第二章 內(nèi)部審計特征_第1頁
第二章 內(nèi)部審計特征_第2頁
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1、第二章 內(nèi)部審計特征1 1 政府審計的特征政府審計是由政府機關(guān)代表政府依法進行政府審計是由政府機關(guān)代表政府依法進行的審計,主要是監(jiān)督檢查各級政府及其部的審計,主要是監(jiān)督檢查各級政府及其部門的財政收支及公共資金的收支、運用情門的財政收支及公共資金的收支、運用情況。況。目標對單位的財政收支或財務(wù)收支的真實性、合法對單位的財政收支或財務(wù)收支的真實性、合法性和效益性依法進行的審計性和效益性依法進行的審計 依據(jù) 中華人民共和國審計法和政府審計準則中華人民共和國審計法和政府審計準則經(jīng)費來源政府審計履行職責(zé)所必需的經(jīng)費列入財政預(yù)算,政府審計履行職責(zé)所必需的經(jīng)費列入財政預(yù)算,由本級人民政府予以保證。由本級人民

2、政府予以保證。 職權(quán)有權(quán)就審計事項的有關(guān)問題向有關(guān)單位和個人進行有權(quán)就審計事項的有關(guān)問題向有關(guān)單位和個人進行調(diào)查,并取得有關(guān)證明材料,有關(guān)單位和個人應(yīng)當(dāng)調(diào)查,并取得有關(guān)證明材料,有關(guān)單位和個人應(yīng)當(dāng)支持、協(xié)助并如實提供證明材料;對違反國家規(guī)定支持、協(xié)助并如實提供證明材料;對違反國家規(guī)定的財政、財務(wù)收支行為,可以在法定職權(quán)范圍內(nèi)做的財政、財務(wù)收支行為,可以在法定職權(quán)范圍內(nèi)做出審計決定或向有關(guān)部門提出處理、處罰意見。出審計決定或向有關(guān)部門提出處理、處罰意見。業(yè)務(wù)范圍財政財務(wù)收支合法性審計財政財務(wù)收支合法性審計、績效審計績效審計 、經(jīng)濟責(zé)任審經(jīng)濟責(zé)任審計(對黨政領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人任期經(jīng)濟責(zé)計(對

3、黨政領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人任期經(jīng)濟責(zé)任審計,把對事的審計轉(zhuǎn)向了對人的審計)任審計,把對事的審計轉(zhuǎn)向了對人的審計)2 2 民間審計 u民間審計是由經(jīng)政府有關(guān)部門審核批準的注冊會民間審計是由經(jīng)政府有關(guān)部門審核批準的注冊會計師組成的會計師事務(wù)所進行的審計。計師組成的會計師事務(wù)所進行的審計。u會計師事務(wù)所不附屬于任何機構(gòu),自收自支、獨會計師事務(wù)所不附屬于任何機構(gòu),自收自支、獨立核算、自負盈虧、依法納稅,在業(yè)務(wù)上具有較立核算、自負盈虧、依法納稅,在業(yè)務(wù)上具有較強的獨立性、客觀性和公正性。強的獨立性、客觀性和公正性。目標 注冊會計師依法對被審單位會計報表的合法性和公注冊會計師依法對被審單位會計報表的合法

4、性和公允性進行審計允性進行審計審計依據(jù)中華人民共和國注冊會計師法和審計業(yè)務(wù)準則;中華人民共和國注冊會計師法和審計業(yè)務(wù)準則;收入來源審計收入來源于審計客戶,由注冊會計師與客戶協(xié)審計收入來源于審計客戶,由注冊會計師與客戶協(xié)商確定商確定職權(quán)對審計過程中發(fā)現(xiàn)需要調(diào)整和披露的事項只能提對審計過程中發(fā)現(xiàn)需要調(diào)整和披露的事項只能提請被審計單位調(diào)整和披露,沒有行政強制力,如請被審計單位調(diào)整和披露,沒有行政強制力,如被審計單位拒絕調(diào)整和披露或?qū)徲嫹秶艿较拗?,被審計單位拒絕調(diào)整和披露或?qū)徲嫹秶艿较拗?,可以出具不同類型的審計報告可以出具不同類型的審計報告業(yè)務(wù)范圍會計報表審計會計報表審計、 鑒證服務(wù)鑒證服務(wù) 、稅

5、務(wù)服務(wù)稅務(wù)服務(wù) 、管理咨管理咨詢詢 、資產(chǎn)評估資產(chǎn)評估 、會計服務(wù)會計服務(wù)等,等, 業(yè)務(wù)范圍逐步擴業(yè)務(wù)范圍逐步擴大大3 3 內(nèi)部審計國際內(nèi)部審計師協(xié)會認為:國際內(nèi)部審計師協(xié)會認為:內(nèi)部審計是一種旨在增加組織價值和改善組織營內(nèi)部審計是一種旨在增加組織價值和改善組織營運的獨立、客觀的運的獨立、客觀的確認確認和和咨詢咨詢活動,它通過系統(tǒng)活動,它通過系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來評價和改善化、規(guī)范化的方法來評價和改善風(fēng)險管理風(fēng)險管理、內(nèi)部內(nèi)部控制控制和和治理治理程序的效果,以幫助實現(xiàn)組織目標。程序的效果,以幫助實現(xiàn)組織目標。確認業(yè)務(wù):確認業(yè)務(wù): 對證據(jù)進行客觀評價,針對程序、系統(tǒng)或其他常規(guī)事項,對證據(jù)進行客觀

6、評價,針對程序、系統(tǒng)或其他常規(guī)事項,提出獨立的意見或結(jié)論。提出獨立的意見或結(jié)論。 三方:程序的執(zhí)行者,內(nèi)審人員、用戶三方:程序的執(zhí)行者,內(nèi)審人員、用戶 如如(1 1)舞弊調(diào)查,(舞弊調(diào)查,(2 2)風(fēng)險和控制自我評估,()風(fēng)險和控制自我評估,(3 3)第)第三方審計和合同審計,(三方審計和合同審計,(4 4)質(zhì)量審計,()質(zhì)量審計,(5 5)盡職審計,)盡職審計,(6 6)安全審計,()安全審計,(7 7)隱私審計,()隱私審計,(8 8)績效審計,()績效審計,(9 9)經(jīng)營審計,(經(jīng)營審計,(1010)財務(wù)審計,()財務(wù)審計,(1111)信息技術(shù)()信息技術(shù)(ITIT)審計)審計內(nèi)部審計定

7、義內(nèi)涵拓展咨詢業(yè)務(wù):咨詢業(yè)務(wù): 其性質(zhì)和工作范圍取決于審計業(yè)務(wù)客戶,努力其性質(zhì)和工作范圍取決于審計業(yè)務(wù)客戶,努力為組織增加價值,改善組織管理、風(fēng)險評估和為組織增加價值,改善組織管理、風(fēng)險評估和控制過程。內(nèi)部審計師不承擔(dān)管理責(zé)任??刂七^程。內(nèi)部審計師不承擔(dān)管理責(zé)任。 如內(nèi)控培訓(xùn)、業(yè)務(wù)流程審核、信息技術(shù)及系統(tǒng)如內(nèi)控培訓(xùn)、業(yè)務(wù)流程審核、信息技術(shù)及系統(tǒng)開發(fā)、業(yè)績測評系統(tǒng)的設(shè)計。開發(fā)、業(yè)績測評系統(tǒng)的設(shè)計。 內(nèi)部審計定義內(nèi)涵拓展3 3 內(nèi)部審計中國內(nèi)部審計師協(xié)會認為:中國內(nèi)部審計師協(xié)會認為:內(nèi)部審計是指組織內(nèi)部的一種獨立客觀的內(nèi)部審計是指組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督監(jiān)督和和評價評價活動,它通過核查和評價活

8、動,它通過核查和評價經(jīng)營活動經(jīng)營活動及及內(nèi)部控內(nèi)部控制制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進組織目標的的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進組織目標的實現(xiàn)。實現(xiàn)。3.1 3.1 內(nèi)部審計的屬性特征(一)(一)獨立性獨立性 內(nèi)部審計部門在組織關(guān)系上的獨立性是內(nèi)部內(nèi)部審計部門在組織關(guān)系上的獨立性是內(nèi)部審計人員保持公正的職業(yè)態(tài)度前提。內(nèi)部審計審計人員保持公正的職業(yè)態(tài)度前提。內(nèi)部審計組織地位的最低要求是獨立或不隸屬于企業(yè)中組織地位的最低要求是獨立或不隸屬于企業(yè)中其他職能部門。此外,內(nèi)部審計人員必須取得其他職能部門。此外,內(nèi)部審計人員必須取得高級管理層和董事會的支持,這樣,才能得到高級管理層和董事會的支持,這樣,才能

9、得到被審計者的合作,并不受干擾的開展工作。被審計者的合作,并不受干擾的開展工作。3.13.1 內(nèi)部審計的屬性特征( (二)內(nèi)部審計師的二)內(nèi)部審計師的客觀性客觀性:不受個人感情、偏:不受個人感情、偏見、輿論和利益影響,不受外部環(huán)境的影響作出見、輿論和利益影響,不受外部環(huán)境的影響作出重大的、原則性的讓步重大的、原則性的讓步(1 1)精神獨立)精神獨立(2 2)形式獨立)形式獨立(3 3)審計過程獨立:審計人員在審計計劃的制)審計過程獨立:審計人員在審計計劃的制定、審計計劃的實施和審計報告的提出過程中保定、審計計劃的實施和審計報告的提出過程中保持獨立持獨立3.2 3.2 內(nèi)部審計特點1.1.服務(wù)的

10、內(nèi)向性服務(wù)的內(nèi)向性 內(nèi)部審計的目的在于促進本部門、本單位經(jīng)營管理和經(jīng)濟內(nèi)部審計的目的在于促進本部門、本單位經(jīng)營管理和經(jīng)濟效益的提高,因而內(nèi)部審計既是本單位的審計監(jiān)督者,也是效益的提高,因而內(nèi)部審計既是本單位的審計監(jiān)督者,也是根據(jù)單位管理要求提供專門咨詢服務(wù)者。服務(wù)的內(nèi)向性是內(nèi)根據(jù)單位管理要求提供專門咨詢服務(wù)者。服務(wù)的內(nèi)向性是內(nèi)部審計的基本特征。內(nèi)部審計一般在本單位主要負責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)部審計的基本特征。內(nèi)部審計一般在本單位主要負責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下進行工作,只向本單位領(lǐng)導(dǎo)負責(zé)。下進行工作,只向本單位領(lǐng)導(dǎo)負責(zé)。 2.2.審計范圍的廣泛性審計范圍的廣泛性 內(nèi)部審計主要是為單位經(jīng)營管理服務(wù)的,這就決定了內(nèi)部內(nèi)部審計主

11、要是為單位經(jīng)營管理服務(wù)的,這就決定了內(nèi)部審計的范圍必然要涉及到單位經(jīng)濟活動的方方面面。內(nèi)部審審計的范圍必然要涉及到單位經(jīng)濟活動的方方面面。內(nèi)部審計既可進行內(nèi)部財務(wù)審計和內(nèi)部經(jīng)濟效益審計,又可進行事計既可進行內(nèi)部財務(wù)審計和內(nèi)部經(jīng)濟效益審計,又可進行事后審計和事前審計;既可進行防護性審計,又可進行建設(shè)性后審計和事前審計;既可進行防護性審計,又可進行建設(shè)性審計。一般應(yīng)做到,本部門、本單位的領(lǐng)導(dǎo)要求審查什么,審計。一般應(yīng)做到,本部門、本單位的領(lǐng)導(dǎo)要求審查什么,內(nèi)部審計人員就應(yīng)審查什么。內(nèi)部審計人員就應(yīng)審查什么。3.2 3.2 內(nèi)部審計特點3.3.審計結(jié)果的時效性審計結(jié)果的時效性 內(nèi)部審計機構(gòu)是本部門、

12、本單位的一個部門內(nèi)部審計機構(gòu)是本部門、本單位的一個部門,內(nèi)部審計人員是本部門、本單位的職工,因而,內(nèi)部審計人員是本部門、本單位的職工,因而可根據(jù)需要隨時對本部門、本單位的問題進行審可根據(jù)需要隨時對本部門、本單位的問題進行審查。一是可以根據(jù)需要,簡化審計程序,在本部查。一是可以根據(jù)需要,簡化審計程序,在本部門、本單位負責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下,及時開展審計;二門、本單位負責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下,及時開展審計;二是可以通過日常了解,及時發(fā)現(xiàn)管理中存在的問是可以通過日常了解,及時發(fā)現(xiàn)管理中存在的問題或問題的苗頭,并且可以迅速與有關(guān)職能部門題或問題的苗頭,并且可以迅速與有關(guān)職能部門溝通或向本部門、本單位最高管理者反映,以便

13、溝通或向本部門、本單位最高管理者反映,以便采取措施,糾正已經(jīng)出現(xiàn)和可能出現(xiàn)的問題。采取措施,糾正已經(jīng)出現(xiàn)和可能出現(xiàn)的問題。4.4.與組織目標的緊密相關(guān)性與組織目標的緊密相關(guān)性 內(nèi)部審計的目標以實現(xiàn)企業(yè)目標為出發(fā)點,內(nèi)部審計的目標以實現(xiàn)企業(yè)目標為出發(fā)點,因而內(nèi)部審計的目標與組織目標緊密相連。因而內(nèi)部審計的目標與組織目標緊密相連。3.2 3.2 內(nèi)部審計特點3.3 3.3 內(nèi)部審計職能1.1.審查職能 經(jīng)營活動經(jīng)營活動合法性、合規(guī)性合法性、合規(guī)性 經(jīng)濟活動經(jīng)濟活動有效性、經(jīng)濟性有效性、經(jīng)濟性 信息資料信息資料真實性、可靠性真實性、可靠性2.2.鑒證職能 審查審查鑒證的前提;鑒證鑒證的前提;鑒證審查

14、的結(jié)果審查的結(jié)果3.3.評價職能 審查審查評價的基礎(chǔ);評價評價的基礎(chǔ);評價審查的提升審查的提升4.4.服務(wù)職能 預(yù)防性預(yù)防性建設(shè)性(全面、客觀、中肯、可行)建設(shè)性(全面、客觀、中肯、可行)3.4 3.4 內(nèi)部審計對象1.1.財務(wù)審計財務(wù)收支活動 行為活動行為活動合法性、合規(guī)性合法性、合規(guī)性 財務(wù)資料財務(wù)資料真實性、可靠性真實性、可靠性2.2.經(jīng)營審計業(yè)務(wù)經(jīng)營活動 供、產(chǎn)、銷供、產(chǎn)、銷經(jīng)濟實效性經(jīng)濟實效性3.3.管理審計內(nèi)控管理活動 制度設(shè)計制度設(shè)計合理性合理性 目標方針目標方針恰當(dāng)性恰當(dāng)性 職責(zé)履行職責(zé)履行有效性有效性3.5 3.5 內(nèi)部審計作用 傳統(tǒng)1.1.制約性作用制約性作用監(jiān)督、評價監(jiān)督、評價2.2.建設(shè)性作用建設(shè)性作用意見、建議意見、建議 現(xiàn)代 3.3.增值性作用增值性作用 促進信息更為對稱促進信息更為對稱完善公司治理機制完善公司治理機制有效創(chuàng)造公司價值有效創(chuàng)造公司價值構(gòu)建風(fēng)險管理體系構(gòu)建風(fēng)險管理體系提升內(nèi)部控制效率提升內(nèi)部控制效率4. 4. 三者特征的比較(祥見P P 20-2120-21)民間審計民間審計國家審計國家審計內(nèi)部審計內(nèi)部審計獨立性獨立性雙向

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