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文檔簡(jiǎn)介
1、談?wù)劧愂栈I劃在企業(yè)中的運(yùn)用【摘要】 稅收是國(guó)家為實(shí)現(xiàn)其政治職能,憑借政治權(quán)利,按照法律規(guī)定,通過稅收工具強(qiáng)制地,無償?shù)卣魇眨瑓⑴c國(guó)民收入和社會(huì)產(chǎn)品的分配和再分配取得財(cái)政收入的一種形式。稅收籌劃可以幫助企業(yè)在不違反稅收政策,順應(yīng)國(guó)家政策導(dǎo)向的最佳環(huán)境中實(shí)現(xiàn)稅額的減少,稅后利益最大化。【關(guān)鍵字】 稅收籌劃 采購(gòu) 銷售 內(nèi)部核算 一 稅收籌劃的概念和目標(biāo)(一)稅收籌劃的概念稅收是國(guó)家依靠其強(qiáng)制力征收的,具有無償性的特點(diǎn),它決定了稅收征納雙方矛盾存在的長(zhǎng)期性和普遍性。稅收籌劃是納稅人依據(jù)所涉及的現(xiàn)行稅法,遵循稅收國(guó)際慣例,在遵守稅法、尊重稅法的前提下,運(yùn)用納稅人的權(quán)利,根據(jù)稅法中的“允許”、“不允許”
2、以及“非不允許”的項(xiàng)目、內(nèi)容等,對(duì)企業(yè)組建、經(jīng)營(yíng)、投資、籌資等活動(dòng)進(jìn)行的旨在減輕稅負(fù)、有利財(cái)務(wù)目標(biāo)的謀劃與對(duì)策。(二) 稅收籌劃的目標(biāo)稅收籌劃的目標(biāo)決定了稅收籌劃的范圍和方向,在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中有一些目標(biāo)是可以預(yù)見的,也可以預(yù)先進(jìn)行稅收籌劃,作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一個(gè)重要組成部分,它的目標(biāo)與企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)是一致的。因此稅收籌劃的直接目標(biāo)是最大的增加企業(yè)的稅后財(cái)務(wù)利益。納稅人在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)應(yīng)服務(wù)于最大的增加企業(yè)稅后財(cái)務(wù)利益這一直接目標(biāo),因此在選擇各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或確定各備選方案時(shí)應(yīng)考慮對(duì)企業(yè)稅后財(cái)務(wù)利益的影響。為了達(dá)到增加稅后財(cái)務(wù)利益這一目標(biāo),需要將稅收籌劃的目標(biāo)具體化。只有通過對(duì)各種具體目標(biāo)的選擇才能得
3、以實(shí)現(xiàn)最終目標(biāo)。最大的增加稅后財(cái)務(wù)利益前提下的具體目標(biāo)主要有以下幾個(gè)方面。1. 選擇零稅負(fù)或低稅負(fù)點(diǎn) 包括納稅義務(wù)的免除和避免成為納稅人,合法的選擇零稅負(fù)點(diǎn)避免納稅,一般可以增加稅后利益。低稅負(fù)點(diǎn)又可分為稅基最小化、適用稅率最低化、減稅最大化等具體內(nèi)容,在法律許可的范圍內(nèi)選擇低稅負(fù)點(diǎn),一般可以減少稅款的支付,增加稅后利益。對(duì)零稅負(fù)或低稅負(fù)點(diǎn)的選擇必須以稅后財(cái)務(wù)利益最大化的最終目標(biāo)為前提,否則低稅負(fù)點(diǎn)就不宜成為稅收籌劃的具體目標(biāo)。選擇零稅負(fù)或低稅負(fù)點(diǎn)能否實(shí)現(xiàn)稅后財(cái)務(wù)利益最大化,要受納稅義務(wù)既定條件的約束。2. 選擇遞延納稅 遞延納稅包括遞延稅基和申請(qǐng)延緩納稅兩個(gè)方面。在法律許可的范圍內(nèi)遞延納稅可
4、以取得資金的時(shí)間價(jià)值,增加股東利益。遞延納稅也應(yīng)當(dāng)以最大的增加稅后財(cái)務(wù)利益為目標(biāo),它沒有納稅義務(wù)既定約束條件,但存在機(jī)會(huì)成本的選擇問題。例如,在減免稅期間,因遞延納稅而減少了應(yīng)當(dāng)享受的減免稅的利益,并且減少的減免稅利益大于遞延納稅的利益,此時(shí)就應(yīng)當(dāng)放棄遞延納稅的具體目標(biāo),選擇減免稅目標(biāo)。3. 選擇次優(yōu)稅負(fù)點(diǎn) 當(dāng)選擇低稅負(fù)點(diǎn)及遞延納稅的節(jié)稅目標(biāo)不能實(shí)現(xiàn)稅后財(cái)務(wù)利益最大化時(shí),應(yīng)當(dāng)選擇次優(yōu)稅負(fù)點(diǎn)作為稅收籌劃的具體目標(biāo),包括多納稅或者納稅非最少、但稅后利潤(rùn)最多的方案。4. 避免因違法而受到損失 根據(jù)稅收籌劃目標(biāo)的要求,在籌劃時(shí)不僅不能選擇偷稅, 而且隨時(shí)都要注意避免稅收違法行為的發(fā)生,減少不必要的損失
5、。二 稅收籌劃的方法 稅收籌劃方法是指合法、合理地使納稅人盡量少繳納稅款的技巧。稅收籌劃技術(shù)可以分為減免稅技術(shù)、稅率差異技術(shù)、分拆技術(shù)、扣除技術(shù)、抵免技術(shù)、延期納稅技術(shù)、退稅技術(shù)。這些節(jié)稅技術(shù)可以單獨(dú)采用,也可以同時(shí)使用。如果同時(shí)采用兩種或兩種以上的籌劃技術(shù),必須注意各種稅收籌劃技術(shù)之間的相互影響。(一)減免稅技術(shù) 減免稅是國(guó)家對(duì)特定的地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)、項(xiàng)目或納稅人的特殊情況,所給予納稅人減免稅收的照顧或獎(jiǎng)勵(lì)措施。比如,我國(guó)對(duì)遭受風(fēng)、火、水、震等自然災(zāi)害的企業(yè)在一定時(shí)期給予減征一定稅收的待遇,就屬于稅收照顧性質(zhì)的減免稅。其中,免稅技術(shù)是指使納稅人從事免稅活動(dòng),或使征稅對(duì)象成為免稅對(duì)象而免納稅款
6、的稅收籌劃技術(shù)。與免稅相比,減稅還要繳納一部分稅款,但與繳納全額稅收相比,納稅人少繳了稅收,減輕了稅收負(fù)擔(dān)。(二)稅率差異技術(shù)稅率是決定納稅人稅負(fù)高低的主要因素之一。各稅種的稅率大多存在一定的差異。例如,增值稅的一般稅率是17%,營(yíng)業(yè)稅的稅率多為3%或5%,兩者存在比較大的差異。即使是同樣的稅種,項(xiàng)目不同,稅率也是有差異的,例如消費(fèi)稅設(shè)有14個(gè)稅目,各稅目的稅率就存在差異,最高45%、最低3%。稅率差異技術(shù)就是盡量利用稅率的差異,使減少的稅收達(dá)到最大化的稅收籌劃技術(shù)。運(yùn)用好稅率差異技術(shù),納稅人就可以根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律和政策合理、合法地安排好經(jīng)營(yíng)、管理、理財(cái)?shù)壬娑惢顒?dòng),減輕自己的稅收負(fù)擔(dān)。(三)分
7、拆技術(shù) 分拆技術(shù)就是使所得、財(cái)產(chǎn)、收入、費(fèi)用在兩個(gè)或更多納稅人之間進(jìn)行分擔(dān)、轉(zhuǎn)移從而達(dá)到節(jié)稅目的的稅收籌劃技術(shù)出于調(diào)節(jié)收入等社會(huì)政策的考慮,我國(guó)的所得稅和財(cái)產(chǎn)稅采用累進(jìn)稅率,計(jì)稅基數(shù)越大,適用的邊際稅率越高,如果所得或財(cái)產(chǎn)在兩個(gè)或更多個(gè)納稅人之間進(jìn)行分拆,可以使計(jì)稅基數(shù)降至低稅率稅基,從而降低邊際稅率,達(dá)到少繳稅的目的。(四)扣除技術(shù) 扣除技術(shù)就是在合法和合理的情況下,使稅前扣除額、沖減額盡量最大化。在收入額相同的情況下,各項(xiàng)扣除額越大,計(jì)稅基數(shù)就越小,應(yīng)納稅額也越少。關(guān)于扣除項(xiàng)目的法律規(guī)定是稅法中重要的組成部分,許多稅種對(duì)扣除項(xiàng)目、扣除范圍和扣除標(biāo)準(zhǔn)都做出了明確的規(guī)定??鄢c適用特定范圍的免
8、稅、減稅不同,扣除規(guī)定適用于所有納稅人。例如,企業(yè)所得稅法規(guī)定,在計(jì)算應(yīng)納所得額時(shí),納稅人準(zhǔn)予扣除與其取得收入有關(guān)的成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出的金額。(五)抵免技術(shù) 抵免技術(shù) 稅收抵免實(shí)際上就是稅額扣除,納稅人按照稅法規(guī)定,在計(jì)算繳納稅款時(shí),對(duì)于以前環(huán)節(jié)繳納的稅額準(zhǔn)予扣除,從而避免重復(fù)征稅,減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān),并對(duì)納稅人的某些經(jīng)濟(jì)行為予以鼓勵(lì)和照顧.包括避免雙重征稅的稅收抵免和作為稅收優(yōu)惠或獎(jiǎng)勵(lì)的稅收抵免。稅收抵免技術(shù)就是使稅收抵面額盡量最大化、重復(fù)納稅額最小化,達(dá)到降低稅收負(fù)擔(dān)的稅收籌劃技術(shù)。(六)延期納稅技術(shù)延期納稅技術(shù) 延期納稅技術(shù)就是盡量使納稅人延期繳納稅收而取得相應(yīng)稅收利益的
9、稅收籌劃技術(shù)。因?yàn)橘Y金時(shí)間價(jià)值的存在,延期納稅雖不能減小應(yīng)納稅額,但納稅期的推遲可以使納稅人無償使用這筆稅款而不需要支付利息,對(duì)于納稅人來說等于降低了稅收負(fù)擔(dān)。延期納稅有利于資金周轉(zhuǎn),還可以享受通貨膨脹的好處,延期繳納的稅款因?yàn)橥ㄘ浥蛎泿胖迪陆?,降低了?shí)際稅負(fù)。(七)退稅技術(shù) 三 稅收籌劃在企業(yè)中的運(yùn)用(一)企業(yè)設(shè)立時(shí)的稅收籌劃按照企業(yè)的財(cái)產(chǎn)組織形式和法律責(zé)任權(quán)限,通??梢园哑髽I(yè)的組織形式分為三類:公司制企業(yè)、合伙企業(yè)和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)。稅法對(duì)不同組織形式的企業(yè)通常實(shí)行不同的征稅辦法,這種差別的存在為企業(yè)稅收籌劃提供了空間。企業(yè)在設(shè)立過程中選擇整體組織形式時(shí),可以從不同的角度進(jìn)行處理。1. 內(nèi)資企
10、業(yè)與外資企業(yè)的選擇 流轉(zhuǎn)稅方面 內(nèi)外資企業(yè)的稅收待遇基本相同,都要繳納增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅,而且使用相同的稅收條例。 所得稅方面 在繳納企業(yè)所得稅時(shí),我國(guó)稅法在對(duì)內(nèi)外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠上卻存在差異,總體而言,外資企業(yè)所得稅的優(yōu)惠面更廣、優(yōu)惠期更長(zhǎng)、優(yōu)惠比例更高。 其他相關(guān)稅種 除流轉(zhuǎn)稅和所得稅之外,內(nèi)資企業(yè)涉及的稅費(fèi)還有印花稅、城市建設(shè)維護(hù)稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船使用稅、房產(chǎn)稅、教育費(fèi)附加等,而根據(jù)目前最新的稅法規(guī)定,外資企業(yè)同樣需要繳納城市建設(shè)維護(hù)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船使用稅、房產(chǎn)稅和教育費(fèi)附加。通過分析可以看出,外資企業(yè)所享受的稅收優(yōu)惠比內(nèi)資企業(yè)更多一些,所以,在其他條件相同
11、的情況下,應(yīng)設(shè)立外資企業(yè)。已經(jīng)設(shè)立的內(nèi)資企業(yè),在企業(yè)發(fā)展的過程中,也可以考慮利用外資籌集企業(yè)發(fā)展所需的資金,進(jìn)一步變更為外資企業(yè),享受相應(yīng)的稅收利益。2. 內(nèi)資企業(yè)類型的選擇主要是指企業(yè)設(shè)立時(shí)是選擇公司制企業(yè)還是合伙企業(yè)和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)。由于公司制企業(yè)有獨(dú)立的法人財(cái)產(chǎn)權(quán),稅法要求對(duì)公司的利潤(rùn)在企業(yè)分配環(huán)節(jié)征收企業(yè)所得稅,當(dāng)公司將稅后利潤(rùn)分配給投資者時(shí),還應(yīng)對(duì)投資者按期分得的利潤(rùn)征收個(gè)人所得稅。合伙企業(yè)和個(gè)人獨(dú)資企業(yè),根據(jù)財(cái)政部和稅務(wù)總局的通知規(guī)定,自2000年1月1日起,對(duì)合伙企業(yè)和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)停止征收企業(yè)所得稅,其投資者的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得,比照個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得征收個(gè)人所得稅。通過以上介
12、紹可以得出,在企業(yè)設(shè)立的過程中,應(yīng)該考慮如何根據(jù)國(guó)家現(xiàn)有的稅收政策進(jìn)行稅收籌劃。對(duì)于規(guī)模龐大、管理水平要求高的企業(yè),一般宜采用公司企業(yè)的形式。因?yàn)橐?guī)模較大的企業(yè)所需資金多、籌資難度大,企業(yè)的管理相對(duì)困難、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)大,如果采用無限責(zé)任的合伙企業(yè)組織形式,很難真正發(fā)展起來。對(duì)于規(guī)模不大的企業(yè)則適宜才用合伙制企業(yè)組織形式,因?yàn)檫@類企業(yè)需要資金少,易于管理,而且稅法中對(duì)合伙企業(yè)的利潤(rùn)不征企業(yè)所得稅,只征個(gè)人所得稅,投資者可以因此獲得更多的利益。(二)企業(yè)籌資、投資的稅收籌劃1. 籌資渠道的籌劃目前企業(yè)的籌資渠道主要有以下幾種,即企業(yè)利潤(rùn)留存、對(duì)外借款、向社會(huì)發(fā)行債券和股票等。 企業(yè)留存收益是由企業(yè)稅后
13、利潤(rùn)形成的,積累速度較慢,不能夠滿足企業(yè)規(guī)模迅速擴(kuò)大對(duì)資金的要求,而且利潤(rùn)留存存在雙重征稅問題。雖然這種籌資方式是企業(yè)所有者權(quán)益增大,資金所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)合二為一,但稅負(fù)最重。 企業(yè)對(duì)外借款,包括向金融機(jī)構(gòu)和非金融機(jī)構(gòu)借款。向金融機(jī)構(gòu)借款,其成本主要是利息,其借款利息一般可以在稅前沖減企業(yè)利潤(rùn),從而減少企業(yè)所得稅。向非金融機(jī)構(gòu)借款籌資操作余地很大,但由于透明度相對(duì)較低,國(guó)家對(duì)此有限額控制。從稅收籌劃的角度而言,企業(yè)之間拆借資金效果最好。 企業(yè)向社會(huì)發(fā)行債券和股票屬于直接融資,避開了中間商的利息支出。債券利息可以作為財(cái)務(wù)費(fèi)用支出,即企業(yè)成本的一部分科在稅前利潤(rùn),減少所得稅稅基。股息的分配應(yīng)在企業(yè)完
14、稅后進(jìn)行,股利支付沒有費(fèi)用沖減,這相對(duì)增加了納稅成本。因此從稅收籌劃的角度看,企業(yè)之間拆借資金效果最好,金融機(jī)構(gòu)貸款次之,利潤(rùn)留存效果最差。2. 籌資方式的籌劃按照企業(yè)資金來源的權(quán)益性質(zhì),企業(yè)籌資方式可分為權(quán)益性籌資和負(fù)債籌資兩類。 權(quán)益性籌資是企業(yè)所有者投入的資金。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中獲得的利潤(rùn)首先要繳納企業(yè)所得稅,稅后利潤(rùn)客人用于分配股息、紅利。通過權(quán)益性籌資獲得資金的優(yōu)點(diǎn)是可以降低企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。但由于投資者的股息、紅利是在企業(yè)繳納企業(yè)所得稅后支付,因此在一定程度上加重了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。 負(fù)債籌資使企業(yè)吸收債權(quán)人的資金。企業(yè)通過負(fù)債籌資取得的資金會(huì)增加企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。但由于負(fù)債籌資所支付的利
15、息允許在繳納所得稅前扣除,所以可以降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。3. 投資結(jié)構(gòu)的籌劃 投資項(xiàng)目的選擇 企業(yè)企業(yè)在投資時(shí),應(yīng)該考慮具體的投資項(xiàng)目,因?yàn)椴煌耐顿Y項(xiàng)目也有不同的稅法規(guī)定.如現(xiàn)行的企業(yè)所得稅法對(duì)企業(yè)利用廢水、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的,可在多年內(nèi)減征或免征所得稅。企業(yè)可以根據(jù)自身的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn),在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中選擇恰當(dāng)?shù)耐顿Y項(xiàng)目。 投資地區(qū)的選擇 在投資結(jié)構(gòu)的具體籌劃中,企業(yè)可以選擇于經(jīng)濟(jì)特區(qū)、保稅區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)投資經(jīng)營(yíng),往往能夠享受到低稅率和稅收優(yōu)惠。(三)企業(yè)采購(gòu)時(shí)的稅收籌劃1. 采購(gòu)單位的稅收籌劃 企業(yè)采購(gòu)物品的來源主要有兩個(gè):一是增值稅一般納稅人;二是增值稅小規(guī)模納稅人。我
16、國(guó)增值稅法規(guī)定:小規(guī)模納稅人自身不得出具增值稅專用發(fā)票,但小規(guī)模納稅人可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)為其代開專用發(fā)票。許多企業(yè)武斷地認(rèn)為從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)的材料不能作為進(jìn)項(xiàng)稅額從銷項(xiàng)稅額中抵扣掉。于是許多可以選擇進(jìn)貨渠道的企業(yè),在購(gòu)貨單位籌劃中出現(xiàn)一邊倒的現(xiàn)象,即總是選擇增值稅一般納稅人作為購(gòu)貨單位。然而一些不能隨意選擇進(jìn)貨渠道的企業(yè)則陷入了兩難的境地,因?yàn)樗麄冊(cè)诮?jīng)營(yíng)過程中接觸很多小公司或者個(gè)體戶是十分必要的,和這些小規(guī)模納稅人的合作是長(zhǎng)期的而且是重要的,而要求每一個(gè)小規(guī)模納稅人都開具專用發(fā)票是比較困難的。在與這些小企業(yè)往來的過程中,大企業(yè)往往因?yàn)槟貌坏揭话惆l(fā)票或?qū)S冒l(fā)票,進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣,徒增了稅
17、務(wù)成本。 第一類企業(yè)的做法是一個(gè)籌劃的誤區(qū)。增值稅是一個(gè)中性的稅種,如果是管理科學(xué)、核算精確的小規(guī)模納稅人。其專用發(fā)票可由稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后代開。而且盲目的選擇增值稅一般納稅人為購(gòu)貨單位不一定能節(jié)稅。 【案例1】企業(yè)向一般納稅人采購(gòu)價(jià)值2000元的物品。進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)為340(即2000×17)元,若不含稅銷售價(jià)為2200元,則銷項(xiàng)稅額為374(即2200×17)元;企業(yè)向小規(guī)模納稅人采購(gòu)時(shí),價(jià)格浮動(dòng)可能更大一些,如采購(gòu)價(jià)為1700元,則進(jìn)項(xiàng)稅額為102(即1700×6)元,若同樣以2200元的銷售價(jià)出售,銷項(xiàng)稅額為374元。比較兩套方案,會(huì)發(fā)現(xiàn)從小規(guī)模納稅人(2200-
18、1700-374+102=228)處采購(gòu)的產(chǎn)品稅后利潤(rùn)比向一般納稅人(2200-2000-374+340=166)采購(gòu)多62(即228-166)元。 第二類企業(yè)只要進(jìn)行科學(xué)的籌劃,其所遇到的問題也是可以解決的,既然經(jīng)常要和小規(guī)模納稅人合作,大企業(yè)不妨在企業(yè)以外再開設(shè)一個(gè)單位作為小規(guī)模納稅人。這樣,當(dāng)需向大企業(yè)采購(gòu)時(shí),就用自己一般納稅人的身份:當(dāng)需要向小企業(yè)采購(gòu)時(shí),就用自己小規(guī)模納稅人的身份。 企業(yè)簽訂經(jīng)濟(jì)合同時(shí)的稅收籌劃 企業(yè)在采購(gòu)環(huán)節(jié)最重要的一步就是簽訂經(jīng)濟(jì)合同,合同一旦簽訂,就必須按照上面的條款進(jìn)行相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。也正是因?yàn)槠渲匾?,簽訂?jīng)濟(jì)合同時(shí)的陷阱也很多。 分清含稅價(jià)格與不含稅價(jià)格的
19、稅負(fù)。簽訂合同時(shí),要明確價(jià)格里面是否包含增值稅,因?yàn)楹惻c不含稅的價(jià)格將直接影響企業(yè)繳納稅額或抵扣額的大小。許多不懂得稅務(wù)管理與籌劃的采購(gòu)人員只注意合同中寫明價(jià)錢的高低,卻沒有看清楚合同里面的價(jià)格是不是含增值稅。 分清稅法與合同法。采購(gòu)固定資產(chǎn)是生產(chǎn)性企業(yè)采購(gòu)活動(dòng)的重要組成部分,涉及金額大,在簽訂合同時(shí)一定要十分謹(jǐn)慎,當(dāng)合同中有關(guān)稅收的約定與稅法相沖突時(shí),要以稅法為準(zhǔn)。(四)企業(yè)銷售時(shí)的稅收籌劃1. 銷售方式的稅收籌劃 在企業(yè)的銷售活動(dòng)中,為了增加銷售數(shù)量,經(jīng)常采取不同的銷售方式,如折扣銷售和銷售折讓等。對(duì)于折扣銷售,由于折扣是在實(shí)現(xiàn)銷售的同時(shí)發(fā)生的,因此稅法規(guī)定,如果銷售額和折扣在同一張發(fā)票
20、上分別注明的,可按折扣后的余額作為銷售計(jì)算增值稅;如果將折扣額另開發(fā)票的,無論其在財(cái)務(wù)上如何處理,均不能從銷售額中扣減折扣額。所以對(duì)于折扣銷售,一定要把銷售額和折扣在同一張發(fā)票上注明,以打到節(jié)稅目的。2. 兼營(yíng)不同稅種的稅收籌劃 這里所講的兼營(yíng)是指納稅人既銷售增值稅的應(yīng)稅貨物,又提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù),同時(shí)還從事營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù),并且這兩項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之間并無直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系。稅法規(guī)定,納稅人若能分開核算的,則分別征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅,不能分開核算的,一并征收增值稅,不征營(yíng)業(yè)稅。這一稅法規(guī)定說明,在兼營(yíng)行為中,屬于增值稅的應(yīng)稅貨物或勞務(wù)不論是否分開核算,都要征增值稅,沒有籌劃的余地;而對(duì)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞
21、務(wù),納稅人可以選擇是否分開核算,來選擇繳納增值稅還是營(yíng)業(yè)稅。 增值稅的納稅人為加強(qiáng)售后服務(wù)或擴(kuò)大自己的經(jīng)營(yíng)范圍,涉足營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍,提供應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)。在這種情況下,若該企業(yè)是增值稅的一般納稅人,由于提供營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)時(shí),可以得到的允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額也就少,所以這樣分開核算、分別納稅有利;若該企業(yè)是增值稅小規(guī)模納稅人,則要比較一下增值稅的含稅征收率和該企業(yè)所適用的營(yíng)業(yè)稅稅率,如果企業(yè)所適用的營(yíng)業(yè)稅稅率高于增值稅的含稅征收率,選擇不分開核算有利。 營(yíng)業(yè)稅的納稅人為增加獲利機(jī)會(huì),轉(zhuǎn)而也銷售增值稅應(yīng)稅商品或提供增值稅的應(yīng)稅勞務(wù)。此時(shí),由于企業(yè)原來是營(yíng)業(yè)稅納稅人,轉(zhuǎn)而從事增值稅的貨物銷售或
22、勞務(wù)提供時(shí),一般是按增值稅小規(guī)模納稅人方式來征稅?!景咐?】某計(jì)算機(jī)公司是增值稅小規(guī)模納稅人。該公司既銷售計(jì)算機(jī)硬件,也從事軟件的開發(fā)與轉(zhuǎn)讓,某月硬件銷售額為18萬元,另接受委托開發(fā)并轉(zhuǎn)讓軟件取得收入2萬元,該企業(yè)應(yīng)作何種稅收籌劃(硬件銷售的增值稅稅率為4,轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的營(yíng)業(yè)稅稅率為5)若未分開核算,則應(yīng)納增值稅(180 00020 000)/(14)×47 692(萬元)若分開核算,則應(yīng)納增值稅180 000/(14)×46923(元)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅20 000×51 000(元)因而,分開核算,共應(yīng)納稅6 9231 0007923(元)綜上,不分開核算可以節(jié)稅23
23、1元(7 9237 692)。3. 混合銷售的稅收籌劃混合銷售是面向同一購(gòu)買人的,增值稅應(yīng)稅貨物和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)是合并定價(jià)的,二者不可能分開核算。因此我們應(yīng)當(dāng)從銷售額的節(jié)稅點(diǎn)增值率的角度去分析應(yīng)如何進(jìn)行稅收籌劃。 當(dāng)銷售額不含稅時(shí),假定不含稅銷售額為S,不含稅銷售額增值率為VAr,增值稅稅率為r1,營(yíng)業(yè)稅稅率為r2.增值稅一般納稅人的計(jì)稅原理是:應(yīng)納增值稅稅額增值額×增值稅稅率不含稅銷售額×增值額/不含稅銷售額×增值稅稅率不含稅銷售額×增值率×增值稅稅率S×VAr×r1應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額不含稅銷售額×營(yíng)業(yè)稅稅率S
24、15;r2如果應(yīng)納增值稅稅額與應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額相等,即S×VAr×r1S×r2VArr2/r1設(shè)VAr為實(shí)際的增值率,那么:當(dāng)VArVAr時(shí),繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅的稅負(fù)相同;當(dāng)VArVAr時(shí),應(yīng)納增值稅稅額大于應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額,繳納營(yíng)業(yè)稅可以節(jié)稅。當(dāng)VArVAr時(shí),應(yīng)納增值稅稅額小于應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額,繳納增值稅可以節(jié)稅。 當(dāng)銷售額含稅時(shí),假定含稅銷售額為St,含稅銷售額增值率為VArt,增值稅稅率為r1,營(yíng)業(yè)稅稅率為r2,那么,應(yīng)納增值稅稅額St/(1r1)×r1×VArt應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額St×r2如果應(yīng)納增值稅稅額與應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額相等,即:S
25、t/(1r1)×r1×VArtSt×r2VArt(1十r1)×r2/r1設(shè)VArt為實(shí)際的增值率,那么:當(dāng)VArVArt時(shí),繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅的稅負(fù)相同;當(dāng)VArtVArt時(shí),應(yīng)納增值稅稅額大于應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額,繳納營(yíng)業(yè)稅可以節(jié)稅。當(dāng)VArtVArt時(shí),應(yīng)納增值稅稅額小于應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額,繳納增值稅可以節(jié)稅。(因?yàn)闋I(yíng)業(yè)稅稅率不同行業(yè)在3%到20%不等,而增值稅稅率或征收率也因?yàn)椴煌?xiàng)目而稅率不等,所以在此用r1,r2代替。)(五)企業(yè)內(nèi)部核算的稅收籌劃1. 存貨計(jì)價(jià)方法的稅收籌劃企業(yè)利用存貨計(jì)價(jià)方法開展避稅籌劃時(shí),必須考慮企業(yè)所處環(huán)境及物價(jià)波動(dòng)等因素的影響。
26、通常企業(yè)利用存貨計(jì)價(jià)方法進(jìn)行避稅籌劃應(yīng)注意以下三點(diǎn): 當(dāng)物價(jià)持續(xù)上漲的情況下,應(yīng)選擇后進(jìn)先出法對(duì)企業(yè)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)。因?yàn)椴捎煤筮M(jìn)先出法,可以使期末存貨成本降低,根據(jù)上述的存貨計(jì)價(jià)方法原理,本期銷售成本提高,從而減少本期應(yīng)納稅所得額,達(dá)到減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān),增加稅后利潤(rùn)數(shù)額的目的。 當(dāng)物價(jià)持續(xù)下降的情況下,則應(yīng)選擇先進(jìn)先出法對(duì)企業(yè)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)。因?yàn)槲飪r(jià)持續(xù)下降時(shí),采用先進(jìn)先出法計(jì)價(jià),最后期末存貨成本最低,根據(jù)上述的存貨計(jì)價(jià)方法原理,本期銷售成本提高,從而減少企業(yè)當(dāng)期收益,從而減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)。 當(dāng)物價(jià)上下波動(dòng)的情況下,則宜采用加權(quán)平均法或移動(dòng)平均法對(duì)存貨計(jì)價(jià)。因?yàn)榇尕浫霂?kù)價(jià)格上下波動(dòng)的情況下,采用加權(quán)平均法計(jì)價(jià),會(huì)使各期利潤(rùn)比較均衡,以避免因各期利潤(rùn)忽高忽低造成企業(yè)各期應(yīng)納所得稅額上下波支,增加企業(yè)安排應(yīng)用資金的難度。 我國(guó)所得稅稅法規(guī)定,個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得、對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得,適用5%35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率,在實(shí)行累進(jìn)稅率的條件下,選擇加權(quán)平均法或移動(dòng)平均法對(duì)企業(yè)的存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)核算,可以使企業(yè)獲得較輕的稅收負(fù)
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