第3章外幣折算會(huì)計(jì)

1、目目 的：的：外幣交易的確認(rèn)與計(jì)量，外幣報(bào)表的折算外幣交易的確認(rèn)與計(jì)量，外幣報(bào)表的折算重點(diǎn)內(nèi)容：重點(diǎn)內(nèi)容：外幣交易的會(huì)計(jì)處理外幣交易的會(huì)計(jì)處理方方 法：法：理論講解理論講解 第三章第三章 外外幣業(yè)務(wù)會(huì)幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)KJ授課要求授課要求計(jì)劃時(shí)數(shù)：計(jì)劃時(shí)數(shù)： 3 3學(xué)學(xué)時(shí)時(shí) 第三章第三章 外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)第一節(jié)第一節(jié) 外幣業(yè)務(wù)概述外幣業(yè)務(wù)概述第二節(jié)第二節(jié) 外幣交易會(huì)計(jì)外幣交易會(huì)計(jì)第三節(jié)第三節(jié) 外幣報(bào)表折算外幣報(bào)表折算第一節(jié)第一節(jié) 外幣業(yè)務(wù)概述外幣業(yè)務(wù)概述主要知識(shí)點(diǎn)主要知識(shí)點(diǎn)記賬本位幣及其確定方法記賬本位幣及其確定方法外幣業(yè)務(wù)及其類型外幣業(yè)務(wù)及其類型匯兌損益及其分類匯兌損益及其分類一、記賬本位

2、幣一、記賬本位幣二、外幣業(yè)務(wù)類型二、外幣業(yè)務(wù)類型三、匯率三、匯率四、匯兌損益四、匯兌損益 一、記賬本位幣一、記賬本位幣企業(yè)主要收、支現(xiàn)金的經(jīng)濟(jì)環(huán)境企業(yè)主要收、支現(xiàn)金的經(jīng)濟(jì)環(huán)境記賬本位幣：企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的記賬本位幣：企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣。中的貨幣。企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣；企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣；業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，也可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣；也可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣；編報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。編報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。 一、記賬本位幣一、記賬本位幣CAS 19

3、 規(guī)定：規(guī)定： 焦點(diǎn)焦點(diǎn):記賬本位幣如何確定？記賬本位幣如何確定？記賬本位幣可否變更？記賬本位幣可否變更？（一）概念（一）概念 （二）記賬本位幣的確定（二）記賬本位幣的確定該貨幣主要影響商品或勞務(wù)的銷售價(jià)格該貨幣主要影響商品或勞務(wù)的銷售價(jià)格該貨幣主要影響商品或勞務(wù)的人工、材料和其他費(fèi)用該貨幣主要影響商品或勞務(wù)的人工、材料和其他費(fèi)用融資活動(dòng)獲得的資金以及保存從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中收取款項(xiàng)時(shí)所使用的貨幣融資活動(dòng)獲得的資金以及保存從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中收取款項(xiàng)時(shí)所使用的貨幣一般企業(yè)確定記賬本位幣時(shí)應(yīng)考慮的因素一般企業(yè)確定記賬本位幣時(shí)應(yīng)考慮的因素A企業(yè)企業(yè)70%以上的營(yíng)業(yè)收入來(lái)自對(duì)歐盟國(guó)家的商品以上的營(yíng)業(yè)收入來(lái)自對(duì)歐盟國(guó)

4、家的商品出口，其商品銷售價(jià)出口，其商品銷售價(jià) 格主要受歐元的影響。所以，格主要受歐元的影響。所以，A企業(yè)應(yīng)選擇歐元作為記賬本位幣。企業(yè)應(yīng)選擇歐元作為記賬本位幣。B企業(yè)的原材料采購(gòu)以澳元結(jié)算，融資獲得的經(jīng)營(yíng)企業(yè)的原材料采購(gòu)以澳元結(jié)算，融資獲得的經(jīng)營(yíng)所需大部分營(yíng)運(yùn)資金也以澳元計(jì)價(jià)。該企業(yè)應(yīng)選擇澳所需大部分營(yíng)運(yùn)資金也以澳元計(jì)價(jià)。該企業(yè)應(yīng)選擇澳元作為記賬本位幣。元作為記賬本位幣。舉例：舉例：“境外經(jīng)營(yíng)境外經(jīng)營(yíng)”確定記賬本位幣時(shí)應(yīng)考慮的因素確定記賬本位幣時(shí)應(yīng)考慮的因素企業(yè)在境外的子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)企業(yè)在境外的子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)企業(yè)在境內(nèi)的子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、分

5、支機(jī)企業(yè)在境內(nèi)的子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、分支機(jī) 構(gòu)，其所選定的記賬本位幣不同于企業(yè)的記賬本位幣構(gòu)，其所選定的記賬本位幣不同于企業(yè)的記賬本位幣,視視同境外經(jīng)營(yíng)。同境外經(jīng)營(yíng)。境外經(jīng)營(yíng)所從事的活動(dòng)具有很強(qiáng)自主性還是視同企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的延伸；境外經(jīng)營(yíng)所從事的活動(dòng)具有很強(qiáng)自主性還是視同企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的延伸；境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與企業(yè)的交易是否占境外經(jīng)營(yíng)較大比重；境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與企業(yè)的交易是否占境外經(jīng)營(yíng)較大比重；境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以 隨時(shí)匯回；隨時(shí)匯回；境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期

6、的債務(wù)。境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)。境外經(jīng)營(yíng)境外經(jīng)營(yíng)（三）記賬本位幣的變更（三）記賬本位幣的變更一般原則一般原則變更條件變更條件與確定記賬本位幣有關(guān)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生與確定記賬本位幣有關(guān)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了重大變化，即：企業(yè)主要產(chǎn)生和支出現(xiàn)金的環(huán)境發(fā)生重大了重大變化，即：企業(yè)主要產(chǎn)生和支出現(xiàn)金的環(huán)境發(fā)生重大變化，使用新環(huán)境中的貨幣最能反映企業(yè)的主要交易業(yè)務(wù)的變化，使用新環(huán)境中的貨幣最能反映企業(yè)的主要交易業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)結(jié)果。經(jīng)濟(jì)結(jié)果。記賬本位幣一經(jīng)選定，一般不得隨意變更。記賬本位幣一經(jīng)選定，一般不得隨意變更。二、外幣業(yè)務(wù)及其類型二、外幣

7、業(yè)務(wù)及其類型外幣交易外幣交易外幣報(bào)表折算外幣報(bào)表折算買入或賣出以外幣計(jì)價(jià)的商品或勞務(wù)買入或賣出以外幣計(jì)價(jià)的商品或勞務(wù) 外幣資金的借入或借出外幣資金的借入或借出其他以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易其他以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易外外幣幣業(yè)業(yè)務(wù)務(wù) 理解的關(guān)鍵理解的關(guān)鍵四、匯兌損益四、匯兌損益 根據(jù)其業(yè)務(wù)劃分根據(jù)其業(yè)務(wù)劃分 發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)折算為記賬本位幣記賬時(shí)，同一筆外幣金發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)折算為記賬本位幣記賬時(shí)，同一筆外幣金額在不同時(shí)間采用不同匯率而產(chǎn)生的記賬本位幣的差額；額在不同時(shí)間采用不同匯率而產(chǎn)生的記賬本位幣的差額；不同貨幣兌換時(shí)，不同貨幣采用的匯率不同而產(chǎn)生的折算不同貨幣兌換時(shí)，不同貨幣采用的匯率不同而產(chǎn)

8、生的折算為記賬本位幣的差額為記賬本位幣的差額 。交易損益交易損益兌換損益兌換損益調(diào)整損益調(diào)整損益報(bào)表折算損益報(bào)表折算損益 根據(jù)其是否實(shí)現(xiàn)劃分根據(jù)其是否實(shí)現(xiàn)劃分已實(shí)現(xiàn)損益已實(shí)現(xiàn)損益未實(shí)現(xiàn)損益未實(shí)現(xiàn)損益含義含義類型類型確認(rèn)確認(rèn)是否計(jì)入當(dāng)期損益？是否計(jì)入當(dāng)期損益？第二節(jié)第二節(jié) 外幣交易會(huì)計(jì)外幣交易會(huì)計(jì)主要知識(shí)點(diǎn)主要知識(shí)點(diǎn)外幣統(tǒng)賬制與外幣分賬制外幣統(tǒng)賬制與外幣分賬制“一筆交易觀一筆交易觀”與與“兩筆交易觀兩筆交易觀”外幣交易的初始確認(rèn)與計(jì)量外幣交易的初始確認(rèn)與計(jì)量外幣賬戶的期末調(diào)整外幣賬戶的期末調(diào)整一、外幣業(yè)務(wù)的記賬方法一、外幣業(yè)務(wù)的記賬方法二、外幣商品購(gòu)銷會(huì)計(jì)處理的基本方法二、外幣商品購(gòu)銷會(huì)計(jì)處理的

9、基本方法三、外幣交易的會(huì)計(jì)處理三、外幣交易的會(huì)計(jì)處理 （一）外幣統(tǒng)賬制（一）外幣統(tǒng)賬制 一、外幣業(yè)務(wù)的記賬方法一、外幣業(yè)務(wù)的記賬方法對(duì)每筆外幣業(yè)務(wù)均按業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)天或期初的市場(chǎng)匯率折算為記賬本位幣。對(duì)每筆外幣業(yè)務(wù)均按業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)天或期初的市場(chǎng)匯率折算為記賬本位幣。除了外幣兌換業(yè)務(wù)外，平時(shí)不確認(rèn)匯兌損益，月末再將各外幣賬戶的外幣除了外幣兌換業(yè)務(wù)外，平時(shí)不確認(rèn)匯兌損益，月末再將各外幣賬戶的外幣余額按月末匯率折合為記賬本位幣金額，折合后的記賬本位幣金額與賬面余額按月末匯率折合為記賬本位幣金額，折合后的記賬本位幣金額與賬面記賬本位幣金額的差額，確認(rèn)為匯兌損益。記賬本位幣金額的差額，確認(rèn)為匯兌損益。 （二）

10、外幣分賬制（二）外幣分賬制企業(yè)在外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，直接按照原幣記賬，不需要按一定的匯率折算企業(yè)在外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，直接按照原幣記賬，不需要按一定的匯率折算成記賬本位幣，月末再將所有原幣的發(fā)生額按一定的市場(chǎng)匯率折算為記成記賬本位幣，月末再將所有原幣的發(fā)生額按一定的市場(chǎng)匯率折算為記賬本位幣，并確認(rèn)匯兌損益。賬本位幣，并確認(rèn)匯兌損益。條件條件適用適用按幣種分設(shè)賬戶，分幣種核算損益按幣種分設(shè)賬戶，分幣種核算損益 外幣交易頻繁、外幣幣種較多的金融企業(yè)外幣交易頻繁、外幣幣種較多的金融企業(yè) 注意注意:目前絕大多數(shù)企業(yè)采用外幣統(tǒng)賬制目前絕大多數(shù)企業(yè)采用外幣統(tǒng)賬制 二、外幣商品購(gòu)銷會(huì)計(jì)處理的基本方法二、外幣商品購(gòu)銷

11、會(huì)計(jì)處理的基本方法企業(yè)將發(fā)生的商品購(gòu)銷業(yè)務(wù)以及以后的企業(yè)將發(fā)生的商品購(gòu)銷業(yè)務(wù)以及以后的賬款結(jié)算，視為一項(xiàng)交易的兩個(gè)階段賬款結(jié)算，視為一項(xiàng)交易的兩個(gè)階段 。 前提前提方法方法匯率變動(dòng)的影響調(diào)整匯率變動(dòng)的影響調(diào)整銷售收入或購(gòu)貨成本銷售收入或購(gòu)貨成本 商品的購(gòu)銷、貨款的結(jié)算非同時(shí)進(jìn)行商品的購(gòu)銷、貨款的結(jié)算非同時(shí)進(jìn)行 。 問(wèn)題問(wèn)題匯兌損益如何確認(rèn)？匯兌損益如何確認(rèn)？ 兩筆交易觀兩筆交易觀企業(yè)將發(fā)生的商品購(gòu)銷業(yè)務(wù)以及以后的企業(yè)將發(fā)生的商品購(gòu)銷業(yè)務(wù)以及以后的賬款結(jié)算，視為兩項(xiàng)交易賬款結(jié)算，視為兩項(xiàng)交易 。 匯率變動(dòng)的影響匯率變動(dòng)的影響確認(rèn)為匯兌損益確認(rèn)為匯兌損益 一筆交易觀一筆交易觀例例 一筆交易觀與兩筆

12、交易觀的比較一筆交易觀與兩筆交易觀的比較A公司公司20X8年年12月月15日向日向B公司賒銷商品一批，計(jì)公司賒銷商品一批，計(jì)10 000美元；美元；銷貨當(dāng)天的匯率為銷貨當(dāng)天的匯率為$1= ￥6.5 ；12月月31日的匯率為日的匯率為$1= ￥6.6 ；結(jié)算日為結(jié)算日為20X9年年2月月16日，當(dāng)天匯率為日，當(dāng)天匯率為$1= ￥6.65 ；A公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。 資料資料銀行存款銀行存款美元戶美元戶主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款美元戶美元戶1000665006500065000銷貨銷貨100066000500期末調(diào)整期末調(diào)整結(jié)算結(jié)算一筆業(yè)務(wù)觀

13、一筆業(yè)務(wù)觀兩筆業(yè)務(wù)觀兩筆業(yè)務(wù)觀主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款美元戶美元戶銀行存款銀行存款美元戶美元戶1000665006500065000銷貨銷貨100066000500期末調(diào)整期末調(diào)整結(jié)算結(jié)算 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用（一）外幣賬戶的設(shè)置（一）外幣賬戶的設(shè)置三、外幣交易的會(huì)計(jì)處理三、外幣交易的會(huì)計(jì)處理外幣賬戶包括：外幣賬戶包括：外幣現(xiàn)金外幣現(xiàn)金外幣銀行存款外幣銀行存款外幣結(jié)算的債權(quán)（如應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款等）外幣結(jié)算的債權(quán)（如應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款等）外幣債務(wù)（如短期借款、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付賬款外幣債務(wù)（如短期借款、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、預(yù)收賬款 應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付股利等）應(yīng)

14、付票據(jù)、應(yīng)付股利等）（二）外幣交易會(huì)計(jì)處理原則（二）外幣交易會(huì)計(jì)處理原則采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣，或按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易日即期匯率近似的匯率或按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易日即期匯率近似的匯率 關(guān)鍵：關(guān)鍵：初始確認(rèn)初始確認(rèn)折算匯率折算匯率的選擇的選擇確定各外幣賬戶的期末報(bào)告價(jià)值；確定各外幣賬戶的期末報(bào)告價(jià)值；確認(rèn)匯兌損益。確認(rèn)匯兌損益。確定各外幣賬戶的期末記賬本位幣應(yīng)有余額；確定各外幣賬戶的期末記賬本位幣應(yīng)有余額；根據(jù)應(yīng)有余額與現(xiàn)有余額之間的差額，根據(jù)應(yīng)有余額與現(xiàn)有余額之間的差額， 確認(rèn)匯兌損益。確認(rèn)匯

15、兌損益。目的目的方法方法期末調(diào)賬期末調(diào)賬外幣非貨幣性賬戶是否需要調(diào)整？外幣非貨幣性賬戶是否需要調(diào)整？ 如何調(diào)整？如何調(diào)整？期末調(diào)賬確認(rèn)的匯兌損益是已實(shí)現(xiàn)還是未實(shí)現(xiàn)的匯兌損益？期末調(diào)賬確認(rèn)的匯兌損益是已實(shí)現(xiàn)還是未實(shí)現(xiàn)的匯兌損益？重重點(diǎn)點(diǎn)思思考考（三）外幣交易會(huì)計(jì)處理舉例（三）外幣交易會(huì)計(jì)處理舉例A公司公司20X8年年10月月15日向日向B公司賒購(gòu)商品一批，計(jì)公司賒購(gòu)商品一批，計(jì)10 000美元；美元；購(gòu)貨當(dāng)天的匯率為購(gòu)貨當(dāng)天的匯率為$1= ￥6.5 ；10月月31日的匯率為日的匯率為$1= ￥6.6 ；結(jié)算日為結(jié)算日為11月月16日，當(dāng)天匯率為日，當(dāng)天匯率為$1= ￥6.65 ；11月末匯率為月

16、末匯率為$1= ￥6.7； A公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。 資料資料外幣結(jié)算的商品交易外幣結(jié)算的商品交易10.15借：庫(kù)存商品借：庫(kù)存商品 65000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款美元戶美元戶 6500010.31借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款美元戶美元戶 100011.16借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 500 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款美元戶美元戶 500借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款美元戶美元戶 66500 貸：銀行存款貸：銀行存款美元戶美元戶 6650011.30（期末調(diào)賬）（期末調(diào)賬）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 500 貸：銀行存款貸：銀

17、行存款美元戶美元戶 500銀行存款銀行存款美元戶美元戶應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款美元戶美元戶庫(kù)存商品庫(kù)存商品1000650006500010月月15日購(gòu)貨日購(gòu)貨10006650050010月末調(diào)整月末調(diào)整11月月16日結(jié)算日結(jié)算財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用66500結(jié)算時(shí)調(diào)整結(jié)算時(shí)調(diào)整500賬務(wù)處理賬務(wù)處理“銀行存款銀行存款美元戶美元戶”期末調(diào)期末調(diào)賬略賬略（三）外幣交易會(huì)計(jì)處理舉例（三）外幣交易會(huì)計(jì)處理舉例A公司公司20X8年年7月月1日從銀行借入一年期貸款日從銀行借入一年期貸款10 000美元，年美元，年利率為利率為5%；借款當(dāng)天的匯率為借款當(dāng)天的匯率為$1= ￥6.5 ；當(dāng)年；當(dāng)年12月月31日的匯率為日的匯

18、率為$1= ￥6.6 ；20X9年年7月月1日償還貸款本息，當(dāng)天匯率為日償還貸款本息，當(dāng)天匯率為$1= ￥6.66 ； A公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。 資料資料外幣計(jì)價(jià)的借貸業(yè)務(wù)外幣計(jì)價(jià)的借貸業(yè)務(wù)20X8.7.1借款借款 借：銀行存款借：銀行存款美元戶美元戶 65000 貸：短期借款貸：短期借款美元戶美元戶 6500020X8.12.31調(diào)賬調(diào)賬 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1000 貸貸：短期借款：短期借款美元戶美元戶 1000借：銀行存款借：銀行存款美元戶美元戶 1000 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 100020X8.12.31計(jì)息計(jì)息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)

19、用 利息支出利息支出 1650 （100006.65%2） 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 美元戶美元戶 1650 20X9.7. 1調(diào)賬調(diào)賬借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 600 貸：短期借款貸：短期借款美元戶美元戶 600借：銀行存款借：銀行存款 美元戶美元戶 600 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 600借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損益匯兌損益 15 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息美元戶美元戶 15還本付息還本付息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用利息支出利息支出 1665 應(yīng)付利息應(yīng)付利息美元戶美元戶 1665 短期借款短期借款美元戶美元戶 66600 貸：銀行存款貸：銀行存款美元戶美元戶 69930 賬務(wù)處理賬務(wù)處理

20、 短期借款短期借款美元戶美元戶銀行存款銀行存款美元戶美元戶65000650007月月1日借款日借款10001000 年末調(diào)賬年末調(diào)賬財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用1650年末計(jì)息年末計(jì)息1650應(yīng)付利息應(yīng)付利息美元戶美元戶 1665到期計(jì)息到期計(jì)息166560015615到期調(diào)賬到期調(diào)賬666003330還本付息還本付息69930（三）外幣交易會(huì)計(jì)處理舉例（三）外幣交易會(huì)計(jì)處理舉例某公司從銀行買入美元某公司從銀行買入美元2 000元，當(dāng)天銀行賣出價(jià)為元，當(dāng)天銀行賣出價(jià)為$1= ￥7.8 ，實(shí)際支付人民幣，實(shí)際支付人民幣15 600元。元。該公司按當(dāng)月該公司按當(dāng)月1日匯率日匯率$ 1= ￥ 7.6作為折算匯率

21、。作為折算匯率。A公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。 資料資料外幣兌換業(yè)務(wù)外幣兌換業(yè)務(wù)借：銀行存款借：銀行存款美元戶美元戶 152000 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損益匯兌損益 4000 貸：銀行存款貸：銀行存款人民幣戶人民幣戶 156000（三）外幣交易會(huì)計(jì)處理舉例（三）外幣交易會(huì)計(jì)處理舉例某公司收到某外商的外幣投入資本某公司收到某外商的外幣投入資本20 000美元，收到出資美元，收到出資 當(dāng)天的即期匯率為當(dāng)天的即期匯率為$1= ￥ 7.8；A公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。 資料資料外幣資本投入外幣資本投入賬務(wù)處理賬務(wù)處理銀行存款銀行

22、存款美元戶美元戶 實(shí)收資本實(shí)收資本1560015600（四）會(huì)計(jì)期末外幣項(xiàng)目余額的調(diào)整（四）會(huì)計(jì)期末外幣項(xiàng)目余額的調(diào)整1. 外幣貨幣性項(xiàng)目的調(diào)整外幣貨幣性項(xiàng)目的調(diào)整外幣貨幣性項(xiàng)目，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定金額或可確外幣貨幣性項(xiàng)目，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定金額或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。貨幣性項(xiàng)目分為貨幣性項(xiàng)目分為貨幣性資產(chǎn)貨幣性資產(chǎn)和和貨幣性負(fù)債貨幣性負(fù)債。貨幣性資產(chǎn)貨幣性資產(chǎn)包括庫(kù)存現(xiàn)包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款和長(zhǎng)期應(yīng)收款等；金、銀行存款、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款和長(zhǎng)期應(yīng)收款等；貨幣性負(fù)債貨幣性負(fù)

23、債包括短期借款、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款、長(zhǎng)包括短期借款、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券和長(zhǎng)期應(yīng)付款等。期借款、應(yīng)付債券和長(zhǎng)期應(yīng)付款等。對(duì)于外幣貨幣性項(xiàng)目，因采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算而產(chǎn)生對(duì)于外幣貨幣性項(xiàng)目，因采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算而產(chǎn)生的匯兌損益，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)增或者調(diào)減外幣貨幣性項(xiàng)目的的匯兌損益，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)增或者調(diào)減外幣貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額記賬本位幣金額。在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)對(duì)各種貨幣性賬戶的期末余額，按照期末在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)對(duì)各種貨幣性賬戶的期末余額，按照期末即期匯率折合為記賬本位幣金額。將按期末即期匯率折合的記賬本即

24、期匯率折合為記賬本位幣金額。將按期末即期匯率折合的記賬本位幣金額與原賬面記賬本位幣金額之間的差額，作為匯兌損益，計(jì)位幣金額與原賬面記賬本位幣金額之間的差額，作為匯兌損益，計(jì)入入“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”或有關(guān)賬戶?；蛴嘘P(guān)賬戶。在資產(chǎn)負(fù)債表日，外幣貨幣性賬戶余額的調(diào)整程序如下：在資產(chǎn)負(fù)債表日，外幣貨幣性賬戶余額的調(diào)整程序如下： 根據(jù)各外幣貨幣性賬戶期末外幣余額，按照期末即期匯率計(jì)算出人民幣余額根據(jù)各外幣貨幣性賬戶期末外幣余額，按照期末即期匯率計(jì)算出人民幣余額 將期末所折合的人民幣余額與調(diào)整前原賬面人民幣余額進(jìn)行比較，計(jì)算出人將期末所折合的人民幣余額與調(diào)整前原賬面人民幣余額進(jìn)行比較，計(jì)算出人民幣余額的差

25、額民幣余額的差額 根據(jù)應(yīng)調(diào)整的人民幣差額，確定所產(chǎn)生的匯兌損益的數(shù)額根據(jù)應(yīng)調(diào)整的人民幣差額，確定所產(chǎn)生的匯兌損益的數(shù)額進(jìn)行調(diào)整各外幣貨幣性賬戶賬面余額的賬務(wù)處理，并將匯兌損益記入進(jìn)行調(diào)整各外幣貨幣性賬戶賬面余額的賬務(wù)處理，并將匯兌損益記入“財(cái)務(wù)財(cái)務(wù)費(fèi)用費(fèi)用”賬戶。賬戶。例：某公司根據(jù)有關(guān)外幣貨幣性賬戶的余額和資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率等數(shù)例：某公司根據(jù)有關(guān)外幣貨幣性賬戶的余額和資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率等數(shù)據(jù)資料編制的期末外幣貨幣性賬戶余額調(diào)整計(jì)算表，見(jiàn)下表：據(jù)資料編制的期末外幣貨幣性賬戶余額調(diào)整計(jì)算表，見(jiàn)下表：外幣賬戶名外幣賬戶名稱稱美元余額美元余額期末即期匯期末即期匯率率調(diào)整后人民調(diào)整后人民幣余額

26、（應(yīng)幣余額（應(yīng)有）有）調(diào)整前人調(diào)整前人民幣余額民幣余額（已有）（已有）差額差額銀行存款銀行存款10008.00800090001000應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款08.000300300應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款3008.0024002200200短期借款短期借款20008.0016000180002000合計(jì)合計(jì)500根據(jù)上述結(jié)果，作調(diào)整外幣賬戶余額的賬務(wù)處理：根據(jù)上述結(jié)果，作調(diào)整外幣賬戶余額的賬務(wù)處理： 借：短期借款借：短期借款美元戶美元戶 2000 貸：銀行存款貸：銀行存款美元戶美元戶 1000 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款美元戶美元戶 300 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款美元戶美元戶 200 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損益匯兌損益 50

27、0 外幣非貨幣性項(xiàng)目外幣非貨幣性項(xiàng)目是指貨幣性項(xiàng)目以外的項(xiàng)目，如存貨、是指貨幣性項(xiàng)目以外的項(xiàng)目，如存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、交易性金融資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)長(zhǎng)期股權(quán)投資、交易性金融資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等。等。 （1）2. 外幣非貨幣性項(xiàng)目的調(diào)整外幣非貨幣性項(xiàng)目的調(diào)整（2） 例：某公司以人民幣為記賬本位幣，例：某公司以人民幣為記賬本位幣，2008年年12月月5日進(jìn)口日進(jìn)口A商品商品10件，每件件，每件1000美元美元，貨幣以美元支，貨幣以美元支付，當(dāng)日即期匯率為付，當(dāng)日即期匯率為$1=￥7.8；2008年年12月月31日，日，尚有尚有A商品存貨商品存貨5件件，當(dāng)天即期匯率，當(dāng)天即期匯率$1=￥7

28、.9；國(guó)內(nèi)；國(guó)內(nèi)市場(chǎng)仍無(wú)市場(chǎng)仍無(wú)A商品供貨，但在國(guó)際市場(chǎng)上該種商品價(jià)商品供貨，但在國(guó)際市場(chǎng)上該種商品價(jià)格已降至每件格已降至每件900美元美元。會(huì)計(jì)處理：會(huì)計(jì)處理： 2008年年12月月5日，進(jìn)口日，進(jìn)口A商品時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄：商品時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄： 借：庫(kù)存商品借：庫(kù)存商品A （$10000*7.8）78000 貸：銀行存款貸：銀行存款美元戶美元戶 78000 2008年年12月月31日，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄日，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄： 借：資產(chǎn)價(jià)值損失借：資產(chǎn)價(jià)值損失 （$1000*5*7.8-$900*5*7.9）3450 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 3450 例：某公

29、司以人民幣作為記賬本位幣，例：某公司以人民幣作為記賬本位幣，2008年年12月月3日以每股日以每股1.5美元的價(jià)格購(gòu)入美元的價(jià)格購(gòu)入A公司公司B股股1000股作為交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)股作為交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)日即期匯率為日即期匯率為$1=￥7.80，款項(xiàng)已付清；，款項(xiàng)已付清；2008年年12月月31日，由于股市價(jià)格變動(dòng)，當(dāng)日，由于股市價(jià)格變動(dòng)，當(dāng)月月3日購(gòu)入日購(gòu)入A公司公司B股的市價(jià)為每股股的市價(jià)為每股2美元，美元，當(dāng)日即期匯率為當(dāng)日即期匯率為$1=￥7.90；2009年年2月月8日，該公司將所購(gòu)日，該公司將所購(gòu)B股股票以每股股股票以每股2.3美元美元全部售出當(dāng)日即期匯率為全部售出當(dāng)日即期匯率為$

30、1=￥7.60。會(huì)計(jì)處理：會(huì)計(jì)處理：2008年年12月月3日購(gòu)入日購(gòu)入A公司公司B股股1000股作為交易性金融資產(chǎn)時(shí)：股作為交易性金融資產(chǎn)時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn) 成本成本 11700 貸：銀行存款貸：銀行存款美元戶美元戶 117002008年年12月月31日日借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 4100 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 41002009年年2月月8日，將所購(gòu)日，將所購(gòu)B股股票全部售出時(shí)：股股票全部售出時(shí)：借：銀行存款借：銀行存款美元戶美元戶 17480 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn) 成本成本 11700 公允價(jià)值變動(dòng)

31、公允價(jià)值變動(dòng) 4100 投資收益投資收益 1680借：公允價(jià)值變動(dòng)損益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 4100 貸：投資收益貸：投資收益 4100第三節(jié)第三節(jié) 外幣報(bào)表折算外幣報(bào)表折算主要知識(shí)點(diǎn)主要知識(shí)點(diǎn)四種基本的折算方法四種基本的折算方法外幣資產(chǎn)負(fù)債表的折算外幣資產(chǎn)負(fù)債表的折算外幣利潤(rùn)表的折算外幣利潤(rùn)表的折算外幣報(bào)表折算差額的報(bào)告外幣報(bào)表折算差額的報(bào)告一、外幣報(bào)表折算的意義一、外幣報(bào)表折算的意義二、外幣報(bào)表折算的基本方法二、外幣報(bào)表折算的基本方法三、我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)規(guī)范三、我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)規(guī)范 一、外幣報(bào)表折算的意義一、外幣報(bào)表折算的意義概念：概念： 意義：意義：編制合并報(bào)表的需要編制合并報(bào)表的需要向國(guó)外股東

32、和其他報(bào)表使用者提供適合其使用的報(bào)表的需要向國(guó)外股東和其他報(bào)表使用者提供適合其使用的報(bào)表的需要在國(guó)外證券市場(chǎng)上發(fā)行股票和債券的需要在國(guó)外證券市場(chǎng)上發(fā)行股票和債券的需要基本問(wèn)題：基本問(wèn)題：如何選擇折算標(biāo)準(zhǔn)如何選擇折算標(biāo)準(zhǔn)如何處理折算差額如何處理折算差額 外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算是指將以一種貨幣表示的財(cái)務(wù)報(bào)表折算外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算是指將以一種貨幣表示的財(cái)務(wù)報(bào)表折算為以另一特定貨幣表示的財(cái)務(wù)報(bào)表。為以另一特定貨幣表示的財(cái)務(wù)報(bào)表。 四種方法的基本原理？四種方法的基本原理？對(duì)四種方法的基本評(píng)價(jià)？對(duì)四種方法的基本評(píng)價(jià)？時(shí)態(tài)法與現(xiàn)行匯率法的主要區(qū)別時(shí)態(tài)法與現(xiàn)行匯率法的主要區(qū)別重重點(diǎn)點(diǎn)思思考考二、外幣報(bào)表折算的基本方法

33、二、外幣報(bào)表折算的基本方法流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法 貨幣與非貨幣項(xiàng)目法貨幣與非貨幣項(xiàng)目法時(shí)態(tài)法時(shí)態(tài)法現(xiàn)行匯率法現(xiàn)行匯率法 （1 1）資產(chǎn)負(fù)債表）資產(chǎn)負(fù)債表： 對(duì)于貨幣性項(xiàng)目對(duì)于貨幣性項(xiàng)目采用現(xiàn)行匯率采用現(xiàn)行匯率 非貨幣性資產(chǎn)項(xiàng)目非貨幣性資產(chǎn)項(xiàng)目 采用現(xiàn)行成本反映的采用現(xiàn)行成本反映的采用現(xiàn)行匯率采用現(xiàn)行匯率 采用歷史成本反映的采用歷史成本反映的采用歷史匯率折算采用歷史匯率折算 （2 2）利潤(rùn)表）利潤(rùn)表 除除折舊折舊按入賬時(shí)的歷史匯率折算外，按入賬時(shí)的歷史匯率折算外，其他項(xiàng)目其他項(xiàng)目按按當(dāng)期平均匯率折算當(dāng)期平均匯率折算。三、我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)規(guī)范三、我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)規(guī)范資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的折算資產(chǎn)負(fù)

34、債表項(xiàng)目的折算 利潤(rùn)及利潤(rùn)分配項(xiàng)目的折算利潤(rùn)及利潤(rùn)分配項(xiàng)目的折算（一）一般情況下外幣報(bào)表項(xiàng)目的折算方法（一）一般情況下外幣報(bào)表項(xiàng)目的折算方法資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債日的即期匯率折算；資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債日的即期匯率折算；股本、資本公積、盈余公積項(xiàng)目，采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算；股本、資本公積、盈余公積項(xiàng)目，采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算；未分配利潤(rùn)項(xiàng)目，取自折算后的所有者權(quán)益變動(dòng)表。未分配利潤(rùn)項(xiàng)目，取自折算后的所有者權(quán)益變動(dòng)表。 收入、費(fèi)用及利潤(rùn)分配項(xiàng)目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算；收入、費(fèi)用及利潤(rùn)分配項(xiàng)目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算；或按照系統(tǒng)合理的方法確定的與交易日即期匯率近似的匯

35、率折算或按照系統(tǒng)合理的方法確定的與交易日即期匯率近似的匯率折算 外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額在合并資產(chǎn)負(fù)債表中作為所有者權(quán)益單獨(dú)列示，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中作為所有者權(quán)益單獨(dú)列示，其中屬于少數(shù)股東權(quán)益的部分，應(yīng)列入少數(shù)股東權(quán)益項(xiàng)目其中屬于少數(shù)股東權(quán)益的部分，應(yīng)列入少數(shù)股東權(quán)益項(xiàng)目 三、我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)規(guī)范三、我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)規(guī)范先消除通脹的影響先消除通脹的影響 然后再進(jìn)行報(bào)表的折算然后再進(jìn)行報(bào)表的折算（二）惡性通脹環(huán)境下外幣報(bào)表項(xiàng)目的折算方法（二）惡性通脹環(huán)境下外幣報(bào)表項(xiàng)目的折算方法對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目運(yùn)用一般物價(jià)指數(shù)予以重述對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目運(yùn)用一般物價(jià)指數(shù)予以重述對(duì)利潤(rùn)表項(xiàng)目運(yùn)用一般物價(jià)指數(shù)變動(dòng)

36、予以重述對(duì)利潤(rùn)表項(xiàng)目運(yùn)用一般物價(jià)指數(shù)變動(dòng)予以重述 按照資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率進(jìn)行折算按照資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率進(jìn)行折算 難點(diǎn)：難點(diǎn)：如何進(jìn)行重述？如何進(jìn)行重述？在境外經(jīng)營(yíng)不再處于惡性膨在境外經(jīng)營(yíng)不再處于惡性膨 脹經(jīng)濟(jì)中，應(yīng)當(dāng)停止重述脹經(jīng)濟(jì)中，應(yīng)當(dāng)停止重述注意注意三、我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)規(guī)范三、我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)規(guī)范（三）處置境外經(jīng)營(yíng)（三）處置境外經(jīng)營(yíng)將資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下列示的、與境外經(jīng)營(yíng)相關(guān)的外幣財(cái)務(wù)將資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下列示的、與境外經(jīng)營(yíng)相關(guān)的外幣財(cái)務(wù) 報(bào)表折算差額，自所有者權(quán)益項(xiàng)目轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益；報(bào)表折算差額，自所有者權(quán)益項(xiàng)目轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益；部分處置境外經(jīng)營(yíng)的，應(yīng)當(dāng)按處置的比例計(jì)算

37、處置部分的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表部分處置境外經(jīng)營(yíng)的，應(yīng)當(dāng)按處置的比例計(jì)算處置部分的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表 折算差額，轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益折算差額，轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益 （四）外幣折算信息披露（四）外幣折算信息披露企業(yè)及其境外經(jīng)營(yíng)選定的記賬本位幣及選定的原因企業(yè)及其境外經(jīng)營(yíng)選定的記賬本位幣及選定的原因記賬本位幣發(fā)生變更的，說(shuō)明變更的理由記賬本位幣發(fā)生變更的，說(shuō)明變更的理由采用近似匯率的，說(shuō)明近似匯率的確定方法采用近似匯率的，說(shuō)明近似匯率的確定方法計(jì)入當(dāng)期損益的匯兌差額計(jì)入當(dāng)期損益的匯兌差額處置境外經(jīng)營(yíng)對(duì)外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額的影響。處置境外經(jīng)營(yíng)對(duì)外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額的影響。報(bào)表附注報(bào)表附注練習(xí)練習(xí)： 1.企業(yè)采用外幣業(yè)務(wù)發(fā)生

38、時(shí)的即期匯率作為折算匯率的情企業(yè)采用外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的即期匯率作為折算匯率的情況下，將人民幣兌換成外幣時(shí)所產(chǎn)生的匯兌損益，是指況下，將人民幣兌換成外幣時(shí)所產(chǎn)生的匯兌損益，是指（ ）。）。A.當(dāng)日市場(chǎng)匯率與銀行買入價(jià)之差所引起的折算差額當(dāng)日市場(chǎng)匯率與銀行買入價(jià)之差所引起的折算差額B.當(dāng)日銀行賣出價(jià)與賬面匯率之差所引起的折算差額當(dāng)日銀行賣出價(jià)與賬面匯率之差所引起的折算差額 C.當(dāng)日市場(chǎng)匯率與賬面匯率之差所引起的折算差額當(dāng)日市場(chǎng)匯率與賬面匯率之差所引起的折算差額D.當(dāng)日市場(chǎng)匯率與銀行賣出價(jià)之差所引起的折算差額當(dāng)日市場(chǎng)匯率與銀行賣出價(jià)之差所引起的折算差額答案：答案：D 2. 東大外商投資企業(yè)，采用業(yè)務(wù)發(fā)

39、生時(shí)的即期匯率核算外東大外商投資企業(yè)，采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的即期匯率核算外幣業(yè)務(wù)。幣業(yè)務(wù)。5月月25日收到外商投入的資本日收到外商投入的資本250 000美元，當(dāng)美元，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為日的市場(chǎng)匯率為1美元美元7.89元人民幣，合同約定的匯率元人民幣，合同約定的匯率為為1美元美元8元人民幣。企業(yè)收到該項(xiàng)投資時(shí)應(yīng)確認(rèn)的外幣元人民幣。企業(yè)收到該項(xiàng)投資時(shí)應(yīng)確認(rèn)的外幣資本折算差額為（資本折算差額為（ ）元。）元。A.20 000 B.27 500 C. 0 D.30 000答案：答案：C 3.甲公司的記賬本位幣為人民幣。甲公司的記賬本位幣為人民幣。207年年12月月5日以每股日以每股2美元的價(jià)格購(gòu)入美元的價(jià)格

40、購(gòu)入A公司公司10 000股作為交易性金融資產(chǎn)，股作為交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)日市場(chǎng)匯率為當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元美元7.6元人民幣，款項(xiàng)已經(jīng)支付，元人民幣，款項(xiàng)已經(jīng)支付，207年年12月月31日，當(dāng)月購(gòu)入的日，當(dāng)月購(gòu)入的A公司股票市價(jià)變?yōu)槊抗晒竟善笔袃r(jià)變?yōu)槊抗?.2美元，當(dāng)日市場(chǎng)匯率為美元，當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元美元7.4元人民幣，假定不元人民幣，假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響，則甲公司期末應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的金考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響，則甲公司期末應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額為（額為（ ）元人民幣。）元人民幣。A.10 800 B.800C.10 000D.10 600答案：答案：A 4.A股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱中熙公司）

41、對(duì)外幣股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱中熙公司）對(duì)外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，按月計(jì)業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，按月計(jì)算匯兌損益。算匯兌損益。2008年年 6月月30日市場(chǎng)匯率為日市場(chǎng)匯率為 1 美美元元 =8.25 元人民幣。元人民幣。2008 年年6月月30日有關(guān)外幣日有關(guān)外幣賬戶期末余額如下賬戶期末余額如下 ： 項(xiàng)目項(xiàng)目 外幣（美元）金額外幣（美元）金額 折算匯率折算匯率 折合人民幣金額折合人民幣金額 銀行存款銀行存款 100 000 8.25 825 000應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 500 000 8.25 4 125 000應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 200 000 8.25 1 650 000中熙公司中熙公司2008年年7月份發(fā)生以下外幣業(yè)務(wù)（不考慮增值稅等相月份發(fā)生以下外幣業(yè)務(wù)（不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)）：關(guān)稅費(fèi)）：（1）7月月15日收到某外商投入的外幣資本日收到某外商投入的外幣資本 400 000美元，當(dāng)日美元，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為的市場(chǎng)匯率為 1 美元美元 =8.24 元人民幣，投資合同約定的匯率為元人民幣，投資合同約定