第2章增值稅法(稅法-上海工程技術(shù)大學(xué),李智忠)

1、 PROBLEM： 1、納稅人、納稅人 2、征稅對(duì)象和范圍、征稅對(duì)象和范圍 3、稅率和優(yōu)惠、稅率和優(yōu)惠 4、征管繳納、征管繳納VAT類型具體解釋生產(chǎn)型VATGNP=銷售收入存貨收入型VATNI銷售收入折舊消費(fèi)型VAT國(guó)民消費(fèi)總額銷售收入購(gòu)入的固定資產(chǎn) 一、增值稅的定義一、增值稅的定義從計(jì)稅原理而言，是對(duì)商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)從計(jì)稅原理而言，是對(duì)商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品附加值進(jìn)行征稅。的新增價(jià)值或商品附加值進(jìn)行征稅。 1.銷售或進(jìn)口的貨物，指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、氣體、和熱力。 2.提供加工（委托方提供原料及主要材料）、修理修配勞務(wù)（使貨物恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。注意：是修理動(dòng)產(chǎn)，不是

2、改良和制造不動(dòng)產(chǎn)） 【例題】按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，下列行為應(yīng)按提供加工和修理修配勞務(wù)征收增值稅的是（）。A.電梯制造廠為客戶安裝電梯B.受托加工白酒C.企業(yè)為另一企業(yè)修理鍋爐D.汽車(chē)的修配及清洗答案：BCD 3.特殊項(xiàng)目 貨物期貨在實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅。（非貨物期貨?） 銀行銷售金銀業(yè)務(wù)。 典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售物品，按4征收。 集郵商品的生產(chǎn),以及郵政部門(mén)以外的單位個(gè)人銷售。 視同銷售 A.將貨物交付他人代銷根據(jù)代銷清單開(kāi)VAT專用發(fā)票。兩種形式：a.支付手續(xù)費(fèi)方式b.返還一定金額。 B.銷售代銷貨物特例：收取手續(xù)費(fèi)方式雙重征稅：既對(duì)銷售額征增值稅，又按手續(xù)費(fèi)交營(yíng)業(yè)稅 【例題】

3、某商業(yè)企業(yè)（一般納稅人）為甲公司代銷貨物，按零售價(jià)以5%收取手續(xù)費(fèi)5000元，尚未收到甲公司開(kāi)來(lái)的增值稅專用發(fā)票，該商業(yè)企業(yè)代銷業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅為：解：零售價(jià)=5000/5%=100000元應(yīng)納增值稅=100000/（1+17%）17%=14529.91元應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=50005%=250元 視同銷售 C.設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷售,但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外 D.自產(chǎn)或委托加工的貨物：無(wú)論作何用途，一律視同銷售 例題：企業(yè)將自產(chǎn)的貨物用于裝修房子用，自產(chǎn)的貨物有賬面轉(zhuǎn)出的成本80萬(wàn)元。會(huì)計(jì)處理？ E.外購(gòu)的貨物：對(duì)外使用（包括投資、分配和無(wú)償

4、贈(zèng)送）時(shí)，作銷售計(jì)算銷項(xiàng)；對(duì)內(nèi)使用（非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目和福利等），作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出Eg.購(gòu)進(jìn)貨物200萬(wàn)元，付增值稅進(jìn)項(xiàng)34萬(wàn)，其中50%作為投資，視同銷售，可以抵扣增值稅；50%用于福利，進(jìn)項(xiàng)增值稅要轉(zhuǎn)出。 例題；下列各項(xiàng)中屬于視同銷售行為應(yīng)當(dāng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額的有（）。A.將自產(chǎn)的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目B.將購(gòu)買(mǎi)的貨物委托外單位加工C.將購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人D.將購(gòu)買(mǎi)的貨物用于集體福利答案：AC【例題】某企業(yè)將上月購(gòu)進(jìn)的一批經(jīng)營(yíng)性建筑材料（專用發(fā)票上價(jià)款30萬(wàn)元），贈(zèng)送關(guān)聯(lián)企業(yè)20%，另有10%用于本企業(yè)辦公樓裝修改造。該種材料本企業(yè)無(wú)同類產(chǎn)品價(jià)格。解：贈(zèng)送關(guān)聯(lián)企業(yè)視同銷售，銷項(xiàng)稅要計(jì)算組價(jià)。30

5、20%（1+10%）17%=1.122萬(wàn)元；用于本企業(yè)辦公樓裝修改造是用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，不能抵扣，進(jìn)項(xiàng)稅額要轉(zhuǎn)出，要按成本價(jià)轉(zhuǎn)出。3010%17%=0.51萬(wàn)元混合銷售：發(fā)生行為主體原則。兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)：不能準(zhǔn)確核算銷售額和非應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額的，一律征收增值稅。經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的單位 a.未經(jīng)央行和商務(wù)部批準(zhǔn)的（稅務(wù)不承認(rèn)為融資租賃，按經(jīng)營(yíng)租租憑或銷售對(duì)待）轉(zhuǎn)移所有權(quán)的，（出租方）要交增值稅；收回融資設(shè)備的，交營(yíng)業(yè)稅。 b經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)的不交增值稅，轉(zhuǎn)讓企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。黃金生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)單位銷售非標(biāo)準(zhǔn)黃金和黃金礦砂，免征增值稅。對(duì)廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷售其收購(gòu)的廢

6、舊物資免征增值稅。對(duì)從事熱力、電力、燃?xì)?、自?lái)水等公用事業(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費(fèi)用，凡與貨物的銷售數(shù)量有直接關(guān)系的，征收增值稅；凡與貨物的銷售數(shù)量無(wú)直接關(guān)系的，不征收增值稅。納稅人代有關(guān)行政管理部門(mén)收取的費(fèi)用，符合條件的。納稅人銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)而向購(gòu)買(mǎi)方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及從事汽車(chē)銷售的納稅人向購(gòu)買(mǎi)方收取的代購(gòu)買(mǎi)方繳納的車(chē)輛購(gòu)置稅、牌照費(fèi)，不作為價(jià)外費(fèi)用征收征增值稅。對(duì)增值稅納稅人收取的會(huì)員費(fèi)收入不征收增值稅。1、從事批發(fā)零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額、從事批發(fā)零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額180萬(wàn)，一律不認(rèn)定為一萬(wàn)，一律不認(rèn)定為一般納稅人般納稅人(硬指標(biāo)硬指標(biāo))2、而生產(chǎn)性企業(yè)和提供勞務(wù)企

7、業(yè)，或兼營(yíng)批發(fā)零售的，年銷售額、而生產(chǎn)性企業(yè)和提供勞務(wù)企業(yè)，或兼營(yíng)批發(fā)零售的，年銷售額100萬(wàn)元，但萬(wàn)元，但30萬(wàn)元，有會(huì)計(jì)、有賬、能正確計(jì)算進(jìn)項(xiàng)、銷項(xiàng)和應(yīng)萬(wàn)元，有會(huì)計(jì)、有賬、能正確計(jì)算進(jìn)項(xiàng)、銷項(xiàng)和應(yīng)納稅額，可認(rèn)定為一般納稅人。納稅額，可認(rèn)定為一般納稅人。3、除個(gè)體經(jīng)營(yíng)者以外的個(gè)人、非企業(yè)單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的、除個(gè)體經(jīng)營(yíng)者以外的個(gè)人、非企業(yè)單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，無(wú)論銷售額，視同小規(guī)模納稅人。企業(yè)，無(wú)論銷售額，視同小規(guī)模納稅人。4、加油站銷售成品油的，一律按一般納稅人征稅。、加油站銷售成品油的，一律按一般納稅人征稅。5、銷售免稅貨物納稅人不辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)、銷售免稅貨物納稅

8、人不辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)【例題】按照現(xiàn)行規(guī)定，下列各項(xiàng)中必須被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人的是（）。A.年不含稅銷售額在110萬(wàn)元以上的從事貨物生產(chǎn)的納稅人B.年不含稅銷售額200萬(wàn)元以上的從事貨物批發(fā)的納稅人C.年不含稅銷售額為150萬(wàn)元以下，會(huì)計(jì)核算制度健全的從事貨物零售的納稅人D.年不含稅銷售額為90萬(wàn)元以下，會(huì)計(jì)核算制度健全的從事貨物生產(chǎn)的納稅人【答案】C1.兩檔稅率：基本稅率17%低稅率13%：糧食、食用植物油暖氣、冷氣、熱氣、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣，居民用煤炭制品；圖書(shū)、報(bào)紙、雜志；飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)（整機(jī)）、農(nóng)膜；國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。如農(nóng)產(chǎn)品（指各種動(dòng)、植物初級(jí)產(chǎn)品）、金屬

9、礦采選產(chǎn)品（指有色和黑色采選的原礦，選礦和煤炭）、非金屬礦采選產(chǎn)品。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅?！纠}】下列項(xiàng)目適用17%稅率的有（）。A.自來(lái)水生產(chǎn)企業(yè)（一般納稅人）銷售自來(lái)水；B.苗圃銷售自種花卉；C.印刷廠印刷圖書(shū)報(bào)刊；D.果品公司批發(fā)水果【答案】C 2.兩檔征收率小規(guī)模商業(yè)企業(yè)4%小規(guī)模非商業(yè)企業(yè)6%【例題】依照增值稅的有關(guān)規(guī)定，下列貨物銷售，適用13%增值稅稅率的有（）。A.糧店加工切面銷售 B.食品店加工方便面銷售C.糧食加工廠加工玉米面銷售D.食品廠加工速凍水餃銷售【答案】A、C應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額1.價(jià)外費(fèi)用（即銷售方的價(jià)

10、外收入）是指價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、包裝物租金及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但下列不包括在內(nèi)：向購(gòu)買(mǎi)方收取的銷項(xiàng)稅額；受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的產(chǎn)品所代收的消費(fèi)稅；同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)：A.承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)貨方的；B.納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的。*換算：價(jià)外費(fèi)用和逾期包裝物押金視同價(jià)稅合計(jì)，需要換算。換算時(shí)依相對(duì)應(yīng)的貨物征稅稅率計(jì)算增值稅，之后再并入銷售額。2.判斷銷售額是含稅還是不含稅的方法一般納稅人：專用發(fā)票為不含稅銷售額，普通發(fā)票為含稅。但采用簡(jiǎn)易征稅辦法的除外小規(guī)模納稅人：銷售額是含稅的例：某酒廠為一般納稅人。本月向一小規(guī)模納稅人銷售白酒，開(kāi)具普通發(fā)票上注明金額9

11、3600元；同時(shí)收取單獨(dú)核算的包裝物租金2000元，此業(yè)務(wù)酒廠應(yīng)計(jì)算的銷項(xiàng)稅額為（）A.13600元；B.13890.60元；C.15011.32元；D.15301.92元（93600+2000）/（1+17%）*17%1.折扣方式銷售：折扣銷售購(gòu)買(mǎi)多件，價(jià)格優(yōu)惠A.銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上，才可按折扣后的余額計(jì)算增值稅。B.另開(kāi)發(fā)票的，不得從銷售額中減除折扣額。（有對(duì)方稅務(wù)機(jī)關(guān)證明時(shí)，稱作“銷售折讓”。）銷售折扣現(xiàn)金折扣回扣不許從銷售額中減除。銷售折讓手續(xù)完備（退貨證明），才可從銷售額中減除折讓。例：甲企業(yè)銷售給乙公司10000件玩具，每件不含稅價(jià)格為20元，由于乙公司購(gòu)買(mǎi)數(shù)量多，甲企業(yè)

12、按原價(jià)的8折優(yōu)惠銷售，并提供1/10，n/20的銷售折扣。乙公司于10日內(nèi)付款，甲企業(yè)此項(xiàng)業(yè)務(wù)的銷項(xiàng)稅額為？銷項(xiàng)稅額=2080%1000017%=27200元。2.以舊換新不得扣減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格，應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定。舊貨不計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅。特殊：金銀首飾。例：某商場(chǎng)采取以舊換新方式銷售電視機(jī)，每臺(tái)零售價(jià)3000元，本月售出電視機(jī)150臺(tái)，共收回150臺(tái)舊電視，每臺(tái)舊電視折價(jià)200元，該業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅為（）3.還本銷售：銷售額不得扣除還本支出3000/1.17*150*0.1765384.62元【例題】某鋼琴?gòu)S為增值稅一般納稅人，本月采取“還本銷售”方式銷售鋼琴，開(kāi)了普通發(fā)票20張，共收取

13、了貨款25萬(wàn)元。企業(yè)扣除還本準(zhǔn)備金后按規(guī)定23萬(wàn)元做為銷售收入處理，則增值稅計(jì)稅銷售額為？4.以物易物（即使價(jià)值不相等，也視作等價(jià)交易）雙方同作購(gòu)進(jìn)和銷售處理，（視同購(gòu)銷兩份合同，要按雙份合同交印花稅）銷項(xiàng)稅由計(jì)算而得，進(jìn)項(xiàng)稅必須憑增值稅專用發(fā)票抵扣。5.有關(guān)包裝物押金單獨(dú)記賬的押金，1年以內(nèi)且未逾期，不并入銷售額征稅。逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的稅率計(jì)算銷售額征稅。逾期，指按合同規(guī)定實(shí)際逾期或一年以上公式：（比照價(jià)外費(fèi)用）銷項(xiàng)稅過(guò)期押金（1+17%）銷售額17%銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類收取的包裝物押金，均并入當(dāng)期銷售額征稅6.舊貨、舊機(jī)動(dòng)車(chē)的銷售（1）舊貨經(jīng)營(yíng)單位銷售

14、舊貨（包括舊機(jī)動(dòng)車(chē)、摩托車(chē)、游艇），無(wú)論售價(jià)是否高于原值的，按“售價(jià)/(1+4%)4%2”征；（2）納稅人（包括個(gè)人）銷售自己使用過(guò)的舊機(jī)動(dòng)車(chē)、摩托車(chē)、游艇，售價(jià)超過(guò)原值的，按照4的稅率計(jì)算再減半征收；售價(jià)低于原值的，不征稅。（3）個(gè)人銷售除舊機(jī)動(dòng)車(chē)、摩托車(chē)、游艇以外的舊貨，不納稅；（4）納稅人銷售確已使用過(guò)的售價(jià)低于原值的固定資產(chǎn)不納稅，否則按4的稅率計(jì)算再減半征收。7.視同銷售點(diǎn)行為的銷售額按以下順序確定按當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格按最近同類貨物的平均銷售價(jià)格按組成計(jì)稅價(jià)：組成計(jì)稅價(jià)=成本（110%）/（1消費(fèi)稅稅率）注意：當(dāng)應(yīng)稅消費(fèi)品為復(fù)合稅時(shí)，此公式不考慮從量稅部分。某企業(yè)為增值稅一般

15、納稅人，2000年5月生產(chǎn)加工一批新產(chǎn)品450件，每件成本價(jià)380元（無(wú)同類產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格），全部售給本企業(yè)職工，取得不含稅銷售額171000元。銷項(xiàng)稅額=450380（1+l0%）17%=31977（元）1、VAT的扣稅憑證從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票或從海關(guān)取得的完稅憑證一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者或小規(guī)模納稅人購(gòu)買(mǎi)免稅農(nóng)產(chǎn)品，進(jìn)項(xiàng)稅額（買(mǎi)價(jià)農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅）13% 注意：該處指的是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)自銷的初級(jí)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。買(mǎi)價(jià)僅限于稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的收購(gòu)憑證上注明的價(jià)款。一般納稅人支付的運(yùn)輸費(fèi)用，允許計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：（運(yùn)費(fèi)金額建設(shè)基金）7%運(yùn)輸發(fā)票開(kāi)給哪一方，哪一方可以進(jìn)行抵扣。以下幾項(xiàng)不可以抵扣運(yùn)費(fèi)：購(gòu)買(mǎi)

16、固定資產(chǎn)運(yùn)費(fèi)；購(gòu)買(mǎi)或銷售免稅貨物（但不包括免稅農(nóng)產(chǎn)品、免稅廢舊物資）；裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等雜費(fèi)不能扣。例:某食品加工廠從農(nóng)民手中收購(gòu)花生，收購(gòu)憑證上注明收購(gòu)價(jià)格為50000元，貨已入庫(kù)，支付運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸費(fèi)用400元（有貨票），求進(jìn)項(xiàng)稅和采購(gòu)成本。進(jìn)項(xiàng)稅額=5000013%+4007%采購(gòu)成本=50000（1-13%）+400（1-7%）生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人購(gòu)入廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷售的免稅廢舊物資，可按發(fā)票金額10%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。一般納稅人購(gòu)置稅控收款機(jī)，可憑購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)取得的增值稅專用發(fā)票注明的增值稅稅額，抵免當(dāng)期應(yīng)納增值稅。2.不得從銷項(xiàng)稅中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅（原則：不能產(chǎn)生銷項(xiàng)的，不抵扣）購(gòu)進(jìn)固

17、定資產(chǎn)。用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)注意：用于非應(yīng)稅、免稅、福利等，不產(chǎn)生銷項(xiàng)稅，進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù) （指自產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，避孕、古舊圖書(shū)、用地科研的進(jìn)口儀器、外國(guó)無(wú)償援助的進(jìn)口設(shè)備、符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的在投資總額以內(nèi)的進(jìn)口設(shè)備、進(jìn)口的殘疾人用品、銷售自己用過(guò)物品、邊銷茶等） 用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。注意：購(gòu)買(mǎi)勞保用品、辦公用品可以抵進(jìn)項(xiàng)稅金。屬于修理固定資產(chǎn)的零部件，存貨類、是流動(dòng)資產(chǎn)，可以抵扣非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物如果非正常損失的原材料是免稅農(nóng)產(chǎn)品，進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出=原材料成本（1-13%）13%非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞

18、務(wù)A.材料損失：應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)（材料成本包含的運(yùn)費(fèi)）17%B.運(yùn)費(fèi)損失：應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)材料所包含的運(yùn)費(fèi)（1-7%）7%取得的增值稅專用發(fā)票未按規(guī)定開(kāi)具的。例：某企業(yè)購(gòu)進(jìn)商品，取得增值稅專用發(fā)票，支付價(jià)款200萬(wàn)元、增值稅34萬(wàn)元，支付運(yùn)輸單位運(yùn)輸費(fèi)用20萬(wàn)元，待貨物驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)發(fā)現(xiàn)短缺商品金額10萬(wàn)元（占支付金額的5%），經(jīng)查實(shí)應(yīng)由運(yùn)輸單位賠償,則進(jìn)項(xiàng)稅？進(jìn)項(xiàng)稅額=（34+207%）（1-5%）例：下列項(xiàng)目所包含的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的是（）。A.生產(chǎn)過(guò)程中出現(xiàn)的報(bào)廢產(chǎn)品B.用于返修產(chǎn)品修理的易損零配件C.生產(chǎn)企業(yè)用于經(jīng)營(yíng)管理的辦公用品D.校辦企業(yè)生產(chǎn)本校教具的外購(gòu)材料【答案】D【例題】某生產(chǎn)

19、企業(yè)月末盤(pán)存發(fā)現(xiàn)上月購(gòu)進(jìn)的原材料被盜，金額50000元（其中含分?jǐn)偟倪\(yùn)輸費(fèi)用4650元）。該批貨物進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)額為（）【解析】進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=（50000-4650）17%+4650（1-7%）7%=8059.5（元）例：某企業(yè)為一般納稅人，外購(gòu)原材料支付價(jià)款480萬(wàn)元、增值稅81.6萬(wàn)元，取得增值稅專用發(fā)票；支付運(yùn)輸費(fèi)用48萬(wàn)元，取得運(yùn)輸單位開(kāi)具的普通發(fā)票； 發(fā)生意外事故，損失當(dāng)月外購(gòu)的不含增值稅的原材料金額32.79萬(wàn)元（其中含運(yùn)費(fèi)金額2.79萬(wàn)元），本月內(nèi)取得保險(xiǎn)公司給予的賠償金額12萬(wàn)元?！窘狻繙?zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=81.6+487%-（32.79-2.79）17%-2.79（1-7%）

20、7%=81.6+3.36-5.1-0.21=47.65（萬(wàn)元）例：某自行車(chē)廠某月自產(chǎn)的10輛自行車(chē)被盜,每輛成本為300元（材料成本占65%），每輛對(duì)外銷售額為420元（不含稅），則本月進(jìn)項(xiàng)稅額的抵減額為？解析：300*65%*17%*10=331.5元1.計(jì)算應(yīng)納稅額的時(shí)間限定運(yùn)輸發(fā)票，自開(kāi)票之日起90天后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣，逾期不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。海關(guān)完稅憑證在開(kāi)具之日起90天后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣，逾期不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。廢舊物資發(fā)票：廢舊物資發(fā)票，應(yīng)在開(kāi)具之日起90天后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣，逾期不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

21、購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅勞務(wù)，付款就能抵扣，而不用區(qū)分工、商業(yè)企業(yè)。2.進(jìn)項(xiàng)稅不足抵扣時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣?！纠}】某企業(yè)（一般納稅人）1月份有未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅0.5萬(wàn)元，2月銷售免稅貨物40萬(wàn)元，生產(chǎn)免稅貨物動(dòng)用前期購(gòu)進(jìn)原材料10萬(wàn)元，則其2月份增值稅納稅處理為（）。3.扣減發(fā)生期進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定購(gòu)進(jìn)貨物改變用途的，其進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)從本期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減，如果無(wú)法準(zhǔn)確確定進(jìn)項(xiàng)稅的，按實(shí)際成本和當(dāng)期適用稅率計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅。實(shí)際成本=（買(mǎi)價(jià)+運(yùn)費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)+其他費(fèi)用）4.銷貨退回或折讓：無(wú)論何時(shí)發(fā)生，購(gòu)銷雙方均在當(dāng)期處理5.向供貨方取得返還的稅務(wù)處理對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤的各種返還收入，均應(yīng)按

22、照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金。當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金=當(dāng)期取得的返還資金（1+所購(gòu)貨物適用增值稅稅率）所購(gòu)貨物適用增值稅稅率6.納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目（不包括固定資產(chǎn)在建工程）無(wú)法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額部分，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：（新增）不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額相關(guān)的全部進(jìn)項(xiàng)稅額免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目的收入免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目收入與相關(guān)應(yīng)稅收入額的合計(jì)1.寄售商店代銷寄售商品；2.典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品；3.經(jīng)有權(quán)機(jī)關(guān)批注的免稅商店零售免稅貨物。（有權(quán)機(jī)關(guān)特指國(guó)務(wù)院6部委下屬公司）它們?cè)谂l(fā)調(diào)拔時(shí)免稅，零售就不免了以上無(wú)論銷售者是誰(shuí)，一律按征收率為4%，公式：應(yīng)納稅額

23、=銷售額/（1+4%）4%4.自來(lái)水公司銷售自來(lái)水無(wú)論增值稅專用發(fā)票還是普通發(fā)票，銷售按6%征收率征稅、購(gòu)進(jìn)自來(lái)水按6%征收率進(jìn)行抵扣。公式：不含稅銷售額發(fā)票金額（1+6%）1.概念：一項(xiàng)銷售行為如果既涉及增值稅應(yīng)稅貨物，又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)。2.區(qū)分混合銷售與兼營(yíng)的標(biāo)準(zhǔn)。兩項(xiàng)行為密不可分，有從屬關(guān)系，判定為混合銷售，依主營(yíng)業(yè)務(wù)交一種稅?；蛘呃斫鉃椋涸谕讳N售過(guò)程中，針對(duì)同一購(gòu)買(mǎi)主體，屬于混合銷售。兩項(xiàng)行為可以分，為兼營(yíng)?；蛘呃斫鉃椋翰槐卦谕讳N售過(guò)程中，也不必針對(duì)同一購(gòu)買(mǎi)主體，屬于兼營(yíng)銷售。分別核算的，分別交稅；未分別核算的，交增值稅，不交營(yíng)業(yè)稅。（從高原則）3.在混合銷售的情況下，以貨物為主（

24、指年貨物銷售額超過(guò)50）并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的，視為銷貨，交增值稅；一般以勞務(wù)為主的企業(yè)等發(fā)生的混合銷售，交營(yíng)業(yè)稅。下列各項(xiàng)中應(yīng)該征收增值稅的是（）A醫(yī)院提供治療并銷售藥品；B郵局提供郵政服務(wù)并銷售集郵商品；C商店銷售空調(diào)并負(fù)責(zé)安裝；D汽車(chē)修理廠修車(chē)并提供洗車(chē)服務(wù) 答案：CD十二、進(jìn)口貨物征稅1.征稅范圍：有報(bào)關(guān)進(jìn)口手續(xù)2.減免稅：“來(lái)料加工”、“進(jìn)料加工”復(fù)出口的，減或免，不能出口的要補(bǔ)稅是否減免稅，僅由國(guó)務(wù)院統(tǒng)一規(guī)定3.適用稅率：同國(guó)內(nèi)貨物。4.應(yīng)納稅額的計(jì)算：組成計(jì)稅價(jià)格關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅消費(fèi)稅應(yīng)納稅額組成計(jì)稅價(jià)格稅率 5.進(jìn)口貨物增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間及期限納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口當(dāng)天；納

25、稅地點(diǎn)為進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)地海關(guān)；納稅期限為海關(guān)填發(fā)稅款繳納證之日起15日內(nèi)例：某進(jìn)出口公司當(dāng)月進(jìn)口辦公設(shè)備500臺(tái)，每臺(tái)進(jìn)口完稅價(jià)格1萬(wàn)元，委托運(yùn)輸公司將進(jìn)口辦公用品從海關(guān)運(yùn)回本單位，支付運(yùn)輸公司運(yùn)費(fèi)9萬(wàn)元，取得運(yùn)輸公司開(kāi)具的普通發(fā)票。當(dāng)月以每臺(tái)1.8萬(wàn)元的含稅價(jià)售出400臺(tái)，本公司自用20臺(tái)，為全國(guó)運(yùn)動(dòng)會(huì)捐贈(zèng)2臺(tái)，另支付銷貨運(yùn)費(fèi)1.3萬(wàn)元（有運(yùn)輸發(fā)票）。如進(jìn)口關(guān)稅稅率為15，則當(dāng)月應(yīng)納VAT是多少。答案：進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅1（115）5001797.75萬(wàn)當(dāng)月銷項(xiàng)稅額（400+2）1.8/1.17*0.17*17105.14萬(wàn)辦公設(shè)備自用應(yīng)扣減進(jìn)項(xiàng)稅97.75+97/500203.94萬(wàn)當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)

26、稅97.75+97-3.94+1.3794.53萬(wàn)應(yīng)納VAT105.14-94.5310.61萬(wàn)又免又退的貨物 出口免稅是指對(duì)貨物在出口環(huán)節(jié)不征收增值稅、消費(fèi)稅 出口退稅是指對(duì)貨物在出口前實(shí)際承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)，按規(guī)定的退稅率計(jì)算后予以退還。適用這個(gè)政策的主要有：生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物。外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)后直接出口或委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物特定出口貨物只免不退的企業(yè)：屬于生產(chǎn)企業(yè)的小規(guī)模納稅人出口自產(chǎn)貨物。外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)并持普通發(fā)票的貨物出口，只免不退。但對(duì)占出口比重較大的12種貨物（如抽紗、工藝品等）特準(zhǔn)退稅。外貿(mào)企業(yè)直接購(gòu)進(jìn)國(guó)家規(guī)定的免稅貨物（包括免稅農(nóng)

27、產(chǎn)品）出口。不免不退的貨物 國(guó)家對(duì)限制或禁止出口的貨物。如計(jì)劃外出口的原油，援外出口的貨物，禁止出口的天然牛黃、麝香、銅及銅基合金、白銀等。十四、六檔出口退稅率17%、13%、11%、8%、6%、5%。1.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（1）基本按會(huì)計(jì)核算確認(rèn)的時(shí)間來(lái)確定；（2）對(duì)于代銷，收到代銷單位代銷清單的當(dāng)天；在收到代銷清單前已收到全部或部分貨款的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到全部或部分貨款的當(dāng)天；對(duì)于發(fā)出代銷商品超過(guò)180天仍未收到代銷清單及貨款的，視同銷售實(shí)現(xiàn)，一律征收增值稅，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出代銷商品滿180天的當(dāng)天。（3）視同銷售，除將貨物交付他人代銷和銷售代銷貨物外，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間均為貨物移送的當(dāng)天。（4）進(jìn)口業(yè)務(wù)的，進(jìn)口報(bào)關(guān)的當(dāng)天。 2.納稅期限：1、3、5、10、15日為