長城學院會計

1、會會 計計 學學 基基 礎(chǔ)礎(chǔ) 任課教師及課件制作任課教師及課件制作電話：電話mail:內(nèi)容介紹初級會計學初級會計學是會計專業(yè)的入門課程，主要介是會計專業(yè)的入門課程，主要介紹會計的一些紹會計的一些基本基本理論、理論、基本基本知識和知識和基本基本技能，技能，為今后學習其他會計課程打下一個堅實的基礎(chǔ)。為今后學習其他會計課程打下一個堅實的基礎(chǔ)。本課程采用人民大學出版社出版的本課程采用人民大學出版社出版的初級會計學初級會計學作為教材，共分作為教材，共分1111章。章。 第一章第一章 總論總論第一節(jié)第一節(jié) 會計的含義、職能和目標會計的含義、職能和目標第二節(jié)第二節(jié) 會計對象和會計要

2、素會計對象和會計要素第三節(jié)第三節(jié) 會計核算的基本準則會計核算的基本準則 第四節(jié)第四節(jié) 會計方法會計方法 1.11.1會計的含義、職能和會計的含義、職能和目標目標1.1.1會計的含義會會，總和計算，總和計算，歲歲會會計計，零星計算，零星計算，月月計計孔子嘗為委吏矣，曰：孔子嘗為委吏矣，曰：“會計會計當而已矣。當而已矣。”“誰習誰習計會計會，能為文收責于薛者乎？，能為文收責于薛者乎？”馮馮煖煖署曰署曰“能！能！”二二 傳統(tǒng)會計向現(xiàn)代會計的發(fā)展傳統(tǒng)會計向現(xiàn)代會計的發(fā)展三三 現(xiàn)代會計的涵義及特征現(xiàn)代會計的涵義及特征1.1.2 會計的基本職能 監(jiān)督特點：1、通過價值指標進行2、事前、中、后的全程監(jiān)督3、

3、合法、合理的監(jiān)督核算首要職能會計管理的基礎(chǔ)會計控制系統(tǒng)是運用反饋的會計信息和數(shù)據(jù)，指揮、調(diào)節(jié)、監(jiān)督經(jīng)濟活動，使之按既定目標進行的系統(tǒng)。其控制系統(tǒng)職能主要表現(xiàn)在：1 參與預測、決策、制訂計劃參與預測、決策、制訂計劃預測 對經(jīng)濟前景及發(fā)展趨勢作出合理的估計決策 對經(jīng)濟目標和經(jīng)濟資財?shù)母鞣N備選用途作出合理選擇計劃 根據(jù)決策，事先擬訂實現(xiàn)目標的具體內(nèi)容和步驟2 對計劃執(zhí)行情況進行監(jiān)督、引導、調(diào)節(jié)對計劃執(zhí)行情況進行監(jiān)督、引導、調(diào)節(jié)對經(jīng)濟活動的合理性、合法性、有效性進行監(jiān)察和督促對偏離目標的活動和行為加以引導和調(diào)節(jié)3 考核業(yè)績，分析計劃執(zhí)行結(jié)果，總結(jié)改進工作考核業(yè)績，分析計劃執(zhí)行結(jié)果，總結(jié)改進工作根據(jù)計劃

4、完成情況,考評企業(yè)和各職能部門業(yè)績和責任分析計劃完成原因,總結(jié)經(jīng)驗教訓,改進管理工作. 1.1.3 會計的目標具體目標總體目標 提高經(jīng)濟效益使用者的目標企業(yè)投資者：企業(yè)投資者：投資決策投資決策企業(yè)的借貸者：企業(yè)的借貸者：償債能力決策償債能力決策供應商及客戶：供應商及客戶：持續(xù)經(jīng)營能力決策持續(xù)經(jīng)營能力決策內(nèi)部員工及管理者：內(nèi)部員工及管理者：穩(wěn)定人心穩(wěn)定人心政府部門：政府部門：行政管理的依據(jù)行政管理的依據(jù)會計信息會計信息1.2 會計對象和會計要素 會計對象 能夠以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動 會計要素 根據(jù)對象的特點劃分出不同要素 負債所有者權(quán)益資產(chǎn)收入收入費用費用利潤利潤 資產(chǎn)靜態(tài)要素及其包括的主要項目

5、要素項目類別 項 目 名 稱 （舉 例）資產(chǎn)負債所有者權(quán)益動態(tài)要素及其包括的主要項目動態(tài)要素及其包括的主要項目.利潤費用收入 項目名稱（舉例）項目類別要素營業(yè)收入營業(yè)收入取得營業(yè)收取得營業(yè)收入的費用入的費用3 會計要素間的互相聯(lián)系（會計恒等式） 500 - 100 = 400會計假設內(nèi)容（三）會計假設內(nèi)容（三） 會計分期假設會計分期假設會計分期會計分期是是對會計主體持續(xù)時間人為劃分的等分階段。分期假設分期假設內(nèi)容:會計應定期揭示經(jīng)營情況及結(jié)果，以便相關(guān)利益方?jīng)Q策。分期假設分期假設要求:定期編制財務報告(年季月報)按照權(quán)責發(fā)生制原則,采用特殊程序,以分清各個會計期間的經(jīng)營業(yè)績和經(jīng)管責任.權(quán)責發(fā)生

6、制：權(quán)責發(fā)生制：權(quán)利和責任都要求發(fā)生權(quán)利和責任都要求發(fā)生在同一會計年度。在同一會計年度。例如：今年銷售明年拿到貨款 三 會計的一般原則建立在會計基本假設基礎(chǔ)之上,用以衡量或指導會計工作的原則.(一一)有關(guān)會計信息質(zhì)量要求的原則有關(guān)會計信息質(zhì)量要求的原則原則 基本含義 主要要求可可靠靠性性. 原則 基本含義 基本要求.1.4 會計方法 會計核算 會計分析 會計考核 會計預測 會計決策 （自學部分）第二章 會計處理方法內(nèi)容提要本章將對會計信息的基本處理方法、確認標準、內(nèi)容進行介紹，可以理解會計循環(huán)的整體過程，了解會計記錄、報告的基本內(nèi)容。第一節(jié) 會計確認第二節(jié) 會計計量第三節(jié) 會計記錄第四節(jié) 財務

7、會計報告第五節(jié) 會計循環(huán)所有者所有者權(quán)益權(quán)益依附于資產(chǎn)、負債的確認，扣除負債后的剩余資依附于資產(chǎn)、負債的確認，扣除負債后的剩余資產(chǎn)產(chǎn)2.2 會計計量2.2.1會計計量與會計確認被計量對象的實物數(shù)量計量被計量對象的貨幣表現(xiàn)2.2.2會計計量單位法定名義貨幣2.2.3會計計量屬性歷史成本 重置成本形成會計要素時形成會計要素時所付出的實際成所付出的實際成本進行計量本進行計量出售時能收回的出售時能收回的扣除所用費用扣除所用費用后的凈值后的凈值在公平交易中，熟在公平交易中，熟悉情況的交易雙悉情況的交易雙方自愿形成的交方自愿形成的交易價格易價格2.3 會計記錄(一)設置會計科目及賬戶賬戶是分門別類地反映和

8、控制會計項目的工具。設置和運用賬戶是連續(xù)地歸類記錄經(jīng)濟業(yè)務數(shù)據(jù),從而提供各要素項目的動態(tài)和狀況所使用的專門方法。(二)復式記賬復式記賬法是全面地、互相聯(lián)系地記錄經(jīng)濟業(yè)務前因后果所使用的專門方法。(三)填制和審核憑證會計憑證是初步記錄經(jīng)濟業(yè)務,并作為記賬依據(jù)的證明文件。填制和審核會計憑證是初步記錄經(jīng)濟業(yè)務,保證其合理、合法所使用的專門方法。（續(xù)）賬簿是記錄經(jīng)濟業(yè)務的簿籍。設置和登記賬簿,是序時或分類記錄經(jīng)濟業(yè)務所使用的專門方法。(五)成本計算成本計算是指對生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的耗費按成本對象歸集,從而計算其總成本和單位成本所使用的專門方法。(六)財產(chǎn)清查財產(chǎn)清查是核實貨幣及實物資產(chǎn)賬實是否相符所使

9、用的專門方法。(七)編制會計報表會計報表是總括反映價值運動過程及其結(jié)果的報告文件。包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表。編制會編制會計分錄計分錄并過賬并過賬第三章 會計科目與賬戶內(nèi)容提要本章介紹了會計科目與賬戶之間的關(guān)系，科目設置原則，賬戶分類及其特點。第一節(jié) 會計科目第二節(jié) 會計賬戶3.1 3.1 會計科目會計科目一 會計要素的再分類會計科目(一)什么是會計科目會計對象(即會計要素)按經(jīng)濟內(nèi)容進行歸類,每一類別的名稱即為會計科目.科目本身的涵義就是按特征歸類的意思 界 門 亞門 綱 目 科 屬 種虎虎白菜白菜動物動物 脊索脊索 脊椎脊椎 哺乳哺乳 食肉食肉 貓貓 貓貓 虎虎 植物植物 種子種子

10、 被子被子 雙子葉雙子葉 十字花十字花 十字花十字花 油菜油菜 白菜白菜 3.1.2 3.1.2 設置會計科目的原則設置會計科目的原則1 設置會計科目必須結(jié)合會計對象的特點。 統(tǒng)一性與靈活性相結(jié)合5 設置科目要保持相對穩(wěn)定性3.2 會計賬戶會計賬戶3.2.1 3.2.1 設置賬戶的意義設置賬戶的意義 對于多種經(jīng)濟業(yè)務的定量描述，會產(chǎn)生不同種類的數(shù)據(jù)，設置不同的賬戶來加以分門別類地記錄。這樣，每一賬戶都記錄一個特定類別的數(shù)據(jù)；反之，某一特定類別的數(shù)據(jù)，必然集中在一個特定賬戶中記錄。期初余額期初余額+ +增加發(fā)生額增加發(fā)生額- -減少發(fā)生額減少發(fā)生額= =期末余額期末余額（舊管舊管 新收新收 開除

11、開除 實在）實在） 【四柱清四柱清】3.2.2 賬戶的基本結(jié)構(gòu)1 賬戶名稱會計科目，表明該賬戶記錄哪一類數(shù)據(jù)2 日期和摘要業(yè)務發(fā)生的時間和內(nèi)容3 憑證號數(shù)賬戶記錄來源、依據(jù)4 賬戶的左右兩個部分分別記錄增加、減少的金額5 余額經(jīng)濟業(yè)務變化結(jié)果(四)賬戶的具體結(jié)構(gòu)及賬戶格式 現(xiàn)現(xiàn) 金金 賬 戶 年 摘 要借方金額 +貸方金額 _借貸余額月 日11 3011月末余額借 70012 5銷售收入200借 90013送存銀行800借 10021收回人欠300借 40031 12月發(fā)生額余額500800借 400現(xiàn)金賬戶(簡化格式)5 800盤存賬戶盤存賬戶核算、監(jiān)督各項財物和貨幣資金增減變動結(jié)存情況資本

12、賬戶資本賬戶取得資本以及提取資金的增減變動及實有情況結(jié)算賬戶結(jié)算賬戶債權(quán)結(jié)算賬戶債權(quán)結(jié)算賬戶企業(yè)和債務單位和個人間的結(jié)算業(yè)務債務結(jié)算賬戶債務結(jié)算賬戶企業(yè)和債權(quán)單位和個人間的結(jié)算業(yè)務債權(quán)債務結(jié)算賬戶債權(quán)債務結(jié)算賬戶企業(yè)和單位或個人間的債權(quán)債務往來期間賬戶期間賬戶期間收入賬戶期間收入賬戶歸集某個會計期間內(nèi)的各項收入期間費用賬戶期間費用賬戶歸集某個會計期間內(nèi)的各項費用跨期攤提賬跨期攤提賬戶戶應由幾個會計期間共同分擔的費用進行分攤或預提成本計算賬成本計算賬戶戶匯集某一生產(chǎn)階段的全部費用，并據(jù)此計算成本計算對象實際成本計價對比賬計價對比賬戶戶按兩種不同計價對經(jīng)濟業(yè)務進行對比，“本年利潤”財務成果賬財務成

13、果賬戶戶計算確定一定時期經(jīng)營活動的最終成果調(diào)整賬戶調(diào)整賬戶抵減賬戶抵減賬戶沖減被調(diào)整賬戶余額附加賬戶附加賬戶增加被調(diào)整賬戶余額第四章 復式記賬原理及其應用內(nèi)容提要本章介紹了復式記賬原理和借貸記賬法的應第一節(jié) 復式記賬原理第二節(jié) 借貸記賬法第三節(jié) 借貸記賬法的應用第四節(jié) 賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類4.1 復式記賬原理復式記賬原理4.1.1 4.1.1 記賬方法的種類記賬方法的種類( (一一) )單式記賬法單式記賬法由經(jīng)濟業(yè)務引起的一切變化由經(jīng)濟業(yè)務引起的一切變化, ,只對主要方面設置賬只對主要方面設置賬戶進行記錄戶進行記錄, ,而對次要方面則不做記錄或只做備而對次要方面則不做記錄或只做備忘記錄的一種記

14、賬方法忘記錄的一種記賬方法.(.(通常只設現(xiàn)金賬通常只設現(xiàn)金賬, ,人欠人欠和欠人的備忘記錄和欠人的備忘記錄, ,其它不做記錄其它不做記錄) )( (二二) )復式記賬法復式記賬法由經(jīng)濟業(yè)務引起的一切變化由經(jīng)濟業(yè)務引起的一切變化, ,按相等的金額在兩個按相等的金額在兩個或兩個以上賬戶中全面地、互相聯(lián)系地記錄的一或兩個以上賬戶中全面地、互相聯(lián)系地記錄的一種記賬方法種記賬方法. .單式記賬法和復式記賬法的比較(咸亨酒店)單式記賬法 經(jīng)濟業(yè)務 復式記賬法復式記賬法 1 營業(yè)收入現(xiàn)金 1000文 2 現(xiàn)金500文購入 茴香豆 3 收到阿Q前欠 120文 4 孔乙己新欠 19文. 請思考：如果出現(xiàn)以下情

15、況分別如何處理為什么每個記錄都會涉及兩個或更多賬戶”( (一一) )借貸記賬法要點借貸記賬法要點 1 1 理論依據(jù)理論依據(jù) 會計恒等式會計恒等式 資產(chǎn)資產(chǎn)= =負債負債+ +所有者權(quán)益所有者權(quán)益 2 2 記賬符號記賬符號 1) 1) 表示記賬方向表示記賬方向 “借借”, ,賬戶的借方記錄賬戶的借方記錄, ,借項借項, ,簡稱為借簡稱為借. . “貸貸”, ,賬戶的貸方記錄賬戶的貸方記錄, ,貸項貸項, ,簡稱為貸簡稱為貸. . 2) 2) 表示記賬對象數(shù)量增加或減少的變化表示記賬對象數(shù)量增加或減少的變化. . 資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶 負債類賬戶 權(quán)益類賬戶+ -余+-余+-余+-+-+- 借方借

16、方 資產(chǎn)、費用資產(chǎn)、費用 +資產(chǎn)、費用資產(chǎn)、費用 -資產(chǎn)、費用資產(chǎn)、費用 余額余額借貸記賬法記賬規(guī)則的推導借貸記賬法記賬規(guī)則的推導 資 產(chǎn) = 負 債 + 權(quán) 益有借必有貸有借必有貸 任何一項業(yè)務任何一項業(yè)務( (會計事項會計事項) )都都必須在兩個必須在兩個( (或以上或以上) )賬戶作出賬戶作出兩種兩種記錄記錄: :借借方方記錄和記錄和貸方貸方記錄記錄; ;借貸必相等借貸必相等 記入賬戶記入賬戶借方的金額借方的金額與記入與記入賬戶賬戶貸方的金額貸方的金額必然相等必然相等. . 4 4 記賬規(guī)則記賬規(guī)則有借必有貸，借貸必相等記賬規(guī)則的應用編制會計分錄會計分錄編制營業(yè)收入現(xiàn)金 1000文 收到

17、阿Q前欠120文5 借貸平衡導引出試算平衡按照借貸記賬法記賬，必然出現(xiàn)下列兩組借貸平衡關(guān)系：1）原因：每筆業(yè)務均是有借必有貸，借貸必相等，所有業(yè)務加總后，仍然應該是借貸相等。2） 或原因：賬戶借方余額表示資產(chǎn)數(shù)，貸方余額表示負債和所有者權(quán)益，故借方余額必然等于貸方余額。三 試算平衡1 含義試算平衡是根據(jù)借貸平衡關(guān)系和平行等登記原理，對賬戶記錄是否有誤所作的驗算。2 試算工作時間每一會計期間可進行多次:日常業(yè)務過賬完成以后;全部過賬工作結(jié)束以后;任一時點。2 方法試算平衡所采用的基本方法是編制“總分類賬戶發(fā)生額對照表” 和“明細分類賬戶發(fā)生額明細表” 。對照表、明細表系根據(jù)編表時總分類賬戶資料、

18、明細賬戶資料匯總填列?？偟谖逭?會計憑證內(nèi)容提要本章將對會計憑證的來源、用途、分類、填制進行了介紹。講授了原始憑證的作用及記賬憑證的填制要求，憑證的傳遞。第一節(jié) 會計憑證概述第二節(jié) 原始憑證第三節(jié) 記賬憑證第四節(jié) 會計憑證的傳遞5.1會計憑證概述.基本類別按填制手續(xù)分類其他分類其他分類原始憑證初步記載經(jīng)濟業(yè)務、明確經(jīng)濟責任、具有法律效力、作為記賬原始依據(jù)的證明文件一次性原始憑證一次性原始憑證累計性原始憑證累計性原始憑證在一定時期內(nèi)連續(xù)記錄同類業(yè)務，期末以累計數(shù)為記賬依據(jù)匯總性原始憑證匯總性原始憑證按一定標準,對原始憑證定期匯總、整理、歸類編制的一次性記賬憑證一次性記賬憑證一次編制完成作為記賬直

19、接依據(jù)的記賬憑證記賬憑證由會計人員根據(jù)原始憑證等資料編制的、標注有會計分錄、作為記賬直接依據(jù)的會計憑證累計性記賬憑證累計性記賬憑證據(jù)一次性記賬憑證分段匯總后作為記賬直接依據(jù)的記賬憑證匯總性記賬憑證匯總性記賬憑證據(jù)一次性記賬憑證按賬戶對應關(guān)系分類匯總作為記賬直接依據(jù)的記賬憑證填制的要求憑證書寫規(guī)范漢字大寫金額數(shù)字，一律用正楷或行書書寫，如 、 、 、 、 、 、 、 、 、 、 、 、 、 、 、 、 、 、貳貳壹壹叁叁肆肆伍伍陸陸柒柒捌捌玖玖拾拾佰佰仟仟萬萬億億元元角角分分零零整整 等易于辯認、不易涂改的字樣一般書寫至角，后加整字，單位到分則不需如此收款憑證收款憑證復式憑證復式憑證單式憑證單式

20、憑證1 根據(jù)業(yè)務性質(zhì)選擇應填制何種記賬憑證2 按照業(yè)務內(nèi)容逐項填寫“記賬”以外各欄收、付款憑證根據(jù)現(xiàn)金或銀行存款的收、付款業(yè)務填制;轉(zhuǎn)賬憑證根據(jù)轉(zhuǎn)賬業(yè)務填制；問題問題:貨幣資金互相轉(zhuǎn)化的業(yè)務填收款還是付款憑證?（五）記賬憑證的填制（五）記賬憑證的填制一項業(yè)務填寫了兩張以上憑證時如何編號一項業(yè)務填寫了兩張以上憑證時如何編號?例例：32號記賬憑證需編寫2張，第一張、第二張的編號分別為32 ; 32 2/2 填制憑證日期，憑證編號，經(jīng)紀業(yè)務內(nèi)容摘要，填制憑證日期，憑證編號，經(jīng)紀業(yè)務內(nèi)容摘要，會計科目，記賬方向，記賬金額，所附原始憑證會計科目，記賬方向，記賬金額，所附原始憑證張數(shù)，填制憑證人員、稽核人

21、員、記賬人員、會張數(shù)，填制憑證人員、稽核人員、記賬人員、會計主管人員的簽名或蓋章。計主管人員的簽名或蓋章。業(yè)務：2001年4月8日收到供應單位A開具的發(fā)票1張，開列：甲材料500，15元，價款7500元；隨發(fā)票寄來甲材料運單開列運費50元。材料未到，價款及運費暫欠。2002 4 18轉(zhuǎn)125購進甲材料，價款及運費暫欠材料采購 甲材料采購7550應付賬款A公司7550 75500 張芳 李勇 趙云 王 婷業(yè)務：2001年4月8日收到供應單位A開具的發(fā)票1張，開列：甲材料500，15元，價款7500元；隨發(fā)票寄來甲材料運單開列運費50元。價款及運費以存款付訖 摘 要賬戶名稱 金 額記賬一級賬戶 明

22、細賬戶 萬 千 百 十 元 角分合 計會計主管 記賬 審核 填制存款支付甲村價款及運費材07 5 5 0 0 0 張芳 李勇 趙云 王 婷（自學部分）(一)會計憑證的傳遞(P126)什么是傳遞 組織傳遞的作用 如何進行傳遞(二)會計憑證的保管保管的基本作法 定期整理裝訂成冊，歸檔憑證保管的有關(guān)規(guī)定 對尚未使用的重要憑證保管的規(guī)定 對敘憑證保管查閱的規(guī)定 對憑證保管期限及銷毀的規(guī)定 (參閱會計檔案管理辦法-2001企業(yè)會計制度)第六章 內(nèi)容提要 本章將學習會計賬簿的用途、分類以及登記方法。賬簿錯誤的更正方法。帳薄設置、啟用原則等。第一節(jié) 會計賬簿概述第二節(jié) 會計賬簿的登記第三節(jié) 記賬規(guī)則6.1

23、會計賬簿概述6.1 會計賬簿概述訂本式 啟用前已連續(xù)編定頁碼,固定地裝訂(聯(lián)系)在一起不易抽換賬頁需預留賬頁總 賬 日記賬活頁式 使用前只分類編定頁碼,不需連續(xù)編碼靈活容易抽換賬頁明細賬卡片式 采用卡片作為賬頁,置于卡片箱內(nèi)靈活賬頁易散失固定資產(chǎn)材料明細名稱定義優(yōu)點缺點適用范圍6.2 會計賬簿的登記 6.2.1會計賬簿的基本要素 封 面標明賬簿名稱標明賬簿名稱扉 頁科目索引科目索引使用登記表使用登記表帳 頁賬戶名稱（科目名稱）賬戶名稱（科目名稱）金額（借方、貸方、余額）金額（借方、貸方、余額）總頁次和分戶頁次總頁次和分戶頁次憑證種類與號數(shù)憑證種類與號數(shù)登賬日期欄登賬日期欄摘要摘要6.2.2 日

24、記賬的設置與登記日記賬的設置與登記2 分設 兩類日記賬,分別記錄特種業(yè)務和普通業(yè)務,并據(jù)以過入分類賬戶特種日記賬和普通日記賬 年記賬憑證 摘 要借方貸方借貸余額借 （ ） 方 金 額 分 析月 日 字 號多欄式多欄式 明細賬明細賬金額的明的明細賬 P140 6-12 借 06.3 記賬的規(guī)則 6.3.1 啟用賬簿的規(guī)則 6.3.2 登記賬簿的規(guī)則6.3.3更正賬簿錯誤的規(guī)則更正賬簿錯誤的規(guī)則1 劃線更正法劃線更正法 6.3.3更正賬簿錯誤的規(guī)則更正賬簿錯誤的規(guī)則(續(xù)續(xù))2 紅字更正法（紅字沖銷法）紅字更正法（紅字沖銷法） 因補充登記法（藍字補充法）補充登記法（藍字補充法）1:現(xiàn)金支付材料價款5

25、00元,分錄誤為存款支付錯誤記錄錯誤記錄:45000借：材料采購借：材料采購 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 500借：材料采購借：材料采購 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 500借：材料采購借：材料采購 500 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金 500借：材料采購借：材料采購 4500 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金 4500借：材料采購借：材料采購 5000 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金 50006.3.1 總賬和明細賬的平行登記 統(tǒng)馭賬戶和從屬賬戶的關(guān)系6.3 記賬的規(guī)則6.3.2 登記總賬和明細賬要注意以下幾點 1 二者登記依據(jù)依據(jù)相同 2 二者登記期間期間相同 3 二者變動方向變動方向相同 4 總賬金額等于明細賬金額合計

26、第七章 成本計算 內(nèi)容提要 本章將學習資產(chǎn)取得、耗費的成本歸集計算，負債及所有者權(quán)益成本的計算。要求理解成本計算的定義、內(nèi)容以及成本計算與會計計量的關(guān)系等。 第一節(jié) 成本計算概述 第二節(jié) 資產(chǎn)取得成本的計算 第三節(jié) 資產(chǎn)耗費成本的計算 第四節(jié) 負債及所有者權(quán)益成本的計算 第五節(jié) 產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算7.1 成本計算概述（一）真實反映企業(yè)財務狀況的基礎(chǔ)（一）真實反映企業(yè)財務狀況的基礎(chǔ)（二）確定耗費補償尺度的重要方法（二）確定耗費補償尺度的重要方法（三）成本計算的結(jié)果是企業(yè)進行決策的重要依據(jù)（三）成本計算的結(jié)果是企業(yè)進行決策的重要依據(jù) 成本計算是對應記入一定對象的全部費用進行歸集、成本計算是對應記入

27、一定對象的全部費用進行歸集、計算，并確定各該對象的總成本和單位成本的會計方法。計算，并確定各該對象的總成本和單位成本的會計方法。（一）資產(chǎn)取得成本的計算（一）資產(chǎn)取得成本的計算（二）耗用資產(chǎn)成本的計算（二）耗用資產(chǎn)成本的計算（三）負債及所有者權(quán)益成本的計算（三）負債及所有者權(quán)益成本的計算（四）產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算（四）產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算一、成本計算的定義一、成本計算的定義二、成本計算的內(nèi)容三、成本計算的作用資產(chǎn)取得成本的計算的原則資產(chǎn)取得成本的計算的原則7.2 7.2 資產(chǎn)取得成本的計算資產(chǎn)取得成本的計算1按歷史成本計價按歷史成本計價 按照取得資產(chǎn)時所付出的實際代價計價，便于驗證，但按照取得資產(chǎn)

28、時所付出的實際代價計價，便于驗證，但是需要設置歸集成本計算的賬戶來滿足賬實相符的要求。是需要設置歸集成本計算的賬戶來滿足賬實相符的要求。二二 劃分資本性支出和收益性支出劃分資本性支出和收益性支出計入資產(chǎn)價值的支計入資產(chǎn)價值的支出，將資本性支出出，將資本性支出計入資產(chǎn)價值的過計入資產(chǎn)價值的過程稱之為資產(chǎn)化。程稱之為資產(chǎn)化。將支出計入當期損將支出計入當期損益，將收益性支出益，將收益性支出計入當期損益的過計入當期損益的過程稱之為費用化程稱之為費用化三三 成本成本效益原則效益原則7.2 7.2 資產(chǎn)取得成本的計算資產(chǎn)取得成本的計算按實際成本原則計價，公式： 自制材料取得成本 = 領(lǐng)用材料成本 + 制造

29、費用 7.2.1 材料取得成本的計算材料取得成本的計算（一）外購材料取得成本的計算（一）外購材料取得成本的計算按實際成本原則計價，公式： 外購材料取得成本 = 買價 + 附帶成本設置的賬戶：“”賬戶歸集材料采購成本。（二）自制材料取得成本的計算（二）自制材料取得成本的計算直接費用（直直接費用（直接計入成本）接計入成本）直接費用直接費用+間接間接費用（需要分配費用（需要分配歸集）歸集）例71 某企業(yè)采購A、B兩種材料，有關(guān)資料如下表：品 種買 價附 帶 成 本A50 000B30 000合 計80 0001 200品 種買 價附 帶 成 本A50 0001 200（50 000+30 000）

30、50 000=750B30 0001 200（50 000+30 000）30 000=450合 計80 0001 200根據(jù)上述資料，計算根據(jù)上述資料，計算A、B兩種材料的取得成本如表：兩種材料的取得成本如表：單位：元單位：元以材料價格為計量單位進行分配以材料價格為計量單位進行分配例 某企業(yè)制造一項設備，其買價50 000元，運輸費1 000元，保險費1 000元，安裝費2 000元，各項費用均以銀行存款支付。7.2.2 7.2.2 固定資產(chǎn)取得成本的計算固定資產(chǎn)取得成本的計算 固定資產(chǎn)取得成本固定資產(chǎn)取得成本=買價買價+運輸費運輸費+裝卸費裝卸費+包裝費包裝費+保險費保險費+稅稅設置賬戶：

31、“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”、“在建工程在建工程”賬戶。固定資產(chǎn)各項費用取得時間不一致固定資產(chǎn)各項費用取得時間不一致，由此賬戶歸集成本，由此賬戶歸集成本歸集完畢全部轉(zhuǎn)入歸集完畢全部轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)取得成本=50 000+1000+1000+2000=54000（元） 借：在建工程 54 000 貸：銀行存款 54 000借：固定資產(chǎn) 54 000 貸：在建工程 54 000若所有成本同時歸集完成，可若所有成本同時歸集完成，可直接完成下一步直接完成下一步7.3 耗費資產(chǎn)成本的計算7.3.1 7.3.1 資產(chǎn)耗費成本計算原理資產(chǎn)耗費成本計算原理資產(chǎn)賬戶中各金額的關(guān)系資產(chǎn)賬戶中各金額的關(guān)系期末余額期末余額=期初

32、余額期初余額+本期增加額本期增加額-本期減少額本期減少額7.3.27.3.2存貨盤存制度存貨盤存制度確定各種存貨賬存數(shù)量賬存數(shù)量的方法有兩種永續(xù)盤存制實地盤存制 又稱永續(xù)盤存法，賬面盤存制，是根據(jù)賬簿記錄計算賬面結(jié)存數(shù)量結(jié)存數(shù)量的方法。發(fā)出存貨價值=發(fā)出存貨數(shù)量存貨單價本期減少數(shù)方法：根據(jù)憑證的連續(xù)登記反映存貨的增減。賬面結(jié)存數(shù)的計算公式：優(yōu)點：可以在賬簿中反映存貨的收入、發(fā)出和結(jié)存情 況，從數(shù)量和金額兩方面進行管理控制。 缺點：每一種存貨都要開設明細賬，使存貨的明細分 類核算的工 作量較大。特點特點例例期末賬面結(jié)存數(shù)=期初賬面結(jié)存數(shù) +本期增加數(shù)例 永續(xù)盤存制某企業(yè)甲材料的期初結(jié)存及購進、發(fā)

33、出的資料如下：6月1日 結(jié)存200件，單價100元，金額20 000元6月5日 發(fā)出100件6月10日 購進300件，單價100元，金額30 000元6月20日 購200件，單價100元，金額20 000元6月23日 發(fā)出500件6月30日 盤點結(jié)存90件據(jù)以下資料，采用永續(xù)盤存制在材料明細賬上記錄據(jù)以下資料，采用永續(xù)盤存制在材料明細賬上記錄 年憑 證 摘 要 收 入 發(fā) 出 結(jié) 存月 日字 號數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額6 1期初結(jié)存200100200005發(fā)出100100100001001001000010購進300100300004001004000020購進2001002000

34、06001006000023發(fā)出500100500001001001000030盤點10100100090100900030本期發(fā)生額及余額5001005000061010061000901009000品名：甲品名：甲計量單位：件計量單位：件優(yōu)點：簡化了平時的記錄和核算工作。優(yōu)點：簡化了平時的記錄和核算工作。缺點：不能及時反映各項財產(chǎn)的收付和結(jié)存情況。二缺點：不能及時反映各項財產(chǎn)的收付和結(jié)存情況。二者各有利弊，由企業(yè)自行確定。者各有利弊，由企業(yè)自行確定。又稱實地盤存法，是根據(jù)實地盤點或技術(shù)推算所得的期末實存數(shù)量，作為各項存貨賬面結(jié)存結(jié)存數(shù)量數(shù)量的方法存貨增加以會計憑證連續(xù)登記，平時不結(jié)算存貨減

35、少數(shù)，存貨增加以會計憑證連續(xù)登記，平時不結(jié)算存貨減少數(shù)，將期末盤點實存數(shù)作為結(jié)存，倒軋出本期財物減少數(shù)將期末盤點實存數(shù)作為結(jié)存，倒軋出本期財物減少數(shù)期末存貨價值=期末存貨盤點數(shù)量存貨單價本期減少數(shù)量 =期初賬面結(jié)存數(shù)量 +本期增加數(shù)量 期末存貨盤點的數(shù)量特點特點例實地盤存制 年憑 證 摘 要 收 入 發(fā) 出 結(jié) 存月 日字 號數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額6 1期初結(jié)存2001002000010購進3001003000020購進2001002000030盤點901009000發(fā)出成本6101006100030本期發(fā)生額及余額5001005000061010061000901009000永

36、續(xù)盤存制和實地盤存制的特點各有永續(xù)盤存制和實地盤存制的特點各有何？何？品名：甲品名：甲計量單位：件計量單位：件P1577.3.3 7.3.3 存貨的計價方法存貨的計價方法（金額的確定） 由于各種因素的影響進貨價格會有不同，因此發(fā)由于各種因素的影響進貨價格會有不同，因此發(fā)出存貨時就產(chǎn)生計價的問題。出存貨時就產(chǎn)生計價的問題。先進先出法先進先出法日常發(fā)出材料等存貨的實際成本，要按庫存存貨中最先日常發(fā)出材料等存貨的實際成本，要按庫存存貨中最先購進的那批存貨的實際成本計價。購進的那批存貨的實際成本計價。以先購進的存貨先發(fā)出為假定前提。以先購進的存貨先發(fā)出為假定前提。特點：使特點：使發(fā)出發(fā)出存貨的存貨的價

37、值價值接近于近期市場價值接近于近期市場價值后進先出法后進先出法以后購進的存貨先發(fā)出為假定前提。以后購進的存貨先發(fā)出為假定前提。日常發(fā)出材料等存貨的實際成本，要按庫存存貨中最后日常發(fā)出材料等存貨的實際成本，要按庫存存貨中最后購進的那批存貨的實際成本計價。購進的那批存貨的實際成本計價。（P158P159 ）特點：使存貨的特點：使存貨的賬面結(jié)存價值賬面結(jié)存價值接近于近期市場價值接近于近期市場價值某企業(yè)甲材料的期初結(jié)存及購進、發(fā)出的資料如下：6月1日 結(jié)存200件，單價100元，金額20 000元6月5日 發(fā)出100件6月10日 購進300件，單價110元，金額30 000元6月20日 發(fā)出200件存

38、貨平均單價存貨平均單價=期初結(jié)存存期初結(jié)存存貨實際成本貨實際成本 本期收入存本期收入存貨實際成本貨實際成本期初結(jié)存期初結(jié)存存貨數(shù)量存貨數(shù)量本期收入本期收入存貨數(shù)量存貨數(shù)量+加權(quán)平均法加權(quán)平均法 發(fā)出存貨的單價是以本期收入數(shù)和發(fā)出存貨的單價是以本期收入數(shù)和期初結(jié)存數(shù)進行加權(quán)平均計算。期初結(jié)存數(shù)進行加權(quán)平均計算。公式：特點：平時看不出存貨的結(jié)存價值，只有到期末時特點：平時看不出存貨的結(jié)存價值，只有到期末時 才能根據(jù)公式計算存貨平均單價，計算發(fā)出才能根據(jù)公式計算存貨平均單價，計算發(fā)出 存貨價值并對結(jié)存存貨計算價值。這不利于存貨價值并對結(jié)存存貨計算價值。這不利于 存貨的日常管理，但能減少計價的工作量。

39、存貨的日常管理，但能減少計價的工作量。 年憑 證 摘 要 收 入 發(fā) 出 結(jié) 存月 日字 號數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額6 1期初結(jié)存200100200005發(fā)出1001001000010購進300110330004004000020購進200115230006006000023發(fā)出5001001000030本期發(fā)生額及余額50056000600100（20000+56000）(200+500)108.57=/加權(quán)計算的結(jié)果與實際支出的差額做為發(fā)出材料的成本加權(quán)計算的結(jié)果與實際支出的差額做為發(fā)出材料的成本品名：甲品名：甲計量單位：件計量單位：件以前企業(yè)甲材料的期初結(jié)存及購進、發(fā)出的資料

40、按照加權(quán)平均法計價108.5765142108.5710857存貨平均單價存貨平均單價 =以前結(jié)存存貨實際成本以前結(jié)存存貨實際成本+本批增加存貨實際成本本批增加存貨實際成本以前結(jié)存存貨數(shù)量以前結(jié)存存貨數(shù)量+ +本批增加存貨數(shù)量本批增加存貨數(shù)量移動平均法移動平均法 發(fā)出存貨的單價是以上次結(jié)存存貨的平均單價計算的。缺點：存貨計價工作量較大缺點：存貨計價工作量較大 。優(yōu)點：存貨計價工作可以分散在月內(nèi)進行。優(yōu)點：存貨計價工作可以分散在月內(nèi)進行。特點特點 年憑 證 摘 要 收 入 發(fā) 出 結(jié) 存月 日字 號數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額6 1期初結(jié)存200100200005發(fā)出1001001000

41、01001001000010購進30011033000400107.54300020購進200115230006001106600023發(fā)出500110550001001101100030本期發(fā)生額及余額500560006006500010011011000優(yōu)點：能正確地計算發(fā)出存貨的實際成本，并隨時優(yōu)點：能正確地計算發(fā)出存貨的實際成本，并隨時 掌握庫存情況。掌握庫存情況。缺點：入庫時，記錄工作較麻煩；保管較繁。缺點：入庫時，記錄工作較麻煩；保管較繁。個別計價法個別計價法 以某批存貨增加時的實際單位成以某批存貨增加時的實際單位成本作為該批存貨發(fā)本作為該批存貨發(fā) 出的實際成本。出的實際成本。特點

42、特點 各種存貨的計價方法適用范圍不同，對資產(chǎn)、各種存貨的計價方法適用范圍不同，對資產(chǎn)、利潤產(chǎn)生的影響不同，應根據(jù)企業(yè)存貨特點進行利潤產(chǎn)生的影響不同，應根據(jù)企業(yè)存貨特點進行選擇，可以使用一種或幾種計算存貨發(fā)出成本和選擇，可以使用一種或幾種計算存貨發(fā)出成本和期末存貨價值。期末存貨價值。適用范圍：價值高，數(shù)量少的存貨。適用范圍：價值高，數(shù)量少的存貨。發(fā)出產(chǎn)成品(材料)幾種計價方法的比較庫存產(chǎn)品(材料)接近現(xiàn)行成本(市價)發(fā)出同一批產(chǎn)品(材料)可能涉及不同批次的入庫成本,計算較為繁瑣.發(fā)出產(chǎn)品(材料)接近現(xiàn)行成本(市價) ,更符合配比原則.發(fā)出同一批產(chǎn)品(材料)可能涉及不同批次的入庫成本,計算較為繁瑣

43、.在成本(物價)水平變動較大時,庫存或發(fā)出均不能準確反映現(xiàn)行成本(市價)日常帳務處理及發(fā)出成本計算都較為簡單正確地計算發(fā)出存貨的實際成本，并隨時掌握庫存情況存貨計價工作量較大入庫時，記錄工作較麻煩；保管較繁。存貨計價工作可以分散在月內(nèi)進行發(fā)出存貨成本的結(jié)轉(zhuǎn)視存貨的用途而定。發(fā)出存貨成本的結(jié)轉(zhuǎn)視存貨的用途而定。 結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的成本：結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的成本： 借：生產(chǎn)成本（產(chǎn)品）借：生產(chǎn)成本（產(chǎn)品） 制造費用（車間）制造費用（車間） 管理費用（管理部門）管理費用（管理部門） 貸：原材料貸：原材料 結(jié)轉(zhuǎn)銷售存貨的成本：結(jié)轉(zhuǎn)銷售存貨的成本： 借：營業(yè)成本借：營業(yè)成本 貸：庫存商品貸：庫存商品7.3.4 7

44、.3.4 存貨結(jié)轉(zhuǎn)的賬務處理存貨結(jié)轉(zhuǎn)的賬務處理7.4 7.4 負債和所有者權(quán)益成本的計算負債和所有者權(quán)益成本的計算對大多數(shù)負債來說，應付金額是由合同或協(xié)議規(guī)定的，對大多數(shù)負債來說，應付金額是由合同或協(xié)議規(guī)定的，債務的現(xiàn)實價值應是未來應付金額的貼現(xiàn)值。債務的現(xiàn)實價值應是未來應付金額的貼現(xiàn)值。 流動負債的金額通常按其面值計列。流動負債的金額通常按其面值計列。 長期負債的現(xiàn)時價值應是按照合同要在未來支付所有長期負債的現(xiàn)時價值應是按照合同要在未來支付所有款項的折現(xiàn)價值?？铐椀恼郜F(xiàn)價值。 長期負債價值長期負債價值=本金本金+利息利息7.4.17.4.1負債成本的計算負債成本的計算利息及為取得負債發(fā)生的費

45、用。公式：利息利息= 負債本金負債本金利率利率7.4.27.4.2所有者權(quán)益成本的計算所有者權(quán)益成本的計算非獨立要素，計量依賴于負債和資產(chǎn)的計量非獨立要素，計量依賴于負債和資產(chǎn)的計量所有者權(quán)益成本的計算是所有者權(quán)益成本的計算是“應付利潤應付利潤”的計算和核算的計算和核算應付利潤的計算是根據(jù)合同規(guī)定的。應付利潤的計算是根據(jù)合同規(guī)定的。7.5 7.5 產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算生產(chǎn)成本借借 貸貸期初生產(chǎn)費用期初生產(chǎn)費用本期直接材料費用本期直接材料費用本期直接人工費用本期直接人工費用分配轉(zhuǎn)入制造費用分配轉(zhuǎn)入制造費用完工產(chǎn)品成本轉(zhuǎn)出完工產(chǎn)品成本轉(zhuǎn)出期末在產(chǎn)品成本期末在產(chǎn)品成本7.5.2 7.

46、5.2 產(chǎn)品成本計算原理產(chǎn)品成本計算原理7.5.1 產(chǎn)品成本計算概述產(chǎn)品成本計算概述制造費用生產(chǎn)過程中會發(fā)生各種生產(chǎn)過程中會發(fā)生各種耗費，在一定時期內(nèi)的耗費，在一定時期內(nèi)的耗費成為耗費成為生產(chǎn)費用生產(chǎn)費用這些生產(chǎn)費用具體到一這些生產(chǎn)費用具體到一定的對象和數(shù)量上形成定的對象和數(shù)量上形成制造產(chǎn)品的成本制造產(chǎn)品的成本直接材料直接人工生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本若期初在產(chǎn)品成本為15 000元，本期發(fā)生額為95000元，合計110 000元，分三種情況計算產(chǎn)品成本某企業(yè)生產(chǎn)A產(chǎn)品，本期領(lǐng)用材料50 000元，發(fā)放工資20 000元，提取固定資產(chǎn)折舊10 000元，以銀行存款15 000元支付各項制造費用。會計分錄

47、應付職工薪酬應付職工薪酬 20 000借：制造費用借：制造費用 25 000直接材料直接材料直接人工直接人工借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 70 000貸：貸：原材料原材料 50 000累計折舊累計折舊 10 000銀行存款銀行存款 15 000貸：本期生產(chǎn)的產(chǎn)品全部未完工。在產(chǎn)品成本為本期生產(chǎn)的產(chǎn)品全部未完工。在產(chǎn)品成本為110000元元借借 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 貸貸期初余額期初余額 15 000本期材料本期材料 50 000 本期人工本期人工 20 000累計折舊累計折舊 10 000制造費用制造費用 15 000本期發(fā)生額本期發(fā)生額 95 000期末在產(chǎn)品成本期末在產(chǎn)品成本 110 000本期生

48、產(chǎn)的產(chǎn)品全部完工。本期生產(chǎn)的產(chǎn)品全部完工。 成本為成本為110000元元第一種情況第一種情況貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本 110 000完工產(chǎn)品庫存商品庫存商品 110 000產(chǎn)成品產(chǎn)成品 110 000未驗收入庫未驗收入庫驗收入庫驗收入庫借：借：第二種情況第二種情況所有耗費留在所有耗費留在“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”賬戶中賬戶中第三種情況第三種情況本期生產(chǎn)的產(chǎn)品部分完工。完工產(chǎn)品成本為本期生產(chǎn)的產(chǎn)品部分完工。完工產(chǎn)品成本為90 000元，在產(chǎn)品成本為元，在產(chǎn)品成本為20 000元。元。借借 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 貸貸期初余額期初余額 15 000本期材料本期材料 50 000本期人工本期人工 20 000制

49、造費用制造費用 15 000累計折舊累計折舊 10 000 完工產(chǎn)品成本完工產(chǎn)品成本 90 000本期發(fā)生額本期發(fā)生額 95 000期末在產(chǎn)品成本期末在產(chǎn)品成本 20 000完工產(chǎn)品驗收入庫的轉(zhuǎn)為完工產(chǎn)品驗收入庫的轉(zhuǎn)為“庫存商品庫存商品”（見第（見第一種情況），未完工的留在一種情況），未完工的留在“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”賬戶賬戶（見第二種情況）（見第二種情況）第八章 編制報表前的準備工作8.1 編表前準備工作的意義和內(nèi)容 一、編表前準備工作的意義 二、編表前準備工作的內(nèi)容 1、期末賬項調(diào)整 2、全面清查資產(chǎn)，核實債務。 3、編制工作底稿。 4、對賬。 5、結(jié)賬。（自學部分）8.2 期末賬項調(diào)整8.

50、2.1屬于本期收入，尚未收到款項的賬項調(diào)整屬于本期收入，尚未收到款項的賬項調(diào)整應計應計收入是指那些在本期中已賺取、但尚未收取款項而沒有收入是指那些在本期中已賺取、但尚未收取款項而沒有入賬的收入。入賬的收入。(如：應收的金融機構(gòu)的存款利息、應收如：應收的金融機構(gòu)的存款利息、應收租金租金 、應收的銷售貨款等、應收的銷售貨款等)。一、賬項調(diào)整的原因賬項調(diào)整：按照權(quán)責發(fā)生制的原則，正確地劃分各個會計期間的收入、費用，為正確地計算結(jié)轉(zhuǎn)本期經(jīng)營成果提供有用的資料。 調(diào)整分錄：因賬項調(diào)整而編制的會計分錄二、賬項調(diào)整的內(nèi)容例例 某企業(yè)月末根據(jù)其在銀行存款的金額和該類存款的利息率估算某企業(yè)月末根據(jù)其在銀行存款的

51、金額和該類存款的利息率估算，1月份銀行存款利息收入應為月份銀行存款利息收入應為800元，應登記入賬。按權(quán)責發(fā)生制元，應登記入賬。按權(quán)責發(fā)生制企業(yè)每個月都要將利息估算入賬。企業(yè)每個月都要將利息估算入賬。借借: 其他應收款其他應收款 800 貸：財務費用貸：財務費用 800 當估算的利息真正實現(xiàn)已到賬時當估算的利息真正實現(xiàn)已到賬時 借借: 銀行存款銀行存款 800 貸：其他應收款貸：其他應收款 800 如果估算入賬的利息收入與實際利息收入不一致時，其差如果估算入賬的利息收入與實際利息收入不一致時，其差額作為增減財務費用處理。具體如下：額作為增減財務費用處理。具體如下：實際金額大于估算金額時：實際金

52、額大于估算金額時： 借：其他應收款借：其他應收款 貸：財務費用貸：財務費用估算金額大于實際金額時：估算金額大于實際金額時： 借：財務費用借：財務費用 貸：其他應收款貸：其他應收款季末也可直接編制會計分錄：季末也可直接編制會計分錄： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：財務費用貸：財務費用 其他應收款其他應收款例例82 某單位某單位1月末根據(jù)銀行借款金額和借款利息率月末根據(jù)銀行借款金額和借款利息率估算，估算，1月份應付銀行借款利息支出為月份應付銀行借款利息支出為2 000元，并登元，并登記入賬。記入賬。8.2.2屬于本期費用，尚未支付款項的賬項調(diào)整屬于本期費用，尚未支付款項的賬項調(diào)整應計費應計費用，指

53、那些在本期內(nèi)已經(jīng)發(fā)生并減少了本期經(jīng)濟利益、但用，指那些在本期內(nèi)已經(jīng)發(fā)生并減少了本期經(jīng)濟利益、但尚未支付款項而沒有入賬的費用。（如：應計借款利息、尚未支付款項而沒有入賬的費用。（如：應計借款利息、應付服務費等）。應付服務費等）。第一季度結(jié)束，編制的會計分錄第一季度結(jié)束，編制的會計分錄 借：應付利息借：應付利息 6000 貸：銀行存款貸：銀行存款 60001、2月末：月末： 借：財務費用借：財務費用 2 000 貸：應付利息貸：應付利息 2 000 如果各月估計入賬的利息支出與實際的利息支出不一致時，如果各月估計入賬的利息支出與實際的利息支出不一致時，其差額增減財務費用處理。其差額增減財務費用處理

54、。 當全季實際利息支出大于估算金額時，其差額：當全季實際利息支出大于估算金額時，其差額： 借：財務費用借：財務費用 貸：應付利息貸：應付利息 當全季實際利息支出小于估算金額時，其差額：當全季實際利息支出小于估算金額時，其差額： 借：應付利息借：應付利息 貸：財務費用貸：財務費用 為簡化核算，季末借款利息的預提與結(jié)算可合并進行賬務處理：為簡化核算，季末借款利息的預提與結(jié)算可合并進行賬務處理： 借：應付利息借：應付利息 財務費用財務費用 貸：銀行存款貸：銀行存款以后每月確認當期收入，以后每月確認當期收入， 借：預收賬款借：預收賬款 1000 貸：營業(yè)收入貸：營業(yè)收入 1000 8.2.3本期已收到

55、，而不屬于或不完全屬于本期收入款項本期已收到，而不屬于或不完全屬于本期收入款項的賬項調(diào)整的賬項調(diào)整期末時，應按本期實現(xiàn)收入的權(quán)利分配期末時，應按本期實現(xiàn)收入的權(quán)利分配，預收收入記入本期收入，未實現(xiàn)的部分遞延到以后各，預收收入記入本期收入，未實現(xiàn)的部分遞延到以后各期。（如：預收賬款、預收租金等）。期。（如：預收賬款、預收租金等）。營營 業(yè)業(yè) 收收 入入例：某單位年初收到承租固定資產(chǎn)單位交來的本年全年例：某單位年初收到承租固定資產(chǎn)單位交來的本年全年固定資產(chǎn)租金收入固定資產(chǎn)租金收入12000元，并存入銀行。元，并存入銀行。固定資產(chǎn)租金通過固定資產(chǎn)租金通過“ ”科目核算科目核算收到租金時：收到租金時：

56、 借：銀行存款借：銀行存款 12 000 貸：預收賬款貸：預收賬款 120008.2.4本期已付款，而不屬于或不完全屬于本期費用的賬項調(diào)整8.2.5屬于本期支出，尚未支付稅金的屬于本期支出，尚未支付稅金的賬賬項調(diào)整項調(diào)整企業(yè)應根據(jù)本期的營業(yè)收入或稅前利潤，按規(guī)定的稅企業(yè)應根據(jù)本期的營業(yè)收入或稅前利潤，按規(guī)定的稅率計率計算本期應交納的稅金。稅金一般是分期計算，定期交算本期應交納的稅金。稅金一般是分期計算，定期交納。納。 計算時：計算時： 借：營業(yè)稅金（或所得稅）借：營業(yè)稅金（或所得稅） 貸：應交稅費貸：應交稅費（自學部分：見第四章（自學部分：見第四章“借貸記賬法的應用借貸記賬法的應用”以及以及P

57、173）交納時： 借：應交稅費 貸：銀行存款8.3 8.3 工作底稿工作底稿( (自學部分自學部分) ) 一、工作底稿的概述一、工作底稿的概述 1 1、概念：工作底稿，亦稱、概念：工作底稿，亦稱“工作底表工作底表” ”，是將一定會，是將一定會計期間核算所得到的會計資料匯集一起，為最終取得計期間核算所得到的會計資料匯集一起，為最終取得一定的會計信息而進行調(diào)整、試算、分析的表式。一定的會計信息而進行調(diào)整、試算、分析的表式。 本節(jié)主要講期末為編制報表而編制的工作底稿。本節(jié)主要講期末為編制報表而編制的工作底稿。 2 2、格式：見書、格式：見書 二、調(diào)整前余額的填寫二、調(diào)整前余額的填寫 過入本期發(fā)生額及

58、余額，作為調(diào)整前的余額過入本期發(fā)生額及余額，作為調(diào)整前的余額三、賬項調(diào)整的填寫三、賬項調(diào)整的填寫 對于損益類賬戶，要編制賬項結(jié)轉(zhuǎn)的分錄，并填到調(diào)對于損益類賬戶，要編制賬項結(jié)轉(zhuǎn)的分錄，并填到調(diào)整賬項相應的科目內(nèi)。整賬項相應的科目內(nèi)。 四、調(diào)整后試算表的填寫四、調(diào)整后試算表的填寫 五、工作底稿的作用五、工作底稿的作用 1 1、有利于全面了解企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果；、有利于全面了解企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果； 2 2、可以根據(jù)工作底稿的資料編制記賬憑證，登記賬、可以根據(jù)工作底稿的資料編制記賬憑證，登記賬簿。簿。 3 3、這樣處理可以減少差錯，還可以在賬簿結(jié)賬以前，、這樣處理可以減少差錯，還可以在賬簿

59、結(jié)賬以前，利用工作底稿資料編制會計報表草稿?？梢约铀贂霉ぷ鞯赘遒Y料編制會計報表草稿?？梢约铀贂媹蟊淼木幹乒ぷ?。計報表的編制工作。 工作底稿作為一種技術(shù)方法，不僅限于期末使工作底稿作為一種技術(shù)方法，不僅限于期末使用，平時工作中也廣泛使用。用，平時工作中也廣泛使用。8.4 8.4 對賬和結(jié)賬對賬和結(jié)賬8.4.1對賬對賬 對賬就是在有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務入賬以后，進行賬簿記對賬就是在有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務入賬以后，進行賬簿記錄的核對錄的核對。作用：保證賬證相符、賬賬相符和賬實相符種類：日常核對和定期核對兩種。步驟：賬證核對賬賬核對賬實核對 將各種賬簿（總賬、明細賬及將各種賬簿（總賬、明細賬及日記賬等）記錄與有關(guān)會

60、計憑證（記賬憑日記賬等）記錄與有關(guān)會計憑證（記賬憑證及所附原始憑證）相核對。在日常工作證及所附原始憑證）相核對。在日常工作中進行。中進行。 在賬證核對的基礎(chǔ)上，各種在賬證核對的基礎(chǔ)上，各種賬簿之間有關(guān)指標的核對。賬簿之間有關(guān)指標的核對。 在賬賬核對的基礎(chǔ)上，將各在賬賬核對的基礎(chǔ)上，將各種財產(chǎn)物資的賬面余額與實際庫存數(shù)額相種財產(chǎn)物資的賬面余額與實際庫存數(shù)額相核對。核對。（一）結(jié)賬的意義（二）結(jié)賬的內(nèi)容1、結(jié)賬前，將屬于本期內(nèi)發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務和應由本期受益的收入，負擔的費用全部登記入賬。2、結(jié)賬時，結(jié)出每個賬戶的期末余額。包括月結(jié)、季結(jié)、年結(jié)。8.4.28.4.2結(jié)賬（自學部分）結(jié)賬（自學部分）