一般借款資本化練習(xí)實(shí)例

1、一般借款資本化練習(xí)實(shí)例（1）先算資本化率：按照一定的期間來計(jì)算資本化率，不一定是以年為單位，可能是一個(gè)月，可能是一個(gè)季度等等，總之只要是一個(gè)完整的期間就可以計(jì)算資本化率。（2）再計(jì)算累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)：所謂的加權(quán)平均數(shù)就是該筆被工程占用的支出在該期間內(nèi)實(shí)際存在的時(shí)間占這個(gè)資本化期間的比例。比如一筆支出是在年初支出的，那么該筆支出在當(dāng)年的加權(quán)平均支出權(quán)數(shù)12/12；如果該筆支出是在三月初支出的，那么該筆支出的加權(quán)權(quán)數(shù)10/12。一般借款還需要注意的是資本化利息支出不能扣除閑置資金的利息收入，因?yàn)榧热皇且话憬杩?，沒有占用的部分自然和在建工程沒有任何關(guān)系，所以閑置資金的利息收入是沖減企業(yè)當(dāng)期的財(cái)

2、務(wù)費(fèi)用的。這點(diǎn)處理和專門借款是有區(qū)別的，要特別注意一下?！纠}3·計(jì)算及會計(jì)處理題】甲公司為建造固定資產(chǎn)于2008年1月1日專門發(fā)行的2年期公司債券，實(shí)際收到款項(xiàng)2 072.59萬元，債券面值2 000萬元，每半年付息一次，到期還本，半年票面利率5，半年實(shí)際利率4。此外2008年7月1日取得一般借款為600萬元，3年期，半年利率為3.5。甲公司6月30日和12月31日計(jì)提利息費(fèi)用、攤銷溢折價(jià)金額，并計(jì)算應(yīng)予以資本化金額。該固定資產(chǎn)的建造于2008年1月1日正式開工興建。有關(guān)支出如下：（1）2008年1月1日，支付工程進(jìn)度款2 072.59萬元；（2）2008年4月1日，因工程進(jìn)行質(zhì)量

3、檢查而停工；（3）2008年5月31日，工程重新開工；（4）2008年10月1日，支付工程進(jìn)度款300萬元；（5）2009年3月1日，支付工程進(jìn)度款100萬元；（6）2009年5月1日，支付工程進(jìn)度款100萬元；（7）2009年6月1日，支付工程進(jìn)度款100萬元；（8）2009年6月30日，工程完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。要求：計(jì)算2008年6月30日、12月31日和2009年6月30日應(yīng)確認(rèn)的資本化利息費(fèi)用、利息調(diào)整的金額，并編制相關(guān)會計(jì)分錄（結(jié)果保留兩位小數(shù)）。【答案】（1）2008年6月30日實(shí)際利息費(fèi)用2 072.59×482.90（萬元）應(yīng)付利息2 000×5100（

4、萬元）利息調(diào)整10082.9017.10（萬元）借：在建工程  82.90應(yīng)付債券利息調(diào)整    17.10貸：應(yīng)付利息   100（2）2008年12月31日專門借款實(shí)際利息費(fèi)用（2 072.5917.1）×482.22（萬元）應(yīng)付利息2 000×5100（萬元）利息調(diào)整10082.2217.78（萬元）一般借款利息資本化金額300×3/6×3.55.25（萬元）應(yīng)付利息600×3.521（萬元）利息費(fèi)用化金額215.2515.75（萬元）合計(jì)利息資本化金額82.225.2587.4

5、7（萬元）利息費(fèi)用化金額15.75（萬元）借：在建工程 82.22應(yīng)付債券利息調(diào)整   17.78貸：應(yīng)付利息100借：在建工程5.25財(cái)務(wù)費(fèi)用    15.75貸：應(yīng)付利息   21（3）2009年6月30日專門借款實(shí)際利息費(fèi)用（2 072.5917.117.78）×481.51（萬元）應(yīng)付利息2 000×5100（萬元）利息調(diào)整10081.5118.49（萬元）一般借款利息資本化金額（300×6/6100×4/6100×2/6100×1/6）×3.51

6、4.58（萬元）應(yīng)付利息600×3.521（萬元）利息費(fèi)用化金額2114.586.42（萬元）合計(jì)利息資本化金額81.5114.5896.09（萬元）利息費(fèi)用化金額6.42（萬元）借：在建工程81.51應(yīng)付債券利息調(diào)整18.49貸：應(yīng)付利息100借：在建工程14.58財(cái)務(wù)費(fèi)用6.42貸：應(yīng)付利息   212011年江蘇省職業(yè)學(xué)校技能大賽財(cái)經(jīng)商貿(mào)類財(cái)會專業(yè)暨江蘇省第三十一屆珠算技術(shù)比賽實(shí)施方案 作者： 來源： 發(fā)布時(shí)間：2011年07月02日 一、競賽項(xiàng)目及內(nèi)容（一）競賽項(xiàng)目本次競賽設(shè)會計(jì)實(shí)務(wù)和珠算兩個(gè)競賽項(xiàng)目，每個(gè)競賽項(xiàng)目分中職學(xué)生組、高職學(xué)生組和教師組三個(gè)組別。

7、會計(jì)實(shí)務(wù)項(xiàng)目的內(nèi)容為手工賬務(wù)處理和點(diǎn)鈔，珠算項(xiàng)目的內(nèi)容為珠算和手工賬務(wù)處理，均為個(gè)人競賽項(xiàng)目。（二）競賽內(nèi)容及要求1會計(jì)實(shí)務(wù)（1）手工賬務(wù)手工賬務(wù)競賽執(zhí)行的專業(yè)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)為會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范，會計(jì)處理具體原則和方法遵照財(cái)政部頒布的會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度。具體內(nèi)容和要求如下：中職學(xué)生組序號項(xiàng)目考核范圍競賽業(yè)務(wù)內(nèi)容題目類型與權(quán)重（1）原始憑證常用原始憑證的填制參照2009年財(cái)政部頒布的全國會計(jì)從業(yè)資格考試大綱 模擬小型企業(yè)一個(gè)會計(jì)期間的會計(jì)業(yè)務(wù)；憑證權(quán)重52%左右賬簿權(quán)重15%左右報(bào)表權(quán)重15%左右其他權(quán)重15%左右卷面分權(quán)重3%左右（2）記賬憑證審核原始憑證，并填制通用記賬憑證（3）日記賬登記

8、現(xiàn)金、銀行存款日記賬（4）明細(xì)賬登記明細(xì)賬（5）總賬登記總賬（6）報(bào)表資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表（7）其他建賬、會計(jì)憑證整理和裝訂、會計(jì)交接、賬簿啟用、錯賬更正、編制試算平衡表高職學(xué)生組序號項(xiàng)目考核范圍競賽業(yè)務(wù)內(nèi)容題目權(quán)重（1）原始憑證常用原始憑證的填制參照財(cái)政部2011年會計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試（初級）大綱 模擬中型企業(yè)一個(gè)會計(jì)期間的會計(jì)業(yè)務(wù)；憑證權(quán)重52%左右賬簿權(quán)重15左右報(bào)表權(quán)重25%左右其他權(quán)重5%左右卷面分權(quán)重3%左右 （2）記賬憑證審核原始憑證，并填制通用記賬憑證（3）日記賬登記現(xiàn)金、銀行存款日記賬（4）明細(xì)賬登記明細(xì)賬（5）總賬登記總賬（6）報(bào)表資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表（7）

9、其他建賬、會計(jì)憑證整理和裝訂、會計(jì)交接、賬簿啟用、錯賬更正、編制試算平衡表 教師組序號項(xiàng)目考核范圍競賽業(yè)務(wù)內(nèi)容題目權(quán)重（1）原始憑證常用原始憑證的填制參照財(cái)政部2011年會計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試（中級）大綱 模擬大型企業(yè)或企業(yè)集團(tuán)的會計(jì)業(yè)務(wù)；憑證權(quán)重45%左右賬簿權(quán)重15%左右報(bào)表權(quán)重35%左右其他權(quán)重2%左右卷面分權(quán)重3%左右  （2）記賬憑證審核原始憑證，并填制通用記賬憑證（3）日記賬登記現(xiàn)金、銀行存款日記賬（4）明細(xì)賬登記明細(xì)賬（5）總賬登記總賬（6）報(bào)表資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表、財(cái)務(wù)報(bào)表分析等（7）其他建賬、會計(jì)憑證

10、整理和裝訂、會計(jì)交接、賬簿啟用、錯賬更正、編制試算平衡表（2）點(diǎn)鈔點(diǎn)鈔技能比賽采用單指單張點(diǎn)鈔指法，統(tǒng)一使用面值為壹佰元的練功券。采用限時(shí)不限量，統(tǒng)一計(jì)時(shí)和報(bào)時(shí)的方法進(jìn)行比賽。比賽由大會準(zhǔn)備點(diǎn)鈔練功券、捆鈔腰條，個(gè)人自帶圓珠筆、海綿缸、印泥、個(gè)人名章等物品。每場比賽設(shè)置010個(gè)差錯，在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)，選手完成拆把、點(diǎn)數(shù)、挑錯、扎把、蓋章5道工序。2珠算（1）珠算珠算競賽按照江蘇省珠算、珠算式心算能力比賽辦法規(guī)定的內(nèi)容、程序和方法進(jìn)行。（2）手工賬務(wù)具體內(nèi)容和要求與會計(jì)實(shí)務(wù)競賽項(xiàng)目中手工賬務(wù)的一致。二、競賽時(shí)間（一）手工賬務(wù)1.中職組180分鐘，另加20分鐘會計(jì)憑證整理裝訂時(shí)間。 2.高職組210

11、分鐘，另加20分鐘會計(jì)憑證整理裝訂時(shí)間。3.教師組240分鐘，另加20分鐘會計(jì)憑證整理裝訂時(shí)間。 （二）點(diǎn)鈔每組每場均為5分鐘（比賽分批進(jìn)行，每批次約50人，原則上場次間隔時(shí)間約30分鐘）。（三）珠算每個(gè)單項(xiàng)10分鐘，共計(jì)50分鐘。三、競賽命題及裁判（一）競賽命題大賽命題組負(fù)責(zé)大賽命題工作。命題工作要求提前半個(gè)月完成，命題內(nèi)容包含競賽題、標(biāo)準(zhǔn)答案和評分標(biāo)準(zhǔn)。競賽時(shí)，從多份競賽試題中隨機(jī)抽取1份作為正式競賽題。（二）裁判大賽裁判組由會計(jì)手工賬務(wù)處理、點(diǎn)鈔及珠算三個(gè)方面的相關(guān)專家組成。大賽裁判工作按照公開、公平、公正、客觀的原則進(jìn)行,其中點(diǎn)鈔裁判員還應(yīng)按照下列要求執(zhí)行：1.裁判員應(yīng)提前40分鐘進(jìn)入

12、賽場，參與現(xiàn)場設(shè)錯和熟悉比賽規(guī)則。2.裁判員應(yīng)忠于職守、認(rèn)真監(jiān)賽。監(jiān)賽時(shí)不得隨意走動，不得在賽場內(nèi)吸煙或大聲談話。3.裁判員應(yīng)引導(dǎo)選手憑參賽證、身份證件進(jìn)入賽場。裁判員在開賽前逐一檢查本賽場的每一位選手的身份證件、參賽證是否齊全。4.開賽前，裁判員檢查選手填寫的單指單張點(diǎn)鈔技術(shù)評分表上方的有關(guān)信息是否正確、齊全。5.開賽后，裁判員應(yīng)認(rèn)真監(jiān)督選手是否按規(guī)程操作，并在單指單張點(diǎn)鈔技術(shù)評分表上作相應(yīng)記錄。6.裁判員應(yīng)將缺賽人員的姓名在賽場記錄表中登記。7.開賽前10分鐘，裁判員應(yīng)向選手宣讀比賽規(guī)則，并提醒選手在成績表上規(guī)定的位置用圓珠筆填寫清楚姓名、參賽證號和代表隊(duì)名稱。8.選手有作弊行為時(shí)，裁判員

13、應(yīng)及時(shí)查清，并在選手右前方用手指敲擊桌面方式通知選手有作弊行為，并在單指單張點(diǎn)鈔技術(shù)評分表相關(guān)位置用打“V”作記錄（或文字記錄）。9.比賽判分完畢，裁判員應(yīng)立即清點(diǎn)本場所收評分表份數(shù)，與參賽人數(shù)核對正確后，由指定人員進(jìn)行確認(rèn)交裁判員。四、競賽場地及相關(guān)人員（一）場地1.教室：一人一桌2.服務(wù)設(shè)備：飲水機(jī)6臺3.應(yīng)急車輛：2輛 （二）相關(guān)人員 1.競賽裁判、工作人員：20 名2.管理人員：2名3.設(shè)備維護(hù)及電力管理人員：1名4.后勤保障人員：4名5.保安人員：6名6.醫(yī)護(hù)人員：1名五、競賽規(guī)則及注意事項(xiàng)（一）競賽基本規(guī)則1. 選手必須持本人身份證、學(xué)生證并攜（佩）帶統(tǒng)一簽發(fā)的參賽證參加競賽。2.

14、 選手不得攜帶與競賽無關(guān)的用品、用具入場，賽場所有人員必須將手機(jī)等通訊工具關(guān)閉。3. 選手應(yīng)當(dāng)按照要求在指定位置準(zhǔn)確填寫代表隊(duì)名稱、選手姓名、性別和大會統(tǒng)一制作參賽證號碼等有關(guān)信息。4.選手在競賽過程中不得擅自離開賽場，如有特殊情況，需經(jīng)裁判員同意后作特殊處理。5.選手必須服從裁判長和裁判員的統(tǒng)一指揮，不得有違規(guī)行為，不得在賽場與裁判員爭論吵鬧，違者取消比賽資格。6.選手在競賽過程中，如遇問題需舉手向裁判員提問（珠算除外），選手之間互相詢問按作弊行為處理。7.在競賽規(guī)定時(shí)間結(jié)束時(shí)應(yīng)立即停止操作，不得以任何理由拖延競賽時(shí)間。如果選手提前結(jié)束競賽，也不得以任何理由再續(xù)賽。8. 各類賽務(wù)人員必須統(tǒng)一

15、佩戴相應(yīng)證件，著裝整齊。9. 各賽場除現(xiàn)場裁判員等工作人員以外，媒體等其他任何人員未經(jīng)賽點(diǎn)領(lǐng)導(dǎo)小組允許不得進(jìn)入賽場，不得影響競賽進(jìn)行。（二）競賽具體規(guī)則及注意事項(xiàng)1.會計(jì)實(shí)務(wù)（1）手工賬務(wù)答題結(jié)果用藍(lán)色或黑色水筆直接書寫在試卷上指定的位置,用鉛筆答題無效,紅筆僅用于錯賬更正和結(jié)賬。憑證、賬簿發(fā)生錯誤,應(yīng)按會計(jì)工作規(guī)范的要求處理。在競賽中, 選手應(yīng)按規(guī)定使用大賽配備的印章,不得在卷面上使用個(gè)人私章或簽名等留有個(gè)人標(biāo)記。原始憑證中規(guī)定簽章處一律使用大賽配備的通用“單位印鑒”章和“個(gè)人印鑒”章,如涉及到密碼區(qū)一律不要填寫；記賬憑證中只要在制單人處加蓋通用的“制單人”章,其他簽章處一律不用蓋章。競賽過

16、程中, 選手應(yīng)保持座位清潔。競賽結(jié)束后,考生一律不得將大賽統(tǒng)一提供的賽卷、工具、用具及其他比賽資料等帶離考場。選手必須按競賽時(shí)間，提前30分鐘檢錄進(jìn)入賽場。遲到15分鐘者不得參加競賽，比賽開始后30分鐘方可交卷。選手應(yīng)嚴(yán)格遵守賽場紀(jì)律。選手除攜帶競賽必備的用具（如筆、尺、算盤、普通計(jì)算器等）外，不得將其他用具和資料帶入競賽現(xiàn)場，會計(jì)憑證裝訂用具及材料由競賽委員會提供。手工賬務(wù)競賽的最后20分鐘，只能用于會計(jì)憑證的整理裝訂，技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范的要求。選手提交賽題答案時(shí)應(yīng)進(jìn)行必要的整理，并將賽題答案裝入專用試卷袋密封后上交。（2）點(diǎn)鈔選手在比賽開始前20分鐘憑本人參賽證、身份證件進(jìn)入賽場

17、，對號入座；將參賽證和身份證件放置在課桌右上角，以便裁判員核查。選手自帶圓珠筆、個(gè)人名章、海綿缸、印泥等比賽用具。選手必須按順序點(diǎn)鈔，不得有跳張、摔把等作弊行為，凡作弊者，成績作零分處理。比賽前宣讀比賽規(guī)則，并預(yù)留3分鐘給選手整理核對比賽用鈔把（核對點(diǎn)鈔把順序號正確與否）。點(diǎn)鈔比賽設(shè)錯方式：凈場后現(xiàn)場設(shè)錯。比賽時(shí)，選手聽到裁判長發(fā)出的“預(yù)備”口令時(shí)，選手可拿起點(diǎn)鈔把，聽到“開始” 口令后選手開始點(diǎn)鈔。比賽報(bào)時(shí)：在比賽結(jié)束前30秒由負(fù)責(zé)計(jì)時(shí)的裁判員宣布“倒計(jì)時(shí)30秒”，最后10秒鐘開始讀秒，當(dāng)選手聽到“時(shí)間到”的口令后，立即停止手中一切操作，起立后在原位等待裁判員評判分。點(diǎn)鈔評分表由裁判員評判分

18、后由裁判員和選手在單指單張點(diǎn)鈔技術(shù)評分表下方的簽名處各自簽字。評判分出現(xiàn)異議時(shí)，選手不得與裁判員爭執(zhí)，應(yīng)通過領(lǐng)隊(duì)與總裁判長現(xiàn)場解決。點(diǎn)鈔比賽必須拆去原把腰條。發(fā)現(xiàn)錯把時(shí)，在新腰條上用“+X”或“-X”表示多張或少張數(shù)，并將原把腰條扎在新腰條下面或夾在已點(diǎn)把中（保留的原腰條必須能看出原編的序號）。已點(diǎn)鈔把的放置方法：應(yīng)將正確把與差錯把分別放置。2.珠算（1）珠算：按照江蘇省珠算、珠算式心算能力比賽辦法中的競賽規(guī)則執(zhí)行。（2）手工賬務(wù)：具體競賽規(guī)則及注意事項(xiàng)與會計(jì)實(shí)務(wù)競賽項(xiàng)目中手工賬務(wù)的一致。六、成績評定（一）成績比例1.會計(jì)實(shí)務(wù)：參賽選手的個(gè)人成績分別按手工賬務(wù)80%、點(diǎn)鈔20%加總計(jì)算。2.珠

19、算：參賽選手的個(gè)人成績分別按珠算70%、手工賬務(wù)30%加總計(jì)算。（二）評分標(biāo)準(zhǔn)1.手工賬務(wù)按命題組制定的標(biāo)準(zhǔn)答案及評分標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。2.點(diǎn)鈔（參見單指單張點(diǎn)鈔技術(shù)評分表）（1）不計(jì)成績未能挑出差錯或誤挑差錯3把以上（不含3把）；未按原把順序點(diǎn)鈔；未使用規(guī)定點(diǎn)鈔指法點(diǎn)鈔；使用滾輪章、手指章；提前將新腰條蓋好個(gè)人名章及其它作弊行為；漏拆原腰條。（2）扣計(jì)成績扎把不緊，能自然抽張，每把扣計(jì)10張；扎把露頭5毫米以上，每把扣計(jì)10張；漏蓋名章、蓋章不清，每把扣計(jì)10張;已點(diǎn)差錯把未夾原腰條，每把扣計(jì)100張；已點(diǎn)券扎把后發(fā)生散把（包括腰條扣散開的）每把扣計(jì)100張；整把點(diǎn)錯張數(shù)3把以內(nèi)者（含3把），該把不

20、計(jì)成績，每把再倒扣100張；尾零張計(jì)數(shù)：由參加比賽人自行決定尾零張是否納入點(diǎn)鈔成績計(jì)數(shù)。如納入，正確時(shí)按實(shí)際點(diǎn)鈔張數(shù)計(jì)數(shù)，錯誤時(shí)已點(diǎn)尾零張不計(jì)成績，再倒扣自報(bào)已點(diǎn)張數(shù)；實(shí)際點(diǎn)鈔成績等于已點(diǎn)整把張數(shù)，加計(jì)自報(bào)已點(diǎn)尾零張數(shù)，減計(jì)應(yīng)扣計(jì)張數(shù)。單指單張點(diǎn)鈔技術(shù)評分表代表隊(duì)名稱：                 姓名：           

21、;  性別：                    身份證號：                           參賽證號： &

22、#160;                      不計(jì)成績1、未能挑出差錯或誤挑差錯3把以上（不含3把）                        2、

23、未按原把順序點(diǎn)鈔；3、未使用規(guī)定點(diǎn)鈔指法點(diǎn)鈔；4、使用滾輪章、手指章；5、考核前將新腰條蓋好個(gè)人名章及其它作弊行為；6、漏拆原腰條?？塾?jì)成績1、扎把不緊，能自然抽張： 10×      =2、扎把露頭5毫米以上：    10×      =3、漏蓋名章、蓋章不清 ： 10×      =扣計(jì)成績4、已點(diǎn)差錯把未夾原腰條： 100×   

24、=5、已點(diǎn)券扎把后發(fā)生散把（包括腰條扣散開的）：100×   =6、整把點(diǎn)錯張數(shù)3把以內(nèi)（含3把），該把不計(jì)成績，再倒扣100張。                200×    = 7、尾零扣計(jì)數(shù)：自報(bào)數(shù)×2=計(jì)算分值實(shí)際點(diǎn)鈔：       把（張） ；自報(bào)尾零    

25、   張；減扣計(jì)      張。 總計(jì)得分         執(zhí)行裁判員簽名：                    選手簽名：  3.珠算按照江蘇省珠算、珠算式心算能力比賽辦法中的評分標(biāo)及辦法準(zhǔn)執(zhí)行。七、申訴與仲裁（一）參賽選手對

26、不符合競賽規(guī)定的設(shè)備，有失公正的檢測、評判、獎勵，以及對工作人員的違規(guī)行為等，均可提出申訴。 （二）參賽選手申訴均須通過本代表隊(duì)領(lǐng)隊(duì)、指導(dǎo)老師，按照規(guī)定時(shí)限，以書面形式向仲裁委員會（或仲裁組）提出。仲裁委員會（或仲裁組）要認(rèn)真負(fù)責(zé)受理選手申訴，并將處理意見通知領(lǐng)隊(duì)或當(dāng)事人。 （三）仲裁委員會（或仲裁組）的裁決為最終裁決，參賽選手不得因申訴或?qū)μ幚硪庖姴环Ｖ垢傎?，否則按棄權(quán)處理。 八、其他（一）各代表隊(duì)參賽選手及相關(guān)工作人員，由賽點(diǎn)賽務(wù)工作小組統(tǒng)一安排食宿，費(fèi)用自理。（二）本技術(shù)文件的最終解釋權(quán)歸大賽組織委員會。甲股份有限公司為上市公司，為擴(kuò)大規(guī)模，采用出包方式建生產(chǎn)廠房一棟，2010年7月

27、至12月發(fā)生的有關(guān)借款及工程支出業(yè)務(wù)資料如下：1，7月1號為建造生產(chǎn)廠房從銀行借入三年期的專門借款6000萬元，年利率為7.2%，于每季度末支付借款利息。當(dāng)日，該工程開工，預(yù)計(jì)2年內(nèi)完工。2，7月1號，以銀行存款支付工程款3800萬元，暫時(shí)閑置的專門借款在銀行的存款年利率為1.2%，于每季度末收取存款利息。3，10月1號，借入半年期的一般借款600萬元，年利率為4.8%，利息于生季度末支付4，10月1號，甲公司與施工單位發(fā)生糾紛，工程暫時(shí)停工。5，11月1號，甲公司與施工單位達(dá)成諒解協(xié)議，工程恢復(fù)施工，以銀行存款支付工程款2500萬元。6，12月1號，借入1年期的一般借款1200萬元，年利率為

28、6%，利息于每季度末支付 7，12月1號，以銀行存款支付工程款2200萬元假定工程支出超過專門借款時(shí)占用一般借款，仍不足的，占用自有資金要求計(jì)算：（1），（2）略（3）：計(jì)算甲公司2010年第四季度專門借款利息支出，暫時(shí)閑置專門借款的存款利息收入和專門借款利息支出資本化金額.答案：專門借款利息支出:6000*7.2%*3/12=108        暫時(shí)閑置專門借款的存款利息收入=2200*1.2%*1/12=2.2        專門借款利息支出資本化金額=108-2.2=

29、105.8不好意思，我看錯題目了，11月1號開始專門借款的錢用于工程了，所以專門借款剩余資金只有1個(gè)月在銀行存利息。不好意思大家！2011年中級會計(jì)實(shí)務(wù)第十九章知識點(diǎn)：編制合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表和全并所有者權(quán)益變動表時(shí)抵銷分錄的編制2011-4-25 17:05:05東奧會計(jì)在線字體：大小1948   為了方便大家充分備考，東奧小編整理了2011年初級職稱考試中級會計(jì)實(shí)務(wù)的知識點(diǎn)，供大家參考學(xué)習(xí)，愿大家取得好成績。輕松過關(guān)！       （三）編制合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表和全并所有者權(quán)益變動表時(shí)抵銷分錄的編制 

30、;   1.內(nèi)部股權(quán)投資的抵銷    （1）母公司對子公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷    抵銷分錄如下：    全資子公司    借：實(shí)收資本（子公司期末數(shù)）    資本公積（子公司期末數(shù)）    盈余公積（子公司期末數(shù)）    未分配利潤年末    商譽(yù)（差額）    貸：長期股權(quán)投資（母公

31、司對子公司的股權(quán)投資期末數(shù)）    當(dāng)母公司對子公司長期股權(quán)投資的金額大于子公司所有者權(quán)益總額時(shí)，其差額作為商譽(yù)處理，應(yīng)按其差額，借記“商譽(yù)”項(xiàng)目；    母公司對子公司長期股權(quán)投資的金額小于子公司所有者權(quán)益總額時(shí)，其差額在企業(yè)合并當(dāng)期應(yīng)作為利潤表中的損益項(xiàng)目（營業(yè)外收入），合并以后期間應(yīng)調(diào)整期初未分配利潤。    非全資子公司    借：實(shí)收資本（子公司期末數(shù)）    資本公積（子公司期末數(shù)）    盈余公積（子公

32、司期末數(shù)）    未分配利潤年末（子公司期末數(shù)）    商譽(yù)（差額）    貸：長期股權(quán)投資（母公司對子公司的股權(quán)投資期末數(shù)）    少數(shù)股東權(quán)益（子公司期末所有者權(quán)益合計(jì)×少數(shù)股東持股比例）    當(dāng)母公司對子公司長期股權(quán)投資的金額與在子公司所有者權(quán)益中享有的份額不一致時(shí)，其差額比照全資子公司的情況處理。    （2）母公司與子公司、子公司相互之間持有對方長期股權(quán)投資的投資收益的抵銷處理 

33、60;  抵銷分錄如下：    全資子公司    借：投資收益 （子公司凈利潤）    未分配利潤年初 （子公司年初未分配利潤）    貸：提取盈余公積 （子公司本期提取的盈余公積）    對所有者（股東）分配 （子公司利潤分配數(shù)，包括股票股利）    未分配利潤年末    非全資子公司    借：投資收益 （子公司調(diào)整后的凈利潤×母公司

34、持股比例）    少數(shù)股東損益 （子公司調(diào)整后的凈利潤×少數(shù)股東持股比例）    未分配利潤年初 （子公司年初未分配利潤）    貸：提取盈余公積 （子公司本期提取的盈余公積）    對所有者（或股東）分配（子公司利潤分配數(shù)）    未分配利潤年末 （子公司年末未分配利潤）    2.內(nèi)部債權(quán)、債務(wù)項(xiàng)目的抵銷    母公司與子公司、子公司相互之間內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)抵銷項(xiàng)目有：

35、60;   應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款    應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)    預(yù)付賬款與預(yù)收賬款    應(yīng)收股利與應(yīng)付股利    其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款    持有至到期投資與應(yīng)付債券    （1）內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵銷    （1）內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵銷    （抵銷原理）    1）在初次編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)

36、，其抵銷分錄為：    抵銷內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款    借：應(yīng)付賬款 （期末數(shù)）    貸：應(yīng)收賬款 （期末數(shù)）    抵銷本期根據(jù)內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備    借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 （本期提取數(shù)）    貸：資產(chǎn)減值損失    抵銷壞賬準(zhǔn)備對所得稅的影響    借：所得稅費(fèi)用（抵銷本期的壞賬準(zhǔn)備金額×所得稅稅率）  &#

37、160; 貸：遞延所得稅資產(chǎn)    2）在連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)一般需作如下抵銷分錄：（重點(diǎn)）    抵銷內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款    借：應(yīng)付賬款 （期末數(shù)）    貸：應(yīng)收賬款 （期末數(shù)）    抵銷內(nèi)部應(yīng)收賬款以前計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備    借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備（期初內(nèi)部應(yīng)收賬款×壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例）    貸：未分配利潤年初    抵銷本期內(nèi)部應(yīng)收

38、賬款補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備    借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備（本期補(bǔ)提數(shù)）    貸：資產(chǎn)減值損失    或：抵銷本期內(nèi)部應(yīng)收賬款減少額而沖銷的壞賬準(zhǔn)備    借：資產(chǎn)減值損失 （本期內(nèi)部應(yīng)收賬款減少額而沖銷的壞賬準(zhǔn)備數(shù)）    貸：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備    抵銷壞賬準(zhǔn)備對所得稅的影響    借：所得稅費(fèi)用 （抵銷本期的壞賬準(zhǔn)備金額×所得稅稅率）    未分配利潤

39、年初 （抵銷以前年度的壞賬準(zhǔn)備金額×所得稅稅率）    貸：遞延所得稅資產(chǎn) （抵銷的壞賬準(zhǔn)備總額×所得稅稅率）    例題.計(jì)算分析題甲公司2007年1月1日購入A公司80%的普通股權(quán)，2007年12月31日，甲公司應(yīng)收賬款余額中包含有應(yīng)收A公司賬款100萬元，年初應(yīng)收賬款中不包含有應(yīng)收A公司賬款。2008年12月31日，甲公司應(yīng)收賬款余額中包含有應(yīng)收A公司賬款300萬元；2009年12月31日，甲公司應(yīng)收賬款余額中包含有應(yīng)收A公司賬款220萬元；假定甲公司對應(yīng)收A公司賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例為10%，甲公司和A公司

40、所得稅核算均采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，所得稅稅率均為25%.    要求：編制甲公司各年合并財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)抵銷分錄。    答案    （1）2007年應(yīng)編制的抵銷分錄如下：    抵銷內(nèi)部應(yīng)收與應(yīng)付賬款    借：應(yīng)付賬款 100    貸：應(yīng)收賬款 100    抵銷當(dāng)期根據(jù)內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備：    借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 10  

41、;  貸：資產(chǎn)減值損失 10    抵銷壞賬準(zhǔn)備對所得稅的影響    借：所得稅費(fèi)用 2.5    貸：遞延所得稅資產(chǎn) 2.5    （2）2008年應(yīng)編制的抵銷分錄如下：    抵銷內(nèi)部應(yīng)收與應(yīng)付賬款    借：應(yīng)付賬款 300    貸：應(yīng)收賬款 300    抵銷內(nèi)部應(yīng)收賬款以前計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備    借：應(yīng)收賬款

42、壞賬準(zhǔn)備 10（期初內(nèi)部應(yīng)收賬款100×10%）    貸：未分配利潤年初 10    抵銷本期內(nèi)部應(yīng)收賬款補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備    借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 20 （期末內(nèi)部應(yīng)收賬款300期初100）×10%    貸：資產(chǎn)減值損失 20    抵銷壞賬準(zhǔn)備對所得稅的影響    借：所得稅費(fèi)用 5（20×25%）    未分配利潤年初 2.5  

43、;  貸：遞延所得稅資產(chǎn) 7.5    （2）2009年應(yīng)編制的抵銷分錄如下：    抵銷內(nèi)部應(yīng)收與應(yīng)付賬款    借：應(yīng)付賬款 220    貸：應(yīng)收賬款 220    抵銷內(nèi)部應(yīng)收賬款以前計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備    借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 30（期初內(nèi)部應(yīng)收賬款300×10%）    貸：未分配利潤年初 30    抵銷本期內(nèi)部應(yīng)收賬款減少額

44、而沖銷的壞賬準(zhǔn)備    借：資產(chǎn)減值損失 8 （期末內(nèi)部應(yīng)收賬款220期初300）×10%    貸：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 8    抵銷壞賬準(zhǔn)備對所得稅的影響    借：未分配利潤年初 7.5（以前年度壞賬準(zhǔn)備30×25%）    貸：遞延所得稅資產(chǎn) 5.5抵銷的壞賬準(zhǔn)備金額（308）×25%    所得稅費(fèi)用 2（差額）    （2）持有至到期投資與應(yīng)付債券

45、的抵銷    （抵銷原理）    假設(shè)：2008年1月1日，A公司發(fā)行面值為100萬元，期限為3年，年利率為10%，到期一次還本付息的債券，發(fā)行價(jià)為100萬元（不考慮相關(guān)費(fèi)用），所籌集的資金用于補(bǔ)充流動資金，其母公司M公司購買其100%的債券并作為持有至到期投資。雙方有關(guān)會計(jì)處理如下：    1）發(fā)生當(dāng)期的抵銷分錄：    抵銷持有至到期投資和應(yīng)付債券    借：應(yīng)付債券 （發(fā)行方應(yīng)付債券期末數(shù)×內(nèi)部購買比例）  &

46、#160; 投資收益 （持有至到期投資大于應(yīng)付債券的差額，作為投資損失處理）    貸：持有至到期投資（購買方持有至到期投資期末數(shù)）    （或貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 （持有至到期投資小于應(yīng)付債券的差額，作為利息收益處理）    抵銷內(nèi)部債券的利息收益和利息支出    借：投資收益    貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（費(fèi)用化的利息）    在建工程（資本化的利息）    如債券為分期付息債券，則還應(yīng)編制如下抵銷分

47、錄：    借：應(yīng)付利息    貸：應(yīng)收利息    2）連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的抵銷分錄：    抵銷持有至到期投資和應(yīng)付債券    借：應(yīng)付債券 （發(fā)行方應(yīng)付債券期末數(shù)×內(nèi)部購買比例）    投資收益 （持有至到期投資大于應(yīng)付債券的差額，作為投資損失處理）    貸：持有至到期投資（購買方持有至到期投資期末數(shù)）    （或貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 （持有至到

48、期投資小于應(yīng)付債券的差額，作為利息收益處理）    抵銷當(dāng)期內(nèi)部債券確認(rèn)的利息收益和利息支出    借：投資收益    貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（費(fèi)用化的利息）    在建工程（資本化的利息）    抵銷以前期間資本化的利息支出    借：未分配利潤年初    貸：在建工程 （資本化的利息）    如債券為分期付息債券，則還應(yīng)編制如下抵銷分錄：  &

49、#160; 借：應(yīng)付利息    貸：應(yīng)收利息    （3）內(nèi)部應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)的抵銷    其抵銷分錄為：    借：應(yīng)付票據(jù)    貸：應(yīng)收票據(jù)    （4）內(nèi)部預(yù)收賬款與預(yù)付賬款的抵銷    其抵銷分錄為：    借：預(yù)收賬款貸：預(yù)付賬款、（2010年中級會計(jì)實(shí)務(wù)輔導(dǎo) 2010年中級會計(jì)實(shí)務(wù)沖刺試卷二 ：綜合題 第2題） A股份有限公司（本題下稱“A公

50、司”）為上市公司，2009年至2010年發(fā)生的有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：（1）甲公司欠A公司6 300萬元購貨款。由于甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，短期內(nèi)無法支付該筆已到期的貨款。2009年1月1日，經(jīng)協(xié)商，A公司同意與甲公司進(jìn)行債務(wù)重組，重組協(xié)議規(guī)定，A公司減免甲公司300萬元的債務(wù)，余額以甲公司所持有的對B公司的股權(quán)投資抵償，當(dāng)日，該項(xiàng)股權(quán)投資的公允價(jià)值為6 000萬元。A公司已為該項(xiàng)應(yīng)收債權(quán)計(jì)提了500萬元的壞賬準(zhǔn)備。相關(guān)手續(xù)已于當(dāng)日力、理完畢，A公司取得對B公司80的股權(quán)，能對B公司實(shí)施控制，A公司準(zhǔn)備長期持有該項(xiàng)股權(quán)投資。此前，A公司與B公司不具有任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。（2）2009年1月1日，B公司所有者

51、權(quán)益總額為6750萬元，其中實(shí)收資本為3 000萬元，資本公積為300萬元，盈余公積為450萬元，未分配利潤為3 000萬元。B公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值均相等。（3）2009年，A公司和B公司發(fā)生了以下交易或事項(xiàng)： 2009年5月，A公司將本公司生產(chǎn)的M產(chǎn)品銷售給B公司，售價(jià)為400萬元，成本為280萬元。相關(guān)款項(xiàng)已結(jié)清。B公司取得后作為管理用固定資產(chǎn)并于當(dāng)月投入使用，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。 2009年6月，B公司將其生產(chǎn)的N產(chǎn)品一批銷售給A公司，售價(jià)為250萬元，成本為160萬元。相關(guān)款項(xiàng)已結(jié)清。至2009年12月31日，A公司已將

52、該批產(chǎn)品中的一半出售給外部獨(dú)立第三方，售價(jià)為150萬元，該批存貨剩余部分的可變現(xiàn)凈值為90萬元。（4）2009年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1 000萬元，除實(shí)現(xiàn)凈損益外，未發(fā)生其他影響所有者權(quán)益變動的交易或事項(xiàng)。（5）2010年，A公司將購自B公司的N產(chǎn)品全部對外售出，售價(jià)為140萬元。2010年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤2000萬元，除實(shí)現(xiàn)凈損益外，未發(fā)生其他影響所有者權(quán)益變動的交易或事項(xiàng)。（6）除對B公司投資外，2010年1月2日，A公司支付450萬元，取得D公司40的股權(quán)，取得投資時(shí)D公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值和賬面價(jià)值均為1 000萬元。取得該項(xiàng)股權(quán)后，A公司對D公司具有重大影響。 2010年2月，A公司將

53、其生產(chǎn)的一批產(chǎn)品銷售給D公司，售價(jià)為350萬元，成本為200萬元。至2010年12月31日，該批產(chǎn)品已向外部獨(dú)立第三方銷售30。 D公司2010年度實(shí)現(xiàn)凈利潤605萬元。（7）其他有關(guān)資料如下： 所得稅稅率為25； A公司和B公司均按凈利潤的10提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。要求：（1）編制A公司2009年取得長期股權(quán)投資的相關(guān)會計(jì)分錄；（2）編制A公司2009年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)調(diào)整分錄；（3）編制A公司2009年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)抵銷分錄；（4）計(jì)算確定A公司對D公司的長期股權(quán)投資在2010年底應(yīng)確認(rèn)的投資收益，并編制相關(guān)的會計(jì)分錄；（5）編制A公司2010

54、年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表對長期股權(quán)投資（包括對B公司及對D公司的股權(quán)投資）的相關(guān)調(diào)整分錄；（6）編制A公司2010年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)抵銷分錄。正確答案：A股份有限公司（本題下稱“A公司”）為上市公司，2009年至2010年發(fā)生的有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：（1）甲公司欠A公司6 300萬元購貨款。由于甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，短期內(nèi)無法支付該筆已到期的貨款。2009年1月1日，經(jīng)協(xié)商，A公司同意與甲公司進(jìn)行債務(wù)重組，重組協(xié)議規(guī)定，A公司減免甲公司300萬元的債務(wù)，余額以甲公司所持有的對B公司的股權(quán)投資抵償，當(dāng)日，該項(xiàng)股權(quán)投資的公允價(jià)值為6 000萬元。A公司已為該項(xiàng)應(yīng)收債權(quán)計(jì)提了500萬元的壞賬準(zhǔn)備。相關(guān)手續(xù)已于當(dāng)日力、理完畢，