增值稅稅務籌劃管理規(guī)定x

1、工程項目增值稅稅務籌劃管理規(guī)定一、為規(guī)范公司的稅務籌劃工作，在遵守國家稅收法規(guī)的前提下，降低公司經(jīng)營成本，減輕公司的稅收負擔，維護公司的合法權益，特制定本規(guī)定。二、稅務籌劃是指公司為達到減輕稅收負擔和降低稅收風險的目的，在稅法所允許的范圍內(nèi)對公司所有工程施工項目進行事先安排的過程。三、公司財務部是稅務籌劃的組織者，財務總監(jiān)負責公司稅務籌劃工作，財務稅務主管為籌劃工作的具體執(zhí)行者，公司其他相關部門給予配合和支持。四、公司聘請的稅務師事務所為公司的稅務籌劃提供技術支持，公司應充分利用稅務師事務所的資源。五、稅務籌劃的內(nèi)容主要為增值稅，同時印花稅也受合同簽訂形式的影響需進行稅務籌劃。六、增值稅銷項稅

2、務內(nèi)容：1、由于增值稅屬于價外稅，實行價稅分離，目前公司增值稅稅率為10%。公司在與甲方簽訂工程施工合同時必須注明是否含稅價，相關部門要按不含稅價來進行項目毛利測算。同時印花稅是按不含稅作為基數(shù)繳納，對含稅價應分別注明價和稅，否則需按含稅價作為納稅基數(shù)。2、由于建筑業(yè)營改增后，增值稅稅負高于營業(yè)稅稅負，公司在承接項目時應與甲方溝通，盡可能的選擇材料甲供或者清包工，以便公司按照稅法可以享受增值稅簡易計稅方法計稅，征收率為3%03、公司投資的SPV公司一般要求實行材料“甲供”，但必須事先取得當?shù)卣岸悇詹块T的認可，并把甲供材料寫入施工合同中或簽訂補充合同。4、對于預收工程款無特殊情況不得開具工程

3、款增值稅發(fā)票只開具收款收據(jù)，除當月能取得足額的成本發(fā)票抵扣進項稅額及公司急于收回工程款緩解資金壓力情況七、增值稅進項稅務內(nèi)容：1、對于甲供、清包工等使用簡易計稅的項目只需取得增值稅普通發(fā)票，供應商應盡可能選擇小規(guī)模納稅人供應商，取得低稅率的增值稅發(fā)票；同時專業(yè)資質分包應取得工程款發(fā)票，以便公司進行分包抵扣。2、除簡易計稅項目外供應商應選擇具有一般納稅人資格的供應商，取得增值稅專用發(fā)票進行進項抵扣。3、公司在簽訂專業(yè)分包、采購合同時必須注明是否含稅價，如含稅價應分別列明價格和稅額。同時在合同中必須約定分包供應商應按照所提供的材料、服務等及時足額提供增值稅專用發(fā)票。4、分包供應商提供的發(fā)票必須按公

4、司發(fā)票管理辦法要求提供，以確保公司能夠取得足額進項發(fā)票進行抵扣，以免公司只有銷項稅而無或者少量的進項稅，使公司承擔額外的稅負。八、本規(guī)定為公司整體項目實施規(guī)定，不同的項目應根據(jù)各項目的實際情況單獨進行稅務籌劃。九、本規(guī)定由財務部擬定，報公司批準后實行，其解釋權、修改權歸財務部。實例:一、印花稅：（1）公司與某房地產(chǎn)企業(yè)簽訂一施工合同，在合同中注明該項目的含稅金額為1100萬元，未單獨注明該項目的價格和稅額。該項目合同印花稅的計稅依據(jù)為：以合同所載金額（即含稅金額）作為印花稅的計稅依據(jù)。應納印花稅=1100萬*0.03%=3300元（2）公司與某房地產(chǎn)企業(yè)簽訂一施工合同，在合同中注明該項目的不含

5、稅金額為1000萬元，增值稅額100萬元（或不注明增值稅額）。該項目合同印花稅的計稅依據(jù)為：以合同所載金額（即不含稅金額）作為印花稅的計稅依據(jù)。應納印花稅=1000萬*0.03%=3000元。第二種比第一種合同簽訂方式節(jié)省印花稅=3300元-3000元=300元。因此公司在簽訂合同時應在合同中注明金額是否含稅，如為含稅金額應分別注明價格和金額。二、適用簡易計稅前提下專業(yè)分包的增值稅：（1）公司與某市政公司簽訂一施工合同，在合同中注明該項目的含稅金額為10000萬元，市政公司提供部分材料，該項目明確為甲供項目，適用簡易計稅征收率為3%。同時公司把該項目中的土石方（含稅價1000萬）進行專業(yè)分包給

6、甲公司，甲公司提供1000萬工程款發(fā)票。公司需繳納增值稅=（10000萬-1000萬）/1.03*3%=262.14萬元（2）公司與某市政公司簽訂一施工合同，在合同中注明該項目的含稅金額為10000萬元，市政公司提供部分材料，該項目明確為甲供項目，適用簡易計稅征收率為3%。同時公司把該項目中的土石方（含稅價1000萬）進行專業(yè)分包給甲公司，甲公司提供700萬機械發(fā)票、300萬材料發(fā)票。公司需繳納增值稅=10000萬/1.03*3%=291.26萬元第一種比第二種方式取得的成本發(fā)票節(jié)省的增值稅=291.26萬-262.14萬=29.12萬元。因此在公司某項目適用簡易計稅的前提下，公司對外進行專業(yè)

7、分包應在合同中注明提供專業(yè)分包工程款發(fā)票，不得提供材料及勞務發(fā)票。三、適用簡易計稅前提下小規(guī)模及一般納稅人的增值稅：公司與某市政公司簽訂一施工合同，在合同中注明該項目的含稅金額為1000萬元，市政公司提供部分材料，該項目明確為甲供項目，適用簡易計稅征收率為3%。公司為該項目采購50000塊磚發(fā)起邀請招標，其中有2家企業(yè)材料單價最低為4元/塊(含稅)，合計價格20萬元。其中一家為小規(guī)模納稅人需另付2%稅費，開具3%的增值稅普通發(fā)票；一家為一般納稅人需另付6%稅費，開具16%曾值稅專用發(fā)票。該項目需繳納的增值稅=1000萬/1.03*3%=29.13萬元一般納稅人磚塊成本=20萬*(1+6%)=2

8、12000元小規(guī)模納稅人磚塊成本=20萬*(1+2%)=204000元小規(guī)模納稅人比一般納稅人節(jié)省成本=212000-204000=8000元因該項目適用簡易計稅征收率3%,取得的增值稅專用發(fā)票不得用于抵扣，因此在開具普通發(fā)票與專用發(fā)票對增值稅無影響。但對公司的成本有較大影響，因此在單位價格相同情況下應選擇小規(guī)模納稅人作為供應商。四、一般計稅法下小規(guī)模及一般納稅人的增值稅：公司與某市政公司簽訂一施工合同，在合同中注明該項目的含稅金額為1000萬元，稅率10%。公司為該項目采購50000塊磚發(fā)起邀請招標，其中有2家企業(yè)材料單價最低為4元/塊(含稅)，合計價格20萬元。其中一家為小規(guī)模納稅人需另付

9、2%稅費，開具3%的增值稅專用發(fā)票；一家為一般納稅人需另付6%稅費，開具16%曾值稅專用發(fā)票。(1)支付給供應商款項:一般納稅人成本(即開票金額含稅)=20萬*(1+6%)=212000元小規(guī)模納稅人成本(即開票金額含稅)=20*(1+2%)=204000元一般納稅人比小規(guī)模納稅人多支付金額=212000-204000=8000元(2)可抵扣增值稅進項稅額：小規(guī)模納稅人可抵扣增值稅=204000/1.03*3%=5941.75元一般納稅人可抵扣增值稅=212000/1.16*0.16=29241.38元一般納稅人比小規(guī)模納稅人多抵扣增值稅=29241.385941.75=23299.63元綜合

10、支付給供應商及可抵扣增值稅進項稅額，一般納稅人比小規(guī)模納稅人少支出金額=23299.638000=15299.63元。因此在一般情況下物資采購應盡可能選擇一般納稅人供應商。五、一般計稅法下，小規(guī)模納稅人與一般納稅人選擇零界點公司為某項目采購原材料，該項目為一般計稅法，稅率為10%。甲供應商為一般納稅人，開具發(fā)票為16%的貨物銷售增值稅專用發(fā)票。價稅合計金額為X,可抵扣進項稅額為X/1.16*0.16,節(jié)省附加稅為X/1.16*0.16*0.12,甲供應商實際支出=X-X/1.16*0.16-X/1.16*0.16*0.12。乙供應商為小規(guī)模納稅人，開具發(fā)票為3%的貨物銷售增值稅專用發(fā)票。價稅合

11、計金額為Y,可抵扣進項稅額為X/1.03*0.03,節(jié)省附加稅為X/1.03*0.03*0.12,乙供應商實際支出=Y-Y/1.03*0.03-Y/1.03*0.03*0.120X-X/1.16*0.16-X/1.16*0.16*0.12=Y-Y/1.03*0.03-Y/1.03*0.03*0.12Y/X=75.42%內(nèi)供應商為小規(guī)模納稅人，開具發(fā)票為3%的貨物銷售增值稅普通發(fā)票，價稅合計金額為Z。因為增值稅普通發(fā)票，無法進項抵扣及節(jié)省附加稅，內(nèi)供應商的實際支出=ZX-X/1.16*0.16-X/1.16*0.16*0.12=ZZ/X=70.76%17%的貨物采購比價表取得發(fā)票類型采購價稅合計比例備注增值稅專用發(fā)票17%100%增值稅專用發(fā)票3%75.42%從小規(guī)模納稅人處米購并取得3%專票，價稅合計最多只能占一般納稅人價稅合計價格的75.42%增值稅普通發(fā)票70.76%不能取得的增值稅專用發(fā)票，價稅合計最多只能占一般納稅人價稅合計價格的70.76%同比類推10%的工程分包比價表取得發(fā)票類型采購價稅合計比例備注增值稅專用發(fā)票10%100%增值稅專用發(fā)票3%86.04%從小規(guī)模納稅人處米購并取得3%專票，價稅合計最多只能占一般納稅人價稅合計價格的86.04%增值稅普通發(fā)票80.73%不能取