第7章全面預(yù)算

1、第七章第七章 全面預(yù)算管理全面預(yù)算管理 一、概念一、概念 全面預(yù)算含義：一段時(shí)間內(nèi)企業(yè)全部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、各項(xiàng)目標(biāo)的行動(dòng)計(jì)劃及相應(yīng)措施的數(shù)量說明。 1、明確各部門的工作目標(biāo)和任務(wù)2、協(xié)調(diào)各部門的工作3、控制各部門的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)4、考核各部門的成績(jī)二、全面預(yù)算的作用三、全面預(yù)算的體系第二節(jié) 全面預(yù)算的編制 P158 練習(xí)1：某公司甲車間采用滾動(dòng)預(yù)算方法編制制造費(fèi)用預(yù)算。已知2012年分季度的制造費(fèi)用預(yù)算如下（其中間接材料費(fèi)用忽略不計(jì)）： 2012年全年制造費(fèi)用預(yù)算年全年制造費(fèi)用預(yù)算 金額單位：元項(xiàng)目第一季度第二季度第三季度第四季度合計(jì)直接人工預(yù)算總工時(shí)（小時(shí)） 1140012060123601260048

2、420變動(dòng)制造費(fèi)用間接人工費(fèi)用50160530645438455440213048水電與維修費(fèi)用41040434164449645360174312小計(jì)912009648098880100800387360固定制造費(fèi)用設(shè)備租金38600386003860038600154400管理人員工資1740017400174001740069600小計(jì)56000560005600056000224000制造費(fèi)用合計(jì)147200152480154880156800611360 2012年3月31日公司在編制2012年第二季度-2013年第一季度滾動(dòng)預(yù)算時(shí)，發(fā)現(xiàn)未來的四個(gè)季度中將出現(xiàn)以下情況： （1）間接人

3、工費(fèi)用預(yù)算工時(shí)分配率將上漲50%； （2）原設(shè)備租賃合同到期，公司新簽訂的租賃合同中設(shè)備年租金將降低20%； （3）預(yù)計(jì)直接人工總工時(shí)見“2012年第二季度-2013年第一季度制造費(fèi)用預(yù)算”表。假定水電與維修費(fèi)用預(yù)算工時(shí)分配率等其他條件不變。 要求：（1）以直接人工工時(shí)為分配標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)算下一滾動(dòng)期間的如下指標(biāo)： 間接人工費(fèi)用預(yù)算工時(shí)分配率； 水電與維修費(fèi)用預(yù)算工時(shí)分配率； （2）根據(jù)有關(guān)資料計(jì)算下一滾動(dòng)期間的如下指標(biāo)： 間接人工費(fèi)用總預(yù)算額； 每季度設(shè)備租金預(yù)算額。（3）計(jì)算填列下表中用字母表示的項(xiàng)目（可不寫計(jì)算過程）： 2002年第二季度年第二季度-2003年第一季度制造費(fèi)用預(yù)算年第一季度制造

4、費(fèi)用預(yù)算 金額單位：元2002年度2003年度合計(jì)項(xiàng)目第二季度第三季度第四季度第一季度直接人工預(yù)算總工時(shí)（小時(shí)） 12100（略）（略）1172048420變動(dòng)制造費(fèi)用間接人工費(fèi)用A（略）（略）B（略）水電與維修費(fèi)用C（略）（略）D（略）小計(jì)（略）（略）（略）（略）493884固定制造費(fèi)用設(shè)備租金E（略）（略）（略）（略）管理人員工資F（略）（略）（略）（略）小計(jì)（略）（略）（略）（略）（略）制造費(fèi)用合計(jì)171700（略）（略）（略）687004 （1）以直接人工工時(shí)為分配標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)算下一滾動(dòng)期間的如下指標(biāo)：間接人工費(fèi)用預(yù)算工時(shí)分配率（213048/48420）（1+50%）6.6（元/小時(shí)）水

5、電與維修費(fèi)用預(yù)算工時(shí)分配率174312/484203.6（元/小時(shí)）（2）根據(jù)有關(guān)資料計(jì)算下一滾動(dòng)期間的如下指標(biāo)：間接人工費(fèi)用總預(yù)算額484206.6319572（元）每季度設(shè)備租金預(yù)算額38600（1-20%）30880（元）（3）計(jì)算填列下表中用字母表示的項(xiàng)目（可不寫計(jì)算過程）：2012年第二季度年第二季度-2013年第一季度制造費(fèi)用預(yù)算年第一季度制造費(fèi)用預(yù)算 金額單位：元2012年度2013年度合計(jì)項(xiàng)目第二季度第三季度第四季度第一季度直接人工預(yù)算總工時(shí)（小時(shí)）12100（略）（略）1172048420變動(dòng)制造費(fèi)用間接人工費(fèi)用A79860（略）（略）B77352（略）水電與維修費(fèi)用C435

6、60（略）（略）D42192（略）小計(jì)（略）（略）（略）（略）493884固定制造費(fèi)用設(shè)備租金E30880（略）（略）（略）（略）管理人員工資F17400（略）（略）（略）（略）小計(jì)（略）（略）（略）（略）（略）制造費(fèi)用合計(jì)171700（略）（略）（略）687004第三節(jié)第三節(jié) 預(yù)算的編制方法預(yù)算的編制方法 （一）固定預(yù)算與彈性預(yù)算 （二）增量預(yù)算和零基預(yù)算 （三）定期預(yù)算和滾動(dòng)預(yù)算（一）固定預(yù)算與彈性預(yù)算 1、含義： （1）固定預(yù)算（靜態(tài)預(yù)算）：只根據(jù)預(yù)算期內(nèi)正常的、可實(shí)現(xiàn)的某一固定業(yè)務(wù)量(如生產(chǎn)量、銷售量)水平作為惟一基礎(chǔ)來編制預(yù)算的一種方法?？杀刃圆睿贿m應(yīng)性差。 （2）彈性預(yù)算（變動(dòng)預(yù)算

7、、滑動(dòng)預(yù)算）：以業(yè)務(wù)量、成本和利潤(rùn)之間的依存關(guān)系為依據(jù)，按照預(yù)算期可預(yù)見的各種業(yè)務(wù)量水平為基礎(chǔ)，編制能夠適應(yīng)多種情況預(yù)算的一種方法。預(yù)算范圍寬；可比性強(qiáng)。 彈性預(yù)算適用于所有與業(yè)務(wù)量有關(guān)的各種預(yù)算，實(shí)務(wù)中主要用于編制彈性成本預(yù)算、彈性利潤(rùn)預(yù)算 （二）增量預(yù)算與零基預(yù)算 1、含義：（1）增量預(yù)算（調(diào)整預(yù)算） ：以基期成本費(fèi)用水平為基礎(chǔ)，結(jié)合預(yù)算期業(yè)務(wù)量水平及有關(guān)影響成本因素的未來變動(dòng)情況，通過調(diào)整有關(guān)原有費(fèi)用項(xiàng)目而編制預(yù)算的方法。 （2）零基預(yù)算（零底預(yù)算） ：不考慮以往會(huì)計(jì)期間發(fā)生的費(fèi)用項(xiàng)目或費(fèi)用數(shù)額，一切以零為出發(fā)點(diǎn)編制預(yù)算的方法。 適用范圍2、適用范圍增量預(yù)算假設(shè)前提：（1）現(xiàn)有業(yè)務(wù)活動(dòng)是

8、企業(yè)必需的；（2）原有的各項(xiàng)開支都是合理的；（3）未來預(yù)算期和費(fèi)用變動(dòng)是在現(xiàn)有費(fèi)用的基礎(chǔ)上調(diào)整的結(jié)果。 零基預(yù)算： 對(duì)每個(gè)項(xiàng)目費(fèi)用開支的大小及必要性進(jìn)行認(rèn)真反復(fù)分析、權(quán)衡，并進(jìn)行評(píng)定分析，據(jù)以判定其開支的合理性和優(yōu)先順序從而擇優(yōu)安排。3、優(yōu)缺點(diǎn)增量預(yù)算缺點(diǎn)：（1）受原有費(fèi)用項(xiàng)目限制，可能導(dǎo)致保護(hù)落后；（2）滋長(zhǎng)預(yù)算中的“平均主義”和“簡(jiǎn)單化”；（3）不利于企業(yè)未來發(fā)展。 零基預(yù)算優(yōu)點(diǎn)：（1）不受已有費(fèi)用項(xiàng)目的限制；（2）能調(diào)動(dòng)降低費(fèi)用的積極性；（3）有助于企業(yè)的發(fā)展。缺點(diǎn)：工作量大，重點(diǎn)不突出，編制時(shí)間較長(zhǎng)。 例3：ABC公司為深入開展雙增雙節(jié)運(yùn)動(dòng)，降低費(fèi)用開支水平，擬對(duì)歷年來超支嚴(yán)重的業(yè)務(wù)招

9、待費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、辦公費(fèi)、廣告費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等間接費(fèi)用項(xiàng)目按照零基預(yù)算方法編制預(yù)算。經(jīng)多次討論研究，預(yù)算編制人員確定上述費(fèi)用在預(yù)算年度開支水平如表1所示。 表表1 ABC公司預(yù)計(jì)費(fèi)用項(xiàng)目及開支金額公司預(yù)計(jì)費(fèi)用項(xiàng)目及開支金額 單位：元 經(jīng)過充分論證，得出以下結(jié)論：上述費(fèi)用中除業(yè)務(wù)招待費(fèi)和廣告費(fèi)以外都不能再壓縮了，必須得到全額保證。根據(jù)歷史資料對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)和廣告費(fèi)進(jìn)行成本-效益分析，得到以下數(shù)據(jù)，如表2所示。 表表2 ABC公司成本公司成本-效益分析表效益分析表 然后，權(quán)衡上述各項(xiàng)費(fèi)用開支的輕重緩急排出層次和順序：因?yàn)閯趧?dòng)保護(hù)費(fèi)、辦公費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)在預(yù)算期必不可少，需要全額得到保證，屬于不可避免的約束性固

10、定成本，故應(yīng)列為第一層次；因?yàn)闃I(yè)務(wù)招待費(fèi)和廣告費(fèi)可根據(jù)預(yù)算期間企業(yè)財(cái)力情況酌情增減，屬于可避免項(xiàng)目；其中廣告費(fèi)的成本效益較大，應(yīng)列為第二層次；業(yè)務(wù)招待費(fèi)的成本效益相對(duì)較小，應(yīng)列為第三層次。假定該公司預(yù)算年度對(duì)上述各項(xiàng)費(fèi)用可動(dòng)用的財(cái)力資源只有700000元，根據(jù)以上排列的層次和順序，分配資源，最終落實(shí)的預(yù)算金額如下：（1）確定不可避免項(xiàng)目的預(yù)算金額：150000+100000+120000=370000（元（2）確定可分配的資金數(shù)額：700000-370000=330000（元）（3）按成本-效益比重將可分配的資金數(shù)額在業(yè)務(wù)招待費(fèi)和廣告費(fèi)之間進(jìn)行分配： 業(yè)務(wù)招待費(fèi)可分配資金=330000 =13

11、2000（元） 廣告費(fèi)可分配資金=330000 =198000（元）（三）定期預(yù)算與滾動(dòng)預(yù)算 1、含義： （1）定期預(yù)算是指在編制預(yù)算時(shí)以不變的會(huì)計(jì)期間(如日歷年度)作為預(yù)算期的一種預(yù)算編制的方法。 （2）滾動(dòng)預(yù)算又稱連續(xù)預(yù)算或永續(xù)預(yù)算，是指在編制預(yù)算時(shí)，將預(yù)算期與會(huì)計(jì)年度脫離，隨著預(yù)算的執(zhí)行不斷延伸補(bǔ)充預(yù)算，逐期向后滾動(dòng)，使預(yù)算期永遠(yuǎn)保持為一個(gè)固定期間的一種預(yù)算編制方法。 2、優(yōu)缺點(diǎn) 定期預(yù)算：優(yōu)點(diǎn)是能夠使預(yù)算期間與會(huì)計(jì)年度相配合，便于考核和評(píng)價(jià)預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果；其缺點(diǎn)遠(yuǎn)期指導(dǎo)性差、滯后性（靈活性差）和間斷性（連續(xù)性差）。 滾動(dòng)預(yù)算：與傳統(tǒng)的定期預(yù)算方法相比，按滾動(dòng)預(yù)算方法編制的預(yù)算具有透明度

12、高、及時(shí)性強(qiáng)、連續(xù)性好，以及完整性和穩(wěn)定性突出的優(yōu)點(diǎn)。缺點(diǎn)是預(yù)算工作量大。 3、滾動(dòng)預(yù)算編制方法： 滾動(dòng)預(yù)算按其預(yù)算編制和滾動(dòng)的時(shí)間單位不同可分為逐月滾動(dòng)、逐季滾動(dòng)和混合滾動(dòng)三種方式。 （1）逐月逐動(dòng)方式 （2）逐季滾動(dòng)方式 （3）混合滾動(dòng)方式 混合滾動(dòng)理論依據(jù)：人們對(duì)未來的了解程度具有對(duì)近期把握較大、對(duì)遠(yuǎn)期的預(yù)計(jì)把握較小的特征。第一季度第二季度 第三季度第四季度1月2月3月總數(shù)總數(shù)總數(shù)第二季度第三季度第四季度下年第一季度1月2月3月總數(shù)總數(shù)總數(shù)練習(xí)2：已知：某公司2004年第13月實(shí)際銷售額分別為38000萬元、36000萬元和41000萬元，預(yù)計(jì)4月份銷售額為40000萬元。每月銷售收入中

13、有70%能于當(dāng)月收現(xiàn)，20%于次月收現(xiàn)，10%于第三個(gè)月收訖，不存在壞賬。假定該公司銷售的產(chǎn)品在流通環(huán)節(jié)只需繳納消費(fèi)稅，稅率為10%，并于當(dāng)月以現(xiàn)金交納。該公司3月末現(xiàn)金余額為80萬元，應(yīng)付賬款余額為5000萬元（需在4月份付清），不存在其他應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)。4月份有關(guān)項(xiàng)目預(yù)計(jì)資料如下：采購材料8000萬元（當(dāng)月付款70%）；工資及其他支出8400萬元（用現(xiàn)金支付）；制造費(fèi)用8000萬元（其中折舊費(fèi)等非付現(xiàn)費(fèi)用為4000萬元）；營(yíng)業(yè)費(fèi)用和管理費(fèi)用1000萬元（用現(xiàn)金支付）；預(yù)交所得稅1900萬元；購買設(shè)備12000萬元（用現(xiàn)金支付）。現(xiàn)金不足時(shí)，通過向銀行借款解決。4月末現(xiàn)金余額要求不低于100萬元。要求：根據(jù)上述資料，計(jì)算該公司4月份的下列預(yù)算指標(biāo)：（1）經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流入；（2）經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流出；（3）現(xiàn)金余缺；（4）應(yīng)向銀行借款的最低金額；（5）4月末應(yīng)收賬款余額?！敬?/p>