如何正確填寫現(xiàn)金流量表補充資料

1、如何正確填寫現(xiàn)金流量表補充資料現(xiàn)金流量表補充資料的格式及其填寫企業(yè)應當采用間接法將凈利潤調節(jié)為經營活動現(xiàn)金流量。估亦口補充資料本期上期金1將凈利潤調節(jié)為經營活動txw篋僖變電坂為（收皿以"t孀料：-甥/F=P儂.以=P亡減少（埴加以Wf忤應收項目的減少以應苻璇目的常加一，木的現(xiàn)金流量凈Ml迄綏奎融土現(xiàn)減加減現(xiàn)現(xiàn)至尊價物凈變動金I煢|bi現(xiàn)金流量表準則應用指南列示的現(xiàn)金流量表附注披露格式（具體格式參見企業(yè)會計準則應用指南）適用于一般企業(yè)、商業(yè)銀行、保險公司、證券公司等各類企業(yè)?，F(xiàn)金流量表補充資料包括將凈利潤調節(jié)為經營活動現(xiàn)金流量、不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈變

2、動情況等項目。（一）將凈利潤調節(jié)為經營活動現(xiàn)金流量的編制1 .資產減值準備這里所指的資產減值準備包括：壞賬準備、存貨跌價準備、投資性房地產減值準備、長期股權投資減值準備、持有至到期投資減值準備、固定資產減值準備、在建工程減值準備、工程物資減值準備、生物性資產減值準備、無形資產減值準備、商譽減值準備等。企業(yè)計提的各項資產減值準備，包括在利潤表中，屬于利潤的減除項目，但沒有發(fā)生現(xiàn)金流出。所以，在將凈利潤調節(jié)為經營活動現(xiàn)金流量時，需要加回。本項目可根據(jù)“資產減值損失”科目的記錄分析填列。2 .固定資產折舊、油氣資產折耗、生產性生物資產折舊企業(yè)計提的固定資產折舊，有的包括在管理費用中，有的包括在制造費

3、用中。計入管理費用中的部分，作為期間費用在計算凈利潤時從中扣除，但沒有發(fā)生現(xiàn)金流出，在將凈利潤調節(jié)為經營活動現(xiàn)金流量時，需要予以加回。計入制造費用中的已經變現(xiàn)的部分，在計算凈利潤時通過銷售成本予以扣除，但沒有發(fā)生現(xiàn)金流出；計入制造費用中的沒有變現(xiàn)的部分，既不涉及現(xiàn)金收支，也不影響企業(yè)當期凈利潤。由于在調節(jié)存貨時，已經從中扣除，在此處將凈利潤調節(jié)為經營活動現(xiàn)金流量時，需要予以加回。同理，企業(yè)計提的油氣資產折耗、生產性生物資產折舊，也需要予以加回。本項目可根據(jù)“累計折舊”、“累計折耗”、“生產性生物資產折舊”科目的貸方發(fā)生額分析填列。例1:20X7年度，甲企業(yè)計提固定資產折舊金額200000元，在

4、將凈利潤調節(jié)為經營活動現(xiàn)金流量時應當加回。3 .無形資產攤銷和長期待攤費用攤銷企業(yè)對使用壽命有限的無形資產計提攤銷時，計入管理費用或制造費用。長期待攤費用攤銷時，有的計入管理費用，有的計入營業(yè)費用，有的計入制造費用。計入管理費用等期間費用和計入制造費用中的已變現(xiàn)的部分，在計算凈利潤時已從中扣除，但沒有發(fā)生現(xiàn)金流出；計入制造費用中的沒有變現(xiàn)的部分，在調節(jié)存貨時已經從中扣除，但不涉及現(xiàn)金收支，所以，在此處將凈利潤調節(jié)為經營活動現(xiàn)金流量時，需要予以加回。這個項目可根據(jù)“累計攤銷”、“長期待攤費用”科目的貸方發(fā)生額分析填列。例2:20X7年度，甲企業(yè)計提了無形資產攤銷5000元，在將凈利潤調節(jié)為經營活

5、動現(xiàn)金流量時應當加回。4 .處置固定資產、無形資產和其他長期資產的損失（減：收益）企業(yè)處置固定資產、無形資產和其他長期資產發(fā)生的損益，屬于投資活動產生的損益，不屬于經營活動產生的損益，所以，在將凈利潤調節(jié)為經營活動現(xiàn)金流量時，需要予以剔除。如為損失，在將凈利潤調節(jié)為經營活動現(xiàn)金流量時，應當加回；如為收益，在將凈利潤調節(jié)為經營活動現(xiàn)金流量時，應當扣除。本項目可根據(jù)“營業(yè)外收人”、“營業(yè)外支出”等科目所屬有關明細科目的記錄分析填列；如為凈收益，以”號填列。例3:20X7年度，甲企業(yè)處置設備一臺，原價180000元，累計已提折舊110000元，收到現(xiàn)金80000元，產生處置收益10000元80000

6、-(180000-110000)。處置固定資產的收益10000元，在將凈利潤調節(jié)為經營活動現(xiàn)金流量時應當扣除。5 .固定資產報廢損失企業(yè)發(fā)生的固定資產報廢損益，屬于投資活動產生的損益，不屬于經營活動產生的損益，所以，在將凈利潤調節(jié)為經營活動現(xiàn)金流量時，需要予以剔除。同樣，投資性房地產發(fā)生報廢、毀損而產生的損失，也需要予以剔除。如為凈損失，在將凈利潤調節(jié)為經營活動現(xiàn)金流量時，應當加回；如為凈收益，在將凈利潤調節(jié)為經營活動現(xiàn)金流量時，應當扣除。本項目可根據(jù)“營業(yè)外支出”、“營業(yè)外收入”等科目所屬有關明細科目的記錄分析填列。例4:20X7年度，甲企業(yè)盤虧機器一臺，原價130000元，已提折舊1200

7、00元；報廢汽車一輛，原價180000元，已提折舊110000元；共發(fā)生固定資產盤虧、報廢損失為80000元(130000-120000)+(180000110000)。固定資產盤虧、報廢損失80000元，在將凈利潤調節(jié)為經營活動現(xiàn)金流量時應當加回。6 .公允價值變動損失公允價值變動損失反映企業(yè)在初始確認時劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的交易性金融資產或金融負債、衍生工具、套期等業(yè)務中公允價值變動形成的應計入當期損益的利得或損失。企業(yè)發(fā)生的公允價值變動損益，通常與企業(yè)的投資活動或籌資活動有關，而且并不影響企業(yè)當期的現(xiàn)金流量。為此，應當將其從凈利潤中剔除。本項目可以根據(jù)“公允價值變動損

8、益”科目的發(fā)生額分析填列。如為持有損失，在將凈利潤調節(jié)為經營活動現(xiàn)金流量時，應當加回；如為持有利得，在將凈利潤調節(jié)為經營活動現(xiàn)金流量時，應當扣除。例5:20X6年12月31日，甲企業(yè)持有交易性金融資產的公允價值為800萬元，20X7年度未發(fā)生投資性房地產的增減變動，20X7年12月31日，該企業(yè)持有交易性金融資產的公允價值為805萬元，公允價值變動損益為5萬元。這5萬元的資產持有利得，在將凈利潤調節(jié)為經營活動現(xiàn)金流量時應當扣除。7 .財務費用企業(yè)發(fā)生的財務費用中不屬于經營活動的部分，應當將其從凈利潤中剔除。本項目可根據(jù)“財務費用”科目的本期借方發(fā)生額分析填列；如為收益，以”號填列。例6:20X

9、7年度，甲企業(yè)共發(fā)生財務費用350000元，其中屬于經營活動的為50000元，屬于籌資活動的為300000元。屬于籌資活動的財務費用300000元，在將凈利潤調節(jié)為經營活動現(xiàn)金流量時應當加回。在實務中，企業(yè)的“財務費用”明細賬一般是按費用項目設置的，為了編制現(xiàn)金流量表，企業(yè)可在此基礎上，再按“經營活動”、“籌資活動”、“投資活動”分設明細分類賬。每一筆財務費用發(fā)生時，即將其歸入“經營活動”、“籌資活動”或“投資活動”中。8 .投資損失（減：收益）企業(yè)發(fā)生的投資損益，屬于投資活動產生的損益，不屬于經營活動產生的損益，所以，在將凈利潤調節(jié)為經營活動現(xiàn)金流量時，需要予以剔除。如為凈損失，在將凈利潤調

10、節(jié)為經營活動現(xiàn)金流量時，應當加回；如為凈收益，在將凈利潤調節(jié)為經營活動現(xiàn)金流量時，應當扣除。本項目可根據(jù)利潤表中“投資收益”項目的數(shù)字填列；如為投資收益，以”號填列。例7:20X7年度，甲企業(yè)發(fā)生投資收益230000元，在將凈利潤調節(jié)為經營活動現(xiàn)金流量時，應將這部分減去。9 .遞延所得稅資產減少（減：增加）如果遞延所得稅資產減少使計入所得稅費用的金額大于當期應交的所得稅金額，其差額沒有發(fā)生現(xiàn)金流出，但在計算凈利潤時已經扣除，在將凈利潤調節(jié)為經營活動現(xiàn)金流量時，應當加回。如果遞延所得稅資產增加使計入所得稅費用的金額小于當期應交的所得稅金額，二者之間的差額并沒有發(fā)生現(xiàn)金流入，但在計算凈利潤時已經包

11、括在內，在將凈利潤調節(jié)為經營活動現(xiàn)金流量時，應當扣除。本項目可以根據(jù)資產負債表“遞延所得稅資產”項目期初、期末余額分析填例8:20X7年1月1日，甲企業(yè)遞延所得稅資產借方余額為5000元；20X7年12月31日，遞延所得稅資產借方余額為14900元，增加了9900元，經分析，為該企業(yè)計提了固定資產減值準備30000元，使資產和負債的賬面價值與計稅基礎不一致。遞延所得稅資產增加的9900元，在將凈利潤調節(jié)為經營活動現(xiàn)金流量時應當扣減。10 .遞延所得稅負債增加（減：減少）如果遞延所得稅負債增加使計人所得稅費用的金額大于當期應交的所得稅金額，其差額沒有發(fā)生現(xiàn)金流出，但在計算凈利潤時已經扣除，在將凈

12、利潤調節(jié)為經營活動現(xiàn)金流量時，應當加回。如果遞延所得稅負債減少使計入當期所得稅費用的金額小于當期應交的所得稅金額，其差額并沒有發(fā)生現(xiàn)金流入，但在計算凈利潤時已經包括在內，在將凈利潤調節(jié)為經營活動現(xiàn)金流量時，應當扣除。本項目可以根據(jù)資產負債表“遞延所得稅負債”項目期初、期末余額分析填列。11 .存貨的減少（減：增加）期末存貨比期初存貨減少，說明本期生產經營過程耗用的存貨有一部分是期初的存貨，耗用這部分存貨并沒有發(fā)生現(xiàn)金流出，但在計算凈利潤時已經扣除，所以，在將凈利潤調節(jié)為經營活動現(xiàn)金流量時，應當加回。期末存貨比期初存貨增加，說明當期購入的存貨除耗用外，還剩余了一部分，這部分存貨也發(fā)生了現(xiàn)金流出，

13、但在計算凈利潤時沒有包括在內，所以，在將凈利潤調節(jié)為經營活動現(xiàn)金流量時，需要扣除。當然，存貨的增減變化過程還涉及應付項目，這一因素在“經營性應付項目的增加（減：減少）”中考慮。本項目可根據(jù)資產負債表中“存貨”項目的期初數(shù)、期末數(shù)之間的差額填列；期末數(shù)大于期初數(shù)的差額，以”號填列。如果存貨的增減變化過程屬于投資活動，如在建工程領用存貨，應當將這一因素剔除。例9:20X7年1月1日，甲企業(yè)存貨余額為200000元；20X7年12月31日，存貨余額為360000元；20X7年度，存貨增加了160000元(360000-200000)。存貨的增加金額160000元，在將凈利潤調節(jié)為經營活動現(xiàn)金流量時應

14、當扣除。12 .經營性應收項目的減少(減：增加)經營性應收項目包括應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款、長期應收款和其他應收款中，與經營活動有關的部分，以及應收的增值稅銷項稅額等。經營性應收項目期末余額小于經營性應收項目期初余額，說明本期收回的現(xiàn)金大于利潤表中所確認的銷售收入，所以，在將凈利潤調節(jié)為經營活動現(xiàn)金流量時，需要加回。經營性應收項目期末余額大于經營性應收項目期初余額，說明本期銷售收入中有一部分沒有收回現(xiàn)金，但是，在計算凈利潤時這部分銷售收入已包括在內，所以，在將凈利潤調節(jié)為經營活動現(xiàn)金流量時，需要扣除。本項目應當根據(jù)有關科目的期初、期末余額分析填列；如為增加，以”號填列。例10:20X7年1

15、月1日，甲企業(yè)資料為：凈利潤為300000元；應收賬款為750000,元，應收票據(jù)為230000元；20X7年12月31日，甲企業(yè)資料為：應收賬款950000元，應收票據(jù)為200000元；20X7年度內，經營性應收項目年末比年初增加了170000元(950000750000)+(200000230000)。經營性應收項目增加金額170000元，在將凈利潤調節(jié)為經營活動現(xiàn)金流量時應當扣除。13 .經營性應付項目的增加(減：減少)經營性應付項目包括應付票據(jù)、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應交稅費、應付利息、長期應付款、其他應付款中與經營活動有關的部分，以及應付的增值稅進項稅額等。經營性應付項目

16、期末余額大于經營陛應付項目期初余額，說明本期購入的存貨中有一部分沒有支付現(xiàn)金，但是，在計算凈利潤時卻通過銷售成本包括在內，在將凈利潤調節(jié)為經營活動現(xiàn)金流量時，需要加回；經營性應付項目期末余額小于經營性應付項目期初余額，說明本期支付的現(xiàn)金大于利潤表中所確認的銷售成本，在將凈利潤調節(jié)為經營活動產生的現(xiàn)金流量時，需要扣除。本項目應當根據(jù)有關科目的期初、期末余額分析填列；如為減少，以“一”號填列。例11:20X7年1月1日，甲企業(yè)資料為：應付賬款為600000元，應付票據(jù)為390000元，應付職工薪酬為10000元，應交稅費為60000元；20X7年12月31日，甲企業(yè)資料為：應付賬款為850000元

17、，應付票據(jù)為300000元，應付職工薪酬為15000元，應交稅費為40000元；20X7年度內，經營性應付項目年末比年初增加了145000元(850000-600000)+(300000390000)+(1500010000)+(4000060000)。經營性應付項目增加金額145000元，在將凈利潤調節(jié)為經營活動現(xiàn)金流量時應當加回。(二)不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動的披露不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動，反映企業(yè)一定期間內影響資產或負債但不形成該期現(xiàn)金收支的所有投資和籌資活動的信息。這些投資和籌資活動雖然不涉及當期現(xiàn)金收支，但對以后各期的現(xiàn)金流量有重大影響。例如，企業(yè)融資租人設備，將形成的負債計入“長期應付款”賬戶，當期并不支付設備款及租金，但以后各期必須為此支付現(xiàn)金，從而在一定期間內形成了一項固定的現(xiàn)金支出。因此，現(xiàn)金流量表準則規(guī)定，企業(yè)應當在附注中披