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1、第十四章 非貨幣性資產(chǎn)交換 非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)）。其中，貨幣性資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。非貨幣性資產(chǎn)，是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)?！纠}1】下列資產(chǎn)中，屬于非貨幣性資產(chǎn)的有（ ）。A存貨 B預(yù)付賬款 C可出售金融資產(chǎn) D準(zhǔn)備持有至到期的債券投資E應(yīng)收賬款【答案】ABC認(rèn)定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換，通常以補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例低于25%作為參考

2、。公允價(jià)值，指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~?！纠}2】 A公司以一輛小汽車換取B公司一輛中巴，A公司小汽車的賬面價(jià)值為19萬(wàn)元，公允價(jià)值為16萬(wàn)元，B公司小型中巴的賬面價(jià)值為25萬(wàn)元，公允價(jià)值20萬(wàn)元，A公司支付了4萬(wàn)元現(xiàn)金。從支付現(xiàn)金的A公司看，所支付的4萬(wàn)元現(xiàn)金占換出資產(chǎn)小汽車的公允價(jià)值與支付補(bǔ)價(jià)之和20萬(wàn)元的20%，小于25%，確認(rèn)為非貨幣性交易。從收取現(xiàn)金的B公司看，所收取的4萬(wàn)元現(xiàn)金占換出資產(chǎn)中巴的公允價(jià)值20萬(wàn)元的比例為20%，小于25%，故確認(rèn)為非貨幣性交易?！纠}3】假定以下交易除補(bǔ)價(jià)外，均為非貨幣性資產(chǎn)的交換。（1）A公司換出資產(chǎn)的公允價(jià)

3、值為100萬(wàn)元，A公司收到補(bǔ)價(jià)10萬(wàn)元。 補(bǔ)價(jià)整個(gè)資產(chǎn)交換金額=10/100=10% （2）A公司換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為100萬(wàn)元，A公司支付補(bǔ)價(jià)10萬(wàn)元。 補(bǔ)價(jià)整個(gè)資產(chǎn)交換金額=10/（100+10）=9.09%（3）A公司換入資產(chǎn)的公允價(jià)值為100萬(wàn)元，A公司收到補(bǔ)價(jià)10萬(wàn)元。 補(bǔ)價(jià)整個(gè)資產(chǎn)交換金額=10/（100+10）=9.09% （4）A公司換入資產(chǎn)的公允價(jià)值為100萬(wàn)元，A公司支付補(bǔ)價(jià)10萬(wàn)元。 補(bǔ)價(jià)整個(gè)資產(chǎn)交換金額=10/100=10%【例題4】下列項(xiàng)目中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有( )。 A以公允價(jià)值50萬(wàn)元的原材料換取一項(xiàng)專利權(quán)B以公允價(jià)值500萬(wàn)元的長(zhǎng)期股權(quán)投資換取一批原材料

4、C以公允價(jià)值100萬(wàn)元的A車床換取B車床，同時(shí)收到12萬(wàn)元的補(bǔ)價(jià)D以公允價(jià)值30萬(wàn)元的電子設(shè)備換取一輛小汽車，同時(shí)支付15萬(wàn)元的補(bǔ)價(jià)E以公允價(jià)值100萬(wàn)元的原材料換取一項(xiàng)專利權(quán)，同時(shí)支付補(bǔ)價(jià)10萬(wàn)元【答案】ABCE【解析】15（3015）33.33大于25，選項(xiàng)D不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換?！纠}5】下列交易中,屬于非貨幣性交易的有( )。A.以市價(jià)400萬(wàn)元的股票和票面金額200萬(wàn)元的應(yīng)收票據(jù)換取公允價(jià)值為750萬(wàn)元的機(jī)床B.以賬面價(jià)值為560萬(wàn)元,公允價(jià)值為600萬(wàn)元的廠房換取套電子設(shè)備,另收取補(bǔ)價(jià)140萬(wàn)元C.以賬面價(jià)值為560萬(wàn)元,公允價(jià)值為600萬(wàn)元的專利技術(shù)換取一套電子設(shè)備,另支付補(bǔ)價(jià)

5、160萬(wàn)元D.以賬面價(jià)值為560萬(wàn)元,公允價(jià)值為600萬(wàn)元的廠房換取一套電子設(shè)備,另收取補(bǔ)價(jià)200萬(wàn)元E.以賬面價(jià)值為560萬(wàn)元,公允價(jià)值為600萬(wàn)元的廠房換取一套電子設(shè)備,另交付市價(jià)為120萬(wàn)元的債券【答案】BCE【解析】A選項(xiàng)補(bǔ)價(jià)所占比重=200/750=26.67%，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換（應(yīng)收票據(jù)為貨幣性資產(chǎn)）；B選項(xiàng)補(bǔ)價(jià)所占比重=140/600=23.33%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；C選項(xiàng)補(bǔ)價(jià)所占比重=160/（160+600）=21.05%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；D選項(xiàng)補(bǔ)價(jià)所占比重=200/600=33.33%，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；E選項(xiàng)補(bǔ)價(jià)所占比重=120/（120+660）1

6、5.38，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。非貨幣性交易同時(shí)滿足兩個(gè)條件時(shí)，以公允價(jià)值計(jì)量。兩個(gè)條件為： 一.該交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；二.換入或換出資產(chǎn)至少兩者之一的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。不滿足兩個(gè)條件之一時(shí)，以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)量。（一）公允價(jià)值計(jì)量應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。 以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整，計(jì)算確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。 （二）賬面價(jià)值計(jì)量應(yīng)當(dāng)以賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價(jià)值均能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，但有確鑿證據(jù)表明換

7、入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠的除外。換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)-可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額（一）支付補(bǔ)價(jià)換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)-可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+支付的補(bǔ)價(jià)換入資產(chǎn)成本與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加支付的補(bǔ)價(jià)、應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，（即換出資產(chǎn)公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值）應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。 （二）收到補(bǔ)價(jià)換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)-可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額-收到的補(bǔ)價(jià)收到補(bǔ)價(jià)的，換入資產(chǎn)成本加收到的補(bǔ)價(jià)之和與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，（即換出資產(chǎn)公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值）應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬

8、面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)分別不同情況處理：（1）換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，按其公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。（2）換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。（3）換出資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資損益?！纠}6】天山公司用一臺(tái)已使用2年的甲設(shè)備從海洋公司換入一臺(tái)乙設(shè)備，支付相關(guān)稅費(fèi)10000元，從海洋公司收取補(bǔ)價(jià)30000元。甲設(shè)備的原賬面原價(jià)為500000元，原預(yù)計(jì)使用年限為5年，原預(yù)計(jì)凈殘值為5，并采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，未計(jì)提減值準(zhǔn)備；乙設(shè)備的原賬面原價(jià)為24000

9、0元，已提折舊30000元。兩公司資產(chǎn)置換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。置換時(shí)，甲、乙設(shè)備的公允價(jià)值分別為250000元和220000元。天山公司換入乙設(shè)備的入賬價(jià)值為（ ）元。A160000B230000 C168400D200000【答案】B 【解析】此項(xiàng)置換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且30000/250000=12%25%，應(yīng)按換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定。天山公司換入的乙設(shè)備的入賬價(jià)值=250000+1000030000=230000元【例題7】A公司以一臺(tái)甲設(shè)備換入D公司的一臺(tái)乙設(shè)備。甲設(shè)備的賬面原價(jià)為22萬(wàn)元，已提折舊3萬(wàn)元，已提減值準(zhǔn)備3萬(wàn)元，甲設(shè)備的公允價(jià)值無法合理確定，換入的乙設(shè)備的公允價(jià)值為24萬(wàn)元。

10、D公司另向A公司收取補(bǔ)價(jià)2萬(wàn)元。兩公司資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，A公司換入乙設(shè)備應(yīng)計(jì)入當(dāng)期收益的金額為（ ）。A4 B0 C2 D6【答案】D 【解析】A公司換入乙設(shè)備應(yīng)計(jì)入當(dāng)期收益=（24-2）-（22-3-3）=6萬(wàn)元【例題8】A公司以一臺(tái)甲設(shè)備換入D公司的一臺(tái)乙設(shè)備。甲設(shè)備的賬面原價(jià)為22萬(wàn)元，已提折舊3萬(wàn)元，已提減值準(zhǔn)備3萬(wàn)元，其公允價(jià)值為20萬(wàn)元。D公司另向A公司支付補(bǔ)價(jià)2萬(wàn)元。兩公司資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，A公司換入乙設(shè)備應(yīng)計(jì)入當(dāng)期收益的金額為（ ）。A4 B0 C14.4 D-4【答案】A 【解析】A公司換入乙設(shè)備應(yīng)計(jì)入當(dāng)期收益=20-（22-3-3）=4萬(wàn)元【例題9】A公司決定以賬面

11、價(jià)值為9000元、公允價(jià)值為10000元的甲材料，換入B公司賬面價(jià)值為11000元，公允價(jià)值為10000元的乙材料，A公司支付運(yùn)費(fèi)300元，B公司支付運(yùn)費(fèi)500元。A、B兩公司均未對(duì)存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，增值稅率均為17%。設(shè)雙方交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且甲、乙材料公允價(jià)值是可靠的，采用公允價(jià)值計(jì)價(jià)：請(qǐng)同學(xué)做分錄A公司： 借：原材料乙材料 10300 （10000+300） 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 1700（換入乙材料增值稅） 貸：其他業(yè)務(wù)收入 10000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅） 1700（換出甲材料增值稅） 銀行存款 300借：其他業(yè)務(wù)成本 9000 貸：原材料 9000B公司：借：原材料

12、甲材料 10500 （10000+500） 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 1700（換入甲材料增值稅） 貸：其他業(yè)務(wù)收入 10000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅） 1700（換出甲材料增值稅） 銀行存款 500借：其他業(yè)務(wù)成本 11000 貸：原材料 11000【例10】A公司以一臺(tái)設(shè)備換入B公司的一輛小轎車，該設(shè)備的賬面原值為50萬(wàn)元，公允價(jià)值為35萬(wàn)元，B公司小轎車的公允價(jià)值為30萬(wàn)元，賬面原值為35萬(wàn)元，已提折舊3萬(wàn)元。雙方協(xié)議，B公司支付A公司5萬(wàn)元補(bǔ)價(jià)，A公司負(fù)責(zé)把該設(shè)備運(yùn)至B公司，交換小轎車。在這項(xiàng)交易中，A公司支付運(yùn)雜費(fèi)2萬(wàn)元，支付營(yíng)業(yè)稅及附加1.925萬(wàn)元，即應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)為

13、3.925萬(wàn)元。B公司支付相關(guān)稅費(fèi)1.65萬(wàn)元。A公司未對(duì)該設(shè)備提減值準(zhǔn)備。B公司小轎車已提減值準(zhǔn)備1萬(wàn)元。設(shè)分二種情況（1）A公司的設(shè)備至交換日的累計(jì)折舊為20萬(wàn)元；（2）A公司的設(shè)備至交換日的累計(jì)折舊為10萬(wàn)元；分別計(jì)算A公司換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。從收到補(bǔ)價(jià)的A公司看，收到的補(bǔ)價(jià)5萬(wàn)元占換出資產(chǎn)的公允價(jià)值35萬(wàn)元的比例為14.25（5/3514.25），該比例小于25，屬非貨幣性交易，應(yīng)按照非貨幣性交易會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算。請(qǐng)同學(xué)做分錄（三）非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)

14、換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。每項(xiàng)換入資產(chǎn)成本=該項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額換入資產(chǎn)的成本總額例11甲公司以一臺(tái)設(shè)備換入乙公司的一輛小客車和一輛貨運(yùn)汽車。換出設(shè)備的賬面原值為60萬(wàn)元，已提折舊10萬(wàn)元，公允價(jià)值48萬(wàn)元；換入小客車的賬面原值為44萬(wàn)元，已提折舊10萬(wàn)元，公允價(jià)值為32萬(wàn)元；貨運(yùn)汽車的賬面原值為20萬(wàn)元，已提折舊2萬(wàn)元，公允價(jià)值為16萬(wàn)元。假設(shè)在交換過程中甲公司支付了過戶費(fèi)、運(yùn)費(fèi)等費(fèi)用0.8萬(wàn)元，并假定該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，公允價(jià)值能可靠計(jì)量。則甲公司賬務(wù)處理如下：換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值總額換出資產(chǎn)的公允價(jià)值應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)=48+0.8=48.8（萬(wàn)元

15、）應(yīng)確認(rèn)的損益=換出資產(chǎn)公允價(jià)值換出資產(chǎn)賬面價(jià)值=48（6010）= -2（萬(wàn)元） 小客車的入賬價(jià)值=48.832/（32+16）=48.866.67%=32.54（萬(wàn)元）貨運(yùn)汽車的入賬價(jià)值=48.816/（32+16）=48.833.33%=16.26（萬(wàn)元）（1）將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理：借：固定資產(chǎn)清理 50 累計(jì)折舊 10 貸：固定資產(chǎn)設(shè)備 60（2）支付相關(guān)費(fèi)用：借：固定資產(chǎn)清理 0.8 貸：銀行存款 0.8（3）換入汽車入賬：借：固定資產(chǎn) 小客車 32.54 貨運(yùn)汽車 16.26 營(yíng)業(yè)外支出 2 貸：固定資產(chǎn)清理50.8二、以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理 未同時(shí)滿足準(zhǔn)則規(guī)定

16、的兩個(gè)條件的非貨幣性資產(chǎn)交換，即（1）該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；（2）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)-可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額例題9同例題7）A公司決定以賬面價(jià)值為9000元、公允價(jià)值為10000元的甲材料，換入B公司賬面價(jià)值為11000元，公允價(jià)值為10000元的乙材料，A公司支付運(yùn)費(fèi)300元，B公司支付運(yùn)費(fèi)500元。A、B兩公司均未對(duì)存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，增值稅率均為17%。假設(shè)A公司換入乙材料非其所用，雙方交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，采用賬面價(jià)值計(jì)價(jià)。A公司： 借：材料乙

17、材料 9300 （9000+300） 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 1700 （換入乙材料增值稅） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 9000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）1700 （換出甲材料增值稅） 銀行存款 300借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 9000 貸：庫(kù)存商品 9000B公司：借：材料甲材料 11200 （10000+200） 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 1700 （換入甲材料增值稅） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 11000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）1700 （換出乙材料增值稅） 銀行存款 200借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 11000 貸：庫(kù)存商品 11000【例10】甲公司以庫(kù)存商品換入乙公司的材料。換出的庫(kù)存商品的賬面

18、余額為50萬(wàn)元，已提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備5萬(wàn)元，公允價(jià)值60萬(wàn)元；換入材料的賬面成本為55萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。甲公司另支付運(yùn)費(fèi)1萬(wàn)元（假設(shè)運(yùn)費(fèi)不抵扣增值稅）。假設(shè)甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，增值稅率17%，假設(shè)該交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。（1）甲公司賬務(wù)處理如下： 借：原材料 46 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（6017%）10.2 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 5 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） （ 6017%）10.2 銀行存款（運(yùn)費(fèi)，無抵扣）1 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 50 貸：庫(kù)存商品 50（2）乙公司賬務(wù)處理如下：借：庫(kù)存商品 55 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） （6017%）10

19、.2 貸：其他業(yè)務(wù)收入55 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） （6017%）10.2借：其他業(yè)務(wù)成本 55 貸：原材料 55 企業(yè)在按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)成本的情況下，發(fā)生補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：（一）支付補(bǔ)價(jià) 支付補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)-可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+支付的補(bǔ)價(jià)【例題11】錢江公司用一臺(tái)已使用2年的甲設(shè)備從海河公司換入一臺(tái)乙設(shè)備，支付置換相關(guān)稅費(fèi)10000元，并支付補(bǔ)價(jià)款30000元。甲設(shè)備的賬面原價(jià)為500000元，預(yù)計(jì)使

20、用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值率為5%，并采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，未計(jì)提減值準(zhǔn)備；乙設(shè)備的賬面原價(jià)為300000元，已提折舊30000元。兩公司資產(chǎn)置換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。錢江公司換入的乙設(shè)備的入賬價(jià)值為（）元。A220000 B236000 C290000D320000【答案】A 【解析】由于該資產(chǎn)置換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)、補(bǔ)價(jià)作為換入資產(chǎn)的成本。資產(chǎn)置換日甲設(shè)備已計(jì)提的折舊額=50000040%+（50000050000040%）40%=320000元，資產(chǎn)置換日甲設(shè)備的賬面價(jià)值=500000-320000=180000元，錢江公司換入的乙設(shè)備的入賬價(jià)值=18

21、0000+10000+30000=220000元?！纠?2】甲公司以一臺(tái)設(shè)備換入乙公司的一輛汽車。換出設(shè)備的賬面原值為50萬(wàn)元，已提折舊10萬(wàn)元，未取得公允價(jià)值；換入汽車的賬面原值為50萬(wàn)元，已提折舊5萬(wàn)元，公允價(jià)值為30萬(wàn)元。在交換中甲公司補(bǔ)付乙公司貨幣資金3萬(wàn)元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)，并假定該交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)甲公司（支付補(bǔ)價(jià)方）賬務(wù)處理如下：判斷是否屬于非貨幣性交易：補(bǔ)價(jià)所占比重=補(bǔ)價(jià)/換入資產(chǎn)公允價(jià)值=3/30=10%25%，屬于非貨幣性交易。換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)=（50-10）+3+0=43（萬(wàn)元）（1）將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理：借

22、：固定資產(chǎn)清理 40累計(jì)折舊 10貸：固定資產(chǎn)設(shè)備 50（2）換入汽車入賬：借：固定資產(chǎn)汽車 43貸：固定資產(chǎn)清理 40 銀行存款 3（1）將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理：借：固定資產(chǎn)清理 45 累計(jì)折舊 5 貸：固定資產(chǎn)設(shè)備 50（2）換入設(shè)備入賬：借：固定資產(chǎn)設(shè)備 42 銀行存款 3 貸：固定資產(chǎn)清理 45（二）收到補(bǔ)價(jià)換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)-可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額-收到的補(bǔ)價(jià)（三）非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額的比例，對(duì)

23、換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。每項(xiàng)換入資產(chǎn)成本=該項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價(jià)值換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額換入資產(chǎn)的成本總額。例13甲公司以一臺(tái)設(shè)備換入乙公司的一輛小客車和一輛貨運(yùn)汽車。換出設(shè)備的賬面原值為60萬(wàn)元，已提折舊10萬(wàn)元，未取得公允價(jià)值；換入小客車的賬面原值為44萬(wàn)元，已提折舊10萬(wàn)元；貨運(yùn)汽車的賬面原值為20萬(wàn)元，已提折舊2萬(wàn)元。假設(shè)在交換過程中甲公司支付了過戶費(fèi)、運(yùn)費(fèi)等費(fèi)用0.8萬(wàn)元，并假定該交換雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，但公允價(jià)值不能可靠計(jì)量。則甲公司賬務(wù)處理如下：換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值總額換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)=（60-10）+0.8=50.8（萬(wàn)元） 小客車的入賬價(jià)值

24、=50.834/（34+18）=50.865.38%=33.22（萬(wàn)元）貨運(yùn)汽車的入賬價(jià)值=50.818/（34+18）=50.834.62%=17.58（萬(wàn)元）（1）將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理：借：固定資產(chǎn)清理 50 累計(jì)折舊 10貸：固定資產(chǎn)設(shè)備 60（2）支付相關(guān)費(fèi)用：借：固定資產(chǎn)清理 0.8 貸：銀行存款 0.8（3）換入汽車入賬：借：固定資產(chǎn) 小客車 33.22貨運(yùn)汽車 17.58 貸：固定資產(chǎn)清理50.8第十四章 非貨幣性資產(chǎn)交換同步強(qiáng)化練習(xí)題 (一)單項(xiàng)選擇題 1.下列各項(xiàng)中，屬于貨幣性資產(chǎn)的是( )。 A.無形資產(chǎn) B.股權(quán)投資 C.應(yīng)收賬款 D.不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資

25、 2.以下事項(xiàng)中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的是( )。 A.用貨幣資金100萬(wàn)元購(gòu)入原材料 B.用應(yīng)收賬款100萬(wàn)元抵償債務(wù) C.用銀行存款30萬(wàn)元購(gòu)入汽車 D.用價(jià)值30萬(wàn)元的機(jī)器設(shè)備換取等值的汽車 3.下列說法中，不正確的是( )。 A.非貨幣性資產(chǎn)交換可以涉及少量補(bǔ)價(jià)，通常以補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例低于25%作為參考 B.當(dāng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)并且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量時(shí)，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本 C.不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的交換，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本 D.收到補(bǔ)價(jià)時(shí)應(yīng)確認(rèn)收益，支付補(bǔ)價(jià)時(shí)不能確認(rèn)收益 4.甲企業(yè)用一輛汽車換入兩種急需用

26、的原材料A和B，已知汽車的賬面價(jià)值是150000元，材料A的公允價(jià)值是40000元，材料B的公允價(jià)值是70000元，增值稅率為17%，計(jì)稅價(jià)格等于公允價(jià)值。假設(shè)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，則原材料的入賬價(jià)值是( )元。 A.150000 B.110000 C.128700 D.131300 5.A公司以一臺(tái)甲設(shè)備換入B公司的一臺(tái)乙設(shè)備，甲設(shè)備的賬面原價(jià)為60萬(wàn)元，已提折舊3萬(wàn)元，已提減值準(zhǔn)備3萬(wàn)元，其公允價(jià)值為40萬(wàn)元。B公司向A公司支付補(bǔ)價(jià)5萬(wàn)元。A公司支付清理費(fèi)用0.2萬(wàn)元。A公司換入的乙設(shè)備的入賬價(jià)值為( )萬(wàn)元。 A.54 B.40 C 6.在交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量時(shí)，下列說法不

27、正確的是( )。 A.非貨幣性資產(chǎn)交換不能確認(rèn)損益 B.換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出 C.換出資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資損益 D.收到補(bǔ)價(jià)方，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值減去補(bǔ)價(jià)(或換入資產(chǎn)的公允價(jià)值)加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本 7.A公司以一臺(tái)甲設(shè)備換入D公司一臺(tái)乙設(shè)備，甲設(shè)備的賬面原價(jià)為80萬(wàn)元，已提折舊30萬(wàn)元，已提減值準(zhǔn)備6萬(wàn)元，其公允價(jià)值為60萬(wàn)元，A公司另向D公司支付補(bǔ)價(jià)4萬(wàn)元；假設(shè)該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，則A公司換入的乙設(shè)備的入賬價(jià)值為( )萬(wàn)元。 A.60 B.64

28、C.44 D.50 8.在確定涉及補(bǔ)價(jià)的交易是否為非貨幣性資產(chǎn)交換時(shí)，收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照收到的補(bǔ)價(jià)占( )的比例等于或低于25%確定。 A.換出資產(chǎn)公允價(jià)值 B.換出資產(chǎn)公允價(jià)值加補(bǔ)價(jià) C.換入資產(chǎn)公允價(jià)值減補(bǔ)價(jià) D.換出資產(chǎn)公允價(jià)值減補(bǔ)價(jià) 9.A公司以一臺(tái)設(shè)備換入B公司的一項(xiàng)專利權(quán)。設(shè)備的賬面原值為10萬(wàn)元，折舊為2萬(wàn)元，已提減值準(zhǔn)備1萬(wàn)元，公允價(jià)值5萬(wàn)元。A公司另向B公司支付補(bǔ)價(jià)3萬(wàn)元。假設(shè)該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，A公司應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失為( )萬(wàn)元。 A.2 B.12 C.8 D.1 10.甲公司與乙公司協(xié)商，將甲公司的汽車一輛換入乙公司的一批材料。已知汽車的原值為300000元，已

29、提折舊210500元，已提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備5000元，原材料的公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格為100000元，增值稅率為17%，另外甲公司支付乙公司21000元。假設(shè)該交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，則甲公司原材料的入賬價(jià)值是( )元。 A.89500 B.84500 C.100000 D.88500 11.如果甲公司(增值稅一般納稅人)以某項(xiàng)無形資產(chǎn)換入乙公司的存貨一批(具有商業(yè)實(shí)質(zhì))，甲公司該無形資產(chǎn)的賬面余額為150000元，累計(jì)攤銷20000元，公允價(jià)值為130400元，換入資產(chǎn)按存貨管理。乙公司該存貨的賬面價(jià)值為100000元，公允價(jià)值為120000元，適用的增值稅稅率為17%。則甲公司在不考慮增值稅以外的

30、其他稅費(fèi)的情況下，換入存貨的入賬價(jià)值應(yīng)為( )元。 A.110000 B.102000 C.117000 D.130400 12.甲公司以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用的黃河牌客車和貨車交換乙公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用的長(zhǎng)江牌客車和貨車(不具有商業(yè)實(shí)質(zhì))，有關(guān)資料如下：甲公司換出黃河牌客車原值90萬(wàn)元，已計(jì)提折舊6萬(wàn)元，公允價(jià)值90萬(wàn)元；黃河牌貨車原值75萬(wàn)元，已計(jì)提折舊21萬(wàn)元，公允價(jià)值60萬(wàn)元。乙公司換出長(zhǎng)江牌客車原值55萬(wàn)元，已計(jì)提折舊10萬(wàn)元，賬面價(jià)值45萬(wàn)元，公允價(jià)值30萬(wàn)元；長(zhǎng)江牌貨車原值126萬(wàn)元，已計(jì)提折舊21萬(wàn)元，賬面價(jià)值105萬(wàn)元，公允價(jià)值116萬(wàn)元。則甲公司取得的長(zhǎng)江牌貨車的入賬價(jià)值為( )萬(wàn)元。 A.

31、111 B.126 C 13.甲公司以庫(kù)存商品A產(chǎn)品、B產(chǎn)品交換乙公司原材料，雙方均將收到的存貨作為庫(kù)存商品核算(具有商業(yè)實(shí)質(zhì))，甲公司另向乙公司支付補(bǔ)價(jià)90萬(wàn)元。甲公司和乙公司適用的增值稅稅率為17%，計(jì)稅價(jià)值為公允價(jià)值，有關(guān)資料如下：甲公司換出：庫(kù)存商品A產(chǎn)品，賬面成本360萬(wàn)元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備60萬(wàn)元，公允價(jià)值300萬(wàn)元；庫(kù)存商品B產(chǎn)品，賬面成本80萬(wàn)元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20萬(wàn)元，公允價(jià)值60萬(wàn)元。乙公司換出原材料的賬面成本413萬(wàn)元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備8萬(wàn)元，公允價(jià)值450萬(wàn)元，則甲公司取得的原材料的入賬價(jià)值為( )萬(wàn)元。434.7 C.373.5 D.405 (二)多項(xiàng)選擇題

32、1.下列項(xiàng)目中，屬于貨幣性資產(chǎn)的有( )。 A.銀行存款 B.長(zhǎng)期股權(quán)投資 C.存貨 D.其他應(yīng)收款 E.投資性房地產(chǎn) 2.下列資產(chǎn)中屬于非貨幣性資產(chǎn)的有( )。 A.交易性金融資產(chǎn) B.預(yù)付賬款 C.固定資產(chǎn) D.投資性房地產(chǎn) E.應(yīng)收賬款 3.下列交易中，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有( )。 A.用原材料抵償債務(wù)80萬(wàn)元 B.用銀行存款80萬(wàn)元購(gòu)入生產(chǎn)用設(shè)備 C.用500萬(wàn)元價(jià)值的廠房進(jìn)行投資，占被投資單位有表決權(quán)資本的25% D.市值100萬(wàn)元的股票換入原材料 E.以公允價(jià)值100萬(wàn)元的設(shè)備換取專利權(quán) 4.以公允價(jià)值作為換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的條件有( )。 A.換入的是非貨幣性資產(chǎn) B.收到補(bǔ)

33、價(jià)或支付補(bǔ)價(jià) C.該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì) D.換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量 E.補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例低于25% 5.在非貨幣性資產(chǎn)交換中，具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的表現(xiàn)有( )。 A.換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同 B.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的 C.非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值能可靠計(jì)量 D.非貨幣性資產(chǎn)交換簽訂了合同 E.補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例低于25% 6.在非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量時(shí)，確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)入損益可能涉及的會(huì)計(jì)科目有( )。 A.投資收益 B.營(yíng)業(yè)

34、外收入 C.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 D.其他業(yè)務(wù)收入 E.管理費(fèi)用 7.在計(jì)算補(bǔ)價(jià)占整個(gè)交易金額25%比例時(shí)，下列公式中正確的有( )。 A.收到的補(bǔ)價(jià)換出資產(chǎn)公允價(jià)值25% B.收到的補(bǔ)價(jià)(收到的補(bǔ)價(jià)+換出資產(chǎn)公允價(jià)值)25% C.支付的補(bǔ)價(jià)(支付的補(bǔ)價(jià)+換入資產(chǎn)的賬面價(jià)值)25% D.支付的補(bǔ)價(jià)(支付的補(bǔ)價(jià)+換出資產(chǎn)公允價(jià)值)25% E.支付的補(bǔ)價(jià)換入資產(chǎn)的賬面價(jià)值25% 8.下列關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)交換采用公允價(jià)值入賬時(shí)的表述中，正確的有( )。 A.支付補(bǔ)價(jià)方，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)(或換入資產(chǎn)的公允價(jià)值)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本 B.收到補(bǔ)價(jià)方，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)

35、值減去補(bǔ)價(jià)(或換入資產(chǎn)的公允價(jià)值)加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本 C.換入多項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本 D.換入多項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本 E.增值稅不會(huì)影響換入存貨入賬價(jià)值的確定 9.某公司以庫(kù)存原材料交換一座庫(kù)房，該原材料的賬面成本為90萬(wàn)元，公允價(jià)值(不含稅)100萬(wàn)元，增值稅率為17%，已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備5萬(wàn)元。該庫(kù)房在原企業(yè)賬面價(jià)值75萬(wàn)元，公允價(jià)值117萬(wàn)元。假設(shè)該交換具有商

36、業(yè)實(shí)質(zhì)、公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，則該公司以下的會(huì)計(jì)處理正確的有( )(假設(shè)不考慮增值稅外的其他稅費(fèi))。 A.固定資產(chǎn)(庫(kù)房)入賬價(jià)值為85萬(wàn)元 B.固定資產(chǎn)(庫(kù)房)入賬價(jià)值為117萬(wàn)元 C.本交易產(chǎn)生的損益為15萬(wàn)元 D.存貨賬面余額減少90萬(wàn)元 E.其他業(yè)務(wù)成本為100萬(wàn)元 10.企業(yè)進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換時(shí)，在收到補(bǔ)價(jià)的情況下可能影響換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的因素有( )。 A.換出資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)的稅率 B.換出資產(chǎn)的計(jì)稅價(jià)值 C.換出資產(chǎn)公允價(jià)值 D.換出資產(chǎn)賬面價(jià)值 E.換入資產(chǎn)的原賬面價(jià)值 11.下列項(xiàng)目，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有( )。 A.以公允價(jià)值100萬(wàn)元的設(shè)備換取專利權(quán)，同時(shí)支付補(bǔ)價(jià)3萬(wàn)

37、元 B.以公允價(jià)值150萬(wàn)元的存貨換取設(shè)備，同時(shí)收到10萬(wàn)元的補(bǔ)價(jià) C.以公允價(jià)值200萬(wàn)元的商品換取股權(quán)，同時(shí)支付補(bǔ)價(jià)30萬(wàn)元 D.以公允價(jià)值1000萬(wàn)元的設(shè)備換取股權(quán) E.以公允價(jià)值75萬(wàn)元的機(jī)器換取一臺(tái)設(shè)備，同時(shí)支付補(bǔ)價(jià)25萬(wàn)元 12.下列各項(xiàng)中，不涉及補(bǔ)價(jià)的情況下屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有( )。 A.以庫(kù)存商品換入股權(quán) B.以商業(yè)匯票購(gòu)買原材料 C.以銀行本票購(gòu)買無形資產(chǎn) D.以長(zhǎng)期股權(quán)投資換入原材料 E.以應(yīng)收賬款換入固定資產(chǎn) 13.甲股份有限公司發(fā)生的下列非關(guān)聯(lián)交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有( )。 A.以公允價(jià)值為260萬(wàn)元的固定資產(chǎn)換入乙公司賬面價(jià)值為320萬(wàn)元的無形資產(chǎn)，并

38、支付補(bǔ)價(jià)80萬(wàn)元 B.以賬面價(jià)值為280萬(wàn)元的固定資產(chǎn)換入丙公司公允價(jià)值為200萬(wàn)元的一項(xiàng)專利權(quán)，并支付補(bǔ)價(jià)30萬(wàn)元 C.以公允價(jià)值為320萬(wàn)元的長(zhǎng)期股權(quán)投資換入丁公司賬面價(jià)值為460萬(wàn)元的短期股票投資，并收到補(bǔ)價(jià)140萬(wàn)元 D.以賬面價(jià)值為420萬(wàn)元、持有至到期投資換入戊公司公允價(jià)值為390萬(wàn)元的一臺(tái)設(shè)備，并收到補(bǔ)價(jià)30萬(wàn)元 E.以公允價(jià)值100萬(wàn)元的設(shè)備換入B公司公允價(jià)值80萬(wàn)元的原材料，并收到補(bǔ)價(jià)20萬(wàn)元 14.在涉及存貨的非貨幣性資產(chǎn)交換中，與存貨有關(guān)的增值稅(一般納稅人)可以計(jì)入( )。 A.應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) B.換入存貨的實(shí)際成本 C.換入存貨的入賬價(jià) D.換出存貨的

39、入賬價(jià)值 E.應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) (三)計(jì)算分析題 1.A公司2007年3月決定以庫(kù)存商品和所持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資交換B公司的固定資產(chǎn)一臺(tái)。A公司庫(kù)存商品賬面余額為50萬(wàn)元，公允價(jià)值為60萬(wàn)元，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額為10萬(wàn)元，公允價(jià)值為20萬(wàn)元，B公司固定資產(chǎn)賬面原值為120萬(wàn)元，已計(jì)提折舊10萬(wàn)元，公允價(jià)值91.2萬(wàn)元，另外A公司向B公司支付銀行存款1萬(wàn)元。假設(shè)兩公司都沒有為資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，整個(gè)交易過程中沒有發(fā)生除增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。假設(shè)該交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。 【要求】編制A公司和B公司上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。(單位：萬(wàn)元) 2.A、B公司2007年6月份

40、發(fā)生如下交易： (1)6月4日，A公司以原材料交換B公司的股票(交易性金融資產(chǎn))，原材料的賬面原值為100萬(wàn)元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備5萬(wàn)元，公允價(jià)值(不含稅)為90萬(wàn)元，增值稅率17%。交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值98萬(wàn)元(其中成本90萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)8萬(wàn)元)，公允價(jià)值105.3萬(wàn)元。 (2)6月20日，A公司以其擁有的土地使用權(quán)換入B公司5%的股權(quán)(將長(zhǎng)期持有)，土地使用權(quán)的賬面價(jià)值為400萬(wàn)元，公允價(jià)值為500萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅稅率為5%。 【要求】編制A公司上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄(假設(shè)上述交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量)。 3.長(zhǎng)城公司和長(zhǎng)江公司均為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅率為17%。2

41、007年12月31日，長(zhǎng)城公司將一輛客車、庫(kù)存商品鋼筆與長(zhǎng)江公司一輛小轎車、庫(kù)存材料和投資與甲企業(yè)的股權(quán)相交換。 已知：長(zhǎng)城公司客車的原值為50萬(wàn)元，已提折舊10萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，其公允價(jià)值為35萬(wàn)元；庫(kù)存商品鋼筆的賬面余額為350萬(wàn)元，已提減值準(zhǔn)備25萬(wàn)元，公允價(jià)值(等于計(jì)稅價(jià)格)為340萬(wàn)元。 已知：長(zhǎng)江公司小轎車的原值為80萬(wàn)元，已提折舊38萬(wàn)元，公允價(jià)值40萬(wàn)元；庫(kù)存材料的賬面余額為220萬(wàn)元，已提減值準(zhǔn)備40萬(wàn)元，公允價(jià)值(等于計(jì)稅價(jià)格)為200萬(wàn)元；長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面成本為155萬(wàn)元，公允價(jià)值為158.8萬(wàn)元。假設(shè)在交換過程中未發(fā)生除增值稅以外的其他稅費(fèi)。 假設(shè)上述交換具有商業(yè)

42、實(shí)質(zhì)、公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。 【要求】對(duì)長(zhǎng)城公司和長(zhǎng)江公司非貨幣性資產(chǎn)交換作出會(huì)計(jì)處理。 4.A公司發(fā)生如下與非貨幣性資產(chǎn)交換有關(guān)的業(yè)務(wù)(本題假定除增值稅外，不考慮其他稅費(fèi))： (1)A公司以一臺(tái)甲設(shè)備換入D公司的一臺(tái)乙設(shè)備。甲設(shè)備的賬面原價(jià)為20萬(wàn)元，已提折舊5萬(wàn)元，已提減值準(zhǔn)備2萬(wàn)元。A公司另向D公司支付補(bǔ)價(jià)2萬(wàn)元。 (2)A公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)成品換入C公司的一輛汽車。換出的產(chǎn)成品的賬面余額為19萬(wàn)元，A公司發(fā)票上注明的產(chǎn)成品的售價(jià)為28萬(wàn)元，增值稅為4.76萬(wàn)元。A公司從C公司收到補(bǔ)價(jià)3萬(wàn)元。A公司支付汽車過戶等費(fèi)用0.82萬(wàn)元。 (3)A公司以一項(xiàng)專利權(quán)換入丙公司的一批原材料。該項(xiàng)專利權(quán)

43、的賬面余額為38萬(wàn)元，已提減值準(zhǔn)備2萬(wàn)元，其公允價(jià)值為40萬(wàn)元。換入原材料的發(fā)票上注明的材料價(jià)款為30萬(wàn)元，增值稅為5.1萬(wàn)元。A公司收到補(bǔ)價(jià)5萬(wàn)元。A公司換出專利權(quán)時(shí)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅2萬(wàn)元。 (4)A公司以一臺(tái)設(shè)備換入丁公司一批原材料，該設(shè)備的賬面原價(jià)為60萬(wàn)元，已提折舊為10萬(wàn)元，已提減值準(zhǔn)備為2萬(wàn)元。換入原材料發(fā)票價(jià)款為40萬(wàn)元，增值稅為6.8萬(wàn)元。 【要求】編制A公司上述有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄(假設(shè)上述非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì))。(金額單位用萬(wàn)元表示) 5.甲公司與乙公司經(jīng)協(xié)商，甲公司以其擁有的全部用于經(jīng)營(yíng)出租目的的一幢公寓樓與乙公司持有的交易目的的股票投資交換。甲公司的公寓樓符合投資性房

44、地產(chǎn)定義，但公司未采用公允價(jià)值模式計(jì)量。在交換日，該幢公寓樓的賬面原價(jià)為11500萬(wàn)元，已提折舊4000萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，在交換日的公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格均為10000萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅稅率為5%；乙公司持有的交易目的的股票投資賬面價(jià)值為8000萬(wàn)元，乙公司對(duì)該股票投資采用公允價(jià)值模式計(jì)量，在交換日的公允價(jià)值為9600萬(wàn)元，由于甲公司急于處理該幢公寓樓，乙公司僅支付了300萬(wàn)元給甲公司。乙公司換入公寓樓后仍然繼續(xù)用于經(jīng)營(yíng)出租目的，并擬采用公允價(jià)值計(jì)量模式，甲公司換入股票投資后也仍然用于交易目的。轉(zhuǎn)讓公寓樓的營(yíng)業(yè)稅尚未支付，假定除營(yíng)業(yè)稅外，該項(xiàng)交易過程中不涉及其他相關(guān)稅費(fèi)。 【要求】(1)判斷是否屬于

45、非貨幣性資產(chǎn)交換； (2)編制甲公司和乙公司的會(huì)計(jì)分錄。 6.A公司決定和B公司進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換，A、B公司的增值稅稅率為17%，計(jì)稅價(jià)格等于公允價(jià)值。整個(gè)交易過程中沒有發(fā)生除增值稅(甲、乙商品增值稅稅率17%)、消費(fèi)稅(乙商品消費(fèi)稅稅率10%)和營(yíng)業(yè)稅(無形資產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅稅率5%)以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。A公司另外向B公司支付銀行存款40萬(wàn)元補(bǔ)價(jià)。有關(guān)資料如下：(1)A公司換出：固定資產(chǎn)機(jī)床：原價(jià)為240萬(wàn)元，累計(jì)折舊20萬(wàn)元，公允價(jià)值為260萬(wàn)元；無形資產(chǎn)專利權(quán)：賬面余額為180萬(wàn)元，計(jì)提減值準(zhǔn)備40萬(wàn)元，公允價(jià)值為160萬(wàn)元；庫(kù)存商品甲商品：賬面余額為160萬(wàn)元，公允價(jià)值為200萬(wàn)元。公允價(jià)

46、值合計(jì)620萬(wàn)元。 (2)B公司換出：固定資產(chǎn)客運(yùn)汽車：原價(jià)280萬(wàn)元，累計(jì)折舊20萬(wàn)元，公允價(jià)值為280萬(wàn)元；固定資產(chǎn)貨運(yùn)汽車：原價(jià)240萬(wàn)元，累計(jì)折舊40萬(wàn)元，公允價(jià)值為200萬(wàn)元；庫(kù)存商品乙商品：賬面余額為180萬(wàn)元，公允價(jià)值為180萬(wàn)元。公允價(jià)值合計(jì)660萬(wàn)元。 【要求】編制A公司和B公司的會(huì)計(jì)分錄。(假設(shè)上述交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。 第十三章 或有事項(xiàng) 本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有：（1）掌握預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件；（2）掌握預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量原則；（3）掌握虧損合同和重組形成的或有事項(xiàng)的處理； (4) 掌握或有事項(xiàng)的列報(bào)；（5）熟悉或有事項(xiàng)的概念及常見或有事項(xiàng)；（6）熟悉或有事項(xiàng)

47、的特征第一節(jié) 或有事項(xiàng)概述一、或有事項(xiàng)的概念和特征或有事項(xiàng)，是指過去的交易或者事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)。常見的或有事項(xiàng)有：未決訴訟或仲裁、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證（含產(chǎn)品安全保證）、環(huán)境污染整治、承諾、虧損合同、重組義務(wù)等。或有事項(xiàng)具有以下特征：（一）由過去交易或事項(xiàng)形成。即或有事項(xiàng)的現(xiàn)存狀況是過去交易或事項(xiàng)引起的客觀存在。（二）結(jié)果具有不確定性。即或有事項(xiàng)的結(jié)果是否發(fā)生具有不確定性，或者或有事項(xiàng)的結(jié)果預(yù)計(jì)將會(huì)發(fā)生，但發(fā)生的具體時(shí)間或金額具有不確定性（三）由未來事項(xiàng)決定。即或有事項(xiàng)的結(jié)果只能由未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定?！纠}1】下列事項(xiàng)中，

48、屬于或有事項(xiàng)的有( )。 A對(duì)債務(wù)單位提起訴訟 B對(duì)售出商品提供售后擔(dān)保 C代位償付擔(dān)保債務(wù) D為子公司的貸款提供擔(dān)保 E虧損合同 【答案】ABDE 二、或有資產(chǎn)和或有負(fù)債 或有資產(chǎn)，是指過去的交易或者事項(xiàng)形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。 或有負(fù)債，是指過去的交易或者事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)，其存在須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)；或過去的交易或者事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠計(jì)量。 第二節(jié) 或有事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量 一、或有事項(xiàng)的確認(rèn) 與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)同時(shí)滿足以下條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債： （一）該義

49、務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù) 例如，在專利權(quán)使用糾紛中，判明本公司侵權(quán)了其他公司的專利權(quán)，就發(fā)生了現(xiàn)時(shí)義務(wù)。又如，在執(zhí)行合同中，本公司違約導(dǎo)致對(duì)方發(fā)生經(jīng)濟(jì)損失，被告上法庭，因違約的事實(shí)已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。 （二）履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè) 企業(yè)履行與或有事項(xiàng)相關(guān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)將導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出的可能性超過50%。 履行或有事項(xiàng)相關(guān)義務(wù)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出的可能性，在對(duì)或有事項(xiàng)加以確認(rèn)時(shí)，通常需要對(duì)其發(fā)生的概率加以分析和判斷。一般情況下，發(fā)生的概率分為以下四個(gè)層次： 1“基本確定”指發(fā)生的可能性大于95但小于100； 2“很可能”指發(fā)生的可能性大于50%但小于或等于95； 3“可能”指發(fā)

50、生的可能性大于5但小于或等于50； 4“極小可能”指發(fā)生的可能性大于0但小于或等于5。 顯然，很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，其發(fā)生的可能性是50以上（不含50） （三）該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量 由于或有事項(xiàng)具有不確定性，或有事項(xiàng)產(chǎn)生的現(xiàn)時(shí)義務(wù)的金額也具有不確定性，需要估計(jì)。要對(duì)或有事項(xiàng)確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債，相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的金額應(yīng)能夠可靠估計(jì)。應(yīng)注意的是，估計(jì)或有事項(xiàng)相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的金額，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素： 【答案】B 【解析】甲公司2008年年末資產(chǎn)負(fù)債表“預(yù)計(jì)負(fù)債”項(xiàng)目的金額=（1100+250）5%-1=9萬(wàn)元。 在其他情況下，最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理： a或有事項(xiàng)涉及單個(gè)項(xiàng)目的，按最可能發(fā)生金

51、額確定?！吧婕皢蝹€(gè)項(xiàng)目”指或有事項(xiàng)涉及的項(xiàng)目只有一個(gè)，如一項(xiàng)未決訴訟、一項(xiàng)未決仲裁或一項(xiàng)債務(wù)擔(dān)保等。上述例1即為單個(gè)項(xiàng)目。 b或有事項(xiàng)涉及多個(gè)項(xiàng)目的，按照各種可能結(jié)果及相關(guān)概率確定。“涉及多個(gè)項(xiàng)目”指或有事項(xiàng)涉及的項(xiàng)目不只一個(gè)。如在產(chǎn)品質(zhì)量保證中，提出產(chǎn)品保修要求的可能有許多客戶，相應(yīng)地，企業(yè)對(duì)這些客戶負(fù)有保修義務(wù)，應(yīng)根據(jù)發(fā)生質(zhì)量問題的概率及相關(guān)的保修費(fèi)用計(jì)算確定應(yīng)予確認(rèn)的負(fù)債金額（即計(jì)算加權(quán)平均數(shù)）。 例7甲公司2006年銷售丁產(chǎn)品1000萬(wàn)元，將在產(chǎn)品保修期內(nèi)對(duì)發(fā)生的質(zhì)量問題免費(fèi)維修。按照以往經(jīng)驗(yàn)，不發(fā)生質(zhì)量問題的可能性為80%，無須支付維修費(fèi)；發(fā)生較小質(zhì)量問題的可能性為15%，發(fā)生較小質(zhì)

52、量問題后發(fā)生的維修費(fèi)為銷售收入的2%；發(fā)生較大質(zhì)量問題的可能性為4%，發(fā)生較大質(zhì)量問題后發(fā)生的維修費(fèi)為銷售收入的10%；發(fā)生嚴(yán)重質(zhì)量問題的可能性為1%，發(fā)生嚴(yán)重質(zhì)量問題后發(fā)生的維修費(fèi)為銷售收入的20%。 則2006年應(yīng)計(jì)提的產(chǎn)品質(zhì)量保證金=（1000 2%） 15%+（1000 10%） 4%+（1000 20%）1%=3+4+2=9（萬(wàn)元）。甲公司的賬務(wù)處理是： 借：銷售費(fèi)用 9 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 產(chǎn)品質(zhì)量保證金 9 （二）預(yù)期可獲得補(bǔ)償?shù)奶幚?企業(yè)清償預(yù)計(jì)負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方補(bǔ)償?shù)模a(bǔ)償金額只有在基本確定能夠收到時(shí)才能作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)。確認(rèn)的補(bǔ)償金額不應(yīng)超過預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值。 1、在確定補(bǔ)償金額時(shí)應(yīng)注意： 補(bǔ)償金額只有在“基本確定”能收到時(shí)予以確認(rèn)，即發(fā)生的概率在95%以上時(shí)才能做賬，將補(bǔ)償金額計(jì)入賬內(nèi)。 補(bǔ)償金額應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為資產(chǎn)，即應(yīng)計(jì)入“其他應(yīng)收款”科目，不能直接沖減“預(yù)計(jì)負(fù)債”。 確認(rèn)入賬的金額不能超過預(yù)計(jì)負(fù)債的金額。如果確認(rèn)補(bǔ)償金的金額超過了預(yù)計(jì)負(fù)債的金額，將使利潤(rùn)出現(xiàn)正數(shù)，等于確認(rèn)了或有資產(chǎn)，這違背了謹(jǐn)慎原則 例82006年12月25日甲公司因侵犯B企業(yè)的專利權(quán)被B企業(yè)起訴，要求賠償100萬(wàn)元，至12月31日法院尚未判決。甲公司經(jīng)研究認(rèn)為，侵權(quán)事實(shí)成立，本訴訟敗訴的可能性為80%，最大可能賠償金額為60萬(wàn)元，甲公司確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債60萬(wàn)元。 如果