審計學(xué)案例匯總與解答

1、審計學(xué)案例匯總及答案案例 1、現(xiàn)金盤點：一、資料2004 年 1 月 25 日，審計人員對甲公司 2003 年 12 月 31 日資產(chǎn)負(fù)債表進行審計，查得 “貨幣資金”項目的庫存現(xiàn)金余額為 2995元。2004年1月 25日現(xiàn)金日記賬的余額是 2365 元。2004年 1月 26日上午 8 時，審計人員對該公司的庫存現(xiàn)金進行了盤點， 盤點結(jié)果如下：1. 現(xiàn)金實有數(shù) 1850 元。2. 在保險柜中發(fā)現(xiàn)職工李東 11月 5日預(yù)借差旅費 500元，已經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)；職工胡立借 據(jù)一張，金額 450 元，未經(jīng)批準(zhǔn)，也未說明其用途；有已收款但未入賬的憑證 6 張，金額 435 元。另外，經(jīng)核對 , 1 月

2、1 日至 25 日的收付款憑證與現(xiàn)金日記賬，核實1 月 1 日至 25 日的現(xiàn)金收入數(shù)為 7130 元，現(xiàn)金支出數(shù)為 7160 元，正確無誤。 銀行核定的公司庫存限額為 2000 元。二、審計步驟第一步：根據(jù)以上資料，首先核實 1月 25日庫存現(xiàn)金應(yīng)有數(shù)。因為職工胡立借據(jù) 450 元，未經(jīng)批準(zhǔn)，屬于白條，不能用于抵充現(xiàn)金，所以 1 月 25 日 庫存現(xiàn)金應(yīng)為 1 月 25日庫存現(xiàn)金實有數(shù) 1850 元加胡立的借據(jù) 450元，為 2300 元。未入賬的收付款憑證都屬于合法憑證，可以據(jù)以收付現(xiàn)金，只是沒有入賬。 1 月 25 日 現(xiàn)金日記賬的余額是 2365 元，加上未入賬的現(xiàn)金收入 435 元，

3、減去未入賬的現(xiàn)金支出 500 元，得 2300 元。由此可見，在 1 月 25 日，除白條抵庫與應(yīng)入賬未入賬的現(xiàn)金收支外，現(xiàn)金賬實是相符 的，即未發(fā)生現(xiàn)金溢缺。第二步：核實 2003年 12月 31 日資產(chǎn)負(fù)債表中的庫存現(xiàn)金是否真實、完整。既然在 2004 年 1 月 25 日現(xiàn)金是賬實相符，未發(fā)生現(xiàn)金溢缺，且核對 1 月 1 日至 25 日 的收付款憑證與現(xiàn)金日記賬， 1 月 1 日至 25日的現(xiàn)金收入為 7130元，現(xiàn)金支出為 7160 元， 正確無誤，那么，就可以根據(jù)這些資料倒推出 2003年 12月 31日庫存現(xiàn)金應(yīng)有數(shù)。計算過 程如下：2300+7160-7130=2330（ 元 ）

4、由于 2003年12月31日“貨幣資金” 項目中的庫存現(xiàn)金賬面余額為 2995元，因此，公 司資產(chǎn)負(fù)債表中， 2003年 12月 31日的現(xiàn)金余額是虛假的，正確金額為2330元。三、審計結(jié)論1. 該公司 2003 年 12 月 31 日的庫存現(xiàn)金賬實不符，應(yīng)進一步查明原因。2. 督促被審單位將收支及時入賬。例如，職工李東11 月 5 日預(yù)借差旅費 500 元，雖經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)， 屬于合規(guī)的行為， 但出納人員未及時將借款登記入賬， 被審單位應(yīng)編制如下會計 分錄：借：其他應(yīng)收款 - 李東 500 貸：現(xiàn)金 500 同時，出納人員應(yīng)及時催促李東報銷有關(guān)單證，退回多余的款項。3. 財務(wù)制度明令禁止白條抵庫

5、， 審計人員應(yīng)進一步調(diào)查胡立借款的真實性， 并督促被審 單位及時收回該筆款項。4. 銀行規(guī)定庫存限額 2000 元，公司留存超過限額 330 元，應(yīng)及時送存銀行。案例 2：現(xiàn)金盤點2006年6月30日營業(yè)終了后，審計小組組織了對A廠財務(wù)出納員經(jīng)管的現(xiàn)金進行了盤點清 查。其清點結(jié)果如下：(1) 現(xiàn)金實有數(shù)為 888.10 元；銀行核定的庫存限額為 500 元。(2) 出納人員結(jié)出的當(dāng)日現(xiàn)金余額為 1135.20 元。經(jīng)審計人員復(fù)核并與會計處核對，此余額 無誤。(3) 審查時還發(fā)現(xiàn)以下情況： 某采購員 3 月 5 日借款條一張，金額為 212 元，已經(jīng)批準(zhǔn)。 某會計 4月 6日借款條一張，金額為

6、250元，未經(jīng)批準(zhǔn)。 外地匯款單一張，匯出日期為6月4日，金額為100元，尚未取款。 6月28日出納從銀行取回現(xiàn)金 250元，尚未入帳。要求：(1) 編制“庫存現(xiàn)金盤點表”，并填入清點的情況。(2) 說明清點中發(fā)現(xiàn)的問題及處理意見。888.10+212+250+100-250=1200.10 不符案例 3：應(yīng)付賬款一、背景資料審計人員審查某電扇廠 20 X 1年應(yīng)收賬款時，發(fā)現(xiàn)有兩個明細(xì)賬有異常情況。其中：(1 )某商場明細(xì)賬，20X 1年12月31日借方余額80000元，本年無發(fā)生額。經(jīng)查，此款 時是 1998年該商場向電扇廠購電扇發(fā)生的貨款。(2)某水泥廠明細(xì)賬，20X1 年 12月 31

7、 日貸方余額 75000元，本年無發(fā)生額。二、根據(jù)以上材料，回答以下問題1、 上述商場明細(xì)賬中可能存在什么問題(列舉三種以上)，并提出相應(yīng)處理意見。2、上述水泥廠明細(xì)賬中可能存在什么問題，如何進一步審查此款的真實性。3、如果水泥廠明細(xì)賬中存在舞弊，如何審計并進行賬項調(diào)整。三、參考答案 1、某商場貨款可能存在的問題有：貨款因質(zhì)量糾紛導(dǎo)致商場全部拒付；貨款屬虛構(gòu)；可能 是記賬錯誤，影響其他單位收款；可能貨款已收到，未及時銷賬。審計人員應(yīng)發(fā)送詢證函， 或親自去該商場了解情況。 如果是質(zhì)量糾紛， 應(yīng)要求雙方協(xié)商解決； 如果是記賬錯誤，應(yīng)予以更正；未銷賬的也應(yīng)立即銷賬；如果是虛構(gòu)的貨款，應(yīng)查清查實， 并

8、調(diào)整相關(guān)賬目。2、水泥廠的貨款可能是 2000 年（或之前） 預(yù)收的貨款。審計人員應(yīng)深入成品倉庫檢查發(fā)售 產(chǎn)品情況， 并查閱有關(guān)產(chǎn)成品明細(xì)賬、 產(chǎn)品銷售收入明細(xì)賬等， 查明是否有貨物已發(fā)出而未 入銷售賬的情況、或直接向水泥廠函證或親自查證。3、如果確屬應(yīng)入銷售而未入銷售，則應(yīng)調(diào)增銷售收入，計算并補繳增值稅與所得稅，同時 進行相應(yīng)賬項調(diào)整，并追究有關(guān)責(zé)任人員的責(zé)任。案例四：無形資產(chǎn)審計案例審計人員李浩審計華興公司 2001 年度會計報表時， 了解到 2000年 1月 1 日該公司外購A無形資產(chǎn)，實際支付價款為120萬員，根據(jù)相關(guān)法律，A無形資產(chǎn)的有效年限10年。華興公司根據(jù)該項無形資產(chǎn)的技術(shù)含量

9、與市場狀況估計A無形資產(chǎn)使用期限為 6年。2001年12月31日，由于與A無形資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟因素發(fā)生不利變化，致使A無形資產(chǎn)發(fā)生減值，華興公司估計預(yù)期可收回金額為 25 萬元。華興公司 2001 年關(guān)于該項無形資產(chǎn)所作的會計處理 為借：管理費用200000（120/6）貸：無形資產(chǎn)200000借：營業(yè)外支出750000貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 750000請問：企業(yè)上述處理是否正確，應(yīng)如何改正。案例五：會計報表附注二.A與B注冊會計師對XYZ股份有限公司1997年度的會計報表進行審計。 該公司1997 年度末發(fā)生購并、分立與債務(wù)重組行為，供、產(chǎn)、銷形勢與上年相當(dāng)。該公司提供的未經(jīng)審 計的 1997

10、年度合并會計報表附注的部分內(nèi)容如下（金額單位：人民幣萬元） ：要求 假定上述附注內(nèi)容中的年初數(shù)與上年比較數(shù)均已審定無誤，你作為A與B注冊會計師， 在審計計劃階段， 請運用專業(yè)判斷，必要時運用分析性復(fù)核的方法， 分別指出上述附 注內(nèi)容中存在或可能存在的不合理之處，并簡要說明理由。長期借款項目附注 1997 年年末余額 13730貸款單位貸款金額借款期限年利率（）借款條件A銀行第一營業(yè)部18001995.8 1999.79.72抵押借款B銀行第一營業(yè)部116501994.9 1998.87.65抵押借款C銀行第二營業(yè)部2801997.1 1999.15.925擔(dān)保借款合計13730一一一答案上述附

11、注內(nèi)容中可能存在一個不合理之處：公司向B銀行的第一營業(yè)部借入的長期借款11650萬元的借款期限為“ 1994年9月1998年8月”，按照股份有限公司會計制度 的規(guī)定，在編制會計報表時，應(yīng)對其進行會計報表重分類調(diào)整，并入“一年內(nèi)到期的長期負(fù) 債”項目。案例6:應(yīng)收賬款審計ABC會計師事務(wù)所接受委托，審計Y公司2001年度的會計報表。A注冊會計師了解與測試了與應(yīng)收賬款相關(guān)的內(nèi)部控制，并將控制風(fēng)險評估為高水平。A注冊會計師取得 2001年12月31日的應(yīng)收賬款明細(xì)表， 并于2002年1月15日采用肯定式函證方式對所有重要客戶寄發(fā)了詢證函。A注冊會計師將結(jié)果相關(guān)的重要異常情況匯總于下表:異常情況函證編

12、號客戶名稱詢證金額（元）回函日期回函內(nèi)容(1)22甲3000002002 年 1月22日購買Y公司300000元貨物屬實，但款項已于2001年12月25日用支票支付(2)56乙5000002002 年 1月19日因產(chǎn)品質(zhì)量不符合要求，根據(jù)購貨合同，于2001年12月28日將貨物退回(3)64丙6400002002 年 1 月 19日2001年12月10日收到Y(jié)公司委托本公司代銷的貨物640000元，尚未銷售(4)82丁9000002002 年 1月18日采用分期付款方式購貨 900000兀，根 據(jù)購貨合同，已于 2001年12月25日首付 300000（5）134戊600000因地址錯誤，被郵

13、局退回一要求：針對上述各種異常情況，請問A注冊會計師應(yīng)分別相應(yīng)實施哪些重要審計程序？（2002年）答案（1）注冊會計師應(yīng)檢查2001年12月25日及以后的銀行存款對賬單與銀行存款日記賬， 確定該貨款收妥入賬的日期。最終確定資產(chǎn)負(fù)債表日該應(yīng)收賬款是否存在。（2） 注冊會計師應(yīng)首先檢查銷售退回的有關(guān)文件資料，其次檢查退回貨物的驗收入庫， 此外檢查有關(guān)會計處理是否正確。（3）注冊會計師應(yīng)審查與丙公司的代銷合同與代銷清單，確認(rèn)是否為應(yīng)收賬款。若屬 于尚未售出，則提請被審計單位調(diào)整。（4） 注冊會計師應(yīng)首先檢查與丁公司的銷售合同； 其次檢查2001年12月25日及以后 的銀行存款對賬單與銀行存款日記賬，

14、 確定收到300000元的時間，若12月31日以后收到， 則確認(rèn)300000元應(yīng)收賬款的存在； 最后，提請被審計單位將多計的 600000元的應(yīng)收賬款進 行調(diào)整。（5） 注冊會計師應(yīng)首先查明退函的原因，其次執(zhí)行替代程序（檢查與銷售有關(guān)的憑證） 或執(zhí)行追查程序（再次函證），以確認(rèn)應(yīng)收賬款是否存在。案例7:應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款函證客戶名稱應(yīng)收賬款余額賒銷總額A59000893000B30000220000C-9900000D1130000026000000請根據(jù)表內(nèi)的數(shù)據(jù)，選擇兩個客戶進行函證，對應(yīng)收賬款余額進行確認(rèn)。 答案：應(yīng)當(dāng)選擇a與d客戶進行函證，應(yīng)為這兩個客戶余額最大.客戶名稱應(yīng)付賬款余額賒

15、購總額A59000893000B30000220000C-9900000D1130000026000000請根據(jù)表內(nèi)的數(shù)據(jù)，選擇兩個客戶進行函證，對應(yīng)付賬款余額進行確認(rèn)。答案：應(yīng)當(dāng)選擇c與d進行函證，因為這兩個客戶低估應(yīng)付賬款的可能金額最大有5戶應(yīng)付賬款明細(xì)賬的情況如下:戶名借方發(fā)生額貸方發(fā)生額期末余額發(fā)生時間發(fā)生金額發(fā)生時間發(fā)生金額借方貸方A3000030000B400005000010000C600003500025000D2000002050005000E7000070000應(yīng)當(dāng)選擇ACD三戶進行函證。因為， A長期掛賬，真實性可能有問題；C出現(xiàn)了借方余額，可能有記賬錯誤； D發(fā)生額較大

16、，而余額較小，可能有虛假償還，隱瞞負(fù)債的問題。案例八：貨幣資金內(nèi)部控制測評資料：審計人員對某公司2004年度會計報表實施審計，審計中對該公司的貨幣資金內(nèi)部控制進行了解與測試，發(fā)現(xiàn)以下情況：1 公司貨幣資金開支均由總經(jīng)理杜嵐“一支筆”審核批準(zhǔn) ，其他人員無權(quán)審批。（該公司規(guī)模較大）2 公司員工報銷費用，須根據(jù)公司的批準(zhǔn)手續(xù)報批，會計部門對報銷單據(jù)加以審核，現(xiàn)金出納員見到加蓋核準(zhǔn)印章的支出憑據(jù)后方可付款。3公司設(shè)立現(xiàn)金出納員與銀行出納員。銀行出納員負(fù)責(zé)到銀行辦理與銀行存款有關(guān)的業(yè)務(wù) , 并登記銀行存款日記賬。月底，銀行出納員取得銀行對賬單并編制銀行存款余額調(diào)節(jié) 表。4公司貨幣資金收支業(yè)務(wù)較多時，出

17、納員逐日入賬，逐日賬實核對。公司貨幣資金收 支業(yè)務(wù)較少時，出納員每隔五天登記一次日記賬。5公司出納員兼任會計檔案的保管員。6 公司為了遵守現(xiàn)金庫存限額管理規(guī)定 ,超過庫存限額的現(xiàn)金 ,不在保險柜中存放，也 不送存銀行，而是由出納員另外存放。7公司大多采用分散收款方式。各部門所收款項每隔10 天向財務(wù)部門出納員匯總解交一次。8公司空白支票由出納員保管 ,支票印鑒由會計主管專門保管 ,如果會計主管臨時出差 則由出納員臨時保管支票印鑒。9公司小額殘料、廢料變賣收入 ,毋需在公司會計記錄中反映 ,只以各部門負(fù)責(zé)人的名 義在銀行開戶保管。10公司嚴(yán)格加強貨幣資金稽核控制，定期由會計主管對貨幣資金的管理進

18、行核查。 要求：（一）審計人員通過內(nèi)部控制測試所注意到的上述各種情況是否存在控制缺陷 ? 這種 缺陷可能導(dǎo)致什么問題發(fā)生 ?（二）為了證實以上缺陷是否確實發(fā)生,審計人員應(yīng)分別采用何種審計程序?分析：（一）有無缺陷及帶來的問題1內(nèi)部控制存在缺陷。雖然“一支筆”審批有利于控制支出, 但在規(guī)模較大的單位，其缺陷也是顯而易見的 ,一是影響工作效率， 二是可能導(dǎo)致領(lǐng)導(dǎo)人權(quán)力過大 , 滋生腐敗現(xiàn)象。 建 議該公司按授權(quán)控制的要求 , 合理劃分一般授權(quán)與特殊授權(quán)的范圍。為了證實以上錯弊的可 能性 ,審計人員應(yīng)抽查足夠規(guī)模的費用支出憑證,檢查憑證的簽字授權(quán)以及費用支出的合理性, 判斷有無亂花、亂支現(xiàn)象。2內(nèi)部

19、控制不存在明顯缺陷。3內(nèi)部控制存在缺陷。 因為銀行出納職務(wù)與編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表職務(wù)是不相容的 , 二職務(wù)由一人兼任 ,可能使得憑證與記錄失去恰當(dāng)控制 , 出現(xiàn)虛列未達賬項、 挪用銀行存款等 舞弊行為。建議該公司將二職務(wù)分離。為了證實以上錯弊的可能性, 審計人員應(yīng)獲取銀行對賬單 , 檢查企業(yè)日記賬有無漏記事項 , 同時復(fù)核銀行存款余額調(diào)節(jié)表 , 檢查未達賬項的真實、 合理性并判斷有無挪用款項或出租、出借銀行賬戶現(xiàn)象。4內(nèi)部控制存在缺陷。內(nèi)部控制應(yīng)“一貫”執(zhí)行，不能在不同時期區(qū)別對待。時松時 緊的內(nèi)部控制可能導(dǎo)致錯誤的發(fā)生與現(xiàn)金的短缺。為了證實以上錯弊的可能性 , 審計人員應(yīng) 抽查部分日記賬記

20、錄，并進行賬實核對。5 內(nèi)部控制存在缺陷。 因為出納職務(wù)與檔案保管職務(wù)是不相容職務(wù) , 二職務(wù)由一人兼任 , 給出納員抽換、篡改記錄資料提供了便利條件 , 這將使貨幣資金的安全受到威脅。建議會計 檔案由出納員以外的會計人員專門保管 ,并健全會計檔案的使用制度 , 限制無關(guān)人員接近會 計檔案。為了證實以上錯弊的可能性 , 審計人員應(yīng)抽查部分會計記錄 ,檢查有無抽換、 篡改現(xiàn) 象, 同時盤點現(xiàn)金 , 進行賬實核對。6內(nèi)部控制存在缺陷。貨幣資金內(nèi)部控制要求企業(yè)嚴(yán)格遵守庫存限額規(guī)定, 超限額部分應(yīng)及時送存銀行 ,而不應(yīng)由出納員另外存放。 否則 ,會影響現(xiàn)金的安全。 為了證實以上錯弊 的可能性 , 審計

21、人員應(yīng)抽查部分日記賬記錄，盤點現(xiàn)金，進行賬實核對。7內(nèi)部控制存在缺陷。根據(jù)貨幣資金內(nèi)部控制的要求, 單位應(yīng)盡量采用集中收款方式 ,如果有必要采取分散收款方式 ,也應(yīng)該由各部門每天將所收款項交給出納 , 再由出納及時送 存銀行。 該公司的這種做法給各部門經(jīng)手人挪用現(xiàn)金、侵吞公款提供了便利條件。 為了證實以上錯弊的可能性 , 審計人員應(yīng)對各部門經(jīng)管的現(xiàn)金進行突擊盤點核對，檢查有無挪用、短 缺或侵吞現(xiàn)金行為。8內(nèi)部控制存在缺陷。 因為空白支票保管職務(wù)與印鑒保管職務(wù)是不相容的 , 二職務(wù)由一 人兼任 ,將嚴(yán)重影響貨幣資金的安全性。 若會計主管臨時出差 , 應(yīng)授權(quán)出納以外的會計人員專 門保管并明確保管責(zé)

22、任。 為了證實貨幣資金的安全性 , 審計人員應(yīng)抽查支票存根 , 檢查開出支 票的用途與收款單位 ,再結(jié)合銀行對賬單 , 判斷有無私自劃轉(zhuǎn)銀行存款的行為。9內(nèi)部控制存在缺陷。小額現(xiàn)金收入也應(yīng)納入公司財務(wù)部門的管理范圍, 而不應(yīng)由各部門負(fù)責(zé)人代為保管 , 該公司的這種作法屬于私設(shè)“小金庫”行為 , 嚴(yán)重違反現(xiàn)金管理規(guī)定。 為了證實以上錯弊發(fā)生的可能性 , 審計人員應(yīng)對出納人員與各部門負(fù)責(zé)人單獨管理的現(xiàn)金進 行盤點核對 , 檢查有無現(xiàn)金短缺與從小金庫亂支、亂花的行為。10內(nèi)部控制存在缺陷。公司貨幣資金管理的稽核應(yīng)由“獨立”身份的稽核人員進行，會計主管所作的核查只能算內(nèi)部稽核，起不到 “獨立”稽核的作

23、用，難以揭露貨幣資金管理 存在的問題。為了證實以上錯弊發(fā)生的可能性 , 審計人員應(yīng)對公司貨幣資金管理進行較為全 面的檢查。案例九：庫存現(xiàn)金監(jiān)盤及庫存現(xiàn)金情況表的編制資料： 興晉會計事務(wù)所的注冊師白冰、李雪于 2005 年 3 月 18 日對 S 公司 2004 年度 的會計報表進行審計，查明 2004 年 12 月 31 日資產(chǎn)負(fù)債表“貨幣資金”項目中的庫存現(xiàn)金為 1000 元。2005 年 3 月 20 日上午 8 時,白冰、李雪經(jīng)檢查， 認(rèn)定當(dāng)時現(xiàn)金日記賬余額為 998.15 元, 并對 S 公司當(dāng)時庫存現(xiàn)金進行清點 ,清點結(jié)果如下：1. 現(xiàn)金實有數(shù) 348.15元。2清查過程中發(fā)現(xiàn)出納員

24、有下列原始憑證未制單入賬：采購員暫借差旅費借條一張 ,金額 300 元,日期為 2005 年3月 1 8日,已經(jīng)相關(guān)負(fù)責(zé)人 批準(zhǔn)。某職工借條一張 ,金額 350 元,日期為 2005 年2月 17日,未經(jīng)批準(zhǔn)。已收款未入賬憑證 3 張 ,金額 200 元。除借條外 ,還有已付款未入賬憑證 1 張,金額 150 元。3. 盤點時 ,還在保險柜里發(fā)現(xiàn)：門市部前一天送來零售貨款 300 元,單獨包裝 ,未包括在實有數(shù)內(nèi)。2005 年 3 月 18 日發(fā)放工資 ,職工王興出差未歸 ,待領(lǐng)工資 1200 元單獨包裝 ,不包括在 實有數(shù)內(nèi)。郵票 20 元,系財務(wù)科購入作寄出郵件用 ,已在管理費用中報銷。4

25、. 銀行為 W 公司核定的庫存現(xiàn)金限額為 1000 元。5.2005 年 1 月 1 日至 3 月 20 日的現(xiàn)金收入數(shù)為 3500 元,現(xiàn)金支出數(shù)為 3800 元,經(jīng)審核無誤。要求:1.根據(jù)以上資料，編制庫存現(xiàn)金情況表。2指出該企業(yè)在現(xiàn)金管理中存在的問題并提出處理建議。3調(diào)整核實2004年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表所列現(xiàn)金數(shù)是否真實。分析：1.庫存現(xiàn)金情況表客戶:S公司索引號：頁次項目：現(xiàn)金監(jiān)盤編制人：日期截止日：2004年12月31 日復(fù)核人：日期檢查盤點記錄實有現(xiàn)金盤點記錄項目頁次金額面額張數(shù)金額上一日賬面庫存余額1998.15盤點日未記錄傳票收入金額2200.00盤點日未記錄傳票支出金額3

26、450.00盤點日賬面應(yīng)有金額4=1+2-3748.15盤點實有現(xiàn)金金額5348.15盤點日應(yīng)有與實有差異6=4-5400.00差異原因分析白條抵庫350.00短缺50.00合計348.15追 溯 調(diào) 整報表日至盤點日現(xiàn)金付出總 額3800.00備注：報表日至盤點日現(xiàn)金收入總 額3500.00報表日庫存現(xiàn)金應(yīng)有金額1048.15盤點人：盤點日期：監(jiān)盤人：復(fù)核人：2. 現(xiàn)金管理中存在的問題有：經(jīng)批準(zhǔn)的預(yù)借差旅費借條，沒有及時進行處理，系出納員工作拖拉所致，應(yīng)及時補記入賬，并防止類似問題再次發(fā)生。未經(jīng)批準(zhǔn)的職工借條，系出納員白條抵庫，違反現(xiàn)金管理規(guī)定挪用現(xiàn)金， 應(yīng)責(zé)令出納員 及時追回外借現(xiàn)金；不能

27、及時追回者，應(yīng)記入“其他應(yīng)收款”。轉(zhuǎn)賬支票盡管不涉及現(xiàn)金，同樣應(yīng)及時辦理，出納員不應(yīng)將過期轉(zhuǎn)賬支票存放在保險 柜里不加以處理，而應(yīng)該退回重開。門市部送來的現(xiàn)金銷貨款應(yīng)在當(dāng)天營業(yè)結(jié)束后及時送存銀行，以?，F(xiàn)金安全并防止坐支銷貨款，建議出納員將銷貨款及時送存銀行。待領(lǐng)工資不應(yīng)在保險柜存放，而應(yīng)先送存銀行，暫作“其他應(yīng)付款”處理,職工出差歸來時另行發(fā)放。2001年12月31 日的現(xiàn)金超庫存限額 48.15元,違反現(xiàn)金庫存限額管理規(guī)定。除白條抵庫外，現(xiàn)金短缺50元,應(yīng)進一步查明原因再作處理。另外，庫存郵票已在管理費用中報銷，屬賬外財產(chǎn)，應(yīng)妥善保管，防止私人使用。3. 可根據(jù)下列公式調(diào)整計算：報表日現(xiàn)金應(yīng)

28、有數(shù)=盤點日現(xiàn)金應(yīng)有數(shù)+報表日至盤點日現(xiàn)金付出總額報表日至盤點日現(xiàn)金收入總額=748.15+ 3800 3500=1048.15（元）案例十：現(xiàn)金日記賬的審閱資料：下面是 W公司2004年7月份現(xiàn)金日記賬的一部分記錄:2004 年憑證摘要收入支出結(jié)余月日字號71上月結(jié)轉(zhuǎn)60073現(xiàn)付1購入辦公用品20040072現(xiàn)收1從銀行提取現(xiàn)金1600200074現(xiàn)付2支付職工培訓(xùn)費150050075現(xiàn)收2零售產(chǎn)品收入200076現(xiàn)付3支付運輸公司運費1300120077現(xiàn)付4職工暫借差旅費1000200假設(shè)銀行為該企業(yè)核定的現(xiàn)金庫存限額為2000元。要求：指出該企業(yè)現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)與日記賬登記中存在的問題。

29、登記日記賬時沒有按現(xiàn)金收付的先后順序入賬。日記賬中的7月2日與7月3日出現(xiàn)了順序顛倒現(xiàn)象。收付憑證的字號有誤。日記賬中7月2日從銀行提取現(xiàn)金，應(yīng)編制“銀付”憑證。沒有按日結(jié)出現(xiàn)金日記賬余額并逐日賬實核對。日記賬中7月5日的余額沒有在當(dāng)日結(jié)出并賬實核對。庫存現(xiàn)金超庫存限額。日記賬中 7月 5日的現(xiàn)金庫存數(shù)是 2500元， 而該企業(yè)現(xiàn)金庫存限額為 2000元?，F(xiàn)金支出數(shù)額超出規(guī)定限額 ，違反結(jié)算范圍規(guī)定。 日記賬中 7月4日與7月6日兩筆均超 出現(xiàn)金結(jié)算限額。存在坐支銷貨款的問題。 日記賬中 7月5日的現(xiàn)金收入款沒有及時送存銀行 ，而直接用 于7月 6日的運費與 7月 7日的差旅費支出。案例十一：

30、銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制及審查資料：審計人員對 W公司2004年12月31日的銀行存款進行審查，查明銀行存款日記賬余 額為58000元，銀行對賬單余額為 60540元。逐筆核對后發(fā)現(xiàn)以下情況：銀行從公司賬戶中扣除借款利息 980元，公司未入賬；公司于 1 2月28日開出轉(zhuǎn)賬支票一張 4280元，銀行未入賬；銀行12月29日收到公司的外地匯款 4000元,公司未入賬；公司12月29日存入轉(zhuǎn)賬支票一張3260元,銀行未入賬；12月26日銀行付出1500元,經(jīng)查系采購員李平不慎遺失的187635號空白轉(zhuǎn)賬支票，被人冒用所購物品的款項；銀行對賬單上發(fā)現(xiàn) 12月20日收入與12月23日開出支票一張 ,金

31、額均為 13000元,公司銀行存款日記賬上無此記錄。要求：1. 根據(jù)以上資料編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。2分析該公司銀行存款管理中可能存在的問題。3根據(jù)發(fā)現(xiàn)的問題，提出進一步審查的方法。分析：1銀行存款余額調(diào)節(jié)表編制如下：銀行調(diào)節(jié)項目金額公司調(diào)節(jié)項目金額調(diào)節(jié)前銀行對賬單余額60540調(diào)節(jié)前銀行日記賬余額58000力口：企業(yè)已收，銀行未收力口：銀行已收，企業(yè)未收1.存入轉(zhuǎn)帳支票32601.外地匯款40002.收入支票13000減：企業(yè)已付，銀行未付減：銀行已付，企業(yè)未付1.開出支票42801借款利息9802.冒用支票15003.開出支票13000調(diào)節(jié)后銀行對賬單余額59520調(diào)節(jié)后企業(yè)日記賬余額59

32、5202可能存在的問題：支票管理不嚴(yán)格。 企業(yè)不準(zhǔn)開具空白支票、空頭支票、遠(yuǎn)期支票。12月26日的款項被人冒用，正是開具空白支票所致。隱瞞與轉(zhuǎn)移收入或出借銀行賬戶。12月20日收入與23日支出支票各一張，金額均為13000元,一收一付，金額相等，日期接近，很可能是隱瞞與轉(zhuǎn)移收入或出借銀行賬戶。3進一步審查的方法：審查支票存根，找出管理漏洞，明確相關(guān)責(zé)任，并通過適當(dāng)渠道盡可能追回被冒用款 項。審查支票存根，詢問有關(guān)人員、向客戶調(diào)查與向銀行函證。案例十二：銷售業(yè)務(wù)的分析性復(fù)核資料：注冊會計師于2005年初對 W公司2004年度會計報表進行審計。經(jīng)初步了解，W公司2004年度的經(jīng)營形式、管理及經(jīng)營機

33、構(gòu)與2003年度比較未發(fā)生重大變化，2004年度主營業(yè)務(wù)收入與主營業(yè)務(wù)成本有關(guān)資料如下：品名主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本03年發(fā)生額04年發(fā)生額03年發(fā)生額04年發(fā)生額A產(chǎn)品40000410003800033800B產(chǎn)品20000200201900019019合計60000610205700052819要求：運用分析性復(fù)核，判斷2004年度銷售業(yè)務(wù)是否存在異常現(xiàn)象。分析：分析方法一：將兩年的主營業(yè)務(wù)收入與主營業(yè)務(wù)成本分別比較：A產(chǎn)品:2004年的主營業(yè)務(wù)收入比 2003年增長了 25%o,而主營業(yè)務(wù)成本卻下降了 111 %o, 在2004年度的經(jīng)營形式、管理及經(jīng)營機構(gòu)與 2003年度比較未發(fā)生重大

34、變化的情況下， 屬異 常波動。B產(chǎn)品：2004年的主營業(yè)務(wù)收入比 2003年增長了 1 %o,主營業(yè)務(wù)成本也同時增長了 1 %, 在2004年度的經(jīng)營形式、管理及經(jīng)營機構(gòu)與 2003年度比較未發(fā)生重大變化的情況下， 屬正 常情況。分析方法二：先根據(jù)主營業(yè)務(wù)收入與主營業(yè)務(wù)成本計算毛利率，再將兩年的毛利率分別比較：A產(chǎn)品：2004年的毛利率是17.56%, 2003年的毛利率是 5%增長幅度很大，在 2004 年度的經(jīng)營形式、管理及經(jīng)營機構(gòu)與 2003年度比較未發(fā)生重大變化的情況下，屬異常波動。B產(chǎn)品：2004年的毛利率是 5% 2003年的毛利率也是 5%在2004年度的經(jīng)營形式、 管理及經(jīng)營機

35、構(gòu)與 2003年度比較未發(fā)生重大變化的情況下，屬正常情況。通過上述分析，可以判斷2004年A產(chǎn)品的主營業(yè)務(wù)收入或主營業(yè)務(wù)成本可能存在重大問題，需要進一步取證核實。案例十三：主營業(yè)務(wù)收入截止期錯誤的審計資料： 審計人員審查某鋼鐵廠主營業(yè)務(wù)收入時， 發(fā)現(xiàn) 2004 年 12 月 31 日售給金屬材料公司鋼材 500 噸，每噸售價 1500 元，共計 75 萬，全部以應(yīng)收賬款入賬，但檢查當(dāng)時庫存產(chǎn)品記錄時， 發(fā)現(xiàn)倉庫并沒有這么多鋼材， 經(jīng)函證金屬材料公司， 證實交貨與辦理貨款結(jié)算均在 2005 年 1 月 15 日進行。要求：1、分析該企業(yè)可能存在的問題，指出其目的是什么？2、說明審計人員在審計中的

36、步驟與方法。分析：1、該企業(yè)違反企業(yè)會計準(zhǔn)則收入的有關(guān)規(guī)定，將應(yīng)在2005 年確認(rèn)的收入提前到2004 年確認(rèn)，虛增了 2004 年的主營業(yè)務(wù)收入。該企業(yè)這樣做的目的是為了虛增 2004 年的利潤，夸大 2004 年的經(jīng)營業(yè)績。 2、審計人員在審計中首先檢查 （審閱） 該廠 2004 年主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬與應(yīng)收賬款明 細(xì)賬，發(fā)現(xiàn)了期末異常銷售業(yè)務(wù)。 進而檢查當(dāng)時庫存產(chǎn)品記錄， 發(fā)現(xiàn)倉庫并沒有那么多鋼材， 進一步證實了審計人員的初步懷疑。 然后向購貨單位金屬材料公司函證， 證明該筆銷售業(yè)務(wù) 的截止期錯誤。最后分析了該廠這樣做的目的是虛增收入，夸大經(jīng)營業(yè)績。案例十四：審計程序省審計廳在 2005

37、年度組織市、 縣審計局對省屬某行業(yè)國有企業(yè) 2005 年的資產(chǎn)、 負(fù)債與損益 進行審計， B 市審計局決定由經(jīng)貿(mào)處處長李某與小王、小張組成審計組，李某任組長。由于 時間緊， 在審計局電話通知被審計單位的第二天， 審計組便進點， 來到了被審單位的財務(wù)部， 組長分工并立即從報表入手進行實質(zhì)性測試， 半個月后， 審計組長抽查了幾份工作底稿， 匯 總審查出的主要問題向?qū)徲嫏C關(guān)提出審計報告。要求：指出上述程序中的不妥之處。1 提前三天通知，如果遇突發(fā)情況，可以經(jīng)本級人民政府批準(zhǔn)直接持審計 通知書到達被審計單位。 該局沒有出具審計通知書， 也沒有按照規(guī)定經(jīng)本級人民政府批準(zhǔn)而 直接到被審計單位審計。2沒有對

38、內(nèi)部控制進行調(diào)查了解，直接進行實質(zhì)性測試。 3審計工作底稿沒有進行復(fù)核（三級復(fù)核制度）。4沒有征求被審單位意見。 （ 十日內(nèi) ）資料十五：審計證據(jù)的可靠性某會計師事務(wù)所對某企業(yè)進行審計。 審計時發(fā)現(xiàn)該企業(yè)內(nèi)部控制制度非常不健全， 注冊會計 師獲取了以下審計證據(jù)：1、被審計單位編制的各種試算表與匯總表。 2、注冊會計師在監(jiān)督庫存現(xiàn)金盤點時所取得的庫存現(xiàn)金盤點表。3、直接寄給注冊會計師的應(yīng)收賬款函證回函。4、被審計單位經(jīng)理提供的“一切負(fù)債均已入賬”的聲明書。5、注冊會計師進行分析性復(fù)核后所做的各種計算表、分析表。6、被審計單位銷售通知單。要求： 根據(jù)以上背景材料， 請分別判斷注冊會計師是否可依賴上

39、述審計證據(jù)， 并分別說 明理由。答案：1內(nèi)部證據(jù)； 2. 外部證據(jù)； 3. 外部證據(jù)； 4. 內(nèi)部證據(jù)； 5. 外部證據(jù)； 6. 內(nèi)部證據(jù)（銷 售方內(nèi)部處理顧客訂貨單的依據(jù)）資料十六：判斷審計報告的意見類型華聯(lián)會計師事務(wù)所于 12 月 15 日接受正泰家具制造公司的委托，對其年度會計報表進 行審計。公司總經(jīng)理介紹說，公司已于 11 月 30 日對存貨進行了全面盤點，但因歷年從事 正泰公司年度審計的豐建會計師事務(wù)所的注冊會計師王仁在本年去世，因而 11 月 30 日的 存貨盤點未經(jīng)注冊會計師現(xiàn)場觀察，王仁的去世也是公司變更委托華聯(lián)會計師事務(wù)所的主 要原因。公司總經(jīng)理不同意再度停工盤點存貨，理由是

40、產(chǎn)品的交貨期臨近，但 11 月 30 日 盤點時的所有資料均可提高復(fù)核。華聯(lián)會計師事務(wù)所的注冊會計師深入研究了存貨內(nèi)部控 制制度，認(rèn)為是比較健全有效的；詳細(xì)檢查了正泰公司的盤點資料，并于 12 月 31 日抽點 了約占存貨總價值 10的項目，抽點的項目經(jīng)追查永續(xù)盤存記錄，未發(fā)現(xiàn)重大差異。12 月31 日公司總資產(chǎn) 900 萬元，其中存貨達 400 萬元。假定會計報表中其他項目的審計均為滿意，請問注冊會計師能否簽發(fā)無保留意見的審 計報告？試說明理由。答案：不能。1 觀察被審計單位存貨盤點是存貨審計中最重要的步驟，正泰公司不同意注冊會計師實施盤點，在存貨占總資產(chǎn)比重相當(dāng)大的情況（達44）下，可認(rèn)為

41、是對審計范圍的重大限制。2 11 月 30 日被審計單位已自行盤點，被審單位交貨期臨近不能再作為注冊會計師無法實 施觀察被審計單位存貨盤點審計程序的借口。正泰公司應(yīng)當(dāng)在 11 月 30 日前變更委托， 使得華聯(lián)能夠觀察 11月 30 日的存貨盤點。3 華聯(lián)會計師事務(wù)所對正泰公司變更委托應(yīng)引起注意，以免其中有詐，因為王仁的去世并 不足以導(dǎo)致正泰公司變更事務(wù)所。4 華聯(lián)會計師事務(wù)所應(yīng)堅持再度盤點，可安排在12 月 31 日或之后進行，否則不可簽發(fā)無保留意見的審計報告。資料十七：應(yīng)付賬款的函證分析注冊會計師張雷審計 A公司的應(yīng)付賬款項目， 由于A公司為一化工企業(yè)， 每年從某固定供應(yīng) 商購入原材料近 2100 萬噸。截至 1999 年底， A 公司應(yīng)付該供應(yīng)商貨款為 21 388 124.57 元。由于該供應(yīng)商屬于常期客戶， 且應(yīng)付賬款金額巨大， 因此注冊會計師向該供應(yīng)商進行函 證。經(jīng)函證，該供應(yīng)商確認(rèn) A公司欠貨款為29 287 133.57元。張雷在分析審查產(chǎn)生差異的 原因時，由于 A公司認(rèn)為對方售價太