第二章增值稅

1、第第 二二 章章增增 值值 稅稅增值稅概述增值稅概述o 1.1.增值稅的概念增值稅的概念o 增值稅是對商品或勞務(wù)按增值額征收的一增值稅是對商品或勞務(wù)按增值額征收的一種稅。種稅。o 增值額可以從兩個方面來理解增值額可以從兩個方面來理解：o （1 1）理論增值額）理論增值額 （2 2）法定增值額）法定增值額o （都有明確的進(jìn)價和售價，區(qū)別是有沒有考都有明確的進(jìn)價和售價，區(qū)別是有沒有考慮其他為銷售商品而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用慮其他為銷售商品而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用）2.增值稅的類型增值稅的類型o 1.1.生產(chǎn)型增值稅生產(chǎn)型增值稅o 2.2.收入型增值稅收入型增值稅o 3.3.消費(fèi)型增值稅消費(fèi)型增值稅o （對固定資產(chǎn)

2、的價值或折舊的處理不同對固定資產(chǎn)的價值或折舊的處理不同）3、增值稅的特點(diǎn)、增值稅的特點(diǎn)1.增值稅的一般特點(diǎn)增值稅的一般特點(diǎn) 1）征稅范圍廣，稅源充裕。）征稅范圍廣，稅源充裕。 2）實(shí)行道道環(huán)節(jié)課征，但不重復(fù)征稅實(shí)行道道環(huán)節(jié)課征，但不重復(fù)征稅。 3）對資源配置不會產(chǎn)生扭曲性影響，具有）對資源配置不會產(chǎn)生扭曲性影響，具有稅收中性效應(yīng)。稅收中性效應(yīng)。 4）稅收負(fù)擔(dān)隨應(yīng)稅商品的流轉(zhuǎn)而向購買者）稅收負(fù)擔(dān)隨應(yīng)稅商品的流轉(zhuǎn)而向購買者轉(zhuǎn)嫁，最終由該商品的最終消費(fèi)者負(fù)擔(dān)。轉(zhuǎn)嫁，最終由該商品的最終消費(fèi)者負(fù)擔(dān)。2.我國現(xiàn)行增值稅的其他特點(diǎn)我國現(xiàn)行增值稅的其他特點(diǎn) 1）價外計稅。）價外計稅。 2）統(tǒng)一實(shí)行規(guī)范化的購進(jìn)

3、扣稅法。）統(tǒng)一實(shí)行規(guī)范化的購進(jìn)扣稅法。 3）對不同經(jīng)營規(guī)模的納稅人采取不對不同經(jīng)營規(guī)模的納稅人采取不同的計征方法同的計征方法。 4）設(shè)置兩檔稅率，并設(shè)立適用于?。┰O(shè)置兩檔稅率，并設(shè)立適用于小規(guī)模納稅人的征收率。規(guī)模納稅人的征收率。第一節(jié)第一節(jié) 征稅范圍及納稅義務(wù)人征稅范圍及納稅義務(wù)人o根據(jù)根據(jù)增值稅暫行條例增值稅暫行條例的規(guī)定，凡的規(guī)定，凡在中華人民共和國境內(nèi)在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個人貨物的單位和個人，為增值稅的納稅，為增值稅的納稅義務(wù)人義務(wù)人 o 一、征稅范圍一、征稅范圍o（一）銷售貨物或者進(jìn)口

4、的（一）銷售貨物或者進(jìn)口的貨物貨物o 貨物是指貨物是指有形動產(chǎn)有形動產(chǎn)，包括，包括電力、電力、熱力、氣體等熱力、氣體等o （二）提供的加工、修理修配（二）提供的加工、修理修配勞務(wù)勞務(wù)特特 別別 說說 明明o 不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)屬屬營業(yè)稅營業(yè)稅范圍。資產(chǎn)可分范圍。資產(chǎn)可分為有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，有形資產(chǎn)有可分為為有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，有形資產(chǎn)有可分為動產(chǎn)和不動產(chǎn)。動產(chǎn)和不動產(chǎn)。o 機(jī)器設(shè)備的銷售涉及增值稅，而房屋建筑轉(zhuǎn)機(jī)器設(shè)備的銷售涉及增值稅，而房屋建筑轉(zhuǎn)售涉及營業(yè)稅售涉及營業(yè)稅。機(jī)器設(shè)備、房屋建筑在企業(yè)。機(jī)器設(shè)備、房屋建筑在企業(yè)同屬固定資產(chǎn)，但前者屬于動產(chǎn)，后者屬于同屬固定資產(chǎn)，但前

5、者屬于動產(chǎn)，后者屬于不動產(chǎn)；前者涉及增值稅，后者涉及營業(yè)稅。不動產(chǎn)；前者涉及增值稅，后者涉及營業(yè)稅。特特 別別 說說 明明o 加工加工指委托加工貨物，即指委托加工貨物，即委托方提供原料及主委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)；修理修配修理修配是指受托對損傷是指受托對損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。功能的業(yè)務(wù)。o 注釋：注釋：我國對勞務(wù)活動征收兩種稅，即我國對勞務(wù)活動征收兩種稅，即增值稅增值稅和營業(yè)稅和營業(yè)稅，除，除加工、修理修配以外加工、

6、修理修配以外的勞務(wù)征收的勞務(wù)征收營業(yè)稅，此考點(diǎn)易出選擇題。營業(yè)稅，此考點(diǎn)易出選擇題。特殊項目的征稅范圍特殊項目的征稅范圍o 貨物期貨貨物期貨(包括商品期貨和貴金屬期貨包括商品期貨和貴金屬期貨)；o 【解釋【解釋】非貨物期貨征收營業(yè)稅非貨物期貨征收營業(yè)稅。o o 銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)；o 典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)銷售寄售物品的業(yè)務(wù)；o 【解釋】典當(dāng)業(yè)處置【解釋】典當(dāng)業(yè)處置死當(dāng)貨物死當(dāng)貨物，寄售業(yè)銷售寄售業(yè)銷售委托物品，應(yīng)征收增值稅委托物品，應(yīng)征收增值稅。典當(dāng)行的抵押業(yè)典當(dāng)行的抵押業(yè)務(wù)務(wù)屬于營業(yè)稅的金融保險業(yè)務(wù)，而死

7、當(dāng)貨物屬于營業(yè)稅的金融保險業(yè)務(wù)，而死當(dāng)貨物銷售業(yè)務(wù)涉及的是貨物屬于增值稅業(yè)務(wù)。銷售業(yè)務(wù)涉及的是貨物屬于增值稅業(yè)務(wù)。o 集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥以及郵政部門以外集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥以及郵政部門以外的其他單位和個人銷售集郵商品的的其他單位和個人銷售集郵商品的o 【解釋】郵政部門【解釋】郵政部門銷售集郵商品銷售集郵商品，與郵政勞，與郵政勞務(wù)一起征收營業(yè)稅，不征收增值稅。務(wù)一起征收營業(yè)稅，不征收增值稅。（2）特殊行為）特殊行為o視同銷售貨物行為；視同銷售貨物行為；o經(jīng)銷和代銷；經(jīng)銷和代銷；o同類產(chǎn)品銷售價格與組成計稅價格同類產(chǎn)品銷售價格與組成計稅價格視同銷售貨物行為視同銷售貨物行為o 1、將貨物交付他人代

8、銷、將貨物交付他人代銷o 2、銷售代銷貨物、銷售代銷貨物o 3、設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納、設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用一個機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外外o 4、將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項、將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目目o 5、將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利、將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費(fèi)或個人消費(fèi)o 6、將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給、將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者股東或投資者o 7、將自產(chǎn)、委托加工或購

9、買的貨物作為投、將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者o 8、將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈、將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人送他人o（2）混合銷售行為）混合銷售行為o（3）兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為）兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為3其他征免稅的規(guī)定其他征免稅的規(guī)定 o（1）除經(jīng)中國人民銀行和商務(wù)部除經(jīng)中國人民銀行和商務(wù)部批準(zhǔn)批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位所經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)外，從事的融資租賃業(yè)務(wù)外，其他單其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃的，租賃的貨物的貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，征所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增

10、值稅收增值稅；租賃的貨物的；租賃的貨物的所有權(quán)所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方，征收營業(yè)稅。未轉(zhuǎn)讓給承租方，征收營業(yè)稅。o （2）自）自2001年年1月月1日起，對下列貨物實(shí)日起，對下列貨物實(shí)行增值稅行增值稅即征即退即征即退的政策的政策：o 利用煤炭開采過程中伴生的舍棄物油母頁利用煤炭開采過程中伴生的舍棄物油母頁巖生產(chǎn)加工的頁巖油及其他產(chǎn)品。巖生產(chǎn)加工的頁巖油及其他產(chǎn)品。在生產(chǎn)原料中摻有不少于在生產(chǎn)原料中摻有不少于30%的廢舊瀝的廢舊瀝青混凝土生產(chǎn)的再生瀝青混凝土。青混凝土生產(chǎn)的再生瀝青混凝土。利用城市生活垃圾生產(chǎn)的電力。利用城市生活垃圾生產(chǎn)的電力。在生產(chǎn)原料中摻有不少于在生產(chǎn)原料中摻有不少于30%的煤矸

11、石、的煤矸石、石煤、粉煤灰、燒煤鍋爐的爐底渣（不包括石煤、粉煤灰、燒煤鍋爐的爐底渣（不包括高爐水渣）及其他廢渣生產(chǎn)的水泥。高爐水渣）及其他廢渣生產(chǎn)的水泥。o （3）自）自2001年年1月月1日起，對下列貨物實(shí)日起，對下列貨物實(shí)行按增值稅應(yīng)納稅額行按增值稅應(yīng)納稅額減半征收減半征收的政策：的政策：利用煤矸石、煤泥、油母頁巖和風(fēng)力生產(chǎn)利用煤矸石、煤泥、油母頁巖和風(fēng)力生產(chǎn)的電力。的電力。部分新型墻體材料產(chǎn)品。部分新型墻體材料產(chǎn)品。o（4）自）自2001年年12月月1日起，對增值稅一日起，對增值稅一般納稅人生產(chǎn)的般納稅人生產(chǎn)的粘土實(shí)心磚、瓦一律按適用粘土實(shí)心磚、瓦一律按適用稅率征收增值稅，不得采取簡易辦

12、法征收增稅率征收增值稅，不得采取簡易辦法征收增值稅。值稅。 o （5）根據(jù)）根據(jù)中華人民共和國增值稅暫行條中華人民共和國增值稅暫行條例例及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，增值稅的征收范及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，增值稅的征收范圍為銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)圍為銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物。轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)以及進(jìn)口貨物。轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動力的行為，讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動力的行為，因此，因此，轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓，不屬于增值稅的征稅范圍，轉(zhuǎn)讓，不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增不征收增值稅值稅。 o

13、（6）黃金生產(chǎn)和經(jīng)營單位銷售黃金（黃金生產(chǎn)和經(jīng)營單位銷售黃金（不包不包括以下品種：成色為括以下品種：成色為AU9999、AU9995、AU999、AU995；規(guī)格為；規(guī)格為50克、克、100克、克、1公斤、公斤、3公斤、公斤、12.5公斤的黃金，以下簡公斤的黃金，以下簡稱標(biāo)準(zhǔn)黃金）稱標(biāo)準(zhǔn)黃金）和黃金礦砂和黃金礦砂（含伴生金），（含伴生金），免免征增值稅；進(jìn)口黃金（含標(biāo)準(zhǔn)黃金）和黃金征增值稅；進(jìn)口黃金（含標(biāo)準(zhǔn)黃金）和黃金礦砂免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。礦砂免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。o （7）對）對廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售其收購其收購的廢舊物資的廢舊物資免征增值稅免征增值稅。利用廢舊物資

14、加工。利用廢舊物資加工生產(chǎn)的產(chǎn)品不享受廢舊物資免征增值稅的政生產(chǎn)的產(chǎn)品不享受廢舊物資免征增值稅的政策。策。o（8）對從事熱力、電力、燃?xì)?、）對從事熱力、電力、燃?xì)狻⒆詠硭裙檬聵I(yè)的增值稅納稅自來水等公用事業(yè)的增值稅納稅人收取的人收取的一次性費(fèi)用一次性費(fèi)用，凡與貨物，凡與貨物的銷售數(shù)量的銷售數(shù)量有直接關(guān)系的，征收有直接關(guān)系的，征收增值稅增值稅；凡與貨物的銷售數(shù)量無凡與貨物的銷售數(shù)量無直接關(guān)系的，不征收增值稅直接關(guān)系的，不征收增值稅。o（9）納稅人）納稅人代有關(guān)行政管理部門收代有關(guān)行政管理部門收取的費(fèi)用取的費(fèi)用，凡同時符合以下條件的，凡同時符合以下條件的，不屬于價外費(fèi)用，不征收增值稅。不屬于價外

15、費(fèi)用，不征收增值稅。o經(jīng)國務(wù)院、國務(wù)院有關(guān)部門或省級經(jīng)國務(wù)院、國務(wù)院有關(guān)部門或省級政府批準(zhǔn)；政府批準(zhǔn)；o開具經(jīng)財政部門批準(zhǔn)使用的行政事開具經(jīng)財政部門批準(zhǔn)使用的行政事業(yè)收費(fèi)專用票據(jù)；業(yè)收費(fèi)專用票據(jù)；o所收款項全額上繳財政或雖不上繳所收款項全額上繳財政或雖不上繳財政但由政府部門監(jiān)管，?？顚Ｓ秘斦烧块T監(jiān)管，?？顚Ｓ?o（10）納稅人銷售貨物的）納稅人銷售貨物的同時代辦同時代辦保險而向購買方收取的保險費(fèi)保險而向購買方收取的保險費(fèi)，以及，以及從事汽車銷售的納稅人向購買方從事汽車銷售的納稅人向購買方收取收取的代購買方繳納的車輛購置稅的代購買方繳納的車輛購置稅、牌照、牌照費(fèi)，費(fèi)，不作為價外費(fèi)用征收增

16、值稅不作為價外費(fèi)用征收增值稅。o（11）關(guān)于計算機(jī)軟件產(chǎn)品征收增）關(guān)于計算機(jī)軟件產(chǎn)品征收增值稅的有關(guān)問題值稅的有關(guān)問題o 納稅人銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售一并納稅人銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售一并收取的收取的軟件安裝費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)軟件安裝費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等等收入，應(yīng)按照增值稅混合銷售的有關(guān)規(guī)收入，應(yīng)按照增值稅混合銷售的有關(guān)規(guī)定征收增值稅，并可享受軟件產(chǎn)品增值定征收增值稅，并可享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策。稅即征即退政策。對軟件產(chǎn)品交付使用后，對軟件產(chǎn)品交付使用后，按期或按次按期或按次收收取的維護(hù)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等不征取的維護(hù)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等不征收增值稅收增值稅。o納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品

17、，著作納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)權(quán)屬于受托方的征收增值稅屬于受托方的征收增值稅，著作權(quán)屬著作權(quán)屬于委托方或?qū)儆陔p方共同擁有的不征于委托方或?qū)儆陔p方共同擁有的不征收增值稅收增值稅。o【解釋】對軟件產(chǎn)品是征收增值稅，【解釋】對軟件產(chǎn)品是征收增值稅，還是征收營業(yè)稅要看還是征收營業(yè)稅要看著作權(quán)的歸屬著作權(quán)的歸屬。o （12）印刷企業(yè)自己購買紙張，接受出版單位）印刷企業(yè)自己購買紙張，接受出版單位委托，印刷報紙書刊等印刷品的征稅問題委托，印刷報紙書刊等印刷品的征稅問題 印刷企業(yè)接受出版單位委托，自行購買紙印刷企業(yè)接受出版單位委托，自行購買紙張，印刷有統(tǒng)一刊號張，印刷有統(tǒng)一刊號(CN)以及采用國際標(biāo)準(zhǔn)書

18、以及采用國際標(biāo)準(zhǔn)書號編序的圖書、報紙和雜志，按號編序的圖書、報紙和雜志，按貨物銷售征收貨物銷售征收增值稅。增值稅。o 【解釋】若印刷企業(yè)接受出版單位委托，而由【解釋】若印刷企業(yè)接受出版單位委托，而由出版單位自行購買紙張，印刷有統(tǒng)一刊號出版單位自行購買紙張，印刷有統(tǒng)一刊號(CN)以及采用國際標(biāo)準(zhǔn)書號編序的圖書、報紙和雜以及采用國際標(biāo)準(zhǔn)書號編序的圖書、報紙和雜志，志，按加工勞務(wù)征收增值稅。按加工勞務(wù)征收增值稅。 o（13）會員費(fèi)收入）會員費(fèi)收入o對增值稅納稅人收取的會員費(fèi)收入不征收增對增值稅納稅人收取的會員費(fèi)收入不征收增值稅。值稅。o 【解釋【解釋】與貨物的銷售金額和銷售數(shù)量無關(guān)與貨物的銷售金額和

19、銷售數(shù)量無關(guān)的會員費(fèi)，才的會員費(fèi)，才不征收不征收增值稅增值稅。o （14）按債轉(zhuǎn)股企業(yè)與金融資產(chǎn)管理公司簽）按債轉(zhuǎn)股企業(yè)與金融資產(chǎn)管理公司簽訂的債轉(zhuǎn)股協(xié)議，債轉(zhuǎn)股原企業(yè)將貨物資產(chǎn)訂的債轉(zhuǎn)股協(xié)議，債轉(zhuǎn)股原企業(yè)將貨物資產(chǎn)作為投資提供給債轉(zhuǎn)股新公司的，免征增值作為投資提供給債轉(zhuǎn)股新公司的，免征增值稅。稅。o（15）各燃油電廠從政府財政專戶）各燃油電廠從政府財政專戶取得的取得的發(fā)電補(bǔ)貼不屬于規(guī)定的價外費(fèi)發(fā)電補(bǔ)貼不屬于規(guī)定的價外費(fèi)用，不計入應(yīng)稅銷售額，用，不計入應(yīng)稅銷售額，不征收增值不征收增值稅稅。o（16）自）自2006年年1月月1日起至日起至2008年年12月月31日日，對高校后勤實(shí)，對高校后勤實(shí)體

20、為高校學(xué)生食堂提供的糧食、食用體為高校學(xué)生食堂提供的糧食、食用植物油、蔬菜、肉、禽、植物油、蔬菜、肉、禽、o蛋、調(diào)味品和食堂餐具，蛋、調(diào)味品和食堂餐具，免征增值稅免征增值稅；對高校后勤實(shí)體為高校師生食堂提供對高校后勤實(shí)體為高校師生食堂提供的其他商品，一律按現(xiàn)行規(guī)定計征增的其他商品，一律按現(xiàn)行規(guī)定計征增值稅。對高校后勤實(shí)體向其他高校提值稅。對高校后勤實(shí)體向其他高校提供快餐的外銷收入，免征增值稅；對供快餐的外銷收入，免征增值稅；對高校后勤實(shí)體向其他社會人員提供快高校后勤實(shí)體向其他社會人員提供快餐的外銷收入，按現(xiàn)行規(guī)定計征增值餐的外銷收入，按現(xiàn)行規(guī)定計征增值稅。稅。二、納稅義務(wù)人與扣繳義務(wù)人二、納稅

21、義務(wù)人與扣繳義務(wù)人o （一）單位（一）單位o （二（二) 個人個人o (三）承租人和承包人三）承租人和承包人o （四）扣繳義務(wù)人（四）扣繳義務(wù)人第二節(jié)第二節(jié) 一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定及管理定及管理o劃分標(biāo)準(zhǔn)劃分標(biāo)準(zhǔn)：o 按納稅人的按納稅人的經(jīng)營規(guī)模大小經(jīng)營規(guī)模大小及及會計會計核算健全核算健全以否以否一般納稅人一般納稅人o 下列納稅人下列納稅人一般不屬于一般不屬于一般納稅人一般納稅人o 1、小規(guī)模納稅人、小規(guī)模納稅人o 2、個人（除個體經(jīng)營者以外的其他人）、個人（除個體經(jīng)營者以外的其他人）o 3、非企業(yè)性單位、非企業(yè)性單位o 4、不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)、

22、不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)二、一般納稅人的認(rèn)定及管理二、一般納稅人的認(rèn)定及管理o（一）一般納稅人的認(rèn)定辦法（一）一般納稅人的認(rèn)定辦法（30頁）頁）o（二）新辦商貿(mào)企業(yè)企業(yè)增值稅一般（二）新辦商貿(mào)企業(yè)企業(yè)增值稅一般納稅人的認(rèn)定及管理（納稅人的認(rèn)定及管理（32）o一般納稅人：一般納稅人：o1、生產(chǎn)銷售或進(jìn)口應(yīng)稅項目的單位、生產(chǎn)銷售或進(jìn)口應(yīng)稅項目的單位和個體經(jīng)營者：和個體經(jīng)營者：o 年應(yīng)稅銷售額在年應(yīng)稅銷售額在100萬元以上或萬元以上或年應(yīng)稅銷售額在年應(yīng)稅銷售額在100萬元以下，萬元以下，30萬元以上，且會計制度健全的生產(chǎn)企萬元以上，且會計制度健全的生產(chǎn)企業(yè)。業(yè)。o2、對、對設(shè)有設(shè)有固定經(jīng)營場所

23、和擁有貨物固定經(jīng)營場所和擁有貨物實(shí)物實(shí)物的新辦商貿(mào)零售企業(yè)，注冊資金的新辦商貿(mào)零售企業(yè)，注冊資金在在500萬元以上，人員在萬元以上，人員在50人人以上以上的新辦大中型商貿(mào)企業(yè)的新辦大中型商貿(mào)企業(yè)，提出一般納，提出一般納稅人資格認(rèn)定申請的，稅人資格認(rèn)定申請的，經(jīng)主管稅務(wù)經(jīng)主管稅務(wù)o機(jī)關(guān)案頭審核、法定代表人約談機(jī)關(guān)案頭審核、法定代表人約談和實(shí)地查驗(yàn)，確認(rèn)符合規(guī)定條件和實(shí)地查驗(yàn)，確認(rèn)符合規(guī)定條件的，可的，可直接認(rèn)定為一般納稅人，直接認(rèn)定為一般納稅人，不實(shí)行輔導(dǎo)期一般納稅人管理不實(shí)行輔導(dǎo)期一般納稅人管理。o 對具有一定經(jīng)營規(guī)模，對具有一定經(jīng)營規(guī)模，擁有擁有圖定的經(jīng)營場所，有相應(yīng)圖定的經(jīng)營場所，有相應(yīng)管

24、理人管理人o員，有貨物購銷合同或書面意向，有員，有貨物購銷合同或書面意向，有明確的貨物購銷渠道明確的貨物購銷渠道（供貨企業(yè)證（供貨企業(yè)證明），明），預(yù)計年銷售額可達(dá)到預(yù)計年銷售額可達(dá)到180萬萬元以上的元以上的新辦商貿(mào)企業(yè)新辦商貿(mào)企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，可認(rèn)定其為一般稅人，實(shí)機(jī)關(guān)審核，可認(rèn)定其為一般稅人，實(shí)行輔導(dǎo)期一般納稅人管理。行輔導(dǎo)期一般納稅人管理。小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人o1、制造業(yè)、制造業(yè)，年應(yīng)稅銷售額在，年應(yīng)稅銷售額在100萬元萬元以下的；以下的；o2、商品流通企業(yè)、商品流通企業(yè)，年應(yīng)稅銷售額在，年應(yīng)稅銷售額在180萬元以下的。萬元以下的。o（詳細(xì)見教材（詳細(xì)見教材29

25、頁）頁）o 從從1998年年7月月1日起，凡年應(yīng)稅日起，凡年應(yīng)稅銷售額在銷售額在180萬元以下萬元以下的的小規(guī)模商小規(guī)模商業(yè)企業(yè)，企業(yè)性單位、以及以從事貨業(yè)企業(yè)，企業(yè)性單位、以及以從事貨物批發(fā)或零售為主，并兼營貨物生產(chǎn)物批發(fā)或零售為主，并兼營貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單或提供應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位，位，無論無論財務(wù)核算是否健全，一律不得認(rèn)財務(wù)核算是否健全，一律不得認(rèn)定為增值稅一般納稅人定為增值稅一般納稅人o1為了加強(qiáng)對為了加強(qiáng)對加油站成品油加油站成品油銷售的銷售的增值稅征收管理，從增值稅征收管理，從2002年年1月月1日起，對從事成品油銷售的加油站，日起，對從事成品油銷售的加油站

26、，無論其年應(yīng)稅銷售額無論其年應(yīng)稅銷售額是否超過是否超過180萬元，一律按增值稅一般納稅人征稅萬元，一律按增值稅一般納稅人征稅。o 2.新辦小型商貿(mào)企業(yè)新辦小型商貿(mào)企業(yè)必須自必須自稅務(wù)登記之日稅務(wù)登記之日起，一年內(nèi)實(shí)際銷售額達(dá)到起，一年內(nèi)實(shí)際銷售額達(dá)到180萬元，方可萬元，方可申請一般納稅人資格認(rèn)定。一年內(nèi)銷售額達(dá)申請一般納稅人資格認(rèn)定。一年內(nèi)銷售額達(dá)到到180萬元以后，稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)申報材料萬元以后，稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)申報材料以及實(shí)際經(jīng)營、申報繳稅情況進(jìn)行審核評估，以及實(shí)際經(jīng)營、申報繳稅情況進(jìn)行審核評估，確認(rèn)無誤后方可認(rèn)定為一般納稅人，并相繼確認(rèn)無誤后方可認(rèn)定為一般納稅人，并相繼實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理

27、制度；輔導(dǎo)期結(jié)束后，實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理制度；輔導(dǎo)期結(jié)束后，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意，可轉(zhuǎn)為正式一般經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意，可轉(zhuǎn)為正式一般納稅人，按照正常的一般納稅人管理。納稅人，按照正常的一般納稅人管理。o o輔導(dǎo)期輔導(dǎo)期一般納稅人的增值稅防偽稅控開票一般納稅人的增值稅防偽稅控開票系統(tǒng)系統(tǒng)最高開票限額原則上不得最高開票限額原則上不得超過一萬元超過一萬元，如果開票限額確實(shí)不能滿足實(shí)際經(jīng)營需要如果開票限額確實(shí)不能滿足實(shí)際經(jīng)營需要的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)納稅人實(shí)際經(jīng)營的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)納稅人實(shí)際經(jīng)營需要，經(jīng)審核，按照現(xiàn)行規(guī)定審批其增值需要，經(jīng)審核，按照現(xiàn)行規(guī)定審批其增值稅防偽稅控開票系統(tǒng)最高開票限額

28、和數(shù)量。稅防偽稅控開票系統(tǒng)最高開票限額和數(shù)量。o 3.納稅人在納稅人在輔導(dǎo)期內(nèi)增購專用輔導(dǎo)期內(nèi)增購專用發(fā)票發(fā)票，繼續(xù)，繼續(xù)實(shí)行預(yù)繳增值稅實(shí)行預(yù)繳增值稅的辦的辦法，預(yù)繳的增值稅可在本期增值法，預(yù)繳的增值稅可在本期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減后預(yù)繳稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減后預(yù)繳增值稅仍有余額的，應(yīng)于下期增增值稅仍有余額的，應(yīng)于下期增購專用發(fā)票時，按次抵減。購專用發(fā)票時，按次抵減。oo4.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對納稅人預(yù)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對納稅人預(yù)繳稅款抵減的審核工作繳稅款抵減的審核工作 （1）納稅人發(fā)生預(yù)繳稅款抵減）納稅人發(fā)生預(yù)繳稅款抵減的，應(yīng)自行計算需抵減的稅款并向主的，應(yīng)自行計算需抵減的稅款并向主管稅

29、務(wù)機(jī)關(guān)提出抵減申請。管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出抵減申請。o （2）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)接到申請后，）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)接到申請后，經(jīng)審核，納稅人繳稅和專用發(fā)票發(fā)售經(jīng)審核，納稅人繳稅和專用發(fā)票發(fā)售情況無誤，且納稅人預(yù)繳增值稅余額情況無誤，且納稅人預(yù)繳增值稅余額大于本次預(yù)繳增值稅的，不再預(yù)繳稅大于本次預(yù)繳增值稅的，不再預(yù)繳稅款可直接發(fā)售專用發(fā)票；納稅人本次款可直接發(fā)售專用發(fā)票；納稅人本次預(yù)繳增值稅大于預(yù)繳增值稅余額預(yù)繳增值稅大于預(yù)繳增值稅余額o的，應(yīng)按差額部分預(yù)繳后再發(fā)售專用的，應(yīng)按差額部分預(yù)繳后再發(fā)售專用發(fā)票。發(fā)票。o （3）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在納稅人輔）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在納稅人輔導(dǎo)期結(jié)束后的導(dǎo)期結(jié)束后的第一個月內(nèi)，一次性退第

30、一個月內(nèi)，一次性退還納稅人因增購專用發(fā)票發(fā)生的預(yù)繳還納稅人因增購專用發(fā)票發(fā)生的預(yù)繳增值稅余額增值稅余額。第三節(jié)第三節(jié) 稅率與征收率稅率與征收率 17%稅率稅率：銷售或者進(jìn)口貨物，提供加工、：銷售或者進(jìn)口貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)修理修配勞務(wù)o 13%稅率稅率：（：（1）糧食、食用油、）糧食、食用油、鮮奶鮮奶;（2）自來水（自來水（不含自來水廠不含自來水廠）、暖氣、冷氣、熱水、煤）、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天燃?xì)?、沼氣、居民用煤炭制品；氣、石油液化氣、天燃?xì)狻⒄託?、居民用煤炭制品；?）圖書、報紙、雜志；（）圖書、報紙、雜志；（4）飼料、化肥、農(nóng)）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)（藥、農(nóng)機(jī)（

31、不包括農(nóng)機(jī)零部件不包括農(nóng)機(jī)零部件）、農(nóng)膜；（）、農(nóng)膜；（5）鹽）鹽（2007年年9 月月1 日起施行），是指主體化學(xué)成分日起施行），是指主體化學(xué)成分為氯化鈉的工業(yè)鹽和食用鹽；（為氯化鈉的工業(yè)鹽和食用鹽；（6）音像制品和電音像制品和電子出版物子出版物；（；（7）國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。）國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。o 另外，根據(jù)國務(wù)院的決定：對農(nóng)業(yè)另外，根據(jù)國務(wù)院的決定：對農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、金屬礦采選產(chǎn)品、非金屬礦采選產(chǎn)品、金屬礦采選產(chǎn)品、非金屬礦采選產(chǎn)品增值稅稅率也為產(chǎn)品增值稅稅率也為13%。o 注釋：注釋：自自2002年年6月月1日起，對自日起，對自來水公司銷售自來水按來水公司銷售自來水按6的征收率的征收率

32、。o 點(diǎn)評：點(diǎn)評：一般納稅人銷售一般納稅人銷售已使用過的已使用過的應(yīng)稅固定資產(chǎn)應(yīng)稅固定資產(chǎn)，也使用征收率。（游艇、，也使用征收率。（游艇、摩托車、機(jī)動車等，售價超過原值，按摩托車、機(jī)動車等，售價超過原值，按4%減半征收，未超過就不征收增值稅）減半征收，未超過就不征收增值稅）o 小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人：4%征收率：屬于小規(guī)模征收率：屬于小規(guī)模納稅人的商業(yè)企業(yè)，此外：（納稅人的商業(yè)企業(yè)，此外：（1）寄售商店）寄售商店代銷寄售物品；（代銷寄售物品；（2）典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品；）典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品；（3）經(jīng)有權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售免稅）經(jīng)有權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售免稅貨物。貨物。6%征收率：商業(yè)企業(yè)

33、以外的其他企征收率：商業(yè)企業(yè)以外的其他企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人的，其適用的征收率為業(yè)屬于小規(guī)模納稅人的，其適用的征收率為6%。o 特別說明：從特別說明：從2009年年1月月1日起，小規(guī)日起，小規(guī)模納稅人的征收率一律改為模納稅人的征收率一律改為3%第四節(jié)第四節(jié) 一般納稅人應(yīng)納稅額的計算一般納稅人應(yīng)納稅額的計算o 【考點(diǎn)四考點(diǎn)四】增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的計】增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的計算算o 【關(guān)鍵詞關(guān)鍵詞】銷售額、價外費(fèi)用、視同銷售、】銷售額、價外費(fèi)用、視同銷售、特殊銷售、進(jìn)項稅額、進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出特殊銷售、進(jìn)項稅額、進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出 一般納稅人采用標(biāo)準(zhǔn)計稅方法計算應(yīng)納增一般納稅人采用標(biāo)準(zhǔn)計稅方法計算應(yīng)納

34、增值稅額，其計算公式如下值稅額，其計算公式如下 o 正確計算一般納稅人應(yīng)納增值稅額，應(yīng)掌正確計算一般納稅人應(yīng)納增值稅額，應(yīng)掌握握九個關(guān)鍵問題九個關(guān)鍵問題：銷售額的內(nèi)容、銷售額不：銷售額的內(nèi)容、銷售額不包括的內(nèi)容、特殊銷售行為、視同銷售行為、包括的內(nèi)容、特殊銷售行為、視同銷售行為、銷售額確認(rèn)的時間、準(zhǔn)予扣除的進(jìn)項稅額、銷售額確認(rèn)的時間、準(zhǔn)予扣除的進(jìn)項稅額、不準(zhǔn)予扣除的進(jìn)項稅額、進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出、進(jìn)不準(zhǔn)予扣除的進(jìn)項稅額、進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出、進(jìn)項稅額申報時間。項稅額申報時間。o 應(yīng)納稅額為應(yīng)納稅額為正數(shù)繳稅正數(shù)繳稅，應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)，應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣下期繼續(xù)抵扣 增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的計算

35、增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的計算o1銷售額的內(nèi)容銷售額的內(nèi)容o 銷售額銷售額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方（承受應(yīng)稅勞務(wù)也視為購買稅勞務(wù)向購買方（承受應(yīng)稅勞務(wù)也視為購買方）收取的方）收取的全部價款和價外費(fèi)用全部價款和價外費(fèi)用，但是，但是不包不包括收取的銷項稅額括收取的銷項稅額。價價 外外 費(fèi)費(fèi) 用用o（實(shí)屬價外收入）是指價外向購買方（實(shí)屬價外收入）是指價外向購買方收取的收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金（延期付返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金（延期付款利息）、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲款利息）、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲

36、備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、獎勵費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、獎勵費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費(fèi)的價外收費(fèi)。（大部分在其他業(yè)務(wù)收。（大部分在其他業(yè)務(wù)收入和營業(yè)外收入賬戶中核算）入和營業(yè)外收入賬戶中核算）o2銷售額不包括的內(nèi)容銷售額不包括的內(nèi)容o （1）向購買方收取的）向購買方收取的銷項稅額銷項稅額；o （2）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代所代收代繳的消費(fèi)稅；收代繳的消費(fèi)稅；o （3）同時符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)）同時符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)：o 承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方購貨方的，的，o 納稅人將該項

37、發(fā)票轉(zhuǎn)交給納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方購貨方的。的。o【解釋】同時符合以上條件的代墊運(yùn)【解釋】同時符合以上條件的代墊運(yùn)費(fèi)，費(fèi)，銷售方銷售方不涉及銷項稅額，也不涉不涉及銷項稅額，也不涉及進(jìn)項稅額。及進(jìn)項稅額。若不同時符合以上條件若不同時符合以上條件的代墊運(yùn)費(fèi)，即運(yùn)輸發(fā)票開具給銷售的代墊運(yùn)費(fèi)，即運(yùn)輸發(fā)票開具給銷售方，則銷售方先計算運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項稅額，方，則銷售方先計算運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項稅額，然后視運(yùn)費(fèi)收回與否換算確定運(yùn)費(fèi)的然后視運(yùn)費(fèi)收回與否換算確定運(yùn)費(fèi)的銷項稅額。銷項稅額。具體分析如下具體分析如下o 首先，對于銷售環(huán)節(jié)的運(yùn)費(fèi)首先，對于銷售環(huán)節(jié)的運(yùn)費(fèi)：o （1）若為支付銷貨運(yùn)費(fèi)）若為支付銷貨運(yùn)費(fèi)100元元，則：

38、，則：o 借：銷售費(fèi)用借：銷售費(fèi)用 93o 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 7o 貸：銀行存款貸：銀行存款 100o（2）若為支付代墊運(yùn)費(fèi)）若為支付代墊運(yùn)費(fèi)，則：，則：o o 如果如果同時符合稅法中規(guī)定的兩個條同時符合稅法中規(guī)定的兩個條件件，則代墊的運(yùn)費(fèi)，則代墊的運(yùn)費(fèi)100元直接計入應(yīng)收元直接計入應(yīng)收賬款，賬款，不作為價外費(fèi)用不作為價外費(fèi)用征收增值稅銷項征收增值稅銷項稅額。稅額。o 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 100o 貸：銀行存款貸：銀行存款 100o 如果如果不能同時符合稅法中規(guī)定的兩個條件不能同時符合稅法中規(guī)定的兩個條件，則代墊的運(yùn)費(fèi)在代墊當(dāng)期抵扣進(jìn)項稅額則代

39、墊的運(yùn)費(fèi)在代墊當(dāng)期抵扣進(jìn)項稅額7元。元。o 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款代墊運(yùn)費(fèi)代墊運(yùn)費(fèi) 93o 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 7o 貸：銀行存款貸：銀行存款 100o 于實(shí)際收到代墊運(yùn)費(fèi)款項時，應(yīng)作為價外于實(shí)際收到代墊運(yùn)費(fèi)款項時，應(yīng)作為價外費(fèi)用計征增值稅費(fèi)用計征增值稅，即：，即：o 借：銀行存款借：銀行存款 100o 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 100（1+17%）17% 14.53o 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 85.47o 【解釋】應(yīng)收賬款借、貸方不平衡的差額可【解釋】應(yīng)收賬款借、貸方不平衡的差額可以記入管理費(fèi)用核銷，不是考點(diǎn)。

40、以記入管理費(fèi)用核銷，不是考點(diǎn)。o 其次，對于采購環(huán)節(jié)的運(yùn)費(fèi)其次，對于采購環(huán)節(jié)的運(yùn)費(fèi)：o 借：經(jīng)營費(fèi)用或者采購成本借：經(jīng)營費(fèi)用或者采購成本 93o 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 7o 貸：銀行存款貸：銀行存款 1003特殊銷售行為特殊銷售行為o （1）采取折扣方式銷售）采取折扣方式銷售o 折扣銷售折扣銷售o 稅法規(guī)定，如果稅法規(guī)定，如果銷售額和折扣額在同一銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額為銷售額計算增值稅和所得稅；計算增值稅和所得稅；o 如果如果將折扣額另開發(fā)票將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)，

41、不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。o注意：注意：在折扣銷售中：對于在折扣銷售中：對于實(shí)物折扣實(shí)物折扣，該實(shí)物款額不能從貨物銷售額中減除，該實(shí)物款額不能從貨物銷售額中減除，并且該實(shí)物應(yīng)按增值稅條例并且該實(shí)物應(yīng)按增值稅條例“視同銷視同銷售貨物售貨物”中的中的“贈送他人贈送他人”計算征收計算征收增值稅。增值稅。o銷售折扣銷售折扣o 銷售折扣，是為了鼓勵購貨方及早償還銷售折扣，是為了鼓勵購貨方及早償還貨款，而協(xié)議許諾給予購貨方的一種折扣優(yōu)貨款，而協(xié)議許諾給予購貨方的一種折扣優(yōu)待（如：待（如：10天內(nèi)付款，貨款折扣天內(nèi)付款，貨款折扣2%；20天內(nèi)

42、付款，折扣天內(nèi)付款，折扣1%；30天內(nèi)全價付款）。天內(nèi)全價付款）。銷售折扣發(fā)生在銷貨之后，是一種融資性質(zhì)銷售折扣發(fā)生在銷貨之后，是一種融資性質(zhì)的理財費(fèi)用，因此，的理財費(fèi)用，因此，銷售折扣不得從銷售額銷售折扣不得從銷售額中減除，但所得稅前可以扣除中減除，但所得稅前可以扣除。銷售回扣銷售回扣o o 銷售回扣銷售回扣不得從銷售額中不得從銷售額中減除，減除，并且所得稅前也不可以扣除銷售回扣。并且所得稅前也不可以扣除銷售回扣。o銷售折讓銷售折讓o 銷售折讓銷售折讓是指貨物銷售后，由于是指貨物銷售后，由于其品種、質(zhì)量等原因購貨方未予退貨，其品種、質(zhì)量等原因購貨方未予退貨，但銷貨方需給予購貨方的一種價格折但

43、銷貨方需給予購貨方的一種價格折讓。銷售折讓是由于貨物的品種和質(zhì)讓。銷售折讓是由于貨物的品種和質(zhì)量引起銷售額的減少，量引起銷售額的減少，因此，對手續(xù)因此，對手續(xù)完備的銷售折讓，以完備的銷售折讓，以折讓后的貨款為折讓后的貨款為銷售額銷售額計算增值稅和所得稅計算增值稅和所得稅。（2）采取以舊換新方式銷售）采取以舊換新方式銷售o o 根據(jù)稅法規(guī)定，采取以舊換新方根據(jù)稅法規(guī)定，采取以舊換新方式銷售貨物的，應(yīng)按新貨物的同期銷式銷售貨物的，應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格。的收購價格。金銀首飾以舊換新金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)，可按銷售方實(shí)際收取的

44、不含增值稅的可按銷售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅。全部價款征收增值稅。 o【解釋【解釋】以舊換新方式銷售應(yīng)掌握以舊換新方式銷售應(yīng)掌握：o 按新貨物的同期銷售價格確定按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格；銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格；o 有償收回的舊貨物，不得抵扣有償收回的舊貨物，不得抵扣進(jìn)項稅額。進(jìn)項稅額。(why)（3）采取還本銷售方式銷售）采取還本銷售方式銷售o o 還本銷售實(shí)質(zhì)是一種抵押籌集資還本銷售實(shí)質(zhì)是一種抵押籌集資金行為。稅法規(guī)定，采取還本銷售方金行為。稅法規(guī)定，采取還本銷售方式銷售貨物，其式銷售貨物，其銷售額就是貨物的銷銷售額就是貨物的銷售

45、價格，不得從銷售額中減除還本支售價格，不得從銷售額中減除還本支出出。（4）采取以物易物方式銷售）采取以物易物方式銷售o o 以物易物以物易物是一種較為特殊的購銷是一種較為特殊的購銷活動，是指購銷雙方不是以貨幣結(jié)算，活動，是指購銷雙方不是以貨幣結(jié)算，而是以同等價款的貨物相互結(jié)算，實(shí)而是以同等價款的貨物相互結(jié)算，實(shí)現(xiàn)貨物購銷的一種方式。現(xiàn)貨物購銷的一種方式。 o 稅法規(guī)定稅法規(guī)定，以物易物雙方都應(yīng)作，以物易物雙方都應(yīng)作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物按規(guī)定核算購貨額并計算進(jìn)項稅貨物按規(guī)定核算購貨額并

46、計算進(jìn)項稅額。額。以物易物方式銷售應(yīng)掌握：以物易物方式銷售應(yīng)掌握：o 雙方雙方未相互開具增值稅專用發(fā)票未相互開具增值稅專用發(fā)票，雙方均應(yīng)計算銷項稅額，而沒有進(jìn)項稅雙方均應(yīng)計算銷項稅額，而沒有進(jìn)項稅額。額。o 雙方相互開具增值稅專用發(fā)票，則雙方相互開具增值稅專用發(fā)票，則雙方均應(yīng)計算銷項稅額，并抵扣進(jìn)項稅雙方均應(yīng)計算銷項稅額，并抵扣進(jìn)項稅額；額；若換入的是固定資產(chǎn)則不得抵扣增若換入的是固定資產(chǎn)則不得抵扣增值稅進(jìn)項稅金。（值稅進(jìn)項稅金。（注意，注意，2009年年1月月1號以后可以）號以后可以）（5）包裝物押金是否計入銷售額）包裝物押金是否計入銷售額o 包裝物租金包裝物租金，在銷貨時，在銷貨時作為價作

47、為價外費(fèi)用并入銷售額外費(fèi)用并入銷售額計算銷項稅額。計算銷項稅額。o 根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人為銷售根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人為銷售貨物而貨物而出租出借包裝物收取的押金出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算單獨(dú)記賬核算的（的（“其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款”帳帳戶），一般不并入銷售額征稅。戶），一般不并入銷售額征稅。o收取包裝物押金時：收取包裝物押金時：o借：銀行存款借：銀行存款 o 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款存入保證金存入保證金。o 對因?qū)σ蛴馄谖词栈匕b物不再退還的押金逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率計算銷項稅額。應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率計算銷項稅額。 o 【解釋】【解釋】“逾期逾期

48、”是指按是指按合同約定實(shí)際逾期合同約定實(shí)際逾期或以一年（或以一年（12個月）個月）為期限，為期限，對收取一年以對收取一年以上的押金，無論是否退還上的押金，無論是否退還均均并入銷售額征稅。并入銷售額征稅。對于個別包裝物周轉(zhuǎn)使用期限較長的，報經(jīng)對于個別包裝物周轉(zhuǎn)使用期限較長的，報經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定后，可適當(dāng)放寬逾期期限。稅務(wù)機(jī)關(guān)確定后，可適當(dāng)放寬逾期期限。o沒收包裝物押金時沒收包裝物押金時：o 借：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款存入保證金存入保證金 100o 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)增值稅（銷項稅額）增值稅（銷項稅額）14.53 o 其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 85.47o 對銷售對銷售啤酒、黃酒啤酒、黃酒所

49、收取的押所收取的押金，按上述一般押金的規(guī)定處理。金，按上述一般押金的規(guī)定處理。o 從價計征的從價計征的其他酒類產(chǎn)品其他酒類產(chǎn)品而收而收取的包裝物押金，取的包裝物押金，無論是否返還以及無論是否返還以及會計上如何核算，均應(yīng)并入會計上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售當(dāng)期銷售額征稅。額征稅。o【應(yīng)注意的問題應(yīng)注意的問題】在將包裝物押金并在將包裝物押金并入銷售額征稅時，需要先將該入銷售額征稅時，需要先將該押金換押金換算為不含稅價算為不含稅價，再并入銷售額征稅，再并入銷售額征稅。o對于即將包裝物對于即將包裝物隨同產(chǎn)品作價銷售，隨同產(chǎn)品作價銷售，又另外收取包裝物又另外收取包裝物押金押金的。如押金不的。如押金不再退

50、還的，應(yīng)轉(zhuǎn)入再退還的，應(yīng)轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入營業(yè)外收入”，在計算增值稅的時候，應(yīng)該押金換算在計算增值稅的時候，應(yīng)該押金換算成不含稅的成不含稅的 o（6）舊貨、舊機(jī)動車的銷售）舊貨、舊機(jī)動車的銷售o o 納稅人銷售舊貨（包括舊貨經(jīng)營單納稅人銷售舊貨（包括舊貨經(jīng)營單位銷售舊貨和納稅人銷售自己使用的應(yīng)位銷售舊貨和納稅人銷售自己使用的應(yīng)稅固定資產(chǎn)），無論其是增值稅一般納稅固定資產(chǎn)），無論其是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人，也無論其是否為稅人或小規(guī)模納稅人，也無論其是否為批準(zhǔn)認(rèn)定的舊貨調(diào)劑試點(diǎn)單位，批準(zhǔn)認(rèn)定的舊貨調(diào)劑試點(diǎn)單位，一律按一律按4的征收率減半征收增值稅，不得抵的征收率減半征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項稅

51、額?？圻M(jìn)項稅額。 o 納稅人銷售自己使用過的屬于納稅人銷售自己使用過的屬于應(yīng)征消應(yīng)征消費(fèi)稅費(fèi)稅的的機(jī)動車、摩托車、游艇機(jī)動車、摩托車、游艇，售價，售價超超過過原值的，按照原值的，按照4的征收率減半征收的征收率減半征收增值稅；增值稅；售價未超過售價未超過原值的，免征增值原值的，免征增值稅。稅。o 舊機(jī)動車經(jīng)營單位舊機(jī)動車經(jīng)營單位銷售舊機(jī)動車、銷售舊機(jī)動車、摩托車、游艇，按照摩托車、游艇，按照4的征收率減半的征收率減半征收增值稅。征收增值稅。 案案 例例 分分 析析o假設(shè)某企業(yè)銷售設(shè)備一臺帳面原值假設(shè)某企業(yè)銷售設(shè)備一臺帳面原值10萬元，已提折舊萬元，已提折舊2萬元。萬元。o借：固定資產(chǎn)清理借：固定

52、資產(chǎn)清理 80000o 累計折舊累計折舊 20000o 貸：貸： 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 100000o 第一種情況第一種情況：售價是：售價是70000元，不交增值元，不交增值稅（售價未超過原值），不交企業(yè)所得稅稅（售價未超過原值），不交企業(yè)所得稅（售價低于凈值，有（售價低于凈值，有10000元的轉(zhuǎn)售損元的轉(zhuǎn)售損失）失）;o 第二種情況第二種情況：售價是：售價是80000元，不交增值元，不交增值稅（售價未超過原值），不交企業(yè)所得稅稅（售價未超過原值），不交企業(yè)所得稅（售價等于凈值，沒有轉(zhuǎn)售的收益）（售價等于凈值，沒有轉(zhuǎn)售的收益）o 第三種情況第三種情況：售價：售價90000元，不交增值元，不交增值稅

53、售價未超過原值），交企業(yè)所得稅（售稅售價未超過原值），交企業(yè)所得稅（售價高于凈值，有一萬元的轉(zhuǎn)讓收益）價高于凈值，有一萬元的轉(zhuǎn)讓收益）o 第四種情況第四種情況：售價：售價110000元元【（【（110000（1+4%）4%）50%，】交增值稅，交企業(yè)所得稅，】交增值稅，交企業(yè)所得稅o 借：銀行存款借：銀行存款 110000o 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 105769.23o 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增值稅增值稅 4230.77o 借借: 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增值稅增值稅 4230.77o 貸：銀行存款貸：銀行存款 2215.385o 營業(yè)外收入營業(yè)外收入補(bǔ)貼收入補(bǔ)貼收入 2215.385（7）視同銷

54、售行為）視同銷售行為o 組成計稅價格組成計稅價格o =成本成本（1+成本利潤率）成本利潤率）+ 消費(fèi)稅稅額消費(fèi)稅稅額o =成本成本（1+成本利潤率）成本利潤率）（1-消費(fèi)稅消費(fèi)稅稅率）稅率）o 成本：成本：自產(chǎn)貨物為實(shí)際生產(chǎn)成本，銷售外購自產(chǎn)貨物為實(shí)際生產(chǎn)成本，銷售外購為實(shí)際采購成本，為實(shí)際采購成本，成本利潤率成本利潤率10%，征收消費(fèi)，征收消費(fèi)稅的另外確定稅的另外確定5、納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅義務(wù)發(fā)生時間o （1）采?。┎扇≈苯邮湛钪苯邮湛罘绞戒N售貨物，不論方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)索取銷售額的憑據(jù)，并將，并將提貨單

55、交給買提貨單交給買方的當(dāng)天；方的當(dāng)天；o （2）采取）采取托收承付和委托銀行收款托收承付和委托銀行收款方式方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天的當(dāng)天；o （3）采取）采取賒銷和分期收款方式賒銷和分期收款方式銷售貨物，銷售貨物，為按為按合同約定的收款日期合同約定的收款日期的當(dāng)天；的當(dāng)天；o （4）采?。┎扇☆A(yù)收貨款方式預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；物發(fā)出的當(dāng)天； o （5）委托其他納稅人）委托其他納稅人代銷貨物代銷貨物，為，為收到收到代銷單位銷售的代銷清單代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天；的當(dāng)天；o （6）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時

56、）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天；o（7）納稅人發(fā)生本章第一節(jié)）納稅人發(fā)生本章第一節(jié)“一、一、征稅范圍征稅范圍”中中視同銷售貨物行為視同銷售貨物行為第第（3）至第（）至第（8）項的，為）項的，為貨物移送貨物移送的當(dāng)天的當(dāng)天;o（8）進(jìn)口貨物，為）進(jìn)口貨物，為報關(guān)的當(dāng)天報關(guān)的當(dāng)天 一、準(zhǔn)予扣除的進(jìn)項稅額一、準(zhǔn)予扣除的進(jìn)項稅額o 進(jìn)項稅額進(jìn)項稅額是納稅人購進(jìn)貨物或接是納稅人購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額，受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額，它與銷售方收取的銷項稅額相對應(yīng)。它與銷售方收取的銷項稅額相對應(yīng)。增值稅是用

57、納稅人購進(jìn)貨物或接受應(yīng)增值稅是用納稅人購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額抵扣稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額抵扣其收取的銷項稅額，計算其應(yīng)納稅額。其收取的銷項稅額，計算其應(yīng)納稅額。(1) 抵扣稅款的憑證抵扣稅款的憑證o從銷售方取得的從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票增值稅專用發(fā)票上上注明的增值稅額；注明的增值稅額；o從從海關(guān)取得的完稅憑證海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增上注明的增值稅額；值稅額；o稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的專用收購憑證專用收購憑證；o稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的購買廢舊物資的普購買廢舊物資的普通發(fā)票；通發(fā)票；o專用運(yùn)輸業(yè)專用運(yùn)輸業(yè)發(fā)票。發(fā)票。o（2）抵扣稅款的比率）抵扣稅款的比率

58、o 17% 13% 10% 7%6% 4%o其中，既是其中，既是增值稅法定稅率又是增值稅法定稅率又是扣除率扣除率的是的是13%。（3）抵扣稅款的計算依據(jù)）抵扣稅款的計算依據(jù)o 一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買的免稅一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品或向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)業(yè)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品或向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。產(chǎn)品。o 進(jìn)項稅額進(jìn)項稅額 買價買價 13%o 注意：對煙葉稅注意：對煙葉稅納稅人按規(guī)定繳納納稅人按規(guī)定繳納的的煙葉稅，準(zhǔn)予并入煙葉產(chǎn)品的買價煙葉稅，準(zhǔn)予并入煙葉產(chǎn)品的買價計計算增值稅的進(jìn)項稅額，并在計算繳納增算增值稅的進(jìn)項稅額，并在計算繳納增值稅時予以抵扣。值稅時予以抵扣。o 煙葉收

59、購金額煙葉收購金額包括納稅人支付給煙葉銷售包括納稅人支付給煙葉銷售者的者的煙葉收購價款和價外補(bǔ)貼煙葉收購價款和價外補(bǔ)貼，價外補(bǔ)貼統(tǒng)，價外補(bǔ)貼統(tǒng)一暫按煙葉收購價款的一暫按煙葉收購價款的10計算。計算公式：計算。計算公式：o 煙葉收購金額煙葉收購金額=煙葉收購價款煙葉收購價款(1+10)o 煙葉應(yīng)納稅額煙葉應(yīng)納稅額=煙葉收購金額煙葉收購金額稅率（稅率（20%）o 準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額=（煙葉收購金額（煙葉收購金額+煙煙葉稅應(yīng)納稅額）葉稅應(yīng)納稅額）扣除率（扣除率（13%）o【例題】某縣級煙草公司，向煙葉生【例題】某縣級煙草公司，向煙葉生產(chǎn)者收購煙葉，產(chǎn)者收購煙葉，收購價款是收購價款是

60、100萬萬元，元，國家規(guī)定的國家規(guī)定的價外補(bǔ)貼是價外補(bǔ)貼是10%。則該則該煙草公司準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額：煙草公司準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額：o 煙葉收購金額煙葉收購金額=煙葉收購價款煙葉收購價款(1+10)=100(1+10)=110（萬元）（萬元）o 煙葉稅應(yīng)納稅額煙葉稅應(yīng)納稅額=煙葉收購金額煙葉收購金額稅率稅率 （20%）o =11020%=22（萬元）（萬元）o 準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額=（煙葉收購金額（煙葉收購金額+煙煙葉稅應(yīng)納稅額）葉稅應(yīng)納稅額）扣除率扣除率o =（110+22）13%o =17.16（萬元（萬元）o一般納稅人外購貨物和銷售貨物所支一般納稅人外購貨物和銷售貨物所支付