審計(jì)習(xí)題主觀題匯編

1、簡(jiǎn)答題1.甲公司主要從事汽車(chē)輪胎的生產(chǎn)和銷(xiāo)售，其銷(xiāo)售收入主要來(lái)源于國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售和出口銷(xiāo)售。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)甲公司2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，并委派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目合伙人。資料一：（1）甲公司的收入確認(rèn)政策為：對(duì)于國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售，在將產(chǎn)品交付客戶并取得客戶簽字的收貨確認(rèn)單時(shí)確認(rèn)收入；對(duì)于出口銷(xiāo)售，在相關(guān)產(chǎn)品裝船并取得裝船單時(shí)確認(rèn)收入。（2）在甲公司的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，國(guó)內(nèi)客戶和國(guó)外客戶的編號(hào)分別以D和E開(kāi)頭。（3）2015年12月31日，中國(guó)人民銀行公布的人民幣對(duì)美元匯率為1美元6.8元人民幣。資料二：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師選取4個(gè)應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶，對(duì)截至2015年12月31日的余額實(shí)施函證，并根據(jù)回函結(jié)果編

2、制了應(yīng)收賬款函證結(jié)果匯總表。有關(guān)內(nèi)容摘錄如下：客戶編號(hào)客戶名稱甲公司賬面金額（萬(wàn)元）回函金額（萬(wàn)元）差異金額（萬(wàn)元）回函方式審計(jì)說(shuō)明D1A公司人民幣761650002616原件（1）D2B公司人民幣905460543000原件（2）D3C公司人民幣761876180傳真件（3）E1E公司美元1448未回函不適用未回函（4）審計(jì)說(shuō)明：（1）回函直接寄回本所。經(jīng)詢問(wèn)甲公司財(cái)務(wù)經(jīng)理得知，回函差異是由于A公司的回函金額已扣除其在2015年12月31日以電匯的方式向甲公司支付的一筆2616萬(wàn)元的貨款。甲公司于2016年1月4日實(shí)際收到該筆款項(xiàng)，并記入2016年應(yīng)收賬款明細(xì)賬中。該回函差異不構(gòu)成錯(cuò)報(bào)，無(wú)需

3、實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序。（2）回函直接寄回本所。經(jīng)詢問(wèn)甲公司財(cái)務(wù)經(jīng)理得知，回函差異是由于甲公司在2015年12月31日向B公司發(fā)出一批產(chǎn)品（合同價(jià)款3000萬(wàn)元），同時(shí)確認(rèn)了應(yīng)收賬款3000萬(wàn)元及相應(yīng)的銷(xiāo)售收入。B公司于2016年1月5日收到這批產(chǎn)品。其回函未將該3000萬(wàn)元款項(xiàng)包括在回函金額中，經(jīng)檢查相關(guān)的銷(xiāo)售合同、銷(xiāo)售發(fā)票、出庫(kù)單以及相關(guān)記賬憑證，沒(méi)有發(fā)現(xiàn)異常。該回函差異不構(gòu)成錯(cuò)報(bào)，無(wú)需實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序。（3）回函由C公司直接傳真至本所。回函沒(méi)有差異，無(wú)需實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序。（4）未收到回函。聯(lián)系E公司后仍未得到回應(yīng)，執(zhí)行替代審計(jì)程序：從應(yīng)收賬款借方發(fā)生額選取樣本，檢查相關(guān)的銷(xiāo)售合同、

4、銷(xiāo)售發(fā)票、出庫(kù)單以及相關(guān)記賬憑證，并確認(rèn)這些文件中的記錄是一致的。沒(méi)有發(fā)現(xiàn)異常，無(wú)需實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序。要求：針對(duì)資料二中的審計(jì)說(shuō)明（1）至（4）項(xiàng)，結(jié)合資料一，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的審計(jì)程序及其結(jié)論是否存在不當(dāng)之處。如果存在，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由并提出改進(jìn)建議。【答案】審計(jì)說(shuō)明序號(hào)實(shí)施的審計(jì)程序及其結(jié)論是否存在不當(dāng)之處（是/否）理由改進(jìn)建議（1）是A注冊(cè)會(huì)計(jì)師只是取得甲公司財(cái)務(wù)經(jīng)理的口頭解釋?zhuān)瑳](méi)有執(zhí)行進(jìn)一步的檢查程序以佐證財(cái)務(wù)經(jīng)理的說(shuō)法檢查2016年1月4日實(shí)際收到該筆2616萬(wàn)元貨款的銀行進(jìn)賬單（2）是由于甲公司的國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售在將產(chǎn)品交付客戶并取得客戶簽字的收貨確認(rèn)單時(shí)確認(rèn)收

5、入，而B(niǎo)公司于2016年1月5日才收到該批產(chǎn)品，因此甲公司于2015年不應(yīng)確認(rèn)該筆3000萬(wàn)元應(yīng)收賬款及相應(yīng)的銷(xiāo)售收入進(jìn)一步檢查B公司對(duì)該批產(chǎn)品的簽收記錄。如果B公司收貨時(shí)間確系2016年，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議甲公司沖回該筆應(yīng)收賬款和銷(xiāo)售收入（3）是對(duì)于以傳真方式收到的函證回復(fù)可靠性不足核實(shí)回函來(lái)源和內(nèi)容，必要時(shí)要求被詢證者提供回函原件（4）是甲公司對(duì)于出口銷(xiāo)售收入的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)為在相關(guān)產(chǎn)品裝船并取得裝船單時(shí)，但是執(zhí)行的替代程序并沒(méi)有檢查裝船單還應(yīng)進(jìn)一步檢查裝船單。如果裝船單時(shí)間系2016年，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議甲公司沖回相關(guān)應(yīng)收賬款和銷(xiāo)售收入2.2015年1月，甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所首次接受委托審計(jì)戊公司2

6、015年度財(cái)務(wù)報(bào)表，委派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目合伙人。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用抽樣方法對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的發(fā)生認(rèn)定進(jìn)行了審計(jì)，審計(jì)工作底稿部分內(nèi)容摘錄如下：記賬日期金額（萬(wàn)元）發(fā)票日期發(fā)運(yùn)單日期2015年10月28日502015年10月27日2015年10月27日2015年11月1日752015年10月31日丟失2015年12月7日602015年12月8日2015年12月7日2015年12月19日802015年12月18日2015年12月17日2015年12月31日1602015年12月31日2016年1月3日2016年1月3日-2002016年1月3日不適用審計(jì)說(shuō)明：（1）戊公司采用交款提貨的銷(xiāo)售方式。已

7、檢查相關(guān)交易的銷(xiāo)售合同、銷(xiāo)售發(fā)票和發(fā)運(yùn)憑證。（2）針對(duì)丟失發(fā)運(yùn)憑證的銷(xiāo)售交易，發(fā)運(yùn)部門(mén)解釋因更換物流公司所致，在對(duì)該筆交易檢查了銷(xiāo)售合同、銷(xiāo)售單和銷(xiāo)售發(fā)票后，認(rèn)為不存在問(wèn)題。（3）針對(duì)2015年12月7日所記錄的銷(xiāo)售交易，財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人解釋銷(xiāo)售當(dāng)天發(fā)票用完，第二天補(bǔ)開(kāi)了銷(xiāo)售發(fā)票。要求：指出上述憑證與審計(jì)說(shuō)明的不當(dāng)之處，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由?！敬鸢浮浚?）存在不當(dāng)之處第（3）項(xiàng)中，記賬日期為2015年12月7日的業(yè)務(wù)中，記賬日期早于發(fā)票開(kāi)具日期，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)該項(xiàng)交易實(shí)施進(jìn)一步檢查。（2）記賬日期為2015年12月31日的業(yè)務(wù)中，該筆銷(xiāo)售交易明顯高于其他測(cè)試項(xiàng)目，有可能存在舞弊，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施進(jìn)一

8、步檢查。（3）記賬日期為2016年1月3日的業(yè)務(wù)中，存在銷(xiāo)貨退回的，應(yīng)當(dāng)檢查相關(guān)手續(xù)是否符合規(guī)定，結(jié)合原始銷(xiāo)售憑證檢查其會(huì)計(jì)處理是否正確。（4）存在不當(dāng)之處第（1）項(xiàng)中，未檢查銷(xiāo)售單，銷(xiāo)售單是證明銷(xiāo)售交易發(fā)生認(rèn)定的重要憑證之一。（5）存在不當(dāng)之處第（2）項(xiàng)中，發(fā)運(yùn)憑證是貨物離開(kāi)企業(yè)的證明，也是銷(xiāo)售交易發(fā)生認(rèn)定的重要憑證之一，僅僅檢查銷(xiāo)售合同、銷(xiāo)售單和銷(xiāo)售發(fā)票，不能為營(yíng)業(yè)收入的發(fā)生認(rèn)定提供充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，該筆交易應(yīng)當(dāng)視為一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)。3.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)制造業(yè)企業(yè)X公司2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施審計(jì)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的財(cái)務(wù)報(bào)表的重要性水平為120萬(wàn)元。相關(guān)資料如下。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記

9、載了所了解的X公司及其環(huán)境。其中，所了解到的與固定資產(chǎn)相關(guān)的部分事項(xiàng)摘錄如下。金額單位：萬(wàn)元固定資產(chǎn)名稱2015年初余額本期增加額本期減少額2015年末余額審計(jì)說(shuō)明生產(chǎn)流水1）運(yùn)輸設(shè)備12000120（2）辦公大樓6010060100（3）審計(jì)說(shuō)明：（1）2014年8月，X公司的A生產(chǎn)流水線因操作不當(dāng)而發(fā)生重大事故并計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備50萬(wàn)元。2015年初，X公司投入30萬(wàn)元進(jìn)行更新改造后，恢復(fù)了該流水線的性能。財(cái)務(wù)部門(mén)將更新改造的30萬(wàn)元予以資本化的同時(shí)，沖銷(xiāo)了上年計(jì)提的減值準(zhǔn)備。（2）X公司的10臺(tái)特種運(yùn)輸設(shè)備于2015年12月達(dá)到預(yù)計(jì)使用年限、提足折舊后停止使用，

10、財(cái)務(wù)部門(mén)以出售該批固定資產(chǎn)的收入與需要支付的清理費(fèi)用均為3萬(wàn)元為由沒(méi)有進(jìn)行賬務(wù)處理。（3）為適應(yīng)電子化辦公的需求，X公司于2015年在繼續(xù)使用辦公大樓的同時(shí)投入300萬(wàn)元對(duì)其進(jìn)行更新改造。我們檢查了相關(guān)的文件、記錄后獲悉：該項(xiàng)工程預(yù)計(jì)于2016年5月竣工。更新改造之前，該辦公大樓已使用10年，已計(jì)提累計(jì)折舊1200萬(wàn)元。財(cái)務(wù)部門(mén)于2015年6月將該辦公大樓轉(zhuǎn)入在建工程。審計(jì)結(jié)論：無(wú)須針對(duì)上述各事項(xiàng)提出審計(jì)處理建議。要求：（1）不考慮審計(jì)結(jié)論和其他情況，指出X公司對(duì)資料中各事項(xiàng)的處理是否會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)。如認(rèn)為存在，請(qǐng)進(jìn)一步指出會(huì)導(dǎo)致固定資產(chǎn)項(xiàng)目的何種認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)。（2）假定A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)

11、X公司辦公大樓的累計(jì)折舊的確定存疑，應(yīng)實(shí)施哪些實(shí)質(zhì)性程序。（任意兩條即可）（3）逐一針對(duì)審計(jì)工作底稿中記載的各個(gè)事項(xiàng)，指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)結(jié)論是否適當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。如認(rèn)為不當(dāng)，請(qǐng)寫(xiě)出正確的審計(jì)處理建議?！敬鸢浮浚?）生產(chǎn)流水線改造工程完工后沖回原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，不符合會(huì)計(jì)制度規(guī)定，導(dǎo)致固定資產(chǎn)項(xiàng)目違背計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定。運(yùn)輸設(shè)備報(bào)廢后未作賬務(wù)處理，不符合會(huì)計(jì)制度規(guī)定，但不影響財(cái)務(wù)報(bào)表中的固定資產(chǎn)項(xiàng)目。在繼續(xù)使用辦公大樓的同時(shí)因進(jìn)行更新改造而將其轉(zhuǎn)入在建工程，不符合會(huì)計(jì)制度規(guī)定，導(dǎo)致固定資產(chǎn)項(xiàng)目違背完整性認(rèn)定。（2）獲取或編制累計(jì)折舊分類(lèi)匯總表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是

12、否相符。檢查X公司制定的折舊政策和方法是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，確定其所采用的折舊方法能否在固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)合理分?jǐn)偲涑杀?，前后期是否一致，預(yù)計(jì)使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值是否合理。復(fù)核2015年折舊費(fèi)用的計(jì)提和分配。將“累計(jì)折舊”賬戶貸方的2015年計(jì)提折舊額與管理費(fèi)用中的折舊費(fèi)用明細(xì)賬戶的借方相比較，以查明所計(jì)提折舊金額是否已全部攤?cè)?015年管理費(fèi)用。若存在差異，應(yīng)追查原因，并考慮是否應(yīng)建議作適當(dāng)調(diào)整。檢查累計(jì)折舊的減少是否合理、會(huì)計(jì)處理是否正確。確定累計(jì)折舊的披露是否恰當(dāng)。（3）關(guān)于生產(chǎn)流水線的審計(jì)結(jié)論不當(dāng)。應(yīng)建議X公司對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表作“借：資產(chǎn)減值損失50、貸：固定資產(chǎn)50”的審計(jì)調(diào)整；

13、關(guān)于運(yùn)輸設(shè)備的審計(jì)結(jié)論適當(dāng)。關(guān)于辦公大樓更新改造的審計(jì)結(jié)論不當(dāng)，應(yīng)建議X公司對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表作“借：固定資產(chǎn)6010，貸：在建工程6010”以及“借：管理費(fèi)用60，貸：固定資產(chǎn)60”兩筆調(diào)整分錄。4.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所正在對(duì)甲公司2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審查固定資產(chǎn)及其折舊項(xiàng)目，相關(guān)資料如下：資料一：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)甲公司2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表的“固定資產(chǎn)”和“累計(jì)折舊”項(xiàng)目時(shí)，發(fā)現(xiàn)下列情況：（1）某一生產(chǎn)車(chē)間有兩臺(tái)生產(chǎn)用設(shè)備，其中一臺(tái)設(shè)備是融資租入的，甲公司認(rèn)為是融資租入的固定資產(chǎn)，所以并未對(duì)其計(jì)提折舊，另一臺(tái)設(shè)備因?yàn)檫M(jìn)行日常的修理，所以在修理期間也沒(méi)有計(jì)提折舊。（2）6月份購(gòu)

14、入設(shè)備一臺(tái)，價(jià)值100萬(wàn)元，當(dāng)月達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，7月份交付使用，甲公司從8月份起開(kāi)始計(jì)提折舊。（3）甲公司對(duì)廠房采用年限平均法計(jì)提折舊。該廠房預(yù)計(jì)可使用年限10年，預(yù)計(jì)凈殘值率為5%，甲公司確定的該廠房的年折舊率為10%。資料二：針對(duì)甲公司的固定資產(chǎn)審計(jì)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的部分審計(jì)程序如下：（1）檢查2015年購(gòu)入的生產(chǎn)設(shè)備的發(fā)票金額并追查至賬簿記錄；（2）檢查2015年度從在建工程轉(zhuǎn)入的廠房、倉(cāng)庫(kù)的原始憑證；（3）結(jié)合2015年發(fā)生的長(zhǎng)期借款項(xiàng)目查明有無(wú)以固定資產(chǎn)擔(dān)保或抵押等情況；（4）索取或編制融資租賃設(shè)備匯總表，追查到相關(guān)的融資租賃協(xié)議。要求：（1）針對(duì)資料一的情況，分別指出被審計(jì)單

15、位的會(huì)計(jì)處理是否正確。如果不正確，請(qǐng)給出恰當(dāng)?shù)奶幚斫ㄗh。（2）針對(duì)資料二的情況，請(qǐng)分別指出這些審計(jì)程序主要是針對(duì)固定資產(chǎn)的何種認(rèn)定。【答案】（1）不正確。融資租入的固定資產(chǎn)應(yīng)該計(jì)提折舊，固定資產(chǎn)日常修理期間，應(yīng)該計(jì)提折舊，因此A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議甲公司對(duì)這一生產(chǎn)車(chē)間的兩臺(tái)設(shè)備補(bǔ)提折舊。不正確。甲公司購(gòu)入的設(shè)備，應(yīng)在其達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，從次月開(kāi)始計(jì)提折舊。甲公司應(yīng)從7月份起計(jì)提折舊，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議甲公司補(bǔ)提折舊。不正確。廠房的折舊率應(yīng)該是9.5%（1-5%）10100%，在計(jì)算折舊率時(shí)未考慮凈殘值的影響，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議甲公司調(diào)整折舊率和已計(jì)提折舊額。（2）檢查2015年購(gòu)入

16、的固定資產(chǎn)的發(fā)票金額并追查至賬簿記錄，涉及與期末賬戶余額相關(guān)的“完整性”認(rèn)定。檢查2015年度從在建工程轉(zhuǎn)入的廠房、倉(cāng)庫(kù)的原始憑證，涉及與期末賬戶余額相關(guān)的“權(quán)利和義務(wù)”和“計(jì)價(jià)與分?jǐn)偂闭J(rèn)定。查明有無(wú)以固定資產(chǎn)擔(dān)?；虻盅旱惹闆r，涉及與期末賬戶余額相關(guān)的“權(quán)利和義務(wù)”和與列報(bào)相關(guān)的“完整性”認(rèn)定。索取或編制融資租賃設(shè)備匯總表，追查到相關(guān)的融資租賃協(xié)議，涉及與期末賬戶余額相關(guān)的“存在”、“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂焙汀皺?quán)利和義務(wù)”認(rèn)定。5、A注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托，對(duì)常年審計(jì)客戶甲公司2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。甲公司為水泥生產(chǎn)企業(yè)，存貨主要有水泥、煤炭和沙石，其中少量水泥存放于外地公用倉(cāng)庫(kù)，另有乙公司部分鋼材存

17、放于甲公司的倉(cāng)庫(kù)。甲公司于2015年12月29日至12月31日盤(pán)點(diǎn)存貨，以下是A注冊(cè)會(huì)計(jì)師撰寫(xiě)的存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃的部分內(nèi)容。存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃一、存貨監(jiān)盤(pán)的目標(biāo)檢查甲公司2015年12月31日存貨數(shù)量是否真實(shí)完整。二、存貨監(jiān)盤(pán)范圍2015年12月31日庫(kù)存的所有存貨，包括水泥、煤炭、沙石和鋼材。三、監(jiān)盤(pán)時(shí)間存貨的觀察與檢查時(shí)間均為2015年12月31日。四、存貨監(jiān)盤(pán)的主要程序1.與管理層討論存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃；2.觀察甲公司盤(pán)點(diǎn)人員是否按照盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃盤(pán)點(diǎn)；3.檢查相關(guān)憑證以證實(shí)盤(pán)點(diǎn)截止日前所有已確認(rèn)為銷(xiāo)售但尚未裝運(yùn)出庫(kù)的存貨均已納入盤(pán)點(diǎn)范圍；4.基于甲公司存貨的特殊性，運(yùn)用工程估測(cè)、幾何計(jì)算等技術(shù)，并依賴詳細(xì)的

18、存貨記錄執(zhí)行了抽盤(pán)程序。5.在甲公司存貨盤(pán)點(diǎn)結(jié)束前，取得并檢查已填用盤(pán)點(diǎn)表單的號(hào)碼記錄，并與存貨盤(pán)點(diǎn)的匯總記錄進(jìn)行核對(duì)。6.對(duì)于存放在外地公用倉(cāng)庫(kù)的水泥，主要實(shí)施檢查貨運(yùn)文件，出庫(kù)記錄等替代程序。要求：（1）指出存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃中目標(biāo)、范圍和時(shí)間存在的錯(cuò)誤，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。（2）請(qǐng)判斷存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃中列示的主要程序是否恰當(dāng)，若不恰當(dāng)，請(qǐng)予以修改?！敬鸢浮浚?）目標(biāo)錯(cuò)誤。存貨監(jiān)盤(pán)的目標(biāo)不恰當(dāng)，監(jiān)盤(pán)目標(biāo)應(yīng)為獲取有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計(jì)證據(jù)。范圍錯(cuò)誤。乙公司鋼材的所有權(quán)不屬于甲公司，不應(yīng)納入監(jiān)盤(pán)范圍。時(shí)間錯(cuò)誤。存貨的觀察與檢查時(shí)間應(yīng)與被審計(jì)單位盤(pán)點(diǎn)時(shí)間相協(xié)調(diào)，應(yīng)為12月29日至12月31日。（2）程序1不

19、恰當(dāng)。修改為：復(fù)核或與管理層討論存貨盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃。程序2恰當(dāng)。程序3不恰當(dāng)。修改為：檢查相關(guān)憑證以證實(shí)盤(pán)點(diǎn)截止日前所有已確認(rèn)為銷(xiāo)售但尚未裝運(yùn)出庫(kù)的存貨均未納入盤(pán)點(diǎn)范圍。程序4恰當(dāng)。程序5不恰當(dāng)。修改為：在被審計(jì)單位存貨盤(pán)點(diǎn)結(jié)束前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)取得并檢查已填用、作廢及未使用盤(pán)點(diǎn)表單的號(hào)碼記錄，確定其是否連續(xù)編號(hào)，查明已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤(pán)點(diǎn)的匯總記錄進(jìn)行核對(duì)。程序6不恰當(dāng)。修改為：對(duì)于存放在外地公用倉(cāng)庫(kù)的水泥，應(yīng)實(shí)施函證或利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作等替代程序。6、S注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)XYZ公司2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。XYZ公司為玻璃制造企業(yè)，2015年末存貨余額占資產(chǎn)總額比重重大。存

20、貨包括玻璃、煤炭、燒堿、石英砂，其中60%的玻璃存放在外地公用倉(cāng)庫(kù)。XYZ公司對(duì)存貨核算采用永續(xù)盤(pán)存制，與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制比較薄弱。XYZ公司擬于2015年11月25日至27日盤(pán)點(diǎn)存貨，盤(pán)點(diǎn)工作和盤(pán)點(diǎn)監(jiān)督工作分別由熟悉相關(guān)業(yè)務(wù)且具有獨(dú)立性的人員執(zhí)行。存貨盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃的部分內(nèi)容摘錄如下：（1）存貨盤(pán)點(diǎn)范圍、地點(diǎn)和時(shí)間安排地點(diǎn)存貨類(lèi)型估計(jì)占存貨總額的比例盤(pán)點(diǎn)時(shí)間A倉(cāng)庫(kù)燒堿、煤炭燒堿10%、煤炭5%2015年11月25日B倉(cāng)庫(kù)燒堿、石英砂燒堿10%、石英砂10%2015年11月26日C倉(cāng)庫(kù)玻璃玻璃26%2015年11月27日外地公用倉(cāng)庫(kù)玻璃玻璃39%（2）存放在外地公用倉(cāng)庫(kù)存貨的檢查對(duì)存放在外地公用倉(cāng)

21、庫(kù)的玻璃，檢查公用倉(cāng)庫(kù)簽收單，請(qǐng)公用倉(cāng)庫(kù)自行盤(pán)點(diǎn)，并提供2015年11月27日的盤(pán)點(diǎn)清單。（3）存貨數(shù)量的確定方法對(duì)于燒堿、煤炭和石英砂等堆積型存貨，采用觀察以及檢查相關(guān)的收、發(fā)、存憑證和記錄的方法確定存貨數(shù)量；對(duì)于存放在C倉(cāng)庫(kù)的玻璃，按照包裝箱標(biāo)明的規(guī)格和數(shù)量進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，并輔以適當(dāng)?shù)拈_(kāi)箱檢查。（4）盤(pán)點(diǎn)標(biāo)簽的設(shè)計(jì)、使用和控制對(duì)存放在C倉(cāng)庫(kù)玻璃的盤(pán)點(diǎn)，設(shè)計(jì)預(yù)先編號(hào)的一式兩聯(lián)的盤(pán)點(diǎn)標(biāo)簽。使用時(shí)，由負(fù)責(zé)盤(pán)點(diǎn)存貨的人員將一聯(lián)粘貼在已盤(pán)點(diǎn)的存貨上，另一聯(lián)由其留存；盤(pán)點(diǎn)結(jié)束后，連同存貨盤(pán)點(diǎn)表交存財(cái)務(wù)部門(mén)。（5）盤(pán)點(diǎn)結(jié)束后，對(duì)出現(xiàn)盤(pán)盈或盤(pán)虧的存貨，由倉(cāng)庫(kù)保管員將存貨實(shí)物數(shù)量和倉(cāng)庫(kù)存貨記錄調(diào)節(jié)相符。要求：針對(duì)

22、上述存貨盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃第（1）至第（5）項(xiàng)，逐項(xiàng)判斷上述存貨盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃是否存在缺陷。如果存在缺陷，簡(jiǎn)要提出改進(jìn)建議。【答案】在第（1）事項(xiàng)中，即“存貨盤(pán)點(diǎn)范圍、地點(diǎn)和時(shí)間安排”的盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃中分別存在以下缺陷：缺陷1：XYZ公司存貨盤(pán)點(diǎn)時(shí)間不恰當(dāng)。XYZ公司存貨相關(guān)的內(nèi)部控制比較薄弱，盤(pán)點(diǎn)時(shí)間最好接近12月31日，盤(pán)點(diǎn)時(shí)間與12月31日間隔時(shí)間太長(zhǎng)。缺陷2：對(duì)燒堿存貨盤(pán)點(diǎn)時(shí)間安排不恰當(dāng)。對(duì)于存放在A、B不同倉(cāng)庫(kù)的燒堿應(yīng)安排在相同的時(shí)間盤(pán)點(diǎn)。缺陷3：盤(pán)點(diǎn)范圍不恰當(dāng)。對(duì)存放在外地的占存貨總量39%的玻璃應(yīng)當(dāng)納入盤(pán)點(diǎn)范圍，制定盤(pán)點(diǎn)程序。在第（2）事項(xiàng)中，即“存放在外地公用倉(cāng)庫(kù)存貨”的盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃存在的缺陷：由于XY

23、Z公司存貨相關(guān)的內(nèi)部控制比較薄弱，XYZ公司應(yīng)當(dāng)列示截至12月31日的清單，納入盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃，因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師對(duì)該批重大比例的存貨會(huì)函證或依賴其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作或考慮實(shí)地監(jiān)盤(pán)，盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)與監(jiān)盤(pán)計(jì)劃協(xié)調(diào)。在第（3）事項(xiàng)中，即“存貨數(shù)量的確定方法”的盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃存在的缺陷：對(duì)于燒堿、煤炭和石英砂這些堆積型的存貨，一般來(lái)說(shuō)，估計(jì)存貨數(shù)量存在困難，XYZ公司應(yīng)當(dāng)運(yùn)用工程估測(cè)、幾何計(jì)算、高空勘測(cè)，并依賴詳細(xì)的存貨記錄來(lái)確定其數(shù)量。在第（4）事項(xiàng)中，盤(pán)點(diǎn)標(biāo)簽的使用和控制存在缺陷。由負(fù)責(zé)盤(pán)點(diǎn)存貨的人員將一套標(biāo)簽粘貼在已盤(pán)點(diǎn)的存貨上，另一套由其返還給存貨盤(pán)點(diǎn)監(jiān)督人員，由監(jiān)督人員將盤(pán)點(diǎn)標(biāo)簽連同存貨盤(pán)點(diǎn)表交存財(cái)務(wù)部門(mén)。在第（5）事項(xiàng)中，即“由倉(cāng)庫(kù)保管員調(diào)節(jié)盤(pán)盈或盤(pán)虧”的盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃存在的缺陷：盤(pán)點(diǎn)