高級財務(wù)會計-第九合并財務(wù)報表(新)

1、第八章 合并財務(wù)報表CAS33合并財務(wù)報表2本章主要內(nèi)容本章主要內(nèi)容n概述概述n合并財務(wù)報表的內(nèi)容合并財務(wù)報表的內(nèi)容n內(nèi)部會計事項與抵消分錄內(nèi)部會計事項與抵消分錄n投資性內(nèi)部會計事項的抵消投資性內(nèi)部會計事項的抵消n往來性內(nèi)部會計事項的抵消往來性內(nèi)部會計事項的抵消n交易性內(nèi)部會計事項的抵消交易性內(nèi)部會計事項的抵消n合并財務(wù)報表的編制合并財務(wù)報表的編制3學(xué)習(xí)目標學(xué)習(xí)目標n了解合并財務(wù)報表與個別財務(wù)報表的聯(lián)系與區(qū)了解合并財務(wù)報表與個別財務(wù)報表的聯(lián)系與區(qū)別；別；n掌握合并財務(wù)報表的編制程序和合并范圍；掌握合并財務(wù)報表的編制程序和合并范圍；n掌握同一控制下企業(yè)合并和非同一控制下企業(yè)掌握同一控制下企業(yè)合并

2、和非同一控制下企業(yè)合并控制權(quán)取得日后合并報表編制的差異；合并控制權(quán)取得日后合并報表編制的差異；n熟悉合并工作底稿的編制；熟悉合并工作底稿的編制；n掌握集團內(nèi)部交易事項的抵消。掌握集團內(nèi)部交易事項的抵消。4第一節(jié)第一節(jié) 概述概述一、合并財務(wù)報表的概念及特點一、合并財務(wù)報表的概念及特點n1、概念、概念n合并財務(wù)報表是將母公司和子公司組成的企業(yè)集團合并財務(wù)報表是將母公司和子公司組成的企業(yè)集團視為一個會計主體視為一個會計主體，以母公司和子公司單獨編制的，以母公司和子公司單獨編制的個別財務(wù)報表為基礎(chǔ)，由個別財務(wù)報表為基礎(chǔ)，由母公司母公司編制的綜合反映企編制的綜合反映企業(yè)集團整體財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流

3、量的財務(wù)業(yè)集團整體財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財務(wù)報表。報表。n只有控股合并需要編制合并財務(wù)報表只有控股合并需要編制合并財務(wù)報表，吸收合并和，吸收合并和新設(shè)合并，不存在合并財務(wù)報表問題。新設(shè)合并，不存在合并財務(wù)報表問題。一、合并財務(wù)報表的概念及特點一、合并財務(wù)報表的概念及特點n1、概念、概念n母公司，是指控制一個或一個以上主體（含企業(yè)母公司，是指控制一個或一個以上主體（含企業(yè)、被投資單位中可分割的部分，以及企業(yè)所控制、被投資單位中可分割的部分，以及企業(yè)所控制的結(jié)構(gòu)化主體等）的主體。的結(jié)構(gòu)化主體等）的主體。n子公司，是指被母公司控制的主體。子公司，是指被母公司控制的主體。第一節(jié)第一節(jié) 概述概述

4、一、合并財務(wù)報表的概念及特點一、合并財務(wù)報表的概念及特點n1、概念、概念n母公司應(yīng)當編制合并財務(wù)報表。母公司應(yīng)當編制合并財務(wù)報表。n如果母公司是投資性主體，且不存在為其投資活如果母公司是投資性主體，且不存在為其投資活動提供相關(guān)服務(wù)的子公司，則不應(yīng)當編制合并財動提供相關(guān)服務(wù)的子公司，則不應(yīng)當編制合并財務(wù)報表，該母公司以公允價值計量其對所有子公務(wù)報表，該母公司以公允價值計量其對所有子公司的投資，且公允價值變動計入當期損益。司的投資，且公允價值變動計入當期損益。第一節(jié)第一節(jié) 概述概述一、合并財務(wù)報表的概念及特點一、合并財務(wù)報表的概念及特點n1、概念、概念n當母公司同時滿足下列三個條件時，該母公司屬當

5、母公司同時滿足下列三個條件時，該母公司屬于投資性主體于投資性主體n（1）該公司是以向投資者提供投資管理服務(wù)為目）該公司是以向投資者提供投資管理服務(wù)為目的，從一個或多個投資者處獲取資金；的，從一個或多個投資者處獲取資金；n（2）該公司的唯一經(jīng)營目的，是通過資本增值、）該公司的唯一經(jīng)營目的，是通過資本增值、投資收益或兩者兼有而讓投資者獲得回報；投資收益或兩者兼有而讓投資者獲得回報；n（3）該公司按照公允價值對幾乎所有投資的業(yè)績）該公司按照公允價值對幾乎所有投資的業(yè)績進行考量和評價。進行考量和評價。第一節(jié)第一節(jié) 概述概述一、合并財務(wù)報表的概念及特點一、合并財務(wù)報表的概念及特點n1、概念、概念n投資性

6、主體的母公司本身不是投資性主體，則應(yīng)投資性主體的母公司本身不是投資性主體，則應(yīng)當將其控制的全部主體，包括那些通過投資性主當將其控制的全部主體，包括那些通過投資性主體所間接控制的主體，納入合并財務(wù)報表范圍。體所間接控制的主體，納入合并財務(wù)報表范圍。第一節(jié)第一節(jié) 概述概述9第一節(jié)第一節(jié) 概述概述一、合并財務(wù)報表的概念及特點一、合并財務(wù)報表的概念及特點n1、概念、概念q合并財務(wù)報表合并財務(wù)報表作用：作用：q（1 1）能夠?qū)ν馓峁┓从秤赡缸庸窘M成的企業(yè)集團）能夠?qū)ν馓峁┓从秤赡缸庸窘M成的企業(yè)集團整體經(jīng)營情況的會計信息。整體經(jīng)營情況的會計信息。q（2 2）有利于避免利用集用內(nèi)部關(guān)聯(lián)方交易粉飾報表）有

7、利于避免利用集用內(nèi)部關(guān)聯(lián)方交易粉飾報表的現(xiàn)象發(fā)生。的現(xiàn)象發(fā)生。10n2、合并財務(wù)報表的特點、合并財務(wù)報表的特點（1 1）與個別財務(wù)報表相比（）與個別財務(wù)報表相比（不同點不同點） 個別財務(wù)報表個別財務(wù)報表 合并財務(wù)報表合并財務(wù)報表 q反映的對象反映的對象 單個獨立企業(yè)法人單個獨立企業(yè)法人 若干法人組成若干法人組成q編制的單位編制的單位 各成員企業(yè)各成員企業(yè) 對其他企業(yè)擁有控制權(quán)對其他企業(yè)擁有控制權(quán) 的控股公司或母公司的控股公司或母公司q編制的基礎(chǔ)編制的基礎(chǔ) 會計核算方法體系會計核算方法體系 以個別會計報表為基礎(chǔ)以個別會計報表為基礎(chǔ)q編制的方法編制的方法 固有的方法和程序固有的方法和程序 編制抵消

8、分錄及編制抵消分錄及 合并工作底稿合并工作底稿q編制的用途編制的用途 為單個企業(yè)的為單個企業(yè)的 為企業(yè)集團的為企業(yè)集團的 會計信息使用者會計信息使用者 會計信息使用者會計信息使用者第一節(jié)第一節(jié) 概述概述11n2、合并財務(wù)報表的特點、合并財務(wù)報表的特點n（1 1）與個別財務(wù)報表相比（）與個別財務(wù)報表相比（相同點相同點）q編制會計報表的種類相同。編制會計報表的種類相同。q編制會計報表的格式相同。編制會計報表的格式相同。q編制會計報表的作用相同。編制會計報表的作用相同。q公開披露的程度相同。公開披露的程度相同。n（2 2）與匯總財務(wù)報表相比（）與匯總財務(wù)報表相比（P296P296）q匯總財務(wù)報表：主

9、要指由上級管理部門根據(jù)所屬企業(yè)匯總財務(wù)報表：主要指由上級管理部門根據(jù)所屬企業(yè)報送的個別財務(wù)報表，進行加總編制的會計報表。報送的個別財務(wù)報表，進行加總編制的會計報表。q目的、范圍、方法目的、范圍、方法第一節(jié)第一節(jié) 概述概述12二、合并財務(wù)報表的構(gòu)成二、合并財務(wù)報表的構(gòu)成（1 1）合并資產(chǎn)負債表）合并資產(chǎn)負債表（2 2）合并利潤表）合并利潤表（3 3）合并所有者權(quán)益變動表）合并所有者權(quán)益變動表（4 4）合并現(xiàn)金流量表）合并現(xiàn)金流量表（5 5）合并財務(wù)報表附注（）合并財務(wù)報表附注（P297P297）第一節(jié)第一節(jié) 概述概述13二、合并財務(wù)報表的構(gòu)成二、合并財務(wù)報表的構(gòu)成其中：其中：（5 5）合并財務(wù)報

10、表附注）合并財務(wù)報表附注n除了包括個別財務(wù)報表附注中應(yīng)說明的事項外，還應(yīng)當對以除了包括個別財務(wù)報表附注中應(yīng)說明的事項外，還應(yīng)當對以下事項進行說明：下事項進行說明：q子公司的清單；子公司的清單；q母公司擁有被投資單位表決權(quán)不足半數(shù)但能對被投資單母公司擁有被投資單位表決權(quán)不足半數(shù)但能對被投資單位形成控制的原因；位形成控制的原因；q母公司直接或通過其他子公司間接擁有被投資單位半數(shù)母公司直接或通過其他子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)但未能對其形成控制的原因；以上表決權(quán)但未能對其形成控制的原因；q在子公司與母公司會計政策和會計處理方法不一致時，在子公司與母公司會計政策和會計處理方法不一致時，母公司

11、編制合并財務(wù)報表的處理方法及其影響。母公司編制合并財務(wù)報表的處理方法及其影響。第一節(jié)第一節(jié) 概述概述14二、合并財務(wù)報表的構(gòu)成二、合并財務(wù)報表的構(gòu)成其中：其中：（5 5）合并財務(wù)報表附注）合并財務(wù)報表附注n除了包括個別財務(wù)報表附注中應(yīng)說明的事項外，還應(yīng)當對以除了包括個別財務(wù)報表附注中應(yīng)說明的事項外，還應(yīng)當對以下事項進行說明：下事項進行說明：q在子公司與母公司會計期間不一致時，母公司編制合并在子公司與母公司會計期間不一致時，母公司編制合并財務(wù)報表的處理方法及其影響；財務(wù)報表的處理方法及其影響；q本期不再納入合并范圍的原子公司的相關(guān)資料及不再成本期不再納入合并范圍的原子公司的相關(guān)資料及不再成為子公

12、司的原因；為子公司的原因；q子公司向母公司轉(zhuǎn)移資金的能力受到嚴格限制的情況；子公司向母公司轉(zhuǎn)移資金的能力受到嚴格限制的情況；q作為子公司納入合并范圍的特殊目的主體的業(yè)務(wù)性質(zhì)及作為子公司納入合并范圍的特殊目的主體的業(yè)務(wù)性質(zhì)及業(yè)務(wù)活動等。業(yè)務(wù)活動等。第一節(jié)第一節(jié) 概述概述n二、合并財務(wù)報表的構(gòu)成二、合并財務(wù)報表的構(gòu)成n企業(yè)集團中期期末編制合并財務(wù)報表的，至少應(yīng)企業(yè)集團中期期末編制合并財務(wù)報表的，至少應(yīng)當包括合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表、合并現(xiàn)金當包括合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表和附注。流量表和附注。第一節(jié)第一節(jié) 概述概述16三、合并財務(wù)報表的合并理論三、合并財務(wù)報表的合并理論 1、所有

13、權(quán)理論（業(yè)主權(quán)理論）、所有權(quán)理論（業(yè)主權(quán)理論）n所有權(quán)理論認為，母子公司之間的關(guān)系是所有權(quán)理論認為，母子公司之間的關(guān)系是擁有和被擁擁有和被擁有有的關(guān)系，編制合并財務(wù)報表的目的是為了向母公司的關(guān)系，編制合并財務(wù)報表的目的是為了向母公司股東報告其所擁有的資源，合并財務(wù)報表只是為了股東報告其所擁有的資源，合并財務(wù)報表只是為了滿滿足母公司股東足母公司股東的信息需求，而不是為了滿足子公司少的信息需求，而不是為了滿足子公司少數(shù)股東的信息需求。數(shù)股東的信息需求。n母公司編制合并財務(wù)報表時應(yīng)采用母公司編制合并財務(wù)報表時應(yīng)采用比例合并法比例合并法，違背，違背了控制的實質(zhì)，適合處理共同控制企業(yè)的合并問題。了控制的

14、實質(zhì)，適合處理共同控制企業(yè)的合并問題。第一節(jié)第一節(jié) 概述概述17三、合并財務(wù)報表的合并理論三、合并財務(wù)報表的合并理論 n2、實體理論、實體理論n實體理論認為，母子公司之間的關(guān)系是實體理論認為，母子公司之間的關(guān)系是控制和被控制控制和被控制的關(guān)系的關(guān)系，編制合并財務(wù)報表的目的是為了反映合并主，編制合并財務(wù)報表的目的是為了反映合并主體所控制的資源，應(yīng)體所控制的資源，應(yīng)滿足所有股東滿足所有股東的信息需求。的信息需求。n母公司編制合并財務(wù)報表時應(yīng)采用母公司編制合并財務(wù)報表時應(yīng)采用完全合并法完全合并法，即不，即不論是否為全資子公司，子公司全部資產(chǎn)、負債、收入論是否為全資子公司，子公司全部資產(chǎn)、負債、收入和

15、費用都應(yīng)合并到合并財務(wù)報表中。和費用都應(yīng)合并到合并財務(wù)報表中。第一節(jié)第一節(jié) 概述概述18三、合并財務(wù)報表的合并理論三、合并財務(wù)報表的合并理論 n3、母公司理論、母公司理論n是所有權(quán)理論和實體理論的折中。是所有權(quán)理論和實體理論的折中。n在合并目的的確定上，母公司理論采納了所有權(quán)理論，在合并目的的確定上，母公司理論采納了所有權(quán)理論，認為是認為是為母公司股東提供信息為母公司股東提供信息；n在范圍和方法的選擇上，母公司理論采取了和實體理在范圍和方法的選擇上，母公司理論采取了和實體理論一致的看法，論一致的看法，采用實質(zhì)控制而不是狹隘擁有的觀點采用實質(zhì)控制而不是狹隘擁有的觀點予以全面合并。予以全面合并。n

16、母公司編制合并財務(wù)報表時應(yīng)采用修正的母公司編制合并財務(wù)報表時應(yīng)采用修正的完全合并法完全合并法第一節(jié)第一節(jié) 概述概述19三、合并財務(wù)報表的合并理論三、合并財務(wù)報表的合并理論 n我國我國20062006年年2 2月頒布（月頒布（20142014年年2 2月修訂，月修訂，20142014年年7 7月月1 1日開始執(zhí)行）的新會計準則，關(guān)于合并財務(wù)報表日開始執(zhí)行）的新會計準則，關(guān)于合并財務(wù)報表的編制，主要采用的是實體理論。的編制，主要采用的是實體理論。n對于對于同一控制下同一控制下的控股合并，徹底遵循實體理論，的控股合并，徹底遵循實體理論，采用采用完全合并法完全合并法；n對于對于非同一控制下非同一控制下

17、的控股合并，的控股合并，除合并商譽遵循除合并商譽遵循所有權(quán)理論、采用比例合并法所有權(quán)理論、采用比例合并法、只確認屬于母公、只確認屬于母公司的份額外，司的份額外，其他其他項目均遵循實體理論，采用項目均遵循實體理論，采用完完全合并法全合并法。第一節(jié)第一節(jié) 概述概述20第一節(jié)第一節(jié) 概述概述四、合并財務(wù)報表的合并范圍四、合并財務(wù)報表的合并范圍n合并財務(wù)報表的合并范圍應(yīng)當以合并財務(wù)報表的合并范圍應(yīng)當以控制控制為基礎(chǔ)加為基礎(chǔ)加以確定以確定n1 1、控制的定義、控制的定義n控制，是指投資方擁有對被投資方的權(quán)力控制，是指投資方擁有對被投資方的權(quán)力, ,通過參通過參與被投資方的相關(guān)活動而享有可變回報，并且有能

18、與被投資方的相關(guān)活動而享有可變回報，并且有能力運用對被投資方的權(quán)力影響其回報金額。力運用對被投資方的權(quán)力影響其回報金額。四、合并財務(wù)報表的合并范圍四、合并財務(wù)報表的合并范圍在判斷投資方是否能夠控制被投資方時，如果投資方具備以在判斷投資方是否能夠控制被投資方時，如果投資方具備以下所有的要素，則投資方能夠控制被投資方：下所有的要素，則投資方能夠控制被投資方： （1 1）擁有對被投資方的權(quán)力；）擁有對被投資方的權(quán)力；（2 2）通過參與被投資方的）通過參與被投資方的相關(guān)活動相關(guān)活動而享有可變回報：而享有可變回報：相關(guān)相關(guān)活動活動，是指對被投資方的回報產(chǎn)生重大影響的活動。被投，是指對被投資方的回報產(chǎn)生重

19、大影響的活動。被投資方的相關(guān)活動應(yīng)當根據(jù)具體情況進行判斷，通常包括資方的相關(guān)活動應(yīng)當根據(jù)具體情況進行判斷，通常包括商商品或勞務(wù)的銷售和購買、金融資產(chǎn)的管理、資產(chǎn)的購買和品或勞務(wù)的銷售和購買、金融資產(chǎn)的管理、資產(chǎn)的購買和處置、研究與開發(fā)活動以及融資活動處置、研究與開發(fā)活動以及融資活動等。等。（3 3）有能力運用對被投資方的權(quán)力影響其回報金額）有能力運用對被投資方的權(quán)力影響其回報金額第一節(jié)第一節(jié) 概述概述n四、合并財務(wù)報表的合并范圍四、合并財務(wù)報表的合并范圍n投資方應(yīng)當在綜合考慮所有相關(guān)事實和情況的基礎(chǔ)投資方應(yīng)當在綜合考慮所有相關(guān)事實和情況的基礎(chǔ)上對是否控制被投資方進行判斷。一旦相關(guān)事實和上對是否

20、控制被投資方進行判斷。一旦相關(guān)事實和情況的變化導(dǎo)致對控制定義所涉及的相關(guān)要素發(fā)生情況的變化導(dǎo)致對控制定義所涉及的相關(guān)要素發(fā)生變化的，投資方應(yīng)當進行重新評估。相關(guān)事實和情變化的，投資方應(yīng)當進行重新評估。相關(guān)事實和情況主要包括以下六種情況：況主要包括以下六種情況：n（1 1）被投資方的設(shè)立目的）被投資方的設(shè)立目的 n（2 2）被投資方的相關(guān)活動以及如何對相關(guān)活動作）被投資方的相關(guān)活動以及如何對相關(guān)活動作出決策出決策n（3 3）投資方享有的權(quán)利是否使其目前有能力主導(dǎo)）投資方享有的權(quán)利是否使其目前有能力主導(dǎo)被投資方的相關(guān)活動。被投資方的相關(guān)活動。第一節(jié)第一節(jié) 概述概述n四、合并財務(wù)報表的合并范圍四、合

21、并財務(wù)報表的合并范圍n（4）投資方是否通過參與被投資方的相關(guān)活動）投資方是否通過參與被投資方的相關(guān)活動而享有可變回報。而享有可變回報。n（5）投資方是否有能力運用對被投資方的權(quán)力）投資方是否有能力運用對被投資方的權(quán)力影響其回報金額。影響其回報金額。n（6）投資方與其他方的關(guān)系。）投資方與其他方的關(guān)系。n 投資方享有現(xiàn)時權(quán)利使其目前有能力主導(dǎo)被投資投資方享有現(xiàn)時權(quán)利使其目前有能力主導(dǎo)被投資方的相關(guān)活動，而不論其是否實際行使該權(quán)利，方的相關(guān)活動，而不論其是否實際行使該權(quán)利，視為投資方擁有對被投資方的權(quán)力。視為投資方擁有對被投資方的權(quán)力。第一節(jié)第一節(jié) 概述概述24四、合并財務(wù)報表的合并范圍四、合并財

22、務(wù)報表的合并范圍n2 2、投資方判斷擁有對被投資方的權(quán)力的具體標準、投資方判斷擁有對被投資方的權(quán)力的具體標準n除非有確鑿證據(jù)表明投資方不能主導(dǎo)被投資方相關(guān)活除非有確鑿證據(jù)表明投資方不能主導(dǎo)被投資方相關(guān)活動，下列情況，表明投資方對被投資方擁有權(quán)力動，下列情況，表明投資方對被投資方擁有權(quán)力:n（1）投資方持有被投資方）投資方持有被投資方半數(shù)以上半數(shù)以上的表決權(quán)的表決權(quán)n表決權(quán)比例通常與其出資比例或持股比例一致，但是表決權(quán)比例通常與其出資比例或持股比例一致，但是對于有限責任公司，公司章程另有規(guī)定的除外。對于有限責任公司，公司章程另有規(guī)定的除外。第一節(jié)第一節(jié) 概述概述25q直接擁有被投資單位半數(shù)以上表

23、決權(quán)直接擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán) A 70% Bq間接擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)間接擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán) A 70% B 60% Cq直接和間接方式合計擁有被投資單位半數(shù)以上的表直接和間接方式合計擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)決權(quán) A 70% B 20% 40% C第一節(jié)第一節(jié) 概述概述26n四、合并財務(wù)報表的合并范圍四、合并財務(wù)報表的合并范圍n2、投資方判斷擁有對被投資方的權(quán)力的具體標準、投資方判斷擁有對被投資方的權(quán)力的具體標準n（2 2）投資方持有被投資方半數(shù)或以下的表決權(quán)，但投資方持有被投資方半數(shù)或以下的表決權(quán)，但通過與其他表決權(quán)持有人之間的協(xié)議能夠控制半數(shù)以通過與其他表決

24、權(quán)持有人之間的協(xié)議能夠控制半數(shù)以上表決權(quán)的。上表決權(quán)的。n投資方持有被投資方半數(shù)或以下的表決權(quán)，但綜合考投資方持有被投資方半數(shù)或以下的表決權(quán)，但綜合考慮下列事實和情況后，判斷投資方持有的表決權(quán)足以慮下列事實和情況后，判斷投資方持有的表決權(quán)足以使其目前有能力主導(dǎo)被投資方相關(guān)活動的，視為投資使其目前有能力主導(dǎo)被投資方相關(guān)活動的，視為投資方對被投資方擁有權(quán)力：方對被投資方擁有權(quán)力：第一節(jié)第一節(jié) 概述概述n四、合并財務(wù)報表的合并范圍四、合并財務(wù)報表的合并范圍n2、投資方判斷擁有對被投資方的權(quán)力的具體標、投資方判斷擁有對被投資方的權(quán)力的具體標準準n投資方持有的表決權(quán)相對于其他投資方持有的投資方持有的表決

25、權(quán)相對于其他投資方持有的表決權(quán)份額的大小，以及其他投資方持有表決權(quán)表決權(quán)份額的大小，以及其他投資方持有表決權(quán)的分散程度。的分散程度。n投資方和其他投資方持有的被投資方的潛在表投資方和其他投資方持有的被投資方的潛在表決權(quán)，如可轉(zhuǎn)換公司債券、可執(zhí)行認股權(quán)證等。決權(quán)，如可轉(zhuǎn)換公司債券、可執(zhí)行認股權(quán)證等。n其他合同安排產(chǎn)生的權(quán)利。其他合同安排產(chǎn)生的權(quán)利。n被投資方以往的表決權(quán)行使情況等其他相關(guān)事被投資方以往的表決權(quán)行使情況等其他相關(guān)事實和情況。實和情況。第一節(jié)第一節(jié) 概述概述n四、合并財務(wù)報表的合并范圍四、合并財務(wù)報表的合并范圍n2、投資方判斷擁有對被投資方的權(quán)力的具體標準、投資方判斷擁有對被投資方的

26、權(quán)力的具體標準n當表決權(quán)不能對被投資方的回報產(chǎn)生重大影響時，當表決權(quán)不能對被投資方的回報產(chǎn)生重大影響時，如僅與被投資方的日常行政管理活動有關(guān)，并且被如僅與被投資方的日常行政管理活動有關(guān)，并且被投資方的相關(guān)活動由合同安排所決定，投資方需要投資方的相關(guān)活動由合同安排所決定，投資方需要評估這些合同安排，以評價其享有的權(quán)利是否足夠評估這些合同安排，以評價其享有的權(quán)利是否足夠使其擁有對被投資方的權(quán)力。使其擁有對被投資方的權(quán)力。第一節(jié)第一節(jié) 概述概述n四、合并財務(wù)報表的合并范圍四、合并財務(wù)報表的合并范圍n2、投資方判斷擁有對被投資方的權(quán)力的具體標、投資方判斷擁有對被投資方的權(quán)力的具體標準準n某些情況下，投

27、資方可能難以判斷其享有的權(quán)利某些情況下，投資方可能難以判斷其享有的權(quán)利是否足以使其擁有對被投資方的權(quán)力。在這種情是否足以使其擁有對被投資方的權(quán)力。在這種情況下，投資方應(yīng)當考慮其具有實際能力以單方面況下，投資方應(yīng)當考慮其具有實際能力以單方面主導(dǎo)被投資方相關(guān)活動的證據(jù)，從而判斷其是否主導(dǎo)被投資方相關(guān)活動的證據(jù)，從而判斷其是否擁有對被投資方的權(quán)力。投資方應(yīng)考慮的因素包擁有對被投資方的權(quán)力。投資方應(yīng)考慮的因素包括但不限于下列事項：括但不限于下列事項：第一節(jié)第一節(jié) 概述概述n四、合并財務(wù)報表的合并范圍四、合并財務(wù)報表的合并范圍n2、投資方判斷擁有對被投資方的權(quán)力的具體標、投資方判斷擁有對被投資方的權(quán)力的

28、具體標準準n投資方能否任命或批準被投資方的關(guān)鍵管理人員。投資方能否任命或批準被投資方的關(guān)鍵管理人員。n投資方能否出于其自身利益決定或否決被投資方的重大投資方能否出于其自身利益決定或否決被投資方的重大交易。交易。n投資方能否掌控被投資方董事會等類似權(quán)力機構(gòu)成員的投資方能否掌控被投資方董事會等類似權(quán)力機構(gòu)成員的任命程序，或者從其他表決權(quán)持有人手中獲得代理權(quán)。任命程序，或者從其他表決權(quán)持有人手中獲得代理權(quán)。n投資方與被投資方的關(guān)鍵管理人員或董事會等類似權(quán)力投資方與被投資方的關(guān)鍵管理人員或董事會等類似權(quán)力機構(gòu)中的多數(shù)成員是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。機構(gòu)中的多數(shù)成員是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。第一節(jié)第一節(jié) 概述概述n四

29、、合并財務(wù)報表的合并范圍四、合并財務(wù)報表的合并范圍n2、投資方判斷擁有對被投資方的權(quán)力的具體標準、投資方判斷擁有對被投資方的權(quán)力的具體標準n投資方與被投資方之間存在某種特殊關(guān)系的，在評價投資方與被投資方之間存在某種特殊關(guān)系的，在評價投資方是否擁有對被投資方的權(quán)力時，應(yīng)當適當考慮投資方是否擁有對被投資方的權(quán)力時，應(yīng)當適當考慮這種特殊關(guān)系的影響。特殊關(guān)系通常包括：被投資方這種特殊關(guān)系的影響。特殊關(guān)系通常包括：被投資方的關(guān)鍵管理人員是投資方的現(xiàn)任或前任職工、被投資的關(guān)鍵管理人員是投資方的現(xiàn)任或前任職工、被投資方的經(jīng)營依賴于投資方、被投資方活動的重大部分有方的經(jīng)營依賴于投資方、被投資方活動的重大部分有

30、投資方參與其中或者是以投資方的名義進行、投資方投資方參與其中或者是以投資方的名義進行、投資方自被投資方承擔可變回報的風(fēng)險或享有可變回報的收自被投資方承擔可變回報的風(fēng)險或享有可變回報的收益遠超過其持有的表決權(quán)或其他類似權(quán)利的比例等。益遠超過其持有的表決權(quán)或其他類似權(quán)利的比例等。第一節(jié)第一節(jié) 概述概述32四、合并財務(wù)報表的合并范圍四、合并財務(wù)報表的合并范圍q母公司應(yīng)當將其全部子公司（包括母公司所控制的單獨母公司應(yīng)當將其全部子公司（包括母公司所控制的單獨主體）納入合并財務(wù)報表的合并范圍。主體）納入合并財務(wù)報表的合并范圍。q如果母公司是投資性主體，則母公司應(yīng)當僅將為其投資如果母公司是投資性主體，則母公

31、司應(yīng)當僅將為其投資活動提供相關(guān)服務(wù)的子公司（如有）納入合并范圍并編活動提供相關(guān)服務(wù)的子公司（如有）納入合并范圍并編制合并財務(wù)報表；其他子公司不應(yīng)當予以合并，母公司制合并財務(wù)報表；其他子公司不應(yīng)當予以合并，母公司對其他子公司的投資應(yīng)當按照公允價值計量且其變動計對其他子公司的投資應(yīng)當按照公允價值計量且其變動計入當期損益。入當期損益。q無論子公司的規(guī)模、轉(zhuǎn)移資金能力是否受到嚴格限制、無論子公司的規(guī)模、轉(zhuǎn)移資金能力是否受到嚴格限制、業(yè)務(wù)性質(zhì)與母公司或企業(yè)集團內(nèi)其他子公司是否有顯著業(yè)務(wù)性質(zhì)與母公司或企業(yè)集團內(nèi)其他子公司是否有顯著差別等。差別等。第一節(jié)第一節(jié) 概述概述四、合并財務(wù)報表的合并范圍四、合并財務(wù)

32、報表的合并范圍n3、不應(yīng)當納入母公司合并財務(wù)報表的子公司不應(yīng)當納入母公司合并財務(wù)報表的子公司q（1 1）已宣告被清理整頓的原子公司）已宣告被清理整頓的原子公司q（2 2）已宣告破產(chǎn)的原子公司）已宣告破產(chǎn)的原子公司q（3 3）母公司不能控制的其他被投資單位）母公司不能控制的其他被投資單位第一節(jié)第一節(jié) 概述概述34五、編制合并財務(wù)報表的前提及程序五、編制合并財務(wù)報表的前提及程序n1、編制合并財務(wù)報表的前提編制合并財務(wù)報表的前提q（1 1）統(tǒng)一報表決算日與會計期間）統(tǒng)一報表決算日與會計期間q（2 2）統(tǒng)一會計政策）統(tǒng)一會計政策q（3 3）對子公司股權(quán)投資采用權(quán)益法核算）對子公司股權(quán)投資采用權(quán)益法核算

33、q（4 4）對于公司外幣表示的財務(wù)報表進行折算）對于公司外幣表示的財務(wù)報表進行折算q（5 5）子公司提供的有關(guān)資料必須滿足編制合并財務(wù)）子公司提供的有關(guān)資料必須滿足編制合并財務(wù)報表的需要報表的需要第一節(jié)第一節(jié) 概述概述35五、編制合并財務(wù)報表的前提及程序五、編制合并財務(wù)報表的前提及程序n1、編制合并財務(wù)報表的前提編制合并財務(wù)報表的前提n子公司一般應(yīng)提供：子公司一般應(yīng)提供：q個別財務(wù)報表；個別財務(wù)報表；q采用的與母公司不同的會計政策及其影響金額；采用的與母公司不同的會計政策及其影響金額；q與母公司會計期間不同的說明；與母公司會計期間不同的說明；q與母公司以及與母公司的其他子公司之間發(fā)生的內(nèi)部與母

34、公司以及與母公司的其他子公司之間發(fā)生的內(nèi)部交易的相關(guān)資料；交易的相關(guān)資料；q所有者權(quán)益變動的有關(guān)資料；所有者權(quán)益變動的有關(guān)資料；q編制合并財務(wù)報表所需的其他有關(guān)資料。編制合并財務(wù)報表所需的其他有關(guān)資料。第一節(jié)第一節(jié) 概述概述36n2、合并財務(wù)報表的編制程序、合并財務(wù)報表的編制程序（1 1）將母子公司單獨財務(wù)報表列于合并工作底稿）將母子公司單獨財務(wù)報表列于合并工作底稿（2 2）編制調(diào)整和抵消分錄）編制調(diào)整和抵消分錄q對子公司的個別財務(wù)報表進行調(diào)整對子公司的個別財務(wù)報表進行調(diào)整q按權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資按權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資q母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵消母公司長

35、期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵消 q母公司對子公司長期股權(quán)投資的投資收益與子公司利潤分母公司對子公司長期股權(quán)投資的投資收益與子公司利潤分配項目的抵消配項目的抵消q抵消集團內(nèi)部交易抵消集團內(nèi)部交易（3 3）在工作底稿上計算出各項目的合并數(shù)額）在工作底稿上計算出各項目的合并數(shù)額（4 4）根據(jù)工作底稿計算得出的各項目的合并數(shù)填列合并財務(wù)報表）根據(jù)工作底稿計算得出的各項目的合并數(shù)填列合并財務(wù)報表第一節(jié)第一節(jié) 概述概述37六、抵消分錄的特點及運用的科目六、抵消分錄的特點及運用的科目n1、抵消分錄的特點、抵消分錄的特點 一般分錄一般分錄 抵消分錄抵消分錄q編制的會計主體編制的會計主體 集團內(nèi)的各成員企業(yè)

36、集團內(nèi)的各成員企業(yè) 集團中的母公司集團中的母公司q編制的時期編制的時期 各成員企業(yè)即時編制各成員企業(yè)即時編制 母公司在期末對內(nèi)部母公司在期末對內(nèi)部 會計事項再次確認編制會計事項再次確認編制q編制的直接依據(jù)編制的直接依據(jù) 原始憑證原始憑證 反映內(nèi)部會計事項反映內(nèi)部會計事項 的有關(guān)資料的有關(guān)資料q編制的范圍編制的范圍 所有會計事項所有會計事項 內(nèi)部會計事項內(nèi)部會計事項q編制的目的和作用編制的目的和作用 編制個別財務(wù)報表編制個別財務(wù)報表 消除內(nèi)部會計事項消除內(nèi)部會計事項 影響，編制合并財務(wù)報表影響，編制合并財務(wù)報表第一節(jié)第一節(jié) 概述概述38六、抵消分錄的特點及運用的科目六、抵消分錄的特點及運用的科目

37、n1、抵消分錄的特點、抵消分錄的特點 一般分錄一般分錄 抵消分錄抵消分錄q編制的科目編制的科目 會計準則和會計制度會計準則和會計制度 會計報表上的有關(guān)項目會計報表上的有關(guān)項目 所規(guī)定或允許使用的所規(guī)定或允許使用的 會計科目會計科目q編制的終結(jié)期編制的終結(jié)期 只處理已終結(jié)的只處理已終結(jié)的 處理已終結(jié)和未終結(jié)處理已終結(jié)和未終結(jié) 會計事項會計事項 的內(nèi)部會計事項的內(nèi)部會計事項第一節(jié)第一節(jié) 概述概述39六、抵消分錄的特點及運用的科目六、抵消分錄的特點及運用的科目n2、編制抵消分錄所運用的科目、編制抵消分錄所運用的科目q（1 1）個別財務(wù)報表上的項目）個別財務(wù)報表上的項目q（2 2）抵消分錄使用的幾個增

38、加的主要專用科目）抵消分錄使用的幾個增加的主要專用科目n商譽商譽 n少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益 n少數(shù)股東損益少數(shù)股東損益第一節(jié)第一節(jié) 概述概述40一、初始投資成本的確定一、初始投資成本的確定n長期股權(quán)投資在取得時，應(yīng)按初始投資成本入賬。長期股權(quán)投資在取得時，應(yīng)按初始投資成本入賬。n1、同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資n（1 1）合并方以）合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務(wù)方式作為合并對價務(wù)方式作為合并對價的，應(yīng)當在合并日按照取得被合的，應(yīng)當在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的并方所有者

39、權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資的初始投資成本與支付初始投資成本。長期股權(quán)投資的初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)及所承擔債務(wù)賬面價值之的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)及所承擔債務(wù)賬面價值之間的差額，應(yīng)當調(diào)整間的差額，應(yīng)當調(diào)整資本公積資本公積（資本溢價或股本溢價（資本溢價或股本溢價）；資本公積（資本溢價或股本溢價）的余額不足沖）；資本公積（資本溢價或股本溢價）的余額不足沖減的，調(diào)整減的，調(diào)整留存收益留存收益。第二節(jié)第二節(jié) 母公司長期股權(quán)投資核算母公司長期股權(quán)投資核算41一、初始投資成本的確定一、初始投資成本的確定n長期股權(quán)投資在取得時，應(yīng)按初始投資成本入賬。長期股

40、權(quán)投資在取得時，應(yīng)按初始投資成本入賬。n1、同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資n（2 2）合并方）合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的，應(yīng)的，應(yīng)按發(fā)行權(quán)益性證券的面值總額作為股本，長期股權(quán)投按發(fā)行權(quán)益性證券的面值總額作為股本，長期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行權(quán)益性證券面值總額之間的資初始投資成本與所發(fā)行權(quán)益性證券面值總額之間的差額，應(yīng)當調(diào)整差額，應(yīng)當調(diào)整資本公積資本公積（資本溢價或股本溢價）；（資本溢價或股本溢價）；資本公積（資本溢價或股本溢價）不足沖減的，調(diào)整資本公積（資本溢價或股本溢價）不足沖減的，調(diào)整留存收益留存收益。第二

41、節(jié)第二節(jié) 母公司長期股權(quán)投資核算母公司長期股權(quán)投資核算42一、初始投資成本的確定一、初始投資成本的確定n2、非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資n（1 1）非同一控制下的控股合并中，購買方應(yīng)當）非同一控制下的控股合并中，購買方應(yīng)當按照確定的企業(yè)合并成本作為長期股權(quán)投資的按照確定的企業(yè)合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。初始投資成本。企業(yè)合并成本包括購買方付出企業(yè)合并成本包括購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債發(fā)行的權(quán)益性證券的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值的公允價值。第二節(jié)第二節(jié) 母公司長期股權(quán)投資核算母公司長期股權(quán)投資核算 43一、

42、初始投資成本的確定一、初始投資成本的確定n2、非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資n通過通過多次交換多次交換交易，分步取得股權(quán)最終形成企業(yè)合并的，企交易，分步取得股權(quán)最終形成企業(yè)合并的，企業(yè)業(yè)合并成本為每一單項交換交易的成本之和合并成本為每一單項交換交易的成本之和。其中：達到企。其中：達到企業(yè)合并前對持有的長期股權(quán)投資采用成本法核算的，長期股業(yè)合并前對持有的長期股權(quán)投資采用成本法核算的，長期股權(quán)投資在購買日的成本應(yīng)為原賬面余額加上購買日為取得進權(quán)投資在購買日的成本應(yīng)為原賬面余額加上購買日為取得進一步的股份新支付對價的公允價值之和；達到企業(yè)合并前對一步的股

43、份新支付對價的公允價值之和；達到企業(yè)合并前對長期股權(quán)投資采用權(quán)益法等方法核算的，購買日應(yīng)對權(quán)益法長期股權(quán)投資采用權(quán)益法等方法核算的，購買日應(yīng)對權(quán)益法下長期股權(quán)投資的賬面余額進行調(diào)整，將有關(guān)長期股權(quán)投資下長期股權(quán)投資的賬面余額進行調(diào)整，將有關(guān)長期股權(quán)投資的賬面余額調(diào)整至最初取得成本，在此基礎(chǔ)上加上購買日新的賬面余額調(diào)整至最初取得成本，在此基礎(chǔ)上加上購買日新支付對價的公允價值作為購買日長期股權(quán)投資的成本。支付對價的公允價值作為購買日長期股權(quán)投資的成本。n例：例：P313P313（例（例9-39-3）第二節(jié)第二節(jié) 母公司長期股權(quán)投資核算母公司長期股權(quán)投資核算 44二、持有期間的后續(xù)計量二、持有期間的

44、后續(xù)計量n1、成本法成本法n（1 1）初始投資或追加投資時，按照初始投資或追加投）初始投資或追加投資時，按照初始投資或追加投資時的成本增加長期股權(quán)投資的賬面價值。資時的成本增加長期股權(quán)投資的賬面價值。n（2 2）除取得投資時實際支付的價款或?qū)r中包含的已）除取得投資時實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤外，投資企業(yè)應(yīng)當按宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤外，投資企業(yè)應(yīng)當按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤確認投資照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤確認投資收益。收益。n投資企業(yè)在確認自被投資單位應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤投資企業(yè)在確認自被投資單位應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤

45、后，應(yīng)當考慮有關(guān)長期股權(quán)投資是否發(fā)生減值。后，應(yīng)當考慮有關(guān)長期股權(quán)投資是否發(fā)生減值。第二節(jié)第二節(jié) 母公司長期股權(quán)投資核算母公司長期股權(quán)投資核算45n2、權(quán)益法權(quán)益法n投資以初始投資成本計量后，在投資持有期間根據(jù)投資企投資以初始投資成本計量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益的份額的變動對投資的賬面業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益的份額的變動對投資的賬面價值進行調(diào)整的方法。價值進行調(diào)整的方法。n（1 1）初始投資成本的調(diào)整）初始投資成本的調(diào)整q初始投資成本初始投資成本大于大于取得投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資取得投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，兩者之間的差額不要求

46、對長期股權(quán)投資產(chǎn)公允價值份額的，兩者之間的差額不要求對長期股權(quán)投資的成本進行調(diào)整。的成本進行調(diào)整。q初始投資成本初始投資成本小于小于取得投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資取得投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，兩者之間的差額計入取得投資當期的產(chǎn)公允價值份額的，兩者之間的差額計入取得投資當期的營營業(yè)外收入業(yè)外收入，同時調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面價值。，同時調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面價值。第二節(jié)第二節(jié) 母公司長期股權(quán)投資核算母公司長期股權(quán)投資核算46n2、權(quán)益法權(quán)益法（2 2）被投資單位實現(xiàn)凈損益的處理）被投資單位實現(xiàn)凈損益的處理n投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資后，應(yīng)以按取得投資時被投資投資

47、企業(yè)取得長期股權(quán)投資后，應(yīng)以按取得投資時被投資單位各項可辨認資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)，按照應(yīng)享有或單位各項可辨認資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)，按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔的被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額，確認投資損益應(yīng)分擔的被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額，確認投資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。n投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面價值。應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面價值。第二節(jié)第二節(jié) 母公司長期股權(quán)投資核算母公司長期股權(quán)投資核算47n2、權(quán)益法權(quán)益法（3 3）被投資單位

48、除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動）被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動n投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，在持股比例不變的情況下，應(yīng)按照持股比例與被投變動，在持股比例不變的情況下，應(yīng)按照持股比例與被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動中歸屬于本企資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動中歸屬于本企業(yè)的部分，相應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時增加業(yè)的部分，相應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時增加或減少資本公積?；驕p少資本公積。第二節(jié)第二節(jié) 母公司長期股權(quán)投資核算母公司長期股權(quán)投資核算48合并財務(wù)報表的編制包括：合并

49、財務(wù)報表的編制包括：（1 1）企業(yè)合并）企業(yè)合并控制權(quán)取得日控制權(quán)取得日合并財務(wù)報表的編制（第合并財務(wù)報表的編制（第七章）七章）q同一控制下的控股合并合并財務(wù)報表包括全部合并財務(wù)同一控制下的控股合并合并財務(wù)報表包括全部合并財務(wù)報表報表q非同一控制下的控股合并僅包括合并資產(chǎn)負債表非同一控制下的控股合并僅包括合并資產(chǎn)負債表（2 2）控制權(quán)）控制權(quán)取得日后取得日后合并財務(wù)報表的編制合并財務(wù)報表的編制q無論是同一控制還是非同一控制下的控股合并，一般都無論是同一控制還是非同一控制下的控股合并，一般都包括合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表和包括合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表和合并所有者

50、權(quán)益變動表。合并所有者權(quán)益變動表。第三節(jié)第三節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財務(wù)報表的編制控制權(quán)取得日后合并財務(wù)報表的編制49一、同一控制下企業(yè)合并控制權(quán)取得日后首期合并財一、同一控制下企業(yè)合并控制權(quán)取得日后首期合并財務(wù)報表的編制務(wù)報表的編制n1、對子公司的個別財務(wù)報表進行調(diào)整對子公司的個別財務(wù)報表進行調(diào)整n2、按權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資按權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資 例例9-6、9-7n3、權(quán)益性投資的抵權(quán)益性投資的抵消消處理處理n將母公司對子公司的長期股權(quán)投資項目與母公司在子公司的將母公司對子公司的長期股權(quán)投資項目與母公司在子公司的所有者權(quán)益中所享有的份額相互抵消，同時抵消對該項長期所有

51、者權(quán)益中所享有的份額相互抵消，同時抵消對該項長期股權(quán)投資提取的長期股權(quán)投資減值準備。股權(quán)投資提取的長期股權(quán)投資減值準備。第三節(jié)第三節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財務(wù)報表的編制控制權(quán)取得日后合并財務(wù)報表的編制50（1） 母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵消母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵消q對子公司擁有對子公司擁有全部股權(quán)全部股權(quán)借：實收資本借：實收資本/ /股本股本 ( (子公司的期末實收資本子公司的期末實收資本) ) 資本公積資本公積 ( (子公司的期末資本公積子公司的期末資本公積) ) 盈余公積盈余公積 ( (子公司的期末盈余公積子公司的期末盈余公積) ) 未分配利潤未分配利潤期末期

52、末 ( (子公司的期末未分配利潤子公司的期末未分配利潤) ) 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資 ( (母公司對該子公司內(nèi)部資本投資余額母公司對該子公司內(nèi)部資本投資余額) ) 例例9-8第三節(jié)第三節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財務(wù)報表的編制控制權(quán)取得日后合并財務(wù)報表的編制 51（1） 母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵消母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵消q對子公司擁有對子公司擁有部分股權(quán)部分股權(quán)借：實收資本借：實收資本/ /股本股本 ( (子公司的期末實收資本子公司的期末實收資本) ) 資本公積資本公積 ( (子公司的期末資本公積子公司的期末資本公積) ) 盈余公積盈余公積 ( (子公司的

53、期末盈余公積子公司的期末盈余公積) ) 未分配利潤未分配利潤期末期末 ( (子公司的期末未分配利潤子公司的期末未分配利潤) ) 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資 ( (母公司對該子公司內(nèi)部資本投資余額母公司對該子公司內(nèi)部資本投資余額) ) 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益 ( (子公司所有者權(quán)益合計子公司所有者權(quán)益合計少數(shù)股東持股比例）少數(shù)股東持股比例） 例例9-9第三節(jié)第三節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財務(wù)報表的編制控制權(quán)取得日后合并財務(wù)報表的編制 52（2）母公司對子公司長期股權(quán)投資的投資收益與子公司）母公司對子公司長期股權(quán)投資的投資收益與子公司利潤分配利潤分配n子公司的本期凈利潤子公司的本期凈利潤= =

54、子公司的本期凈利潤子公司的本期凈利潤母公司投母公司投資比例子公司的本期凈利潤資比例子公司的本期凈利潤（1 1母公司投資比例）母公司投資比例） = =母公司本期權(quán)益性投資收益子公司少數(shù)股東損益母公司本期權(quán)益性投資收益子公司少數(shù)股東損益 （公式（公式1 1）子公司的本期凈利潤子公司的期初未分配利潤數(shù)子公司的本期凈利潤子公司的期初未分配利潤數(shù)= =子公司的本期已分配利潤數(shù)子公司的期末未分配利潤數(shù)子公司的本期已分配利潤數(shù)子公司的期末未分配利潤數(shù) （公式（公式2 2）第三節(jié)第三節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財務(wù)報表的編制控制權(quán)取得日后合并財務(wù)報表的編制53n將公式將公式1 1代入公式代入公式2 2，可得：，可得

55、：n母公司本期權(quán)益性投資收益子公司少數(shù)股東損益子母公司本期權(quán)益性投資收益子公司少數(shù)股東損益子公司的期初未分配利潤數(shù)公司的期初未分配利潤數(shù)= =子公司的本期已分配利潤數(shù)子公司的本期已分配利潤數(shù)子公司的期末未分配利潤數(shù)子公司的期末未分配利潤數(shù) （公式（公式3 3）借：投資收益借：投資收益 ( (母公司本期內(nèi)部權(quán)益性投資收益母公司本期內(nèi)部權(quán)益性投資收益) ) 少數(shù)股東損益少數(shù)股東損益 ( (子公司凈利潤子公司凈利潤少數(shù)股東投資比例少數(shù)股東投資比例) ) 未分配利潤未分配利潤期初期初 ( (子公司期初未分配利潤子公司期初未分配利潤) ) 貸：提取盈余公積貸：提取盈余公積 ( (子公司當期提取的盈余公積

56、子公司當期提取的盈余公積) ) 向所有者（或股東）的分配向所有者（或股東）的分配 ( (子公司當期向投資者分配的利潤子公司當期向投資者分配的利潤) ) 未分配利潤未分配利潤期末期末 ( (子公司的期末未分配利潤子公司的期末未分配利潤) )n例例9-109-10、9-119-11第三節(jié)第三節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財務(wù)報表的編制控制權(quán)取得日后合并財務(wù)報表的編制54n4、根據(jù)合并工作底稿編制合并財務(wù)報表根據(jù)合并工作底稿編制合并財務(wù)報表（例（例9-12、9-13）第三節(jié)第三節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財務(wù)報表的編制控制權(quán)取得日后合并財務(wù)報表的編制55二、同一控制下企業(yè)合并控制權(quán)取得日后連續(xù)合并財二、同一控制下

57、企業(yè)合并控制權(quán)取得日后連續(xù)合并財務(wù)報表的編制務(wù)報表的編制n1、母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵抵消消n2、母公司對子公司長期股權(quán)投資的投資收益與母公司對子公司長期股權(quán)投資的投資收益與子公司利潤分配項目的抵子公司利潤分配項目的抵消消處理處理n 例例9-14第三節(jié)第三節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財務(wù)報表的編制控制權(quán)取得日后合并財務(wù)報表的編制56三、非同一控制下企業(yè)合并控制權(quán)取得日后首期合三、非同一控制下企業(yè)合并控制權(quán)取得日后首期合并財務(wù)報表編制并財務(wù)報表編制n1、對子公司的個別財務(wù)報表進行調(diào)整對子公司的個別財務(wù)報表進行調(diào)整n應(yīng)當根據(jù)母公司為該子公司設(shè)置的備查

58、簿的記錄，以應(yīng)當根據(jù)母公司為該子公司設(shè)置的備查簿的記錄，以記錄的該子公司的各項可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債記錄的該子公司的各項可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債等在購買日的公允價值為基礎(chǔ)，通過編制調(diào)整分錄，等在購買日的公允價值為基礎(chǔ)，通過編制調(diào)整分錄，對該子公司的個別財務(wù)報表進行調(diào)整，以使子公司的對該子公司的個別財務(wù)報表進行調(diào)整，以使子公司的個別財務(wù)報表反映為個別財務(wù)報表反映為在購買日公允價值基礎(chǔ)上在購買日公允價值基礎(chǔ)上確定的確定的可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債在本期資產(chǎn)負債表日的可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債在本期資產(chǎn)負債表日的金額。金額。第三節(jié)第三節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財務(wù)報表的編制控制權(quán)取得日后合并財務(wù)報

59、表的編制57n2、按權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資按權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資n在合并工作底稿中，應(yīng)按權(quán)益法調(diào)整對子公司的在合并工作底稿中，應(yīng)按權(quán)益法調(diào)整對子公司的長長期股權(quán)期股權(quán)投資，在確認應(yīng)享有子公司凈損益的份額時投資，在確認應(yīng)享有子公司凈損益的份額時，對于屬于非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)，對于屬于非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)當以在備查簿中記錄的子公司各項可辨認投資，應(yīng)當以在備查簿中記錄的子公司各項可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債等在購買日的公允價值為基資產(chǎn)、負債及或有負債等在購買日的公允價值為基礎(chǔ)，對該子公司的凈利潤進行調(diào)整后確認。如果存礎(chǔ)，對該子公司的凈利潤進行調(diào)

60、整后確認。如果存在未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，在采用權(quán)益法進行調(diào)整時在未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，在采用權(quán)益法進行調(diào)整時還應(yīng)對該還應(yīng)對該未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益進行調(diào)整。進行調(diào)整。n 例例9-159-15、9-169-16第三節(jié)第三節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財務(wù)報表的編制控制權(quán)取得日后合并財務(wù)報表的編制58n3、權(quán)益性投資的抵權(quán)益性投資的抵消消處理處理n（1 1）母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵消）母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵消n按合并成本計量的長期股權(quán)投資價值，在與母公司享有按合并成本計量的長期股權(quán)投資價值，在與母公司享有的子公司股東權(quán)益份額賬面價值相抵消之后的差額，可的子公司股