商業(yè)折扣現(xiàn)金折扣銷售折讓的核算

1、銷售折讓的賬務(wù)處理銷售折讓是指由于商品的質(zhì)量、規(guī)格等不符合要求，銷售單位同意在商品價(jià)格上給予的減讓。在核算時(shí)，由于銷售折讓不具備費(fèi)用的屬性，因此，應(yīng)當(dāng)將其作為收入的抵減數(shù)處理。例甲公司2007年7月18日銷售一批商品，增值稅發(fā)票注明的售價(jià)為40 000元，增值稅為6 800元，該批產(chǎn)品的成本為35 000元。貨到后買方發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量與合同要求不一致，要求給予價(jià)款5的折讓，甲公司同意折讓。為此甲公司所做的會(huì)計(jì)分錄為：7月18日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)：借：應(yīng)收賬款            

2、60;                46 800貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入                         40 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）    6 800借：

3、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本                          35 000貸：庫(kù)存商品                      

4、;      35 000發(fā)生銷售折讓時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入                          2 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）      340貸：應(yīng)收賬款      

5、;                       2 340實(shí)際收款時(shí)：借：銀行存款                         

6、;        44 460貸：應(yīng)收賬款                               44 460 現(xiàn)金折扣的賬務(wù)處理現(xiàn)金折扣，是指企業(yè)為了鼓勵(lì)客戶在一定時(shí)期內(nèi)早日付清貨款而給予的一種折扣優(yōu)待。在現(xiàn)金折

7、扣的情況下，應(yīng)收賬款入賬金額的確認(rèn)有兩種處理方法可供選擇，一種是總價(jià)法，另一種是凈價(jià)法。我國(guó)目前的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，所采用的是總價(jià)法?？們r(jià)法是將未減現(xiàn)金折扣前的金額作為實(shí)際售價(jià)，記作應(yīng)收賬款的入賬余額，同時(shí)按此金額確認(rèn)銷售收入額。銷售方給予客戶的現(xiàn)金折扣，屬于一種理財(cái)費(fèi)用，會(huì)計(jì)上作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。例甲公司2007年6月11日銷售商品一批，共500件，增值稅發(fā)票注明的售價(jià)50 000元，增值稅額8 500元。該批產(chǎn)品的成本為40 000元。規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為：210，120，n30，公司采用總價(jià)法核算現(xiàn)金折扣，6月15日收回貨款。甲公司為此項(xiàng)業(yè)務(wù)所做的會(huì)計(jì)分錄為：6月11日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按總價(jià)確認(rèn)收入

8、：借：應(yīng)收賬款                                   58 500貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入            &#

9、160;              50 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）        8 500借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本                       &#

10、160;       40 000貸：庫(kù)存商品                                 40 0006月15日收回貨款時(shí)：借：銀行存款     &

11、#160;                             57 330財(cái)務(wù)費(fèi)用                   &#

12、160;                （58 500×2%）1 170商業(yè)折扣的賬務(wù)處理商業(yè)折扣是指企業(yè)根據(jù)市場(chǎng)供需情況，或針對(duì)不同的顧客，在商品標(biāo)價(jià)上給予的扣除。商業(yè)折扣是企業(yè)最常用的促銷方式之一。企業(yè)為了擴(kuò)大銷售、占領(lǐng)市場(chǎng)，對(duì)于批發(fā)商往給予商業(yè)折扣，采用銷量越多、價(jià)格越低的促銷策略，也就是我們通常所說(shuō)的“薄利多銷”如購(gòu)買5件，銷售價(jià)格折扣10%；購(gòu)買10件，折扣20%等。其特點(diǎn)是折扣是在實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)同時(shí)發(fā)生的。納稅處理：企業(yè)會(huì)計(jì)制度

13、規(guī)定，企業(yè)采用商業(yè)折扣方式銷售貨物的，應(yīng)按最終成交價(jià)格進(jìn)行商品收入的計(jì)量。國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅發(fā)1993154號(hào)文規(guī)定：“納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額?！币虼?，在納稅實(shí)務(wù)中要特別注意“銷售額與折扣額須在同一張發(fā)票上分別注明”這一點(diǎn)。之所以要對(duì)商業(yè)折扣規(guī)定銷售額與折扣額須在同一張發(fā)票上分別注明，這是從保證增值稅征稅、扣稅相一致的角度考慮的。如果允許對(duì)銷售額開一張銷售發(fā)票，對(duì)折扣額再開一張退款紅字發(fā)票，就可能造成銷貨方按減除折扣額后的銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額，而購(gòu)

14、貨方卻按未減除折扣額的銷售額進(jìn)行抵扣的問題。這種造成增值稅計(jì)算征收混亂的做法是稅法所不允許的。另外，商業(yè)折扣僅限于貨物價(jià)格的折扣，如果銷貨方將自產(chǎn)委托加工或購(gòu)買的貨物用于實(shí)物折扣的，則該實(shí)物款額不能從貨物銷售額中減除，且該實(shí)物應(yīng)按中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第四條“視同銷售貨物”的中“無(wú)償贈(zèng)送他人”計(jì)算繳納增值稅。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：例：某經(jīng)貿(mào)有限責(zé)任公司系增值稅一般納稅人（下同），主營(yíng)汽、柴油銷售。為了拓展市場(chǎng)，擴(kuò)大銷售，決定采用商業(yè)折扣方式對(duì)一次性購(gòu)柴油1噸者，折扣1%；購(gòu)5噸，折扣3%，正常銷售價(jià)格為2500元/噸。現(xiàn)有某陶瓷廠攜銀行轉(zhuǎn)帳支票前來(lái)購(gòu)柴油5噸。解：（1）確定適用稅率。根據(jù)中華

15、人民共和國(guó)增值稅暫行條例，該公司銷售柴油應(yīng)按17%稅率計(jì)算繳納增值稅。（2）計(jì)算銷售額、折扣額、銷項(xiàng)稅額及價(jià)稅合計(jì)，用折扣后的銷售額計(jì)算增值稅。銷售額為5×2500×97%12125元折扣額為5×2500×3%375元銷項(xiàng)稅額為12125×17%2061.25元價(jià)稅合計(jì)為12125+2061.2514186.25元（3）填開增值稅專用發(fā)票，將銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，注意折扣額用“”表示。（4）會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款 14186.25貸：商品銷售收入        

16、; 12125應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）        2061.25貸：應(yīng)收賬款                                 58 500增值稅是零售企業(yè)的主要稅種。銷項(xiàng)稅管理是增值稅管理的兩個(gè)

17、主要方面之一。銷項(xiàng)稅基（即計(jì)算增值稅銷項(xiàng)的銷售收入）的管理是增值稅管理的一個(gè)主要方面。增值稅條例對(duì)稅基的規(guī)定是：“購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額?！绷闶燮髽I(yè)主要面向消費(fèi)者，收取價(jià)外費(fèi)用的情況現(xiàn)在已經(jīng)極少出現(xiàn)（甚至大件商品送貨上門也很少有收費(fèi)的情形了），倒是反過(guò)來(lái)各種向消費(fèi)者讓利促銷的手段層出不窮，讓人眼花繚亂。各種促銷方式下銷項(xiàng)稅基的確定和銷項(xiàng)稅的謀劃，就成了零售企業(yè)增值稅銷項(xiàng)稅基管理的主要內(nèi)容。一、零售促銷的主要方式目前國(guó)內(nèi)最常見的促銷方式有如下九類：一、打折（調(diào)低IT系統(tǒng)中的“售價(jià)”值）；二、買A送A；三、買A送B；四、滿100送30元現(xiàn)金；五、滿100元以上送1

18、5元的士費(fèi)；六、滿100送30元折扣券；七、滿100元送禮品傘；八、積分返利；九、購(gòu)物小票搖號(hào)抽獎(jiǎng)（返還購(gòu)物款或送實(shí)物）。零售促銷的稅基管理，主要涉及三個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)：一是銷售折扣從稅基中扣減的條件把握；二是各種“送、返”是否可以被認(rèn)定為銷售折扣；三是哪些“送”“返”不屬于銷售折扣，而屬于增值稅條例所稱的“視同銷售”。二、銷售折扣允許從增值稅基中扣減的條件增值稅條例實(shí)施細(xì)則第十一條規(guī)定：“一般納稅人因銷貨退回或折讓而退還給購(gòu)買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷貨退回或折讓當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減?！泵鞔_了銷售折讓應(yīng)從銷項(xiàng)稅基中扣減的原則。但此處的銷售折讓，是指因貨物質(zhì)量不符或瑕疵而給予買方的價(jià)格讓步。在實(shí)際稅務(wù)管

19、理中，稅務(wù)總局又將“銷售退回與折讓證明”納入了行政審批的范圍，即規(guī)定：銷售方必須憑稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的銷貨退回及折讓證明單才能開具負(fù)數(shù)發(fā)票扣減銷項(xiàng)稅。零售促銷卻與上述“銷售折讓”概念沒有關(guān)系。零售促銷的折價(jià)，是零售企業(yè)為擴(kuò)大銷售量而對(duì)具備正常功能的商品直接進(jìn)行價(jià)格讓步或變相的價(jià)格讓步。對(duì)這種折價(jià)，稅務(wù)總局發(fā)布了一項(xiàng)規(guī)范性文件：增值稅若干具體問題的規(guī)定（國(guó)稅發(fā)1993154號(hào)），規(guī)定：“納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額?！绷闶鄞黉N的折價(jià)或返還，接近于上述“銷售折

20、扣”的概念。稅務(wù)總局限定的銷售折扣從稅基中扣減條件是：“銷售額與折扣額在同一張發(fā)票上分別注明”。雖然規(guī)范性文件不作為司法判決的依據(jù)，但在中國(guó)以行政權(quán)為主導(dǎo)的“法治環(huán)境”下，稅務(wù)總局的文件往往被視為行政規(guī)章而強(qiáng)硬執(zhí)行。納稅人提出異議基本無(wú)效。實(shí)踐中，許多地方的稅務(wù)官員不允許零售企業(yè)扣減折扣的銷項(xiàng)稅，正是以154號(hào)文件的規(guī)定為依據(jù)。因此，零售企業(yè)的稅務(wù)經(jīng)理人應(yīng)予重視。有人問：零售開票時(shí)“直接按扣減折扣后的凈額開具發(fā)票”而不注明折扣額如何？零售企業(yè)服務(wù)臺(tái)工作人員勞動(dòng)強(qiáng)度極大，手工開票時(shí)為少寫字，在向消費(fèi)者開具發(fā)票時(shí)一般按凈價(jià)開具，而不列明折扣額。這種做法與154號(hào)文件的規(guī)定沒有直接沖突。154號(hào)文件

21、只明確將“折扣額另開發(fā)票”的情況排除在外，不許扣減銷項(xiàng)；顯然，按凈額開票不屬于“折扣額另開發(fā)票”的情形?！胺ㄎ唇沟模瑸楹戏??！币虼?，有的稅務(wù)機(jī)關(guān)以零售企業(yè)拿不出“銷售額與折扣額在同一張發(fā)票上分別注明”的證據(jù)而不允許扣減銷項(xiàng)，應(yīng)屬于執(zhí)法失當(dāng)，零售企業(yè)應(yīng)予拒絕。三、哪些“送”、“返”應(yīng)屬于“視同銷售”，不屬于銷售折讓增值稅條例實(shí)施細(xì)則第四條規(guī)定：“將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人”應(yīng)當(dāng)視同銷售，按市場(chǎng)銷售價(jià)計(jì)提銷項(xiàng)稅。其立法的意圖并不難理解：防止納稅人以不收價(jià)款“贈(zèng)送”的形式（再變相取得其它形式的利益回報(bào)）規(guī)避增值稅。然而就是這一條看似簡(jiǎn)單的行政規(guī)章，卻讓許多所謂的“財(cái)稅專家”誤入歧途。

22、這些所謂的“稅務(wù)專家”認(rèn)為，凡以“送”“贈(zèng)”“返”等名義進(jìn)行的零售促銷，均應(yīng)對(duì)所“贈(zèng)”貨物單獨(dú)另行計(jì)提一次銷項(xiàng)稅?！景咐?】“買一贈(zèng)一”如何繳稅？中國(guó)稅務(wù)報(bào)2003年12月2日“小嵇信箱”欄目刊載“買一贈(zèng)一”如何繳稅。對(duì)于某讀者提出的“銷售一臺(tái)標(biāo)價(jià)100元的壓力鍋，贈(zèng)送一本標(biāo)價(jià)10元的自制臺(tái)歷如何繳納增值稅？”作者解答：除壓力鍋按100元標(biāo)價(jià)計(jì)銷項(xiàng)外，臺(tái)歷亦需另單獨(dú)按10元標(biāo)價(jià)計(jì)銷項(xiàng)（兩項(xiàng)合計(jì)按110元計(jì)提銷項(xiàng)）。理由是“贈(zèng)送臺(tái)歷屬于視同銷售行為”。類似這種見解在“稅務(wù)專家”們中很有市場(chǎng)。他們認(rèn)為：既然銷售商自己聲稱“贈(zèng)送一本臺(tái)歷”，適用“將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人”的條款簡(jiǎn)直是

23、不可辯駁。不過(guò)筆者認(rèn)為，這不僅僅在邏輯上犯了望文生義的錯(cuò)誤，甚至在法理上是對(duì)“視同銷售”條款的蓄意曲解。因?yàn)榧幢闶窍M(fèi)者也心知肚明：這本“贈(zèng)送”的臺(tái)歷根本不是無(wú)償?shù)?，它的前提條件是你必須同時(shí)按100元標(biāo)價(jià)購(gòu)買一個(gè)壓力鍋。它實(shí)質(zhì)不過(guò)是銷售者對(duì)原有商品的價(jià)格進(jìn)行了一點(diǎn)折讓罷了（不以現(xiàn)金作折扣，而以實(shí)物作折扣）。倘若買一個(gè)鍋送一本臺(tái)歷要按銷售一次和無(wú)償贈(zèng)送一次分別計(jì)納增值稅的話，那買一個(gè)砧板送一把刀，買二盒牛奶再送一盒，豈不也應(yīng)當(dāng)分別計(jì)兩次增值稅？實(shí)際上，商業(yè)促銷所使用的“買一贈(zèng)一”，與降價(jià)、捆綁銷售行為相似，是另一種折扣形式（實(shí)物折扣）?！百I一贈(zèng)一”實(shí)質(zhì)上是不可分割的同一項(xiàng)交易，不應(yīng)當(dāng)被分解為銷售

24、和贈(zèng)送兩個(gè)獨(dú)立的交易來(lái)對(duì)待（就如同一項(xiàng)零售交易不可以被分解為“企業(yè)向顧客贈(zèng)送一件商品”和“顧客向企業(yè)贈(zèng)送一筆現(xiàn)金”兩項(xiàng)交易一樣）。從稅法的角度來(lái)看，增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則所規(guī)定的“無(wú)償贈(zèng)送”行為，必須是無(wú)償?shù)膯蜗騼r(jià)值轉(zhuǎn)移交易。而“買一送一”行為中的贈(zèng)送商品，顯然與銷售的商品一道取得了買方的貨幣對(duì)價(jià)。將“買一送一”分解為銷售和贈(zèng)送來(lái)判定納稅義務(wù)，顯然夸大了這一銷售行為所實(shí)現(xiàn)的交易價(jià)格，違背了稅法的實(shí)質(zhì)課稅原則。廣州市國(guó)稅局在穗國(guó)稅函2005304號(hào)文件、沈陽(yáng)國(guó)稅局在沈國(guó)稅函200150號(hào)文件中均對(duì)此問題做出了正確的認(rèn)定。對(duì)于本案例，筆者認(rèn)為正確的計(jì)稅方法應(yīng)當(dāng)是：只按100元銷售額計(jì)提銷項(xiàng)。在核算

25、單品毛利時(shí)，零售企業(yè)亦應(yīng)將“臺(tái)歷”的成本轉(zhuǎn)入“壓力鍋”所在品類。“買一贈(zèng)一”如何繳稅作者將臺(tái)歷成本以“促銷費(fèi)用”在銷售費(fèi)用科目列支，是不恰當(dāng)?shù)模浯罅恕皦毫﹀仭鄙唐返膶?shí)際毛利水平，同時(shí)又夸大了費(fèi)用信息。“買一贈(zèng)一”促銷和逢人就派的無(wú)償促銷，經(jīng)濟(jì)意義是完全不同的。與此相似，“滿100送50”（例如銷售商對(duì)每滿100元銷售的POS小票返還50元現(xiàn)金，或贈(zèng)送50元折扣券）也應(yīng)當(dāng)按照折價(jià)銷售處理，而不宜分解為100元銷售和50元無(wú)償現(xiàn)金捐贈(zèng)兩個(gè)獨(dú)立行為。細(xì)則規(guī)定“無(wú)償贈(zèng)送”行為須“視同銷售”來(lái)履行納稅義務(wù)，其立法的意圖是為了防止利用“贈(zèng)送形式”來(lái)規(guī)避“銷售實(shí)質(zhì)”所負(fù)的納稅義務(wù)，而不是為了對(duì)市場(chǎng)主體的

26、自由定價(jià)經(jīng)營(yíng)方式進(jìn)行行政干預(yù)（否則有悖于增值稅的中性原則，使增值稅成為扭曲市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體決策行為的不良稅種）。前述買一只鍋送一本臺(tái)歷，在會(huì)計(jì)上應(yīng)當(dāng)按照銷售折讓處理，即臺(tái)歷的標(biāo)價(jià)10元是總標(biāo)價(jià)110元的銷售折讓。應(yīng)當(dāng)按照100元的凈售價(jià)來(lái)計(jì)算增值稅。但需要注意的是在向顧客開具發(fā)票時(shí)，也只能開具100元的總金額（以保證不違背“折扣和銷售額須開在同一張發(fā)票上，折扣額不另開發(fā)票”的行政規(guī)定），當(dāng)然最好是將贈(zèng)品也與所購(gòu)物品一并在發(fā)票上列明明細(xì)項(xiàng)目。四、常見促銷方式的增值稅基（一）打折（促銷調(diào)低售價(jià)）打折當(dāng)然屬于銷售折扣。以折后價(jià)為增值稅基。按折后價(jià)出具銷售發(fā)票。信息系統(tǒng)中的商品售價(jià)一般以合同約定的售價(jià)（折

27、前標(biāo)價(jià)）錄入，在促銷期間折扣銷售，促銷過(guò)后恢復(fù)原售價(jià)的，具體操作方法是：對(duì)信息系統(tǒng)中的商品“售價(jià)”字段值不作調(diào)整，而由采購(gòu)部錄入一張促銷單（IT系統(tǒng)內(nèi)生成一個(gè)促銷價(jià)格條件）。在促銷期間內(nèi)，信息系統(tǒng)根據(jù)系統(tǒng)中的“促銷標(biāo)志”判斷是否符合促銷時(shí)間條件，并在商品售出過(guò)POS機(jī)時(shí)由系統(tǒng)指示按“促銷價(jià)格”收取現(xiàn)金。在業(yè)務(wù)系統(tǒng)向會(huì)計(jì)系統(tǒng)導(dǎo)入銷售數(shù)據(jù)時(shí)，以折前銷售價(jià)計(jì)算值導(dǎo)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，折后價(jià)（或促銷價(jià)）與原售價(jià)之間的差額則作為折扣導(dǎo)入“銷售折扣與折讓”科目。計(jì)提銷項(xiàng)稅金時(shí)，系統(tǒng)提稅表先以原價(jià)（折前價(jià)）逐單品提銷項(xiàng)稅，再對(duì)促銷產(chǎn)生的“銷售折扣與折讓”逐單品計(jì)提銷項(xiàng)，進(jìn)行扣減。完全符合稅法規(guī)定，稅務(wù)機(jī)

28、關(guān)不得以“零售企業(yè)不能出示銷售與折扣在同一張發(fā)票上分別注明的證據(jù)為由拒絕扣減銷項(xiàng)”。（二）買A送A買兩盒牛奶加送一盒，是一種極為常見的降價(jià)促銷形式，屬于捆綁銷售。以實(shí)收價(jià)為增值稅基和開票金額。捆綁銷售在信息系統(tǒng)中一般單獨(dú)分配商品條碼，直接將所捆綁商品作為不可分割的單位，錄入業(yè)務(wù)系統(tǒng)。銷售時(shí)即單獨(dú)統(tǒng)計(jì)其銷售額。不存在對(duì)所謂的“贈(zèng)送”統(tǒng)計(jì)問題。這種促銷方式，除了在廣告單上印有“買A送A”之外，其它一切方面包括收入統(tǒng)計(jì)、銷項(xiàng)計(jì)提均與一般銷售無(wú)二?！景咐?】標(biāo)價(jià)2.5元的純牛奶，長(zhǎng)期開展“買二送一”活動(dòng)，即三盒一捆，售價(jià)5元?？蓪?duì)該商品（三盒一捆）單獨(dú)分配商品條碼，錄入價(jià)格為5元。銷售時(shí)作為一個(gè)整體過(guò)

29、POS機(jī)。此種情況的增值稅基當(dāng)然是5元（要換算成不含稅，以下同，不另注）。如按有些“稅務(wù)專家”的說(shuō)法，還要對(duì)贈(zèng)送的1盒另按2.5元再計(jì)提一次銷項(xiàng)稅（稅基合計(jì)7.5元）。你認(rèn)為合法、合理嗎？（三）買A送B“買只水桶送拖把，買塊砧板送把刀?！边@也是極為常見的促銷方式。為簡(jiǎn)化信息系統(tǒng)和會(huì)計(jì)處理，一般也按捆綁銷售處理：?jiǎn)卧O(shè)條碼，作為一個(gè)“基本單位”錄入存貨系統(tǒng)。與上述（二）買A送A相同。也是以實(shí)際售價(jià)作為A和B共同的銷售價(jià)格和增值稅基。也不存在另行重復(fù)計(jì)算“送B”的銷項(xiàng)稅問題。（四）滿100送30元現(xiàn)金與直接打七折銷售不同的地方在于：對(duì)不足百元的部分不予價(jià)格優(yōu)惠。返送的現(xiàn)金應(yīng)作為“銷售折扣”處理，以不

30、含折扣的凈銷售額為增值稅基和開具發(fā)票的金額（或者將原價(jià)與返現(xiàn)額同時(shí)在發(fā)票上寫明）。在業(yè)務(wù)流程上，顧客先按標(biāo)價(jià)購(gòu)物并取得購(gòu)物POS小票，再憑小票領(lǐng)取按“參加促銷滿贈(zèng)活動(dòng)項(xiàng)目”的總購(gòu)買額整百部分的30%現(xiàn)金，最后去服務(wù)臺(tái)按扣除返還款的金額開具零售發(fā)票（如果顧客需要）。會(huì)計(jì)處理流程為：按POS系統(tǒng)統(tǒng)計(jì)的銷售額計(jì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，實(shí)際送出的現(xiàn)金計(jì)入“銷售折扣與折讓”。對(duì)全部主營(yíng)收入計(jì)提銷項(xiàng)稅后，再對(duì)銷售折扣與折讓計(jì)算銷項(xiàng)稅扣減主營(yíng)銷項(xiàng)稅。即實(shí)際申報(bào)為按扣除“送”還款后的凈銷售額納稅。（五）滿100元以上送15元的士費(fèi)這種促銷其實(shí)與（四）滿100送30元現(xiàn)金是類同的。送的還是現(xiàn)金，不過(guò)名義上是“的士費(fèi)”罷了

31、（實(shí)際上顧客拿了錢愛干啥干啥）。實(shí)質(zhì)還是一種銷售折扣。（六）滿100送30元折扣券這仍然是折扣銷售。不同的是，顧客在買100元得到折扣券時(shí)，折扣約定雖已生效，但尚未實(shí)施，直到顧客再次持折扣券購(gòu)物消費(fèi)時(shí)為止。這種促銷方式的增值稅基同樣是凈銷售額，即“返送”額仍應(yīng)扣減銷售額。業(yè)務(wù)流程為：顧客購(gòu)物100元，憑小票領(lǐng)取30元折扣券。如需開發(fā)票，可按100元開具發(fā)票。顧客再次購(gòu)物時(shí)，可用折扣券代替現(xiàn)金使用（不再送券），開發(fā)票時(shí)則按扣減30元折扣后的實(shí)收銀額開票（或者在發(fā)票上同時(shí)注明折前額和折扣額）。會(huì)計(jì)流程為：小票實(shí)現(xiàn)的銷售全額計(jì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入；發(fā)放的折扣券不記入會(huì)計(jì)帳簿（另記臺(tái)帳）。顧客持折扣券購(gòu)物后，

32、按折前標(biāo)價(jià)確認(rèn)主營(yíng)收入，按折扣券面額確認(rèn)“銷售折扣與折讓”（同時(shí)注銷臺(tái)帳記錄）。發(fā)放出去的折扣券如過(guò)期未使用作廢，則從臺(tái)帳中注銷。特別提示：大多數(shù)零售企業(yè)都十分熟悉“購(gòu)物券”，卻不熟悉“折扣券”的做法；或者不以為然：“啥券不都一樣？”許多企業(yè)操作“滿100送30元購(gòu)物券”，這給國(guó)稅局留下了提起糾紛的機(jī)會(huì)。幾乎各地的國(guó)稅局，一提起“購(gòu)物券”“購(gòu)物卡”“儲(chǔ)值卡”，除拿“代幣券擾亂金融秩序”說(shuō)事（只能說(shuō)說(shuō)而已）外，還以“代幣券屬于提貨憑證”，要求“銷售提貨憑證應(yīng)交納增值稅”?？梢姲颜劭廴麨橘?gòu)物券是十分不利的。（七）滿100元送禮品傘它與滿100元送10元現(xiàn)金不同的是，折扣是以實(shí)物形式兌現(xiàn)。但這種

33、實(shí)物折扣銷售形式在許多地方被國(guó)稅局認(rèn)定“送禮品傘應(yīng)按無(wú)償贈(zèng)送計(jì)提銷項(xiàng)稅”。零售企業(yè)的老總面對(duì)這樣的補(bǔ)稅甚至罰款要求幾乎都是無(wú)計(jì)可施，“忍了算了，別惹稅務(wù)官員。”結(jié)果被重復(fù)課征增值稅。其實(shí)，經(jīng)過(guò)正確的會(huì)計(jì)和銷售流程安排，是完全可以避免糾紛的產(chǎn)生、即使發(fā)生糾紛也完全可以制勝的。應(yīng)當(dāng)避免的不當(dāng)會(huì)計(jì)處理是：贈(zèng)品實(shí)物不入商品系統(tǒng)而在系統(tǒng)外流轉(zhuǎn)，會(huì)計(jì)處理以“贈(zèng)品”的名義作為“營(yíng)業(yè)費(fèi)用業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)”列支。正確的處理方法是：贈(zèng)品應(yīng)賦予編碼，售價(jià)設(shè)定為0。對(duì)購(gòu)物滿100元的顧客則給予一件贈(zèng)品并過(guò)POS機(jī)。則月末系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)將贈(zèng)品的成本結(jié)轉(zhuǎn)入相應(yīng)“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”小類明細(xì)科目。在實(shí)踐中這樣的會(huì)計(jì)處理引致糾紛的極少，而稅

34、務(wù)機(jī)關(guān)失去了“無(wú)償贈(zèng)送”的書面證據(jù)也難以提出異議?！景咐?】“滿即送”招來(lái)補(bǔ)稅罰款？某超市公司04年遭遇國(guó)稅稽查。檢查人員從“營(yíng)業(yè)費(fèi)用促銷費(fèi)”科目中了解到，該公司促銷費(fèi)51萬(wàn)元，是贈(zèng)品支出。具體業(yè)務(wù)方式有：“滿百元送圣誕禮品”“春節(jié)滿188元抽獎(jiǎng)贈(zèng)手機(jī)”“滿百元贈(zèng)牛奶”“三八節(jié)滿38送圍裙”“滿68元送文化衫”等。檢查完畢，發(fā)出稅務(wù)處罰事項(xiàng)告知書，擬要求全部贈(zèng)品支出補(bǔ)征17%的增值稅計(jì)7萬(wàn)余元，并罰款1萬(wàn)元，告知納稅人有提出聽證的權(quán)利。該公司擔(dān)心“聽證導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)加大稽查和處罰力度”，放棄聽證，接受處罰。分析：本案中國(guó)稅人員對(duì)“無(wú)償贈(zèng)送”的偏執(zhí)理解是審理科室人員做出補(bǔ)稅罰款意見的內(nèi)在原因，但納稅人自身的會(huì)計(jì)處理不當(dāng)也是重要的外在誘因：將“滿即送”與“抽獎(jiǎng)贈(zèng)