新企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則

1、新企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則解讀第一部分企業(yè)所得稅法實(shí)施條例總體概況一、實(shí)施條例的整體構(gòu)思、背景分析（一）、企業(yè)所得稅分立模式下的弊端我國以往企業(yè)所得稅實(shí)行區(qū)分內(nèi)外資企業(yè)，分別立法、分別征收的稅制.即自80年代改革開放以來，為吸引外資以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，對(duì)外資企業(yè)采取有別于內(nèi)資企業(yè)的稅收政策，1.內(nèi)外資企業(yè)稅負(fù)差異巨大，以致削弱內(nèi)資企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力、危及內(nèi)資企業(yè)生存。原因即在于以往兩套稅制在稅收優(yōu)惠、稅前扣除等政策上對(duì)外資企業(yè)偏松、對(duì)內(nèi)資企業(yè)偏緊，使得內(nèi)資企業(yè)的實(shí)際平均稅負(fù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于外資企業(yè)的實(shí)際平均稅負(fù)，使得內(nèi)資企業(yè)將真正面臨嚴(yán)峻的生存挑戰(zhàn)。2 .稅收優(yōu)惠政策存在漏洞，以致扭曲企業(yè)經(jīng)營行為、造成財(cái)政收入減少。

2、有相當(dāng)一部分外資企業(yè)在優(yōu)惠期結(jié)束前不是撤資就是改頭換面，注冊(cè)新企業(yè)，將原企業(yè)業(yè)務(wù)注入新企業(yè)，照常享受政策優(yōu)惠，繼續(xù)鉆政策的空子，并讓原企業(yè)“虧損”歇業(yè)或直接注銷；3 .普惠制稅收優(yōu)惠政策影響我國利用外資結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。由于我國以往在涉外稅收上實(shí)行以區(qū)域性優(yōu)惠為主的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，這種具有普惠制性質(zhì)的優(yōu)惠政策，一方面加劇了區(qū)域間經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡，另一方面由于其更多體現(xiàn)的是規(guī)模刺激、而缺乏規(guī)模結(jié)構(gòu)引導(dǎo)力，改革要點(diǎn)：統(tǒng)一稅法：統(tǒng)一稅法適用于所有內(nèi)外資企業(yè)。規(guī)范稅基：使企業(yè)正常的、合理的成本費(fèi)用得到足額補(bǔ)償。降低稅率：降低名義稅率，由33%條為25%調(diào)整優(yōu)惠：取消不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展要

3、求的優(yōu)惠，建立產(chǎn)業(yè)為主、地區(qū)為輔，產(chǎn)地結(jié)合的新優(yōu)惠政策，重點(diǎn)轉(zhuǎn)向基礎(chǔ)設(shè)施、科技進(jìn)步、環(huán)境保護(hù)。具體有以下內(nèi)容變化一、納稅人和納稅義務(wù)明確了納稅人范圍.企業(yè)所得稅的納稅人，是指在中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)和其他去得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）。為了增強(qiáng)企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的協(xié)調(diào)，避免重復(fù)征稅，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不作為企業(yè)所得稅的納稅人。企業(yè)所得稅法第一條第二款明確規(guī)定，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法o（一）納稅人將企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。居民企業(yè)所謂居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。非居民企業(yè)所稱非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)

4、）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的,或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。實(shí)際管理機(jī)構(gòu)依照外國（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。是指企業(yè)的實(shí)際有效的指揮、控制和管理中心在中國境內(nèi)的企業(yè)。實(shí)際有效的決策、控制和管理中心企業(yè)的實(shí)際有效的決策、控制和管理中心。包括董事會(huì)行使決策監(jiān)督權(quán)力的場(chǎng)所、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算場(chǎng)所、決策管理部門的辦公場(chǎng)所以及召開股東大會(huì)的場(chǎng)所。納稅人獨(dú)立核算企業(yè)和法人納稅人分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)居民企業(yè)認(rèn)定：在注冊(cè)地基礎(chǔ)上增加了管理機(jī)構(gòu)所在地非居民企業(yè)認(rèn)定：機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所、營業(yè)代理人。變化：納稅人原法所稱的納稅人是指中國

5、境內(nèi)獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算有生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得的企業(yè)或者組織；主要包括：(1)國有企業(yè)；(2)集體企業(yè)；(3)私營企業(yè)；(4)聯(lián)營企業(yè)；(5)股份制企業(yè)；(6)有生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得的其他組織。(二)納稅義務(wù)1、居民企業(yè)納稅義務(wù)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。2、非居民企業(yè)納稅義務(wù)非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。實(shí)際聯(lián)系所得是指是居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所用以取得股權(quán)、債權(quán)、財(cái)產(chǎn)等所得。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)

6、所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。（三）課稅基礎(chǔ)1、課稅對(duì)象以所得為課稅對(duì)象，包括：銷售貨物所得提供勞務(wù)所得轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得股息紅利所得利息所得租金所得特許權(quán)使用費(fèi)所得接受捐贈(zèng)所得和其他所得2、境內(nèi)所得和境外所得劃分銷售貨物和提供勞務(wù)，按經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生地轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)，不動(dòng)產(chǎn)按財(cái)產(chǎn)所在地，動(dòng)產(chǎn)按轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)所在地；股息紅利，按分配股息、紅利的企業(yè)所在地；利息，按實(shí)際負(fù)擔(dān)或支付利息的企業(yè)所在地；租金，按租入資產(chǎn)并負(fù)擔(dān)使用費(fèi)的使用地；特許權(quán)使用費(fèi)，按實(shí)際支付或負(fù)擔(dān)使用費(fèi)所在地。變化：境內(nèi)所得和境外所得劃分原來在個(gè)人所得稅，以及外商投資企業(yè)所得稅中有境

7、內(nèi)外所得劃分標(biāo)準(zhǔn)。現(xiàn)企業(yè)所得稅中增加了境內(nèi)外所得劃分標(biāo)準(zhǔn)。二、稅率結(jié)構(gòu)1、基本稅率新企業(yè)所得稅法規(guī)定，居民企業(yè)，以及在中國設(shè)有機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，取得與該機(jī)構(gòu)場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系所得按25呢匕例稅率。2、小型微利企業(yè)稅率對(duì)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)來源于中國境內(nèi)的所得和符合條件的小型微利企業(yè)，適用20%的稅率；20%:匕例稅率。需同時(shí)符合以下條件:（1）制造業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；（2）非制造業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過100

8、0萬元。3、預(yù)提所得稅率預(yù)提所得稅稅率20,實(shí)際按10陽稅。適用物非居民企業(yè)在我國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所而取得的來源于我國境內(nèi)的所得，或者雖設(shè)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但取得的所得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，適用。4.國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)對(duì)國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，適用15%的稅率。所稱國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，是指擁有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并同時(shí)符合下列條件的企業(yè)：（一）產(chǎn)品（服務(wù)）屬于國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域規(guī)定的范圍；（二）研究開發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例；（三）高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例;（四）科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例；

9、（五）高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法規(guī)定的其他條件。國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域和高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法由國務(wù)院科技、財(cái)政、稅務(wù)主管部門商國務(wù)院有關(guān)部門制訂，報(bào)國務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行。在目錄由臺(tái)后，高新技術(shù)行業(yè)的認(rèn)定將會(huì)擴(kuò)大范圍，不僅僅以產(chǎn)品，還將以服務(wù)等其他標(biāo)準(zhǔn)來界定企業(yè)是否屬于高新技術(shù)行業(yè)。對(duì)于其他的優(yōu)惠產(chǎn)業(yè)亦如此。變化：稅率結(jié)構(gòu)基本稅率由33潘為25%,小企業(yè)稅率由18麻口27頡整為20%預(yù)提所彳#稅稅率20部變。三、應(yīng)稅收入新企業(yè)所得稅法首次引入了“不征稅收入”、“免稅收入”的概念，并將“不征稅收入”、“免稅收入”作了具體明確的規(guī)定。收入范圍新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種

10、來源取得的收入，為收入總額。1、銷售貨物收入；2、提供勞務(wù)收入；3、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；4、股息、紅利等權(quán)益性投資收益5、利息收入；6、租金收入；7、特許權(quán)使用費(fèi)收入；8、接受捐贈(zèng)收入；9、其他收入：（二）收入形式為“企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入”，（三）收入實(shí)現(xiàn)1、銷售貨物，在發(fā)生貨物并取得貨款或取得收款憑證時(shí)。以分期收款方式銷售產(chǎn)品或者商品的，可以按合同約定的購買人應(yīng)付價(jià)款的日期。2、提供勞務(wù)，跨越納稅年度的，應(yīng)當(dāng)按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確定收入。（1）已完工作的測(cè)量；（2）已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例；（3）已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例。3、將資產(chǎn)或

11、資金提供他人使用而取得的利息、使用費(fèi)等收入，應(yīng)在取得利益權(quán)利時(shí)。4、對(duì)外進(jìn)行權(quán)益性投資而取得的股息收入，除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，應(yīng)在被投資企業(yè)作由利潤分配時(shí)。5、企業(yè)取得的接受捐贈(zèng)收入，按實(shí)際收到受贈(zèng)資產(chǎn)的時(shí)間。6、企業(yè)收到的稅收返還款，應(yīng)當(dāng)計(jì)入實(shí)際收到退稅款項(xiàng)當(dāng)年的收入總額。7、企業(yè)已作為支由、虧損或壞賬處理的應(yīng)收款項(xiàng)，在以后年度全部或部分收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入收回年度的收入總額。8、企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)和提供勞務(wù)來確定。變化：收入實(shí)現(xiàn)增加了收入實(shí)現(xiàn)內(nèi)容，明確各種形式收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間。變

12、化：收入總額收入總額的差異。原外企法沒有對(duì)收入總額進(jìn)行表述，原條例也只有七項(xiàng)，新法則增為九項(xiàng)，其中將生產(chǎn)、經(jīng)營收入一項(xiàng)”分為銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入”兩項(xiàng)，另新增一項(xiàng)接受捐獻(xiàn)收入”；新法將收入總額劃分了征稅收入、不征稅收入、免稅收入三類，原法就沒有這樣的劃分，且新法對(duì)不征稅收入、免稅收入在第七條和第二十六條人作了詳細(xì)的列舉。（四）不征稅收入1、財(cái)政撥款。是指各級(jí)政府通過預(yù)算對(duì)事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等撥付的人員經(jīng)費(fèi)和事業(yè)發(fā)展財(cái)政資金，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。不包括財(cái)政補(bǔ)貼、稅收返還。2、依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基_金。3、國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。變化：不

13、征稅收入明確將收入分為應(yīng)稅收入、免稅收入和不征稅收入。提由了不征稅收入概念，以區(qū)別于免稅收入。（五）免稅收入：免稅收入是指屬于企業(yè)的應(yīng)稅所得但按照稅法規(guī)定免予征收企業(yè)所得稅的收入。（1）國債利息收入；（2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利收入；（3）在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利收入；（4）符合條件的非贏利組織的收入。四、稅前扣除新企業(yè)所得稅法統(tǒng)一了企業(yè)實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)支由扣除政策，規(guī)定企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支由，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支由，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。法律規(guī)定的允許扣除的項(xiàng)目包括：扣除項(xiàng)目確定

14、原則扣除項(xiàng)目基本范圍扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)（一）扣除項(xiàng)目確定原則扣除需依據(jù)以下原則：1、相關(guān)性原則。企業(yè)實(shí)際發(fā)生，與取得應(yīng)稅收入直接相關(guān)的支由。2、合理性原則。符合經(jīng)營活動(dòng)常規(guī)應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益的必要與正常的支由。3、確定性原則。即企業(yè)可扣除的費(fèi)用不論何時(shí)支付，具金額必須是確定的。變化：合理性原則扣除中強(qiáng)調(diào)了合理性原則，并強(qiáng)調(diào)是必要與正常的支由。而原稅法是符合一般的經(jīng)營常規(guī)和會(huì)計(jì)慣例。從而對(duì)一些扣除項(xiàng)目作了必要調(diào)整。（二）扣除項(xiàng)目基本范圍1、成本2、費(fèi)用3、稅金：是指企業(yè)實(shí)際發(fā)生的除增值稅、所得稅以外的各項(xiàng)稅金及附加。包括企業(yè)繳納的消費(fèi)稅、營業(yè)稅、關(guān)稅、資源稅和城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等產(chǎn)品銷

15、售稅金及附加。4、損失5、其他支由。變化：扣除項(xiàng)目新法規(guī)定實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支由，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支由，并列舉了公益性捐贈(zèng)、固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、長期待攤費(fèi)用、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)凈值、納稅年度虧損等有條件扣除項(xiàng)目。（三）扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)在確定企業(yè)的扣除項(xiàng)目時(shí)，企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理與稅法規(guī)定不一致的，應(yīng)依照稅法規(guī)定予以調(diào)整，按稅法規(guī)定允許扣除的金額，準(zhǔn)予扣除。1、借款利息企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。1）企業(yè)經(jīng)營期間發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用可以扣除。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支由，準(zhǔn)予扣除:第一，非金融企業(yè)向金融企業(yè)借

16、款的利息支由、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支由和同業(yè)拆借利息支由、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支由；第二，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支由，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。2）企業(yè)為購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)而發(fā)生的借款。企業(yè)為購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購建期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支由計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成。變化：向關(guān)聯(lián)企業(yè)借款利息原規(guī)定不超過注冊(cè)資本50額內(nèi)部分扣除，現(xiàn)不超過權(quán)益性投資規(guī)定比例部分扣除。2、匯況損益企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營期間發(fā)生的人民幣以外的貨幣存、借，以及結(jié)算的往來款

17、項(xiàng)增減變動(dòng)時(shí)，由于匯率變動(dòng)而與記賬本位幣折合發(fā)生的匯兌損失，準(zhǔn)予扣除。3、工資、薪金企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的工資薪金，準(zhǔn)予扣除。工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金和非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支由。變化：工資由計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)改為合理工資薪金。4、職工福利費(fèi)、工會(huì)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)不超過工資薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除。企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支由，在工資總額2.5%以內(nèi)準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)發(fā)生的工會(huì)經(jīng)費(fèi)支由，在工資總額2%以內(nèi)準(zhǔn)予據(jù)實(shí)

18、扣除。變化：三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)職工福利經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)由依據(jù)計(jì)稅工資計(jì)提改為按實(shí)發(fā)工資限額列支。教育經(jīng)費(fèi)超過部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。5、公益性捐贈(zèng)支由企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支由，在年度利潤總額12額內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。(1)公益性捐贈(zèng)對(duì)象企業(yè)通過縣級(jí)以上人民政府或省級(jí)以上部門認(rèn)定的公益性社會(huì)團(tuán)體用于下列公益事業(yè)的捐贈(zèng)：公益性社會(huì)團(tuán)體指同時(shí)符合下列條件的基金會(huì)、慈善組織等社會(huì)團(tuán)體：依法成立，具有社團(tuán)法人資格；以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨，并不以營利為目的；全部資產(chǎn)及其增值為公益法人所有；收益和營運(yùn)結(jié)余主要用于所創(chuàng)設(shè)目的的事業(yè)；終止或解散時(shí)，剩余財(cái)產(chǎn)不歸屬任何個(gè)人或營利組織；不經(jīng)營

19、與發(fā)起設(shè)立公益目的無關(guān)的業(yè)務(wù)；有健全的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度；捐贈(zèng)者不以任何形式參與公益性社會(huì)團(tuán)體的分配，也沒有對(duì)該組織財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)。變化：公益救濟(jì)性捐贈(zèng)比例由3漁高至12%范圍擴(kuò)大，由公益救濟(jì)擴(kuò)大至科教文衛(wèi)、環(huán)境保護(hù)、公共設(shè)施、公共福利；6、業(yè)務(wù)招待費(fèi)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按實(shí)際發(fā)生額的60%扣除。最高不得超過銷售收入的5%0.變化：業(yè)務(wù)招待費(fèi)超標(biāo)準(zhǔn)部分不能在稅前列支改為按發(fā)生數(shù)40部能在稅前列支。7、保險(xiǎn)費(fèi)用按國務(wù)院有關(guān)主管部門或省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予稅前扣除。按

20、國家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。變化：補(bǔ)充養(yǎng)老和醫(yī)療保險(xiǎn)提由補(bǔ)充養(yǎng)老和醫(yī)療保險(xiǎn)，允許按規(guī)定支付保險(xiǎn)在稅前列支。并列生了基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)三者關(guān)系。8、廣告費(fèi)企業(yè)每一納稅年度實(shí)際發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，不超過當(dāng)年銷售收入（營業(yè)）15%勺部分準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除，超過部分可以向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。變化：廣告費(fèi)內(nèi)資企業(yè)由一般不超過銷售額2%外資企業(yè)沒有限額，統(tǒng)改為內(nèi)外資企業(yè)不超過銷售額15%9、固定資產(chǎn)租賃費(fèi)以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)而發(fā)生的租賃費(fèi)，按租賃年限均勻扣除。企業(yè)以融資租賃租方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)不得直接扣除，按規(guī)定構(gòu)成融資租入固

21、定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。10、壞帳損失和壞帳準(zhǔn)備金金融企業(yè)根據(jù)法律、行政法規(guī)以及國務(wù)院的規(guī)定提取的準(zhǔn)備金，符合國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的條件和標(biāo)準(zhǔn)的，準(zhǔn)予扣除。變化：壞帳準(zhǔn)備金金融企業(yè)規(guī)定的條件和標(biāo)準(zhǔn)的計(jì)提允許扣除。專項(xiàng)資金企業(yè)按照國家法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境、生態(tài)恢復(fù)的棄置費(fèi)等專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除；提取資金改變用途的，不得扣除，已經(jīng)扣除的，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期收入。變化：專項(xiàng)資金增加了用于環(huán)境、生態(tài)恢復(fù)的棄置費(fèi)等專項(xiàng)資金的稅前扣除。11、資產(chǎn)損失企業(yè)遭受自然災(zāi)害或者意外事故造成的損失，減除保險(xiǎn)公司賠償數(shù)額后的余額，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)已作為損失處理的資產(chǎn)，在以后年度全部或部

22、分收回時(shí)，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期收入。企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)和責(zé)任保險(xiǎn)，按照規(guī)定實(shí)際繳納的保險(xiǎn)費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。12、企業(yè)之間提供相關(guān)費(fèi)用企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。13、勞動(dòng)保護(hù)支由企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支由，可以扣除。（四）不得扣除項(xiàng)目1、向投資者支付股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)。2、企業(yè)所得稅稅款。3、稅收滯納金。4、罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失。5、贊助支由。6、未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支由。7、自然災(zāi)害或意外事故損失有賠償?shù)牟糠帧?、與取得收入無關(guān)的其他各項(xiàng)支由。五、資產(chǎn)處理包括固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、投資

23、資產(chǎn)、存貨等。(一)固定資產(chǎn)稅務(wù)處理1、固定資產(chǎn)范圍是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、由租或者經(jīng)營管理而持有的、使用年限超過十二個(gè)月(不包括十二個(gè)月)的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他生產(chǎn)、經(jīng)營中的主要設(shè)備、器具、工具等。2、不允許計(jì)提折舊固定資產(chǎn)(1)房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；(2)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；(3)以融資租賃方式租由的固定資產(chǎn)；(4)已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);(5)與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的固定資產(chǎn)；(6)單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；(7)其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。3、固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)(1)外購的固定資產(chǎn)，按購買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)

24、作為計(jì)稅基礎(chǔ)。(2)自行建造的固定資產(chǎn)，按竣工結(jié)算前實(shí)際發(fā)生的支由作為計(jì)稅基礎(chǔ)。(3)融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃付款額和承租人在簽訂合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)；(4)盤盈的固定資產(chǎn)，按同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)。(5)通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組取得的固定資產(chǎn)，按該資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為計(jì)稅基礎(chǔ)。4、計(jì)提折舊方法企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)從投入使用月份的次月起計(jì)提折舊。停止使用的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)從停止使用月份起停止計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)在計(jì)算折舊前，應(yīng)當(dāng)估計(jì)殘值，從固定資產(chǎn)原價(jià)中減除。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。

25、固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。變化：固定資產(chǎn)殘值將原來內(nèi)資企業(yè)不高于5%外資企業(yè)不低于10%改為不規(guī)定固定資產(chǎn)殘值比例，由企業(yè)合理確定。5、計(jì)提折舊年限企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的最短年限如下：(1)房屋、建筑物，為20年；(2)火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；(3)火車、輪船以外的運(yùn)輸工具以及與生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；(4)電子設(shè)備，為3年。(二)無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理1、無形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)無形資產(chǎn)按取得時(shí)的實(shí)際支由作為計(jì)稅基礎(chǔ)。(1)外購的無形資產(chǎn)，按購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支由作為計(jì)稅基礎(chǔ)。(2)自行

26、開發(fā)的無形資產(chǎn)，按開發(fā)過程中符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的實(shí)際支由作為計(jì)稅基礎(chǔ)。(3)通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組取得的無形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為計(jì)稅基礎(chǔ)。2、無形資產(chǎn)的攤銷經(jīng)營活動(dòng)中，無形資產(chǎn)按規(guī)定計(jì)算的攤銷額，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。無形資產(chǎn)的攤銷，應(yīng)當(dāng)采用直線法計(jì)算。攤銷年限不得少于10年。3、不得計(jì)算攤銷扣除無形資產(chǎn)下列無形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除：(1)自行開發(fā)的支由已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無形資產(chǎn)；(2)自創(chuàng)商譽(yù)；(3)與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的無形資產(chǎn)；(4)其他不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無形資產(chǎn)。變化：不得攤銷無形資產(chǎn)明確了不得攤銷無形

27、資產(chǎn)范圍(三)長期待攤費(fèi)用稅務(wù)處理在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)發(fā)生的按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除。長期待攤費(fèi)用，從費(fèi)用發(fā)生的次月起，分期攤銷，攤銷期限不得少于3年。1、固定資產(chǎn)改擴(kuò)建支由固定資產(chǎn)的改建支由，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的支由。已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支由，按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限攤銷；租入固定資產(chǎn)的改建支由，按照合同約定的剩余租賃期攤2、固定資產(chǎn)的大修理支由符合以下條件的支由:(1)發(fā)生的支由達(dá)到固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上；(2)發(fā)生修理后固定資產(chǎn)的使用壽命延長兩年以上；變化：長期待攤費(fèi)用把遞延資產(chǎn)改為長期待攤費(fèi)用，并區(qū)別情況規(guī)定不同攤銷年限。(四)對(duì)外

28、投資的稅務(wù)處理企業(yè)對(duì)外進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資所形成的資產(chǎn)。在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，按轉(zhuǎn)讓所得計(jì)算所得稅。投資資產(chǎn)的成本，按照以下方法計(jì)算扣除：(1)通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價(jià)款為成本；(2)通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。(五)存貨的稅務(wù)處理1、存貨企業(yè)領(lǐng)用或者銷售存貨，按照規(guī)定計(jì)算的存貨成本，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。2、計(jì)稅基礎(chǔ)按取得時(shí)的實(shí)際支由作為計(jì)稅基礎(chǔ)：外購存貨，按購買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)等作為計(jì)稅基礎(chǔ)。投資者投入的、接受捐贈(zèng)的、非貨幣性資產(chǎn)交換取得的債務(wù)重組的的存貨，按該存貨的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為計(jì)稅基礎(chǔ)。

29、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品，按產(chǎn)生或采收過程中發(fā)生的材料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支由作為計(jì)稅基礎(chǔ)。3、稅務(wù)處理企業(yè)各項(xiàng)存貨的使用或者銷售，其實(shí)際成本的計(jì)算方法，可以在先進(jìn)先生法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等方法中選用一種。變化：存貨計(jì)算方法取消了后進(jìn)先生法。6 .彌補(bǔ)虧損：企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不超過五年。7 .應(yīng)納稅額企業(yè)的應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率，減除依照本法關(guān)于稅收優(yōu)惠的規(guī)定減免和抵免的稅額后的余額，為應(yīng)納稅額。居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國企業(yè)在境外實(shí)際繳納的所

30、得稅稅額中屬于該項(xiàng)所得負(fù)擔(dān)的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在規(guī)定的抵免限額內(nèi)抵免。變化：應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額的計(jì)算差異。應(yīng)納稅所得額計(jì)算，原條例是收入總額減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目后的余額；原外企法是收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額；新法第五條規(guī)定為收入總額減不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額。8 .稅收優(yōu)惠（一）稅收優(yōu)惠的調(diào)整新企業(yè)所得稅法對(duì)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了適當(dāng)調(diào)整。該法第25條規(guī)定，國家對(duì)重點(diǎn)扶持和豉勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠，堅(jiān)持以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為原則，將現(xiàn)行企業(yè)所得稅以區(qū)域優(yōu)惠為主的格局，轉(zhuǎn)為以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔，兼顧社會(huì)

31、進(jìn)步的新的稅收優(yōu)惠格局。稅優(yōu)惠政策的調(diào)整主要表現(xiàn)在三個(gè)方面：1 .對(duì)原稅收優(yōu)惠政策的改變。(1)將國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)低稅率優(yōu)惠擴(kuò)大到全國范圍(2)將環(huán)保、節(jié)水設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅政策擴(kuò)大到環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備；(3)將用特定的就業(yè)人員工資加計(jì)扣除政策替代現(xiàn)行勞服企業(yè)直接減免稅政策；用殘疾職工工資加計(jì)扣除政策替代現(xiàn)行福利企業(yè)直接減免稅政策；(4)用減計(jì)綜合利用資源經(jīng)營收入替代現(xiàn)行資源綜合利用企業(yè)直接減免稅政策。2 .對(duì)原稅收優(yōu)惠政策的保留。(1)保留了對(duì)農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的稅收優(yōu)惠政策；(2)保留了對(duì)國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施投資項(xiàng)目的稅收優(yōu)惠政策；(3)保留

32、了對(duì)民族自治地方的照顧。3 .新增加的稅收優(yōu)惠政策。(1)新增了對(duì)非營利公益組織、創(chuàng)業(yè)投資機(jī)構(gòu)等機(jī)構(gòu)的優(yōu)惠政策；(2)增加了“企業(yè)從事環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目所得”和“企業(yè)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得”享受減免稅收優(yōu)惠等方面的內(nèi)容。(二)稅收優(yōu)惠的措施1 .稅收減免在計(jì)算企業(yè)所得稅納稅額時(shí)，企業(yè)的收入總額中，國債利息收入；符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；符合條件的非營利組織的收入為免稅收入。符合法律規(guī)定的企業(yè)所得，依法可以免征、減征企業(yè)所得稅。2 .稅率優(yōu)惠適用新的兩檔優(yōu)惠稅率，對(duì)在中國境

33、內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的,或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)來源于中國境內(nèi)的所得和符合條件的小型微利企業(yè)，適用20%的稅率；對(duì)國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，適用15%的稅率。3,加速折舊企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。4,扣除和抵免創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點(diǎn)扶持和豉勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入。企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免

34、。（三）稅收優(yōu)惠過渡期對(duì)于享受低稅率（如15%、24%）優(yōu)惠的老企業(yè)而言，新企業(yè)所得稅法設(shè)計(jì)了五年的過渡期，在該過渡期內(nèi)，老企業(yè)的稅率應(yīng)當(dāng)逐漸過渡到新法規(guī)定的稅率-25%o變化：稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠的變化主要表現(xiàn)為統(tǒng)一、擴(kuò)大、替代、過渡。統(tǒng)一,實(shí)現(xiàn)了各類企業(yè)稅收優(yōu)惠一視同仁，取消了部分特殊優(yōu)惠；擴(kuò)大，對(duì)國家豉勵(lì)和重點(diǎn)扶持的項(xiàng)目擴(kuò)大了稅收優(yōu)惠，如環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、技術(shù)發(fā)展項(xiàng)目等；替代，采用新的優(yōu)惠政策替代原來的優(yōu)惠政策；過渡，是指新法取消或降低的原有優(yōu)惠政策，給予一定的過渡期。九.征收管理（一）源泉扣繳新企業(yè)所得稅法規(guī)定，在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的,或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、

35、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)，就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以指定工程價(jià)款或者勞務(wù)費(fèi)的支付人為扣繳義務(wù)人。稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時(shí)，從支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳。扣繳義務(wù)人每次代扣的稅款，應(yīng)當(dāng)自代扣之日起七日內(nèi)繳入國庫，并向所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表?？劾U義務(wù)人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務(wù)的，由納稅人在所得發(fā)生地繳納。納稅人未依法繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以從該納稅人在中國境內(nèi)其他收入項(xiàng)目的支付人應(yīng)付的款項(xiàng)中，追繳該納稅人的應(yīng)納稅款。變化：源泉扣繳新法

36、嚴(yán)格了源泉扣繳的內(nèi)容、范圍和規(guī)程。(三)特別納稅調(diào)整為了更好的防范各種避稅行為，改變反避稅規(guī)則立法層次較低、約束力不高的情況，統(tǒng)一后的企業(yè)所得稅法借鑒國際慣例，專門以一章“特別納稅調(diào)整”規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)各種避稅行為而進(jìn)行特定納稅事項(xiàng)所作的調(diào)整，包括針對(duì)納稅人轉(zhuǎn)讓定價(jià)、資本弱化、避稅港避稅及其它情況所進(jìn)行的稅務(wù)調(diào)整，其主要內(nèi)容如下：1 .規(guī)范轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制(1)規(guī)定轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整的一般規(guī)則：新企業(yè)所得稅法確立了關(guān)聯(lián)企業(yè)間的獨(dú)立交易原則作為轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅務(wù)調(diào)整和成本分?jǐn)偟幕驹瓌t，明確規(guī)定企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照合理方法進(jìn)

37、行調(diào)整。企業(yè)與關(guān)聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行分?jǐn)偂?2)規(guī)定預(yù)約定價(jià)安排：所謂預(yù)約定價(jià)，是指納稅人事先將其和關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓定價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)，如轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法、可比因素和合適調(diào)整、對(duì)未來事件的關(guān)鍵性假設(shè)等，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可后作為課稅的依據(jù)，以免除稅務(wù)機(jī)關(guān)事后對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行調(diào)整。新企業(yè)所得稅法中明確肯定預(yù)約定價(jià)制度，即企業(yè)可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提由與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來的定價(jià)原則和計(jì)算方法，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)協(xié)商、確認(rèn)后，達(dá)成預(yù)約定價(jià)安排.(3)規(guī)定關(guān)聯(lián)企業(yè)的協(xié)力義務(wù)和稅務(wù)機(jī)關(guān)的核定權(quán)：為保證稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)調(diào)整有其合理的事實(shí)基礎(chǔ)，解決稅務(wù)機(jī)關(guān)在獲取課稅資料方面的困難，新企業(yè)所得稅法也規(guī)定了企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方、與關(guān)聯(lián)業(yè)