關(guān)于企業(yè)拆遷補償費會計賬務處理

1、關(guān)于企業(yè)拆遷補償費會計賬務處理目前，隨著經(jīng)濟改革和城市發(fā)展的需要，對工業(yè)區(qū)的整體規(guī)劃，各地對企業(yè)的拆遷由政府財政專項資金實施補償。筆者在調(diào)查中發(fā)現(xiàn),對于這一補償款項如何進行會計處理和稅收征收，盡管稅收方面有了一定的要求，但政策規(guī)定可能不很完善，再加上企業(yè)對稅收政策的理解可能造成偏差，企業(yè)財務處理不一致，導致了實際操作中存在很多的誤區(qū)，故筆者認為有必要進一步就此問題進行深入探討，更好地理2004解和完善現(xiàn)有的相關(guān)政策，明確會計法和稅法的不同要求，指導企業(yè)完成對拆遷補償費的正確財務核算和稅收征管。05年就現(xiàn)有的政策，對拆遷補償費問題作了以下規(guī)定:第十條，關(guān)于拆遷補償費收入號】第097月19日，蘇國

2、稅發(fā)【2004、企業(yè)取得的搬遷補償費收入，凡搬遷）的稅務處理問題規(guī)定：（1后重新購置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)和用途的固定資產(chǎn)（以下稱重置固定資產(chǎn)）的，應將上述搬遷補償費收入加各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價值的余額，沖減企業(yè)重置、企業(yè)取得搬遷補償費收入，凡搬遷后不再2）固定資產(chǎn)的原價。（重置與搬遷前相同或類似性質(zhì)和用途的固定資產(chǎn)的，應將上述搬遷補償費收入加各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價值及處置費用后的余額，計入企業(yè)當期應納稅所得額，計算繳納企業(yè)的所得稅。該規(guī)定主要涉及企業(yè)所得稅的征收：可用公式表示，分兩種情況，一種是搬遷后重置的，搬遷補償收入不

3、計征所得稅，具固定資產(chǎn)折余價值）一固定資產(chǎn)變賣收入+（搬遷補償收入體處理是:的余額去沖減重置固定資產(chǎn)原值。另一種情況是搬遷后不重置，則搬固定資產(chǎn)（搬遷補償收入+遷補償收入需計征所得稅，具體處理是：處置費用）的余額計入當期應納稅所一變賣收入一固定資產(chǎn)折余價值得額，計征企業(yè)所得稅。一、補償收入會計賬務處理現(xiàn)狀就以上處理方法和處理原則，對于很多企業(yè)來說，由于理解上的拆近補償”不一致和稅收處理方法上的不完善，導致了目前各企業(yè)對的不同的處理方法，具體如下：”費、掛賬不處理。目前這種企業(yè)最多，當取得補償費后，由于是財政資金劃撥，收到款項后，只是出具了一張普通的收款收據(jù)，會計項下。其它應付款”賬務處理時作掛

4、賬處理，記入“入賬。針對該項目來說，當企業(yè)財務收到補償”、作為“補貼收入2補貼“款后，不論是否重置資產(chǎn)，會計上先作為補貼收入入賬，列入，但到年終所得稅匯算清交時，又作為免稅項進行調(diào)整?！笔杖朐堤幚?。有些企業(yè)由于進行了固定資產(chǎn)重置固定資產(chǎn)”3、沖減“的重新購置，遵照稅收政策要求，按第一種方法沖減了固定資產(chǎn)原值，固定資產(chǎn)變賣+但當出現(xiàn)所購置的固定資產(chǎn)原值小于（搬遷補償收入固定資產(chǎn)折余價值）時，又不知道如何沖減。收入一有些企業(yè)甚至收取補償費后放在企業(yè)賬外，不在企業(yè)財務賬、4面反針對上述企業(yè)處理情況，筆者認為對于該項征稅規(guī)定要進行重新理解，提出不同的探討意見，同時對財務處理有一個統(tǒng)一的認識和指導。二

5、、對該項征稅規(guī)定中存在認識問題的探討意見值得進號2004第097對于該項稅收政策規(guī)定，該規(guī)定蘇國稅發(fā)一步商榷和理解。、規(guī)定中的第一種情況，即搬遷后重置，搬遷補償收入不計征1固定資產(chǎn)折固定資產(chǎn)變賣收入一所得稅。而是采用（搬遷補償收入+余價值）的余額去沖減重置固定資產(chǎn)原值方法處理，此方法有以下幾點需要重新理解。、政府財政拆遷補償費實際包括土地、房屋設備、搬遷費）（1用、停工損失等的補償，該項規(guī)定未予以區(qū)分。同時，如對搬遷造成的停工損失等如何掌握，也未明確。、采用余額去沖減重置固定資產(chǎn)原值，一方面隨意改變了）（2萬元，補償收入扣除相關(guān)500重置資產(chǎn)價值，如重置固定資產(chǎn)原值萬元。這200費用的余額為3

6、00萬元，則重置固定資產(chǎn)原值就成了樣，實質(zhì)上低估了重置固定資產(chǎn)價值，同時也影響了當期折舊額提取，更重要的是對于重置固定資產(chǎn)在進行資產(chǎn)重組、出售、投資等方面帶來了很多的后續(xù)問題，不得不進行重新評估，評估升值以后的處理如何計算等一系列問題。假如出現(xiàn)了這樣的情況，重置固定資產(chǎn)原值萬元（筆者在調(diào)查中300萬元，補償收入扣除相關(guān)費用的余額為200,則重置固定資產(chǎn)原值豈不成了負資發(fā)現(xiàn)不少企業(yè)存在這種情況）產(chǎn)？固定資產(chǎn)+2、第二種情況，即拆遷不重置，采用（搬遷補償收入處置費用）的余額計入當期應納稅所一一固定資產(chǎn)折余價值變賣收入、對于繼續(xù)存續(xù)的企）（1得額，計征企業(yè)所得稅，具體掌握二點：、對于2（）業(yè)來說，應

7、并入到企業(yè)所得額中合并計征企業(yè)所得稅。不再存續(xù)的企業(yè)來說，就不只是企業(yè)所得稅的問題了，而且涉及到了個人所得稅的征收、對上述第二種情況比較明確，按規(guī)定執(zhí)行即可。對上述第一種情況筆者認為，要按該政策規(guī)定執(zhí)行，當前可按以下方法操作為妥，、企業(yè)取得補償收入、拆遷資產(chǎn)清理、重置固）具有可操作性：（1、賬務）（2定資產(chǎn)等發(fā)生時，會計按財務會計制度進行賬務處理。處理后由于不采用沖減原值處理方法，會導致企業(yè)多計提折舊，與該項征稅規(guī)定需沖減原值的方法所引起的計提的折舊有差額，因此，企、企）（業(yè)在納稅申報時要在申報表上作應納稅所得額調(diào)整處理。3業(yè)主管稅務管理部門對此項工作應及時作企業(yè)納稅調(diào)整的臺帳登記，做好跟蹤管

8、理。這樣，主要是稅務管理部門會存在一個情況，企業(yè)新年，對稅務部門的建房屋、購置固定資產(chǎn)，具折舊年限要在1020跟蹤管理帶來困難三、對規(guī)定的重新理解和修正.規(guī)定的進一步剖析，結(jié)合調(diào)查實號097通過對蘇國稅發(fā)2004第際，筆者認為，應當作重新理解和修正。對于拆5-12作者：王秋明日期：2005-1、來源：江蘇國稅網(wǎng)遷后重置固定資產(chǎn)的企業(yè)，有兩種處理建議：、企業(yè)所得的拆遷補償收入，計入企業(yè)當年的應稅所得額，）（1計算所得稅；對拆遷的資產(chǎn)進行清理，清理損失計入企業(yè)營業(yè)外支出，抵減企業(yè)應稅所得額；重置的固定資產(chǎn)按實際價值入賬，計提固定資產(chǎn)折舊，逐年以折舊的方式計入企業(yè)成本費用，作為所得稅的抵減項目。這樣

9、，清楚地處理了收入、成本、稅收的關(guān)系，同時也避免了出現(xiàn)負資產(chǎn)的情況。、對于采用余額去沖減重置固定資產(chǎn)原值，修正為不直接2)(沖減重置固定資產(chǎn)原值，而是分三步來處理，第一步，將拆遷補償收搬遷補償費，不立即全額確認收入；第”一一入掛賬，記“其它應付款科目核算，拆遷固固定資產(chǎn)清理二步，企業(yè)拆遷的固定資產(chǎn)，通過搬遷補償費借方，沖減搬遷補其它應付款”搬一定資產(chǎn)的凈損失轉(zhuǎn)入償收入；第三步，企業(yè)重置固定資產(chǎn)按原值入賬，每年計提多少折舊搬遷補償費的貸方余額確認其它應付款”一一“額，就將多少已記入為補貼收入，直至補貼收入全部結(jié)轉(zhuǎn)。這樣，每年計提折舊時，增加了企業(yè)的成本費用，增加了企業(yè)所得稅的抵減項，同時，將掛賬

10、的搬遷補償收入確認為補貼收入，增加了所得稅的應稅所得額，對總體稅收沒有影響，在確保重置資產(chǎn)賬面價值按實計價的同時，又確保了搬遷補償收入抵減重置固定資產(chǎn)價值前不納所得稅，更好地體現(xiàn)了稅收政策的合理性和公平性。、對于拆遷后不重置，要分兩種情況處理2、如企業(yè)存續(xù)，則按補償收入扣除固定資產(chǎn)清理凈損失后1)(征收企業(yè)所得稅。、如企業(yè)不存續(xù)，則由補償收益獲得者按補償收入扣除固2)(定資產(chǎn)清理凈損失后征收企業(yè)所得稅，同時這里會涉及個人所得稅征四、財務會計賬務處理要點針對上述觀點，如發(fā)生拆遷補償事項，相應的財務賬務處理如下:、固定資產(chǎn)拆遷后重置的企業(yè)1、將被拆除的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理1)(借：固定資產(chǎn)清理借：累計折舊貸：固定資產(chǎn))發(fā)生的清理費用、稅金等(2借：固定資產(chǎn)清理.貸：銀行存款(應付工資等)營業(yè)稅(轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn))一應交稅金、取得變價收入3()借：銀行存款貸：固定資產(chǎn)清理、清理損失4)(借：營業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)清理、收到補償款項時）（5借：銀行存款貸：補貼收入、重置資產(chǎn)價值入賬）（6借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款（或：在建工程）、對于拆遷后不重置，如企業(yè)存續(xù)，則將固定資產(chǎn)清理同上處2理，再將補償收入作為補貼收入計征收企業(yè)所得稅即