成本核算帳務(wù)處理程序及成本項(xiàng)目的設(shè)置處理

1、成本核算帳務(wù)處理程序及成本項(xiàng)目的設(shè)置處理一.生產(chǎn)成本項(xiàng)目的設(shè)立1.直接材料：指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原料、主要材料及有助于產(chǎn)品形成的輔助材料.2,動(dòng)力費(fèi)：指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的外購和自制的燃料和水、電、氣等,若動(dòng)力費(fèi)較少可并入制造費(fèi).3 .直接人工：指直接參加產(chǎn)品生產(chǎn)的生產(chǎn)工人工資和計(jì)提的福利費(fèi).4 .制造費(fèi)：直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)但不便于直接計(jì)入生產(chǎn)成本,因此沒專設(shè)成本項(xiàng)目的費(fèi)用（如機(jī)器折舊）或間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的各項(xiàng)費(fèi)用（如廠房折舊等）.5 .廢品損失：生產(chǎn)過程中會(huì)產(chǎn)生廢品,若廢品損失在成本中所占的比重較大，須單獨(dú)進(jìn)行考核管理時(shí)，設(shè)本項(xiàng)目.二,會(huì)計(jì)科目的設(shè)置1.制造費(fèi)用：該科目歸集核算間接

2、用于生產(chǎn)或直接用于生產(chǎn)但在管理上不要求或不便于單獨(dú)核算的費(fèi)用,通常包括：機(jī)物料消耗、勞保費(fèi)、工資及福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、租賃費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、設(shè)計(jì)費(fèi)、季節(jié)性停工損失等，月末結(jié)轉(zhuǎn)分配后該科目通常沒有余額2,生產(chǎn)成本：為資產(chǎn)類科目，借方歸集核算為生產(chǎn)產(chǎn)品而耗費(fèi)的上述5項(xiàng)費(fèi)用，貸方核算結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本、自制半成品成本、或廢品損失的成本.結(jié)轉(zhuǎn)后余額為零或?yàn)榻璺?，借方表示在產(chǎn)品成本,在資產(chǎn)負(fù)債表上列入存貨項(xiàng)目三.成本核算的一般程序1 .進(jìn)行日常帳務(wù)處理,歸集計(jì)入制造費(fèi)用的各項(xiàng)貨幣性支出2 .據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，攤銷以前支付、應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的費(fèi)用或計(jì)提本月已發(fā)生但尚未支付的各項(xiàng)費(fèi)用，以及計(jì)提折舊等.3 .計(jì)算本月

3、工資并進(jìn)行分配.4 .分配并結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用.5 .根據(jù)倉管員或車間統(tǒng)計(jì)員上報(bào)的領(lǐng)料匯總表編制材料出庫憑證并進(jìn)行分配.6 .將本月生產(chǎn)費(fèi)用在各種新產(chǎn)品之間進(jìn)行分配,并按成本項(xiàng)目分別反映，計(jì)算完工產(chǎn)品成本.7 .若有月末在新產(chǎn)品的，還應(yīng)將生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配四.成本核算帳務(wù)處理程序主要有以下幾個(gè)步驟：(1)根據(jù)原始憑證及其他有關(guān)資料編制材料、工資費(fèi)用分配表.(2)根據(jù)原始憑證及耗用材料、工資等費(fèi)用分配表登記有關(guān)明細(xì)帳.(3)編制輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表.(4)根據(jù)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表登記有關(guān)明細(xì)帳(5)編制制造費(fèi)用分配表.(6)根據(jù)制造費(fèi)用分配表登記有關(guān)明細(xì)帳.(7)將完工產(chǎn)品成本轉(zhuǎn)入產(chǎn)成

4、品明細(xì)帳.產(chǎn)品成本項(xiàng)目：為了便于歸集生產(chǎn)費(fèi)用，正確計(jì)算產(chǎn)品成本,需要對生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行合理的分類.生產(chǎn)費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途劃分,可將計(jì)入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費(fèi)用分為以下四個(gè)成本項(xiàng)目：(1)直接材料.直接材料包括企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中實(shí)際消耗的原材料、輔助材料、備品配件、外購半成品、燃料、動(dòng)力、包裝物以及其他直接材料.(2)直接工資.直接工資包括企業(yè)直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的工資及福利費(fèi).(3)其他直接支出.其他直接支出包括直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的其他支出.(4)制造費(fèi)用.制造費(fèi)用包括企業(yè)各個(gè)生產(chǎn)單位(分廠、車間)為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的各種費(fèi)用.一般包括：生產(chǎn)單位管理人員工資,職工福利費(fèi),生產(chǎn)單位的固定資產(chǎn)折舊費(fèi),租入固定

5、資產(chǎn)租賃費(fèi)，修理費(fèi),機(jī)物料消耗，低值易耗品,取暖費(fèi),水電費(fèi),辦公費(fèi),差旅費(fèi),運(yùn)輸費(fèi)，保險(xiǎn)費(fèi),設(shè)計(jì)制圖費(fèi),試驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi),勞動(dòng)保護(hù)費(fèi),季節(jié)費(fèi)，修理期間的停工損失費(fèi)以及其他制造費(fèi)用.將生產(chǎn)費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途劃分為成本項(xiàng)目,便于反映產(chǎn)品成本的構(gòu)成,可以考核各項(xiàng)費(fèi)用定額或計(jì)劃執(zhí)行情況,查明費(fèi)用節(jié)約或超支的原因,加強(qiáng)對成本的控制和管理,促使企業(yè)更有效地降（8）已銷售產(chǎn)品成本轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本明細(xì)帳.評說1、所涉及的會(huì)計(jì)科目？主要涉及的會(huì)計(jì)科目是生產(chǎn)成本,制造費(fèi)用來核算成本,可不直接設(shè)置輔助生產(chǎn)，并在生產(chǎn)成本下按部門（或車間）進(jìn)行設(shè)置二級科目,然后在部門下再按成本項(xiàng)目（直接材料,直接人工，燃料及動(dòng)務(wù)，制造費(fèi)用和廢品損

6、失）設(shè)置三級科目進(jìn)行核算；如果公司涉及的生產(chǎn)部門（車間）較多,制造費(fèi)用也可以同生產(chǎn)成本一樣,先按部門設(shè)二級科目,再按費(fèi)用類別設(shè)置三級科目,這樣比較便于針對部門進(jìn)行費(fèi)用歸集和為管理員提供方便的信息.（另外需要指出的是，如果打算按費(fèi)用類別歸集整體制造費(fèi)用，可直接參看成本費(fèi)用表就可以.）2、所涉及的部門,例如耗用的材料由哪個(gè)部門提供準(zhǔn)確的數(shù)字？核算成本所需的第一手原始資料本應(yīng)由各個(gè)生產(chǎn)部門（車間）的統(tǒng)計(jì)人員來提供統(tǒng)計(jì)報(bào)表和原始單據(jù)，交財(cái)務(wù)人員核對歸集后計(jì)算成本.3、一般需要分配在產(chǎn)品的成本和費(fèi)用嗎？不論公司采用何種方式進(jìn)行來核算產(chǎn)成品和生產(chǎn)成本，在產(chǎn)品的成本和費(fèi)用同樣不可乎視.舉個(gè)最常見的例子吧.比

7、如在財(cái)產(chǎn)清查時(shí),我們可以通過盤點(diǎn)實(shí)物來確定在產(chǎn)品的數(shù)量，但是核對標(biāo)準(zhǔn)呢？這就需要我們的財(cái)務(wù)對在產(chǎn)品的成本有個(gè)明確的標(biāo)準(zhǔn)啦.當(dāng)你們公司需要審計(jì)或評估時(shí),這一點(diǎn)越是顯得尤為重要啦.以下轉(zhuǎn)自會(huì)計(jì)博客-有鳳來儀-成本核算流程成本核算是企業(yè)管理和財(cái)務(wù)核算中最重要,也是最復(fù)雜的問題之一.一、中小企業(yè)的管理特點(diǎn)決定其適用簡易的成本核算方法中小型企業(yè)一般指資產(chǎn)規(guī)模不大、產(chǎn)品的生產(chǎn)工藝和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)及所耗原材料大致相同的、管理（含財(cái)務(wù)人員）較少的企業(yè)，組織體系通常利用垂直式管理體系,管理跨度較小.中小型企業(yè)因數(shù)量眾多而在國民經(jīng)濟(jì)中起著重要的作用.隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代到來,掌握先進(jìn)技術(shù)和管理知識(shí)的人員創(chuàng)辦新興的科技企業(yè)將

8、呈不斷增長趨勢,其中將有為數(shù)眾多的小型企業(yè).中小型企業(yè)由于由于受到規(guī)模、財(cái)力和人力的限制，企業(yè)內(nèi)部牽制制度、稽核制度、計(jì)量驗(yàn)收制度、財(cái)務(wù)清查制度、成本核算制度、財(cái)務(wù)收支審批制度等基本制度一般不完整，不系統(tǒng)，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱，會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)采集不準(zhǔn)確.在生產(chǎn)方面具體表現(xiàn)為:1 .沒有專職的成本核算人員；2 .輔助核算部門不獨(dú)立核算；3 .車間劃分不明顯或雖明顯但傳遞手續(xù)不完善,經(jīng)常失真；4 .車間管理人員與行政管理人員不易區(qū)分一說到這,是否有人會(huì)說,那還能核算準(zhǔn)，核算不準(zhǔn)核算又有何意義？我也有這要樣的疑問,也正是如此才更想通過介紹這樣一種簡單的方法以期能對中小企業(yè)成本核算有一定的促進(jìn)作用.中小企業(yè)

9、的這些特點(diǎn)決定了他們應(yīng)對成本核算方法進(jìn)行簡化，使成本核算方法能適應(yīng)其管理現(xiàn)實(shí)的需要；也同時(shí)決定了他們多數(shù)應(yīng)使用的是實(shí)際成本法,而做不到使用標(biāo)準(zhǔn)成本法或作業(yè)成本法.二、核算方法的選擇無論什么工業(yè)企業(yè),無論什么生產(chǎn)類型的產(chǎn)品,也不論管理要求如何,最終都必須按照產(chǎn)品品種算出產(chǎn)品成本.按產(chǎn)品品種計(jì)算成本，是產(chǎn)品成本計(jì)算最一股、最起碼的要求,品種法是最基本的成本計(jì)算方法.若有需要或管理上是按訂單生產(chǎn),可使用分批法.同時(shí)因小企業(yè)一般不對外籌集資金，（待查措詞）不向公共部門報(bào)送報(bào)表,所執(zhí)行的也就不是嚴(yán)格意義上的企業(yè)會(huì)計(jì)制度或小企業(yè)會(huì)計(jì)制度,執(zhí)行的是參照稅法規(guī)定的一種四不像的盡量能起到一些避稅效果的會(huì)計(jì)政策.

10、這在本文所要介紹的核算方法上也能體現(xiàn)出來.三、相關(guān)科目設(shè)置及核算思路1 .不再分別設(shè)置基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本兩個(gè)科目,將其合并為一個(gè)生產(chǎn)成本科目,不按產(chǎn)品設(shè)明細(xì)帳,直接設(shè)原材料、工資及福利費(fèi)、電力（燃料動(dòng)力）、制造費(fèi)用等幾個(gè)二級明細(xì)科目對大項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行歸集.因?yàn)橐话阒行∑髽I(yè)經(jīng)營范圍有限,產(chǎn)品的生產(chǎn)工藝和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)及所耗原材料大致相同,除了主要原材料能歸屬到具體產(chǎn)品外,其它項(xiàng)目并不能歸屬到具體產(chǎn)品,核算到產(chǎn)品沒有實(shí)際意義.但當(dāng)所用原料及所產(chǎn)產(chǎn)品區(qū)別較大,可以按產(chǎn)品設(shè)明細(xì)帳；也可不設(shè)，而用成本核算表代替,即所謂的以表代帳2 .因中小企業(yè)車間劃分不明顯或雖明顯但傳遞手續(xù)不完善,制造費(fèi)用科目不按車間設(shè)

11、明細(xì)帳，直接設(shè)機(jī)物料、修理費(fèi)、折舊等幾個(gè)二級明細(xì)科目對車間費(fèi)用進(jìn)行歸集.同時(shí)因中小企業(yè)管理人員多參加生產(chǎn)管理，對這種由管理人員參與且發(fā)生不會(huì)太多、金額不會(huì)太大的與生產(chǎn)有關(guān)的差旅費(fèi)、辦公費(fèi)沒必要再設(shè)制造費(fèi)用-辦公旨同.差旅費(fèi)什么的二類科目.而是直接記入管理費(fèi)用.制造費(fèi)用月底不先進(jìn)行分配,而是轉(zhuǎn)到生產(chǎn)成本科目后統(tǒng)一分配3,原材料范圍.在滿足需要的前提下,只把產(chǎn)品構(gòu)成比例較大的幾種做為原材料，這樣即能減少工作量,又因非主要原材料提前進(jìn)入了成本，可起到一點(diǎn)避稅作用.4 .對車間月末已領(lǐng)未用的原材料,酌情處理：若價(jià)值較低,歸入當(dāng)月即可；若價(jià)值較高,算入下月（假退料）.5 .廢品損失只在管理上做處理,不單

12、獨(dú)做成本核算.6,若管理上或生產(chǎn)工藝上非常有必要,設(shè)自制半成品科目.否則不設(shè).7 .不設(shè)在產(chǎn)品科目,生產(chǎn)成本科目月末余額即為其成本（分配方法見下）.8 .不設(shè)低值易耗品科目，直接記入制造費(fèi)用一機(jī)物料或修理費(fèi)明細(xì)科目,同時(shí)設(shè)備查帳以備管理需要；若需要設(shè),亦采用一次攤銷法,入帳同時(shí)即進(jìn)行分配.9 .關(guān)于折舊,建議按稅法規(guī)定的年限計(jì)算,可省去納稅調(diào)整的辛苦.稅法沒有明確規(guī)定的,再參考財(cái)務(wù)制度的規(guī)定10 .對于在產(chǎn)品構(gòu)成中所占比重較小且數(shù)量眾多的存貨建議采用實(shí)地盤存制計(jì)算每月實(shí)際消耗量.四、日常工作及成本資料的取得（一）、日常11 成本計(jì)算離不開倉庫和車間等單據(jù)的傳遞、歸集、整理等，這就需要企業(yè)起碼有

13、相應(yīng)的管理制度.如庫房管理制度,生產(chǎn)12 生產(chǎn)過程中的各種記錄、生產(chǎn)通知單、領(lǐng)料單、入庫單等資料要及時(shí)轉(zhuǎn)交會(huì)計(jì)部門.3、.日常發(fā)生的與生產(chǎn)有關(guān)的費(fèi)用歸入生產(chǎn)成本或制造費(fèi)用科目.13 ）月底1.計(jì)提折舊，結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用科目到生產(chǎn)成本科目.14 取得原材料庫月報(bào)表,先比對已入財(cái)務(wù)帳原材料與庫房所報(bào)購入數(shù)量是否有出入,若有應(yīng)屬發(fā)票未到者,要估價(jià)入帳.原材料發(fā)出采用加權(quán)平均法.15 取得工資相關(guān)資料，計(jì)提工資及福利費(fèi).4.由生產(chǎn)車間相關(guān)部門提供各工序在產(chǎn)品數(shù)量及完工程度.五、成本費(fèi)用分配方法（一）、原則：1 .分配方法要符合企業(yè)自身的生產(chǎn)技術(shù)條件,要能體現(xiàn)受益原則.2 .分配標(biāo)準(zhǔn)的選擇原則強(qiáng)調(diào)所選擇的標(biāo)

14、準(zhǔn)與待分配的費(fèi)用之間有一定聯(lián)系,并且容易取得.3.能分清受益對象的直接記入,分不清的按一定標(biāo)準(zhǔn)記入（二）、1、能直接歸屬到某產(chǎn)品的原材料等大項(xiàng)費(fèi)用直接歸入相應(yīng)產(chǎn)品.2、其它成本費(fèi)用一律采用產(chǎn)值比例法分配,即按各產(chǎn)品的產(chǎn)值占總產(chǎn)值的比例進(jìn)行分配,在產(chǎn)品按約當(dāng)產(chǎn)量計(jì)算產(chǎn)值參與分配.六、個(gè)人對此法的評價(jià)1 .核算基本準(zhǔn)確，能滿足成本分析的需要，但不夠精確.2 .產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量估計(jì)不夠準(zhǔn)確,這也是成本核算中的通病,沒法.3 .產(chǎn)值比例法未見哪本會(huì)計(jì)著作上有記載，感覺沒有理論依據(jù)，適用范圍也不太廣,主要適用于已做過詳細(xì)成本核算、產(chǎn)品的生產(chǎn)工藝和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)及所耗原材料大致相同的企業(yè).不過我認(rèn)為具有一定的科學(xué)性

15、，雖然其同工時(shí)比例法、工資比例法、材料比例法原理不一樣,效果卻相近.七、應(yīng)注意的幾個(gè)問題1 .正常性停工與非正常停工2 .委托加工問題（互相多重委托）3 .生產(chǎn)研發(fā)耗用問題4 .試生產(chǎn)階段無產(chǎn)品產(chǎn)出耗用問題八、成本核算的幾個(gè)相關(guān)問題1、成本會(huì)計(jì)最核心的是了解企業(yè)的生產(chǎn)流程和各個(gè)關(guān)鍵的作業(yè)，了解車間最新的生產(chǎn)情況,月底通過編制成本核算報(bào)表將財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)結(jié)合,及時(shí)地分析每個(gè)月的成本波動(dòng),坐在辦公室每天進(jìn)行核算去沒有什么實(shí)際意義.2、成本核算不只是財(cái)務(wù)部門、財(cái)務(wù)人員的事情,而是全部門、全員共同的事情.一是成本核算需要生產(chǎn)車間、技術(shù)部門、采購部門等多部門的配合；二是計(jì)算出的成本是否合理,不但需要財(cái)務(wù)部門

16、的自我評價(jià)和時(shí)間的驗(yàn)證，還需要生產(chǎn)、技術(shù)等部門的評價(jià)，讓生產(chǎn)等部門對自己計(jì)算出的結(jié)果做個(gè)論證等,是有必要的.有時(shí)僅靠財(cái)務(wù)部門自己檢查有時(shí)難以發(fā)現(xiàn)問題的.（注意：實(shí)際中,財(cái)務(wù)部門和其它部門檢查的角度或指標(biāo)多有不同,這好許是易產(chǎn)生差異的原因）3、成本會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)可以接受成本會(huì)計(jì)理論的指引,但要突破相關(guān)理論的束縛，不要局限在成本會(huì)計(jì)理論的框框里面，最好的成本會(huì)計(jì)核算和管理體系就是最貼近企業(yè)生產(chǎn)流程的核算體系，這樣才能反映本公司的生產(chǎn)管理特點(diǎn),每一個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn)都有其特殊性,公司的管理層在不同的階段有著不一樣的關(guān)注點(diǎn),所以在確定整體思路的前提下,成本核算體系要有一定的可變性,關(guān)鍵的要在成本理論的指導(dǎo)下解

17、決管理層關(guān)心的問題,將業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)相結(jié)合.4、正如中國會(huì)計(jì)視野網(wǎng)友qiqiaoao所說，我國現(xiàn)行的所得稅法是重?fù)p益而輕資產(chǎn)，即對期間損益作了大量詳細(xì)的禁止性或限制性規(guī)定而對資產(chǎn)價(jià)值及生產(chǎn)成本的計(jì)量卻缺乏相應(yīng)的規(guī)定可是資產(chǎn)最終會(huì)通過折舊、攤銷、銷售等方式轉(zhuǎn)化為期間費(fèi)用現(xiàn)在的資產(chǎn)價(jià)值即是今后的期間費(fèi)用的來源和依據(jù),在我國的成文法中法無禁止即為合法,稅法既然沒有對相關(guān)的資產(chǎn)計(jì)量作禁止或限制性規(guī)定,那么會(huì)計(jì)功夫的深淺就會(huì)決定今后期間費(fèi)用的多少,而會(huì)計(jì)本身就是介于藝術(shù)和科學(xué)之間的一門學(xué)科,它離不開估計(jì)、判斷并由此衍生出了令人眼花的會(huì)計(jì)魔術(shù)，這為企業(yè)納稅提供了廣闊的選擇空間.因此現(xiàn)行稅法重?fù)p益而輕資產(chǎn)計(jì)量的做法無異于開門閉窗.這也為在成本核算這方面提供了足夠的籌劃空間.5、電算化對成本核算的促進(jìn)1）、成本會(huì)計(jì)最核心的是了解企業(yè)的生產(chǎn)流程和各個(gè)關(guān)鍵的作業(yè)，了解車間最新的生產(chǎn)情況,月底通過編制成本核算報(bào)表將財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)結(jié)合,及時(shí)地分析每個(gè)月的成本波動(dòng),坐在辦公室每天進(jìn)行核算去沒有什么實(shí)際意義.2）、成本核算不只是財(cái)務(wù)部門、財(cái)務(wù)人員的事情，而是全部門、全員共同的事情.一是成本核算需要生產(chǎn)車間、技術(shù)部門、采購部門等多部門的配合；二是計(jì)算出的成本是否合理,不但需要財(cái)務(wù)部門的自我評價(jià)和時(shí)間的驗(yàn)證，還需要生產(chǎn)、技術(shù)等部門的評價(jià),讓生產(chǎn)等部門對自己計(jì)算