個(gè)人所得稅教學(xué)案

1、 五、個(gè)人所得稅【學(xué)習(xí)要求與目的】1.了解個(gè)人所得稅法概述、納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象、稅率等基本征收制度2.掌握個(gè)人所得稅的應(yīng)稅項(xiàng)目3.掌握個(gè)人所得稅的基本計(jì)算【學(xué)習(xí)重點(diǎn)】個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的基本計(jì)算【學(xué)習(xí)難點(diǎn)】應(yīng)納稅所得額的計(jì)算【授課班級(jí)】2011秋會(huì)計(jì)電算化班【授課人】 張士杰引言：我們已經(jīng)學(xué)習(xí)了增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅，明確了納稅人、稅率及如何計(jì)算。今天我們來(lái)學(xué)習(xí)個(gè)人所得稅。同學(xué)們！想一想：你都知道哪些個(gè)人收入方面的所得？引出今天講的題目個(gè)人所得稅（一）個(gè)人所得稅的概念個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人（即自然人）取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種所得稅。征稅對(duì)象不僅包括個(gè)人，還包括具有自然人性質(zhì)的企業(yè)

2、。（二）個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人（三）個(gè)人所得稅的應(yīng)稅項(xiàng)目和稅率1個(gè)人所得稅的應(yīng)稅項(xiàng)目：（1）工資、薪金所得； （2）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得；（3）對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得； （4）勞務(wù)報(bào)酬所得；（5）稿酬所得； （6）特許權(quán)使用費(fèi)所得； （7）利息、股息、紅利所得；（8）財(cái)產(chǎn)租賃所得； （9）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得； （10）偶然所得；（11）經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得。2. 個(gè)人所得稅的稅率個(gè)人所得稅實(shí)行超額累進(jìn)稅率與比例稅率相結(jié)合的稅率體系。所得項(xiàng)目不同，規(guī)定不同。詳見(jiàn)課本P182-183 （四）個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算重點(diǎn)介紹：工資、薪金所得；個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得；企

3、事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得；勞務(wù)報(bào)酬所得；稿酬所得；利息、股息、紅利所得；偶然所得。1工資、薪金所得：以每月收入額減除費(fèi)用3500元后的余額為應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=（每月收入額-3500元）×適用稅率-速算扣除數(shù)【例3-8】某納稅人2011年11月工資為5600元，該納稅人不適用附加減除費(fèi)用規(guī)定，計(jì)算其當(dāng)月應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。應(yīng)納稅所得額=5600-3500=2100（元）應(yīng)納所得稅額=2100×10%-105=105（元）引出速算扣除數(shù)（用數(shù)學(xué)方法計(jì)算出）例題：劉某2011年8月取得工資30000元，進(jìn)取獎(jiǎng)20

4、00元，計(jì)算其當(dāng)月應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。解法一：應(yīng)納稅所得額=30000+2000-3500=28500（元）應(yīng)納個(gè)人所得稅額=28500×25%-1005=6120（元解法二：應(yīng)納個(gè)人所得稅額=1500×3%+3000×10%+4500×20%+（28500-9000）×25% =45+300+900+4875=6120（元）2個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得：以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù) =（全年收入總額-成本、費(fèi)用、損失）×適

5、用稅率-速算扣除數(shù)例題：某個(gè)體工商戶，全年生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入總額為100000元，成本為40000元，費(fèi)用為7500元，損失為2500元。計(jì)算該個(gè)體工商戶全年應(yīng)納個(gè)人所得稅額。應(yīng)納稅所得額=100000-40000-7500-2500=50000（元）應(yīng)納個(gè)人所得稅額=50000×20%-3750=6250（元）3對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得：以每一納稅年度的收入總額，減除必要費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。減除必要費(fèi)用，是指按月減除3500元。其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù) =（納稅年度收入總額-必要費(fèi)用）×適用稅率-速算扣除數(shù)【例3-9

6、】2011年10月，張三與某單位簽訂承包合同經(jīng)營(yíng)該單位招待所，承包期5年。2011年實(shí)現(xiàn)承包經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)50000元，合同規(guī)定承包人每年上繳其營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的20%作為承包費(fèi)。計(jì)算張三2011年應(yīng)繳納個(gè)人所得稅稅額。2011年張三應(yīng)納稅所得額=50000×（1-20%）-（3500×3）=29500（元） 2011年張三應(yīng)納個(gè)人所得稅額=29500×10%-750=2200（元）4勞務(wù)報(bào)酬所得（1）每次收入不足4000元的 應(yīng)納稅額=（每次收入額-800）×20%（2）每次收入在4000元以上的 應(yīng)納稅額=每次收入額×（1- 20% ） ×20

7、%（3）每次收入超過(guò)20000元的 應(yīng)納稅額=每次收入額×（1- 20% ）×適用稅率-速算扣除數(shù)【例3-10】某歌星一次性取得表演收入40000元，扣除20%的費(fèi)用后，應(yīng)納稅所得額為32000元，計(jì)算其應(yīng)納個(gè)人所得稅。應(yīng)納個(gè)人所得稅額=40000×（1-20%）×30%-2000=7600（元）5稿酬所得：按次納稅，以每次出版、發(fā)表取得收入為一次（1）每次收入不足4000元的 應(yīng)納稅額=（每次收入額-800元）×20%×（1-30%）（2）每次收入在4000元以上的 應(yīng)納稅額=每次收入額×（1-20%）× 20%

8、 ×（1-30%）【例3-11】某作家一次性取得未扣除個(gè)人所得稅的稿酬收入20000元。計(jì)算其應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅額=20000×（1-20%）×20%×（1-30%）=2240（元）6利息、股息、紅利、偶然所得：應(yīng)納稅所得額=每次收入額應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%備注：自2008年10月9日起暫免征收儲(chǔ)蓄存款利息的個(gè)人所得稅。個(gè)人所得稅11個(gè)稅目稅額計(jì)算方法匯總表：應(yīng)稅項(xiàng)目稅率應(yīng)納稅額計(jì)算1.工資、薪金所得七級(jí)超額累進(jìn)稅率（每月收入額3500元）×適用稅率速算扣除數(shù)2.個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得五級(jí)超額累進(jìn)稅率（全

9、年收入總額成本、費(fèi)用及損失）×適用稅率速算扣除數(shù)3.對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得五級(jí)超額累進(jìn)稅率（全年收入總額必要費(fèi)用）×適用稅率速算扣除數(shù)（必要費(fèi)用為3500元/月）4.勞務(wù)報(bào)酬所得20%比例稅率；但對(duì)一次取得的勞務(wù)報(bào)酬所得20000元以上有加成征收：即20000元50000元，稅率30%；超過(guò)50000元的部分，稅率為40%每次收入4000元：（每次收入800）×20%每次收入4000元：每次收入×（120%）×20%每次收入20000元：每次收入×（120%）×適用稅率速算扣除數(shù)5.稿酬所得20%比例稅率，并按應(yīng)

10、納稅額減征30%每次收入4000元：（每次收入800）×20%×（130%）每次收入4000元：每次收入×（120%）×20%×（130%）6.特許權(quán)使用費(fèi)所得20%比例稅率每次收入4000元：（每次收入800）×20%每次收入4000元：每次收入×（120%）×20%7.財(cái)產(chǎn)租賃所得同上（20%）同上8.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得同上（20%）（收入總額財(cái)產(chǎn)原值合理費(fèi)用）×20%9.利息、股息、紅利所得同上（20%）收入×20%10.偶然所得同上（20%）同上11.其他所得同上（20%）同上 （五）注意幾點(diǎn)

11、1.外籍人員和在境外工作的中國(guó)公民（包括華僑、香港、澳門、臺(tái)灣同胞）的工資、薪金所得，增加了附加減除費(fèi)用的照顧在扣除3500元費(fèi)用的基礎(chǔ)上再減除1300元。2.免征個(gè)人所得稅的規(guī)定（1）省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委和中國(guó)人民解放軍軍以上單位，以及外國(guó)組織、國(guó)際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金； （2）國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息； （3）按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼； （4）福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金； （5）保險(xiǎn)賠款； （6）軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)； （7）按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)； （8）依照我國(guó)有關(guān)法律

12、規(guī)定應(yīng)予免稅的各國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得； （9）中國(guó)政府參加的國(guó)際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得； （10）經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)免稅的所得 3.不屬于工資、薪金所得項(xiàng)目的收入（1）獨(dú)生子女補(bǔ)貼；（2）托兒補(bǔ)助費(fèi)；（3）差旅費(fèi)津貼；（4）誤餐補(bǔ)助；（5）三險(xiǎn)一金（養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金）（六）課堂練習(xí)張某是我國(guó)一位醫(yī)學(xué)專家，每月工資薪金收入7000元，其中包括政府特殊津貼600元。2011年，張某與李某合作出書(shū)取得稿酬20000元，兩人按5：5分成；張某購(gòu)買某生物制藥公司股票，年終分紅取得4000元現(xiàn)金股利收入；張某為某醫(yī)學(xué)院校做報(bào)告2次

13、，每次取得收入2500元，全年共取得報(bào)告收入5000元。根據(jù)以上情況，請(qǐng)回答如下問(wèn)題：1.張某全年工資薪金應(yīng)納個(gè)人所得稅額為（ ） A.245元 B.185元 C.2940元 D.2220元2.張某個(gè)人工資薪金收入中的政府特殊津貼600元（ ） A.屬于減征收入 B.屬于免征個(gè)人所得稅收入 C.屬于正常應(yīng)稅收入 D.屬于扣除費(fèi)用3.下列張某稿酬收入應(yīng)納個(gè)人所得稅額計(jì)算正確的是（ ） A.20000×50%×20%=2000元 B.20000×50%×20%×（130%）=1400元 C.（20000×50%800元）×20%

14、×（130%）=1288元 D.20000×50%×（120%）×20%×（130%）=1120元 4.張某年終取得4000元現(xiàn)金股利收入應(yīng)納個(gè)人所得稅額為（ ）A.200元 B.380元 C.800元 D.150元5.為某醫(yī)學(xué)院校做報(bào)告的收入，下列說(shuō)法正確的是 （ ）A.為某醫(yī)學(xué)院校做報(bào)告的收入為張某取得的勞務(wù)報(bào)酬收入 B.為某醫(yī)學(xué)院校做報(bào)告的收入，其應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額為840元 C.為某醫(yī)學(xué)院校做報(bào)告的收入，其應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額為800元 D.為某醫(yī)學(xué)院校做報(bào)告的收入，其應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額為680元答案： 1.D 2.B 3.D 4.C 5

15、.AD（七）課后作業(yè) 李教授系中國(guó)公民，現(xiàn)在國(guó)內(nèi)某大學(xué)任職，2011年12月份取得收入情況如下：（1）當(dāng)月工資收入3400元，獎(jiǎng)金收入3000元。（2）受科普出版社委托，為其編寫(xiě)心理咨詢一書(shū)。按照協(xié)議約定，出版社于12月20日支付給李教授稿酬19000元。（3）12月25日，受科技公司培訓(xùn)部邀請(qǐng)，為該公司員工進(jìn)行心理咨詢講座，科技公司支付給李教授講課報(bào)酬3900元。根據(jù)上述資料，回答下列問(wèn)題：1.根據(jù)我國(guó)稅法規(guī)定，個(gè)人所得稅的征稅項(xiàng)目包括（ ）A.個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得 B.保險(xiǎn)賠款所得C.股息、紅利所得 D.特許權(quán)使用費(fèi)所得2.關(guān)于12月份李教授取得的工資和獎(jiǎng)金收入，以下說(shuō)法中正確的是（ ）A.12月李教授取得的工資和獎(jiǎng)金收入應(yīng)繳納個(gè)人所得稅額為185元B.12月李教授取得的工資和獎(jiǎng)金收入應(yīng)繳納個(gè)人所得稅額為505元C.12月李教授取得的工資和獎(jiǎng)金收入應(yīng)繳納個(gè)人所得稅由本人于年末繳納D.12月李教授取得的工資和獎(jiǎng)金收入應(yīng)繳納個(gè)人所得稅由本單位代扣代繳3.關(guān)于稿酬和講課報(bào)酬，以下說(shuō)法中正確的是（ ）A.勞務(wù)報(bào)酬所得，屬于一次