shí)、內(nèi)容填寫是否完整，此外，還應(yīng)審查貼現(xiàn)憑證與匯票是否相符。審核無(wú)誤后計(jì)算貼現(xiàn)利息和實(shí)付貼現(xiàn)金額。 貼現(xiàn)利息=匯票金額貼現(xiàn)天數(shù)（月貼現(xiàn)率/30） 實(shí)付貼現(xiàn)金額=匯票金額 貼現(xiàn)利息（注：貼現(xiàn)天數(shù)是從貼現(xiàn)日到票據(jù)到期日前一日為止） 會(huì)計(jì)分錄為： 借：貼現(xiàn)資產(chǎn)商業(yè)承兌匯票(或銀行承兌匯票)

15、 貸：?jiǎn)挝换钇诖婵頧X單位戶 利息收入貼現(xiàn)利息收入二、匯票到期收回的處理（一）商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)到期收回承兌人開戶行承兌人開戶行：借：?jiǎn)挝换钇诖婵?承兌人戶 貸：轄內(nèi)往來(lái) 如果承兌人存款賬戶資金不足，則退回憑證。貼現(xiàn)銀行貼現(xiàn)銀行： 借：轄內(nèi)往來(lái) 貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)商業(yè)承兌匯票戶如果承兌人的賬戶資金不足，收到退回的有關(guān)憑證后，商業(yè)銀行對(duì)已貼現(xiàn)的匯票款項(xiàng)向貼現(xiàn)申請(qǐng)人追索貼現(xiàn)票款，會(huì)計(jì)分錄為： 借：?jiǎn)挝换钇诖婵钯N現(xiàn)申請(qǐng)人戶 貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)商業(yè)承兌匯票戶 如果貼現(xiàn)申請(qǐng)人賬戶無(wú)足夠資金，則不足部分轉(zhuǎn)為逾期貸款處理。（二）銀行承兌匯票貼現(xiàn)到期收回承兌銀行承兌銀行： 借：應(yīng)解匯款 貸：轄內(nèi)往來(lái)（或相關(guān)賬戶）貼現(xiàn)行貼現(xiàn)

16、行： 借：轄內(nèi)往來(lái)（或相關(guān)賬戶） 貸： 貼現(xiàn)資產(chǎn)銀行承兌匯票第五節(jié) 貸款損失準(zhǔn)備一、提取范圍 金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定貸款損失準(zhǔn)備的計(jì)提范圍為承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和損失的資產(chǎn)，具體包括：貸款（含抵押、質(zhì)押、保證等貸款）、銀行卡透支、貼現(xiàn)、銀行承兌匯票墊款、擔(dān)保墊款、拆出資金等。銀行不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和還款責(zé)任的委托貸款不計(jì)提。二、貸款損失準(zhǔn)備金的種類及提取 方法（一）貸款損失準(zhǔn)備種類 1.一般準(zhǔn)備：根據(jù)全部貸款余額比例計(jì)提 2.專項(xiàng)準(zhǔn)備：對(duì)貸款風(fēng)險(xiǎn)分類后，對(duì)某類計(jì)提，用于彌補(bǔ)專項(xiàng)損失 P79 3.特種準(zhǔn)備：針對(duì)某一國(guó)家、地區(qū)、行業(yè)特別的貸款風(fēng)險(xiǎn)而計(jì)提（二）貸款損失準(zhǔn)備金提取方法（二）貸款損失準(zhǔn)備金提取方法 貸款損失準(zhǔn)

17、備由銀行總行統(tǒng)一計(jì)提，若損失準(zhǔn)備提取不足，不得進(jìn)行稅后的利潤(rùn)分配。 我國(guó)金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度要求提取三種準(zhǔn)備金 目前大部分上市銀行只提取兩種：（1）一般準(zhǔn)備金（2）專項(xiàng)準(zhǔn)備金 專項(xiàng)準(zhǔn)備金按照貸款五級(jí)分類的結(jié)果提取，專項(xiàng)準(zhǔn)備金按照貸款五級(jí)分類的結(jié)果提取，每類貸款的提取比率由每類貸款的提取比率由商業(yè)銀行自主決定商業(yè)銀行自主決定，中國(guó)中國(guó)人民銀行人民銀行貸款損失準(zhǔn)備金計(jì)提指引貸款損失準(zhǔn)備金計(jì)提指引提出了一個(gè)提出了一個(gè)參考比例參考比例如下：如下： 對(duì)于關(guān)注類貸款，計(jì)提比例為2%；對(duì)于次級(jí)類貸款，計(jì)提比例為25%；對(duì)于可疑類貸款，計(jì)提比例為50%；對(duì)于損失類貸款，計(jì)提比例為100%。其中，次級(jí)和可疑類貸款的

18、損失準(zhǔn)備，計(jì)提比例可以上下浮動(dòng)20%。 特種準(zhǔn)備特種準(zhǔn)備由銀行根據(jù)不同類別（如國(guó)別、由銀行根據(jù)不同類別（如國(guó)別、行業(yè)）貸款的特殊風(fēng)險(xiǎn)情況、風(fēng)險(xiǎn)損失概行業(yè)）貸款的特殊風(fēng)險(xiǎn)情況、風(fēng)險(xiǎn)損失概率及歷史經(jīng)驗(yàn)率及歷史經(jīng)驗(yàn), ,自行確定自行確定按季按季計(jì)提比例。計(jì)提比例。 銀行應(yīng)銀行應(yīng)按季按季計(jì)提計(jì)提一般準(zhǔn)備一般準(zhǔn)備，一般準(zhǔn)備年末，一般準(zhǔn)備年末余額應(yīng)不低于年末貸款余額的。余額應(yīng)不低于年末貸款余額的。三、貸款損失準(zhǔn)備金的會(huì)計(jì)核算（一）貸款損失準(zhǔn)備金的提取1.一般準(zhǔn)備金的提取補(bǔ)提時(shí)： 借：利潤(rùn)分配提取一般準(zhǔn)備金 貸：貸款損失準(zhǔn)備一般準(zhǔn)備金(或一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備科目)沖回時(shí)：會(huì)計(jì)分錄與計(jì)提時(shí)借貸相反。2. 專項(xiàng)準(zhǔn)備金的

19、提取補(bǔ)提時(shí)： 借：其他營(yíng)業(yè)支出 貸：貸款損失準(zhǔn)備專項(xiàng)準(zhǔn)備金沖回時(shí)：會(huì)計(jì)分錄與補(bǔ)提時(shí)借貸相反。例例4-10，P913 .特種準(zhǔn)備金的提取 特種準(zhǔn)備金的提取方法和會(huì)計(jì)處理與專項(xiàng)準(zhǔn)備金的提取方法和會(huì)計(jì)處理相同。（二）呆賬貸款的核銷（二）呆賬貸款的核銷1.呆賬貸款的認(rèn)定條件（5條）（1）借款人和擔(dān)保人依法宣告破產(chǎn)，進(jìn)行清償后，未能還清的貸款；（2）借款人死亡或者依照中華人民共和國(guó)民法通則的規(guī)定，宣告失蹤或宣告死亡，以其財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后，未能還清的貸款；（3）借款人遭到重大自然災(zāi)害或意外事故，損失巨大且不能獲得保險(xiǎn)補(bǔ)償，確定無(wú)力償還的部分或全部貸款，或者以保險(xiǎn)清償后，未能還清的貸款；（4）貸款人依法處

20、置貸款抵押物、質(zhì)物所得價(jià)款不足以補(bǔ)償?shù)盅?、質(zhì)押貸款的部分；（5）經(jīng)國(guó)務(wù)院專案批準(zhǔn)核銷的貸款。 符合規(guī)定條件之一的貸款應(yīng)轉(zhuǎn)入呆賬貸款。2.呆賬貸款的核銷 核銷時(shí)應(yīng)包括該筆貸款的本金和應(yīng)收利息。同時(shí)報(bào)財(cái)政部門備案。 會(huì)計(jì)分錄為： 借： 貸款損失準(zhǔn)備 專項(xiàng)準(zhǔn)備金 貸：非應(yīng)計(jì)貸款 XX單位 對(duì)于已經(jīng)核銷的呆賬貸款，商業(yè)銀行應(yīng)貫徹“賬銷實(shí)存”的原則，保留對(duì)貸款的追索權(quán)。（三）已核銷貸款的收回借：非應(yīng)計(jì)貸款 XX單位 貸：貸款損失準(zhǔn)備 專項(xiàng)準(zhǔn)備金借： 相關(guān)科目（如單位活期存款） 貸：非應(yīng)計(jì)貸款 XX單位【例4-11】教材92頁(yè)第六節(jié) 貸款利息核算一、定期結(jié)息 分為兩種：1.按月結(jié)息2.按季度結(jié)息，按季度結(jié)息的每季末月20日為結(jié)息日。采用計(jì)息余額表或者在貸款分戶賬上按實(shí)際天數(shù)，計(jì)算累計(jì)計(jì)息積數(shù)，再乘以日利率得到當(dāng)期的利息其計(jì)算公式和方法計(jì)息同活期存款