談?wù)劧愂栈I劃在企業(yè)中的運(yùn)用

1、談?wù)劧愂栈I劃在企業(yè)中的運(yùn)用【摘要】 稅收是國(guó)家為實(shí)現(xiàn)其政治職能，憑借政治權(quán)利，按照法律規(guī)定，通過稅收工具強(qiáng)制地，無(wú)償?shù)卣魇?，參與國(guó)民收入和社會(huì)產(chǎn)品的分配和再分配取得財(cái)政收入的一種形式。稅收籌劃可以幫助企業(yè)在不違反稅收政策，順應(yīng)國(guó)家政策導(dǎo)向的最佳環(huán)境中實(shí)現(xiàn)稅額的減少，稅后利益最大化?！娟P(guān)鍵字】 稅收籌劃 采購(gòu) 銷售 內(nèi)部核算 一 稅收籌劃的概念和目標(biāo)（一）稅收籌劃的概念稅收是國(guó)家依靠其強(qiáng)制力征收的，具有無(wú)償性的特點(diǎn)，它決定了稅收征納雙方矛盾存在的長(zhǎng)期性和普遍性。稅收籌劃是納稅人依據(jù)所涉及的現(xiàn)行稅法，遵循稅收國(guó)際慣例，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，運(yùn)用納稅人的權(quán)利，根據(jù)稅法中的“允許”、“不允許”

2、以及“非不允許”的項(xiàng)目、內(nèi)容等，對(duì)企業(yè)組建、經(jīng)營(yíng)、投資、籌資等活動(dòng)進(jìn)行的旨在減輕稅負(fù)、有利財(cái)務(wù)目標(biāo)的謀劃與對(duì)策。（二） 稅收籌劃的目標(biāo)稅收籌劃的目標(biāo)決定了稅收籌劃的范圍和方向，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中有一些目標(biāo)是可以預(yù)見的，也可以預(yù)先進(jìn)行稅收籌劃，作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一個(gè)重要組成部分，它的目標(biāo)與企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)是一致的。因此稅收籌劃的直接目標(biāo)是最大的增加企業(yè)的稅后財(cái)務(wù)利益。納稅人在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)應(yīng)服務(wù)于最大的增加企業(yè)稅后財(cái)務(wù)利益這一直接目標(biāo)，因此在選擇各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或確定各備選方案時(shí)應(yīng)考慮對(duì)企業(yè)稅后財(cái)務(wù)利益的影響。為了達(dá)到增加稅后財(cái)務(wù)利益這一目標(biāo)，需要將稅收籌劃的目標(biāo)具體化。只有通過對(duì)各種具體目標(biāo)的選擇才能得

3、以實(shí)現(xiàn)最終目標(biāo)。最大的增加稅后財(cái)務(wù)利益前提下的具體目標(biāo)主要有以下幾個(gè)方面。1. 選擇零稅負(fù)或低稅負(fù)點(diǎn) 包括納稅義務(wù)的免除和避免成為納稅人，合法的選擇零稅負(fù)點(diǎn)避免納稅，一般可以增加稅后利益。低稅負(fù)點(diǎn)又可分為稅基最小化、適用稅率最低化、減稅最大化等具體內(nèi)容，在法律許可的范圍內(nèi)選擇低稅負(fù)點(diǎn)，一般可以減少稅款的支付，增加稅后利益。對(duì)零稅負(fù)或低稅負(fù)點(diǎn)的選擇必須以稅后財(cái)務(wù)利益最大化的最終目標(biāo)為前提，否則低稅負(fù)點(diǎn)就不宜成為稅收籌劃的具體目標(biāo)。選擇零稅負(fù)或低稅負(fù)點(diǎn)能否實(shí)現(xiàn)稅后財(cái)務(wù)利益最大化，要受納稅義務(wù)既定條件的約束。2. 選擇遞延納稅 遞延納稅包括遞延稅基和申請(qǐng)延緩納稅兩個(gè)方面。在法律許可的范圍內(nèi)遞延納稅可

4、以取得資金的時(shí)間價(jià)值，增加股東利益。遞延納稅也應(yīng)當(dāng)以最大的增加稅后財(cái)務(wù)利益為目標(biāo)，它沒有納稅義務(wù)既定約束條件，但存在機(jī)會(huì)成本的選擇問題。例如，在減免稅期間，因遞延納稅而減少了應(yīng)當(dāng)享受的減免稅的利益，并且減少的減免稅利益大于遞延納稅的利益，此時(shí)就應(yīng)當(dāng)放棄遞延納稅的具體目標(biāo)，選擇減免稅目標(biāo)。3. 選擇次優(yōu)稅負(fù)點(diǎn) 當(dāng)選擇低稅負(fù)點(diǎn)及遞延納稅的節(jié)稅目標(biāo)不能實(shí)現(xiàn)稅后財(cái)務(wù)利益最大化時(shí)，應(yīng)當(dāng)選擇次優(yōu)稅負(fù)點(diǎn)作為稅收籌劃的具體目標(biāo)，包括多納稅或者納稅非最少、但稅后利潤(rùn)最多的方案。4. 避免因違法而受到損失 根據(jù)稅收籌劃目標(biāo)的要求，在籌劃時(shí)不僅不能選擇偷稅， 而且隨時(shí)都要注意避免稅收違法行為的發(fā)生，減少不必要的損失

5、。二 稅收籌劃的方法 稅收籌劃方法是指合法、合理地使納稅人盡量少繳納稅款的技巧。稅收籌劃技術(shù)可以分為減免稅技術(shù)、稅率差異技術(shù)、分拆技術(shù)、扣除技術(shù)、抵免技術(shù)、延期納稅技術(shù)、退稅技術(shù)。這些節(jié)稅技術(shù)可以單獨(dú)采用，也可以同時(shí)使用。如果同時(shí)采用兩種或兩種以上的籌劃技術(shù)，必須注意各種稅收籌劃技術(shù)之間的相互影響。（一）減免稅技術(shù) 減免稅是國(guó)家對(duì)特定的地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)、項(xiàng)目或納稅人的特殊情況，所給予納稅人減免稅收的照顧或獎(jiǎng)勵(lì)措施。比如，我國(guó)對(duì)遭受風(fēng)、火、水、震等自然災(zāi)害的企業(yè)在一定時(shí)期給予減征一定稅收的待遇，就屬于稅收照顧性質(zhì)的減免稅。其中，免稅技術(shù)是指使納稅人從事免稅活動(dòng)，或使征稅對(duì)象成為免稅對(duì)象而免納稅款

6、的稅收籌劃技術(shù)。與免稅相比，減稅還要繳納一部分稅款，但與繳納全額稅收相比，納稅人少繳了稅收，減輕了稅收負(fù)擔(dān)。（二）稅率差異技術(shù)稅率是決定納稅人稅負(fù)高低的主要因素之一。各稅種的稅率大多存在一定的差異。例如，增值稅的一般稅率是17%，營(yíng)業(yè)稅的稅率多為3%或5%，兩者存在比較大的差異。即使是同樣的稅種，項(xiàng)目不同，稅率也是有差異的，例如消費(fèi)稅設(shè)有14個(gè)稅目，各稅目的稅率就存在差異，最高45%、最低3%。稅率差異技術(shù)就是盡量利用稅率的差異，使減少的稅收達(dá)到最大化的稅收籌劃技術(shù)。運(yùn)用好稅率差異技術(shù)，納稅人就可以根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律和政策合理、合法地安排好經(jīng)營(yíng)、管理、理財(cái)?shù)壬娑惢顒?dòng)，減輕自己的稅收負(fù)擔(dān)。（三）分

7、拆技術(shù) 分拆技術(shù)就是使所得、財(cái)產(chǎn)、收入、費(fèi)用在兩個(gè)或更多納稅人之間進(jìn)行分擔(dān)、轉(zhuǎn)移從而達(dá)到節(jié)稅目的的稅收籌劃技術(shù)出于調(diào)節(jié)收入等社會(huì)政策的考慮，我國(guó)的所得稅和財(cái)產(chǎn)稅采用累進(jìn)稅率，計(jì)稅基數(shù)越大，適用的邊際稅率越高，如果所得或財(cái)產(chǎn)在兩個(gè)或更多個(gè)納稅人之間進(jìn)行分拆，可以使計(jì)稅基數(shù)降至低稅率稅基，從而降低邊際稅率，達(dá)到少繳稅的目的。（四）扣除技術(shù) 扣除技術(shù)就是在合法和合理的情況下，使稅前扣除額、沖減額盡量最大化。在收入額相同的情況下，各項(xiàng)扣除額越大，計(jì)稅基數(shù)就越小，應(yīng)納稅額也越少。關(guān)于扣除項(xiàng)目的法律規(guī)定是稅法中重要的組成部分，許多稅種對(duì)扣除項(xiàng)目、扣除范圍和扣除標(biāo)準(zhǔn)都做出了明確的規(guī)定。扣除與適用特定范圍的免

8、稅、減稅不同，扣除規(guī)定適用于所有納稅人。例如，企業(yè)所得稅法規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納所得額時(shí)，納稅人準(zhǔn)予扣除與其取得收入有關(guān)的成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出的金額。（五）抵免技術(shù) 抵免技術(shù) 稅收抵免實(shí)際上就是稅額扣除，納稅人按照稅法規(guī)定，在計(jì)算繳納稅款時(shí)，對(duì)于以前環(huán)節(jié)繳納的稅額準(zhǔn)予扣除，從而避免重復(fù)征稅，減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，并對(duì)納稅人的某些經(jīng)濟(jì)行為予以鼓勵(lì)和照顧.包括避免雙重征稅的稅收抵免和作為稅收優(yōu)惠或獎(jiǎng)勵(lì)的稅收抵免。稅收抵免技術(shù)就是使稅收抵面額盡量最大化、重復(fù)納稅額最小化，達(dá)到降低稅收負(fù)擔(dān)的稅收籌劃技術(shù)。（六）延期納稅技術(shù)延期納稅技術(shù) 延期納稅技術(shù)就是盡量使納稅人延期繳納稅收而取得相應(yīng)稅收利益的

9、稅收籌劃技術(shù)。因?yàn)橘Y金時(shí)間價(jià)值的存在，延期納稅雖不能減小應(yīng)納稅額，但納稅期的推遲可以使納稅人無(wú)償使用這筆稅款而不需要支付利息，對(duì)于納稅人來(lái)說等于降低了稅收負(fù)擔(dān)。延期納稅有利于資金周轉(zhuǎn)，還可以享受通貨膨脹的好處，延期繳納的稅款因?yàn)橥ㄘ浥蛎泿胖迪陆担档土藢?shí)際稅負(fù)。（七）退稅技術(shù) 三 稅收籌劃在企業(yè)中的運(yùn)用（一）企業(yè)設(shè)立時(shí)的稅收籌劃按照企業(yè)的財(cái)產(chǎn)組織形式和法律責(zé)任權(quán)限，通?？梢园哑髽I(yè)的組織形式分為三類：公司制企業(yè)、合伙企業(yè)和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)。稅法對(duì)不同組織形式的企業(yè)通常實(shí)行不同的征稅辦法，這種差別的存在為企業(yè)稅收籌劃提供了空間。企業(yè)在設(shè)立過程中選擇整體組織形式時(shí)，可以從不同的角度進(jìn)行處理。1. 內(nèi)資企

10、業(yè)與外資企業(yè)的選擇 流轉(zhuǎn)稅方面 內(nèi)外資企業(yè)的稅收待遇基本相同，都要繳納增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅，而且使用相同的稅收條例。 所得稅方面 在繳納企業(yè)所得稅時(shí)，我國(guó)稅法在對(duì)內(nèi)外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠上卻存在差異，總體而言，外資企業(yè)所得稅的優(yōu)惠面更廣、優(yōu)惠期更長(zhǎng)、優(yōu)惠比例更高。 其他相關(guān)稅種 除流轉(zhuǎn)稅和所得稅之外，內(nèi)資企業(yè)涉及的稅費(fèi)還有印花稅、城市建設(shè)維護(hù)稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船使用稅、房產(chǎn)稅、教育費(fèi)附加等，而根據(jù)目前最新的稅法規(guī)定，外資企業(yè)同樣需要繳納城市建設(shè)維護(hù)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船使用稅、房產(chǎn)稅和教育費(fèi)附加。通過分析可以看出，外資企業(yè)所享受的稅收優(yōu)惠比內(nèi)資企業(yè)更多一些，所以，在其他條件相同

11、的情況下，應(yīng)設(shè)立外資企業(yè)。已經(jīng)設(shè)立的內(nèi)資企業(yè)，在企業(yè)發(fā)展的過程中，也可以考慮利用外資籌集企業(yè)發(fā)展所需的資金，進(jìn)一步變更為外資企業(yè)，享受相應(yīng)的稅收利益。2. 內(nèi)資企業(yè)類型的選擇主要是指企業(yè)設(shè)立時(shí)是選擇公司制企業(yè)還是合伙企業(yè)和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)。由于公司制企業(yè)有獨(dú)立的法人財(cái)產(chǎn)權(quán)，稅法要求對(duì)公司的利潤(rùn)在企業(yè)分配環(huán)節(jié)征收企業(yè)所得稅，當(dāng)公司將稅后利潤(rùn)分配給投資者時(shí)，還應(yīng)對(duì)投資者按期分得的利潤(rùn)征收個(gè)人所得稅。合伙企業(yè)和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，根據(jù)財(cái)政部和稅務(wù)總局的通知規(guī)定，自2000年1月1日起，對(duì)合伙企業(yè)和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)停止征收企業(yè)所得稅，其投資者的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，比照個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得征收個(gè)人所得稅。通過以上介

12、紹可以得出，在企業(yè)設(shè)立的過程中，應(yīng)該考慮如何根據(jù)國(guó)家現(xiàn)有的稅收政策進(jìn)行稅收籌劃。對(duì)于規(guī)模龐大、管理水平要求高的企業(yè)，一般宜采用公司企業(yè)的形式。因?yàn)橐?guī)模較大的企業(yè)所需資金多、籌資難度大，企業(yè)的管理相對(duì)困難、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)大，如果采用無(wú)限責(zé)任的合伙企業(yè)組織形式，很難真正發(fā)展起來(lái)。對(duì)于規(guī)模不大的企業(yè)則適宜才用合伙制企業(yè)組織形式，因?yàn)檫@類企業(yè)需要資金少，易于管理，而且稅法中對(duì)合伙企業(yè)的利潤(rùn)不征企業(yè)所得稅，只征個(gè)人所得稅，投資者可以因此獲得更多的利益。（二）企業(yè)籌資、投資的稅收籌劃1. 籌資渠道的籌劃目前企業(yè)的籌資渠道主要有以下幾種，即企業(yè)利潤(rùn)留存、對(duì)外借款、向社會(huì)發(fā)行債券和股票等。 企業(yè)留存收益是由企業(yè)稅后

13、利潤(rùn)形成的，積累速度較慢，不能夠滿足企業(yè)規(guī)模迅速擴(kuò)大對(duì)資金的要求，而且利潤(rùn)留存存在雙重征稅問題。雖然這種籌資方式是企業(yè)所有者權(quán)益增大，資金所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)合二為一，但稅負(fù)最重。 企業(yè)對(duì)外借款，包括向金融機(jī)構(gòu)和非金融機(jī)構(gòu)借款。向金融機(jī)構(gòu)借款，其成本主要是利息，其借款利息一般可以在稅前沖減企業(yè)利潤(rùn)，從而減少企業(yè)所得稅。向非金融機(jī)構(gòu)借款籌資操作余地很大，但由于透明度相對(duì)較低，國(guó)家對(duì)此有限額控制。從稅收籌劃的角度而言，企業(yè)之間拆借資金效果最好。 企業(yè)向社會(huì)發(fā)行債券和股票屬于直接融資，避開了中間商的利息支出。債券利息可以作為財(cái)務(wù)費(fèi)用支出，即企業(yè)成本的一部分科在稅前利潤(rùn)，減少所得稅稅基。股息的分配應(yīng)在企業(yè)完

14、稅后進(jìn)行，股利支付沒有費(fèi)用沖減，這相對(duì)增加了納稅成本。因此從稅收籌劃的角度看，企業(yè)之間拆借資金效果最好，金融機(jī)構(gòu)貸款次之，利潤(rùn)留存效果最差。2. 籌資方式的籌劃按照企業(yè)資金來(lái)源的權(quán)益性質(zhì)，企業(yè)籌資方式可分為權(quán)益性籌資和負(fù)債籌資兩類。 權(quán)益性籌資是企業(yè)所有者投入的資金。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中獲得的利潤(rùn)首先要繳納企業(yè)所得稅，稅后利潤(rùn)客人用于分配股息、紅利。通過權(quán)益性籌資獲得資金的優(yōu)點(diǎn)是可以降低企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。但由于投資者的股息、紅利是在企業(yè)繳納企業(yè)所得稅后支付，因此在一定程度上加重了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。 負(fù)債籌資使企業(yè)吸收債權(quán)人的資金。企業(yè)通過負(fù)債籌資取得的資金會(huì)增加企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。但由于負(fù)債籌資所支付的利

15、息允許在繳納所得稅前扣除，所以可以降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。3. 投資結(jié)構(gòu)的籌劃 投資項(xiàng)目的選擇 企業(yè)企業(yè)在投資時(shí)，應(yīng)該考慮具體的投資項(xiàng)目，因?yàn)椴煌耐顿Y項(xiàng)目也有不同的稅法規(guī)定.如現(xiàn)行的企業(yè)所得稅法對(duì)企業(yè)利用廢水、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的，可在多年內(nèi)減征或免征所得稅。企業(yè)可以根據(jù)自身的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中選擇恰當(dāng)?shù)耐顿Y項(xiàng)目。 投資地區(qū)的選擇 在投資結(jié)構(gòu)的具體籌劃中，企業(yè)可以選擇于經(jīng)濟(jì)特區(qū)、保稅區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)投資經(jīng)營(yíng)，往往能夠享受到低稅率和稅收優(yōu)惠。（三）企業(yè)采購(gòu)時(shí)的稅收籌劃1. 采購(gòu)單位的稅收籌劃 企業(yè)采購(gòu)物品的來(lái)源主要有兩個(gè)：一是增值稅一般納稅人；二是增值稅小規(guī)模納稅人。我

16、國(guó)增值稅法規(guī)定：小規(guī)模納稅人自身不得出具增值稅專用發(fā)票，但小規(guī)模納稅人可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)為其代開專用發(fā)票。許多企業(yè)武斷地認(rèn)為從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)的材料不能作為進(jìn)項(xiàng)稅額從銷項(xiàng)稅額中抵扣掉。于是許多可以選擇進(jìn)貨渠道的企業(yè)，在購(gòu)貨單位籌劃中出現(xiàn)一邊倒的現(xiàn)象，即總是選擇增值稅一般納稅人作為購(gòu)貨單位。然而一些不能隨意選擇進(jìn)貨渠道的企業(yè)則陷入了兩難的境地，因?yàn)樗麄冊(cè)诮?jīng)營(yíng)過程中接觸很多小公司或者個(gè)體戶是十分必要的，和這些小規(guī)模納稅人的合作是長(zhǎng)期的而且是重要的，而要求每一個(gè)小規(guī)模納稅人都開具專用發(fā)票是比較困難的。在與這些小企業(yè)往來(lái)的過程中，大企業(yè)往往因?yàn)槟貌坏揭话惆l(fā)票或?qū)Ｓ冒l(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，徒增了稅

17、務(wù)成本。 第一類企業(yè)的做法是一個(gè)籌劃的誤區(qū)。增值稅是一個(gè)中性的稅種，如果是管理科學(xué)、核算精確的小規(guī)模納稅人。其專用發(fā)票可由稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后代開。而且盲目的選擇增值稅一般納稅人為購(gòu)貨單位不一定能節(jié)稅。 【案例1】企業(yè)向一般納稅人采購(gòu)價(jià)值2000元的物品。進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)為340（即2000×17）元，若不含稅銷售價(jià)為2200元，則銷項(xiàng)稅額為374（即2200×17）元；企業(yè)向小規(guī)模納稅人采購(gòu)時(shí)，價(jià)格浮動(dòng)可能更大一些，如采購(gòu)價(jià)為1700元，則進(jìn)項(xiàng)稅額為102（即1700×6）元，若同樣以2200元的銷售價(jià)出售，銷項(xiàng)稅額為374元。比較兩套方案，會(huì)發(fā)現(xiàn)從小規(guī)模納稅人（2200-

18、1700-374+102=228）處采購(gòu)的產(chǎn)品稅后利潤(rùn)比向一般納稅人（2200-2000-374+340=166）采購(gòu)多62（即228-166）元。 第二類企業(yè)只要進(jìn)行科學(xué)的籌劃，其所遇到的問題也是可以解決的，既然經(jīng)常要和小規(guī)模納稅人合作，大企業(yè)不妨在企業(yè)以外再開設(shè)一個(gè)單位作為小規(guī)模納稅人。這樣，當(dāng)需向大企業(yè)采購(gòu)時(shí)，就用自己一般納稅人的身份：當(dāng)需要向小企業(yè)采購(gòu)時(shí)，就用自己小規(guī)模納稅人的身份。 企業(yè)簽訂經(jīng)濟(jì)合同時(shí)的稅收籌劃 企業(yè)在采購(gòu)環(huán)節(jié)最重要的一步就是簽訂經(jīng)濟(jì)合同，合同一旦簽訂，就必須按照上面的條款進(jìn)行相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。也正是因?yàn)槠渲匾裕炗喗?jīng)濟(jì)合同時(shí)的陷阱也很多。 分清含稅價(jià)格與不含稅價(jià)格的

19、稅負(fù)。簽訂合同時(shí)，要明確價(jià)格里面是否包含增值稅，因?yàn)楹惻c不含稅的價(jià)格將直接影響企業(yè)繳納稅額或抵扣額的大小。許多不懂得稅務(wù)管理與籌劃的采購(gòu)人員只注意合同中寫明價(jià)錢的高低，卻沒有看清楚合同里面的價(jià)格是不是含增值稅。 分清稅法與合同法。采購(gòu)固定資產(chǎn)是生產(chǎn)性企業(yè)采購(gòu)活動(dòng)的重要組成部分，涉及金額大，在簽訂合同時(shí)一定要十分謹(jǐn)慎，當(dāng)合同中有關(guān)稅收的約定與稅法相沖突時(shí)，要以稅法為準(zhǔn)。（四）企業(yè)銷售時(shí)的稅收籌劃1. 銷售方式的稅收籌劃 在企業(yè)的銷售活動(dòng)中，為了增加銷售數(shù)量，經(jīng)常采取不同的銷售方式，如折扣銷售和銷售折讓等。對(duì)于折扣銷售，由于折扣是在實(shí)現(xiàn)銷售的同時(shí)發(fā)生的，因此稅法規(guī)定，如果銷售額和折扣在同一張發(fā)票

20、上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售計(jì)算增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票的，無(wú)論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不能從銷售額中扣減折扣額。所以對(duì)于折扣銷售，一定要把銷售額和折扣在同一張發(fā)票上注明，以打到節(jié)稅目的。2. 兼營(yíng)不同稅種的稅收籌劃 這里所講的兼營(yíng)是指納稅人既銷售增值稅的應(yīng)稅貨物，又提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，同時(shí)還從事營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)，并且這兩項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之間并無(wú)直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系。稅法規(guī)定，納稅人若能分開核算的，則分別征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅，不能分開核算的，一并征收增值稅，不征營(yíng)業(yè)稅。這一稅法規(guī)定說明，在兼營(yíng)行為中，屬于增值稅的應(yīng)稅貨物或勞務(wù)不論是否分開核算，都要征增值稅，沒有籌劃的余地；而對(duì)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞

21、務(wù)，納稅人可以選擇是否分開核算，來(lái)選擇繳納增值稅還是營(yíng)業(yè)稅。 增值稅的納稅人為加強(qiáng)售后服務(wù)或擴(kuò)大自己的經(jīng)營(yíng)范圍，涉足營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍，提供應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)。在這種情況下，若該企業(yè)是增值稅的一般納稅人，由于提供營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，可以得到的允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額也就少，所以這樣分開核算、分別納稅有利；若該企業(yè)是增值稅小規(guī)模納稅人，則要比較一下增值稅的含稅征收率和該企業(yè)所適用的營(yíng)業(yè)稅稅率，如果企業(yè)所適用的營(yíng)業(yè)稅稅率高于增值稅的含稅征收率，選擇不分開核算有利。 營(yíng)業(yè)稅的納稅人為增加獲利機(jī)會(huì)，轉(zhuǎn)而也銷售增值稅應(yīng)稅商品或提供增值稅的應(yīng)稅勞務(wù)。此時(shí)，由于企業(yè)原來(lái)是營(yíng)業(yè)稅納稅人，轉(zhuǎn)而從事增值稅的貨物銷售或

22、勞務(wù)提供時(shí)，一般是按增值稅小規(guī)模納稅人方式來(lái)征稅?！景咐?】某計(jì)算機(jī)公司是增值稅小規(guī)模納稅人。該公司既銷售計(jì)算機(jī)硬件，也從事軟件的開發(fā)與轉(zhuǎn)讓，某月硬件銷售額為18萬(wàn)元，另接受委托開發(fā)并轉(zhuǎn)讓軟件取得收入2萬(wàn)元，該企業(yè)應(yīng)作何種稅收籌劃（硬件銷售的增值稅稅率為4，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的營(yíng)業(yè)稅稅率為5）若未分開核算，則應(yīng)納增值稅（180 00020 000）/（14）×47 692（萬(wàn)元）若分開核算，則應(yīng)納增值稅180 000/（14）×46923（元）應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅20 000×51 000（元）因而，分開核算，共應(yīng)納稅6 9231 0007923（元）綜上，不分開核算可以節(jié)稅23

23、1元（7 9237 692）。3. 混合銷售的稅收籌劃混合銷售是面向同一購(gòu)買人的，增值稅應(yīng)稅貨物和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)是合并定價(jià)的，二者不可能分開核算。因此我們應(yīng)當(dāng)從銷售額的節(jié)稅點(diǎn)增值率的角度去分析應(yīng)如何進(jìn)行稅收籌劃。 當(dāng)銷售額不含稅時(shí)，假定不含稅銷售額為S，不含稅銷售額增值率為VAr，增值稅稅率為r1，營(yíng)業(yè)稅稅率為r2.增值稅一般納稅人的計(jì)稅原理是：應(yīng)納增值稅稅額增值額×增值稅稅率不含稅銷售額×增值額/不含稅銷售額×增值稅稅率不含稅銷售額×增值率×增值稅稅率S×VAr×r1應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額不含稅銷售額×營(yíng)業(yè)稅稅率S

24、15;r2如果應(yīng)納增值稅稅額與應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額相等，即S×VAr×r1S×r2VArr2/r1設(shè)VAr為實(shí)際的增值率，那么：當(dāng)VArVAr時(shí)，繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅的稅負(fù)相同；當(dāng)VArVAr時(shí)，應(yīng)納增值稅稅額大于應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額，繳納營(yíng)業(yè)稅可以節(jié)稅。當(dāng)VArVAr時(shí)，應(yīng)納增值稅稅額小于應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額，繳納增值稅可以節(jié)稅。 當(dāng)銷售額含稅時(shí)，假定含稅銷售額為St，含稅銷售額增值率為VArt，增值稅稅率為r1，營(yíng)業(yè)稅稅率為r2，那么，應(yīng)納增值稅稅額St/（1r1）×r1×VArt應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額St×r2如果應(yīng)納增值稅稅額與應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額相等，即：S

25、t/（1r1）×r1×VArtSt×r2VArt（1十r1）×r2/r1設(shè)VArt為實(shí)際的增值率，那么：當(dāng)VArVArt時(shí)，繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅的稅負(fù)相同；當(dāng)VArtVArt時(shí)，應(yīng)納增值稅稅額大于應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額，繳納營(yíng)業(yè)稅可以節(jié)稅。當(dāng)VArtVArt時(shí)，應(yīng)納增值稅稅額小于應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額，繳納增值稅可以節(jié)稅。（因?yàn)闋I(yíng)業(yè)稅稅率不同行業(yè)在3%到20%不等，而增值稅稅率或征收率也因?yàn)椴煌?xiàng)目而稅率不等，所以在此用r1,r2代替。）（五）企業(yè)內(nèi)部核算的稅收籌劃1. 存貨計(jì)價(jià)方法的稅收籌劃企業(yè)利用存貨計(jì)價(jià)方法開展避稅籌劃時(shí)，必須考慮企業(yè)所處環(huán)境及物價(jià)波動(dòng)等因素的影響。

26、通常企業(yè)利用存貨計(jì)價(jià)方法進(jìn)行避稅籌劃應(yīng)注意以下三點(diǎn)： 當(dāng)物價(jià)持續(xù)上漲的情況下，應(yīng)選擇后進(jìn)先出法對(duì)企業(yè)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)。因?yàn)椴捎煤筮M(jìn)先出法，可以使期末存貨成本降低，根據(jù)上述的存貨計(jì)價(jià)方法原理，本期銷售成本提高，從而減少本期應(yīng)納稅所得額，達(dá)到減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)，增加稅后利潤(rùn)數(shù)額的目的。 當(dāng)物價(jià)持續(xù)下降的情況下，則應(yīng)選擇先進(jìn)先出法對(duì)企業(yè)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)。因?yàn)槲飪r(jià)持續(xù)下降時(shí)，采用先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)，最后期末存貨成本最低，根據(jù)上述的存貨計(jì)價(jià)方法原理，本期銷售成本提高，從而減少企業(yè)當(dāng)期收益，從而減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)。 當(dāng)物價(jià)上下波動(dòng)的情況下，則宜采用加權(quán)平均法或移動(dòng)平均法對(duì)存貨計(jì)價(jià)。因?yàn)榇尕浫霂?kù)價(jià)格上下波動(dòng)的情況下，采用加權(quán)平均法計(jì)價(jià)，會(huì)使各期利潤(rùn)比較均衡，以避免因各期利潤(rùn)忽高忽低造成企業(yè)各期應(yīng)納所得稅額上下波支，增加企業(yè)安排應(yīng)用資金的難度。 我國(guó)所得稅稅法規(guī)定，個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得、對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，適用5%35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率，在實(shí)行累進(jìn)稅率的條件下，選擇加權(quán)平均法或移動(dòng)平均法對(duì)企業(yè)的存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)核算，可以使企業(yè)獲得較輕的稅收負(fù)