第3章 貨幣資金及應收款項

1、河南牧業(yè)經濟學院河南牧業(yè)經濟學院 1第三章第三章 貨幣資金及應收款項貨幣資金及應收款項 v 1、貨幣資金、貨幣資金 庫存現金、銀行存款、其他貨幣資金庫存現金、銀行存款、其他貨幣資金v2、應收款項、應收款項v 應收賬款、應收票據、預付賬款應收賬款、應收票據、預付賬款v 應收股利、應收利息、其他應收款應收股利、應收利息、其他應收款v 壞賬準備壞賬準備3 貨幣資金貨幣資金處于處于貨幣形態(tài)貨幣形態(tài)的資金。的資金。 屬于屬于流動資產流動資產，流動性最強，流動性最強 。 按存放地點和用途，分為：按存放地點和用途，分為： 庫存現金庫存現金 銀行存款銀行存款 其他貨幣資金其他貨幣資金第一節(jié)第一節(jié) 貨幣資金貨幣

2、資金4一、庫存現金一、庫存現金現金的定義：現金的定義：狹義：庫存現金（由出納人員經管）狹義：庫存現金（由出納人員經管）廣義：庫存現金廣義：庫存現金+銀行存款銀行存款+其他符合現金定義的票證其他符合現金定義的票證（一）庫存現金管理制度（一）庫存現金管理制度1、現金的使用范圍、現金的使用范圍 8條：對個人的支付有條：對個人的支付有6條條 不屬于該范圍的結算款項，一律通過銀行轉賬結算。不屬于該范圍的結算款項，一律通過銀行轉賬結算。2、庫存限額管理、庫存限額管理 開戶銀行核定，開戶銀行核定，3-5天零星開支，最長不得超過天零星開支，最長不得超過15天天63、日常收支管理、日常收支管理 （1）及時送存現

3、金）及時送存現金 送存現金時，在送款單中注明款項來源送存現金時，在送款單中注明款項來源 （2）不準坐支現金）不準坐支現金 坐支坐支用收到的現金直接用于支付。用收到的現金直接用于支付。 （3）不許）不許“白條頂庫白條頂庫”；不準謊報用途；不準謊報用途“套取現金套取現金” 提取現金時，在現金支票上寫明用途提取現金時，在現金支票上寫明用途 （4）不得）不得“公款私存公款私存”，不得設，不得設“小金庫小金庫”（賬外公款）（賬外公款） 不準用銀行賬戶替其他單位或個人存取現金不準用銀行賬戶替其他單位或個人存取現金 7 庫存現金庫存現金 總賬總賬 日記賬日記賬 借借 庫存現金庫存現金 貸貸 收入收入 支出支

4、出 余額余額 每日核對每日核對庫存現金日記賬庫存現金日記賬和現金庫存數，和現金庫存數，每月核對每月核對庫存現金日記賬庫存現金日記賬余額和總賬余額。余額和總賬余額。日清月結日清月結 思考：庫存現金的核算都有哪些業(yè)務？思考：庫存現金的核算都有哪些業(yè)務？日常收支和清查日常收支和清查（二）設置賬戶（二）設置賬戶8（三）日常收支的核算（三）日常收支的核算1 1、存取業(yè)務、存取業(yè)務 提取現金：提取現金： 借：庫存現金借：庫存現金 貸：銀行存款貸：銀行存款 存入現金：存入現金： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：庫存現金貸：庫存現金92、預付內部職工差旅費：、預付內部職工差旅費： 借：其他應收款借：其他應收款

5、貸：庫存現金貸：庫存現金3、報銷出差人員的差旅費：、報銷出差人員的差旅費： 借：庫存現金借：庫存現金（或者在貸方）（或者在貸方） 管理費用管理費用 貸：其它應收款貸：其它應收款10時間：定期時間：定期 不定期不定期方法：實地清查方法：實地清查參加人員：清查時，會計主管人員、出納員應同時在場。參加人員：清查時，會計主管人員、出納員應同時在場。清查結果的處理：清查結果的處理：根據根據清查結果編制清查結果編制“現金盤點單現金盤點單”， 報告現金實存、賬存和盈報告現金實存、賬存和盈虧情況。虧情況。盤盈（溢余）盤盈（溢余）實存實存 賬存賬存盤虧（短缺）盤虧（短缺）實存實存 賬存賬存（四）庫存現金的清查（

6、四）庫存現金的清查11資產盤盈和盤虧，通過資產盤盈和盤虧，通過“待處理財產損溢待處理財產損溢”核算。核算。 借借 待處理財產損溢待處理財產損溢 貸貸 盤虧數盤虧數 盤盈數盤盈數 盤盈轉銷盤盈轉銷 盤虧轉銷盤虧轉銷無余額無余額清查結果的賬務處理清查結果的賬務處理v分為兩步：分為兩步：v1、查明原因之前的處理、查明原因之前的處理調整賬面價值，使賬實相調整賬面價值，使賬實相等等v:2、查明原因之后的處理、查明原因之后的處理根據原因處理轉出到相根據原因處理轉出到相應賬戶應賬戶13v盤虧時的賬務處理盤虧時的賬務處理 例例 1、某企業(yè)清查現金時發(fā)現短款、某企業(yè)清查現金時發(fā)現短款200元。元。v 第一步：調

7、整賬面價值，使賬實相等第一步：調整賬面價值，使賬實相等 借：待處理財產損溢借：待處理財產損溢待處理流動資產損溢待處理流動資產損溢 200 貸：庫存現金貸：庫存現金 200 第二步：根據短款原因處理轉出到相應賬戶第二步：根據短款原因處理轉出到相應賬戶 經查明，短款的經查明，短款的200元應由出納員賠償元應由出納員賠償50元，其余經批準作為元，其余經批準作為管理費用管理費用。 借：其他應收款借：其他應收款出納員出納員 50 管理費用管理費用 150 貸：待處理財產損溢貸：待處理財產損溢待處理流動資產損溢待處理流動資產損溢 20014v盤盈時的賬務處理盤盈時的賬務處理 例例 1、某企業(yè)清查現金時發(fā)現

8、長款、某企業(yè)清查現金時發(fā)現長款100元。元。v 第一步：調整賬面價值，使賬實相等第一步：調整賬面價值，使賬實相等 借：庫存現金借：庫存現金 100 貸：待處理財產損溢貸：待處理財產損溢待處理流動資產損溢待處理流動資產損溢 100第二步：根據第二步：根據長款長款原因處理轉出到相應賬戶原因處理轉出到相應賬戶 無法查明原因，經批準轉入無法查明原因，經批準轉入營業(yè)外收入營業(yè)外收入 借：待處理財產損溢借：待處理財產損溢待處理流動資產損溢待處理流動資產損溢 100 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 10015 銀行存款是指企業(yè)存放在銀行或其他金融機構銀行存款是指企業(yè)存放在銀行或其他金融機構的的可隨時支用可隨時

9、支用的貨幣資金。的貨幣資金。二、銀行存款二、銀行存款16 1 1、銀行賬戶種類、銀行賬戶種類人民幣銀行結算賬戶管理辦法，中國人民銀行人民幣銀行結算賬戶管理辦法，中國人民銀行20032003年年4 4月月1010日頒布，日頒布，9 9月月1 1日起施行。日起施行。 單位存款賬戶分為四類：單位存款賬戶分為四類： 基本存款賬戶、一般存款賬戶基本存款賬戶、一般存款賬戶 臨時存款賬戶、專用存款賬戶臨時存款賬戶、專用存款賬戶 （一）銀行賬戶管理制度（一）銀行賬戶管理制度17基本存款賬戶基本存款賬戶：用于企業(yè)辦理日常結算和現金收付：用于企業(yè)辦理日常結算和現金收付 一般存款賬戶一般存款賬戶：基本存款賬戶以外的

10、銀行借款轉存及與基：基本存款賬戶以外的銀行借款轉存及與基本存款賬戶企業(yè)不在同一地點的附屬非獨立核算單位的本存款賬戶企業(yè)不在同一地點的附屬非獨立核算單位的賬戶。賬戶。臨時存款賬戶臨時存款賬戶：設立臨時機構、異地臨時經營活動、注冊設立臨時機構、異地臨時經營活動、注冊驗（增）資，可以開立臨時存款賬戶。驗（增）資，可以開立臨時存款賬戶。專用存款賬戶專用存款賬戶：因特定用途而開：因特定用途而開設的賬戶。設的賬戶。一個單位只能開立一個基本存款賬戶，一個單位只能開立一個基本存款賬戶，（1）不得在同一家銀行的幾個分支機構開立一般存款）不得在同一家銀行的幾個分支機構開立一般存款賬戶。賬戶。（2）可以轉賬結算、存

11、入現金，但不得支取現金。）可以轉賬結算、存入現金，但不得支取現金?！九R時存款賬戶的有效期最長不得超過臨時存款賬戶的有效期最長不得超過2年。年。單位銀行卡賬戶單位銀行卡賬戶 財政預算外資金、證券交易結算資金、期貨交易保證財政預算外資金、證券交易結算資金、期貨交易保證金和信托基金專用存款賬戶金和信托基金專用存款賬戶 基本建設資金、更新改造資金、政策性房地產開發(fā)資基本建設資金、更新改造資金、政策性房地產開發(fā)資金、金融機構存放同業(yè)資金賬戶金、金融機構存放同業(yè)資金賬戶 糧、棉、油收購資金、社會保障基金、住房基金和黨、糧、棉、油收購資金、社會保障基金、住房基金和黨、團、工會經費專用存款賬戶團、工會經費專用

12、存款賬戶 182 2、銀行結算原則與紀律、銀行結算原則與紀律結算原則：結算原則：恪守信用，履約付款恪守信用，履約付款 誰的錢進誰的賬，由誰支配誰的錢進誰的賬，由誰支配 銀行不墊款銀行不墊款結算紀律：結算紀律： * *不準簽發(fā)沒有資金保證的票據或遠期支票；不準簽發(fā)沒有資金保證的票據或遠期支票； * *不準簽發(fā)、取得和轉讓沒有真實交易和債權債務的票據；不準簽發(fā)、取得和轉讓沒有真實交易和債權債務的票據； * *不準無理拒絕付款；不準無理拒絕付款； * *不得出租、出借賬戶；不準違反規(guī)定開立和使用賬戶。不得出租、出借賬戶；不準違反規(guī)定開立和使用賬戶。19銀行銀行結算結算方式方式結算：經濟往來中發(fā)生的貨

13、幣收付清算行為。結算：經濟往來中發(fā)生的貨幣收付清算行為。票據結算票據結算非票據結算非票據結算（二）、銀行支付結算方式v1. 同城結算：支票結算方式 銀行本票結算方式 v2. 異地結算：銀行匯票結算方式 匯兌結算方式 托收承付結算方式國際信用證結算方式 v3. 同城、異地結算均可：商業(yè)匯票結算方式 委托收款結算方式 信用卡結算方式.21支票結算程序支票結算程序 圖2-5銀行本票結算程序圖持票辦理結算 清算劃款委托銀行辦理本票送交銀行辦理轉賬通知辦妥進賬手續(xù)收妥款項簽發(fā)本票 付款單位 收款單位 收款單位 開戶銀行 付款單位 開戶銀行 銀行本票結算程序231 1、開設銀行存款總賬和日記賬、開設銀行存

14、款總賬和日記賬借借 銀行存款銀行存款 貸貸增增 加加減減 少少期末余額期末余額（二）銀行存款的日常核算（二）銀行存款的日常核算24v按開戶銀行和其他金融機構、存款種類分別設置按開戶銀行和其他金融機構、存款種類分別設置“銀銀行存款日記賬行存款日記賬”。v由由出納人員出納人員根據審核后的銀行存款收付款憑證，按照根據審核后的銀行存款收付款憑證，按照業(yè)務發(fā)生的先后次序業(yè)務發(fā)生的先后次序逐日逐筆逐日逐筆登記。登記。v每日終了應結出余額。每日終了應結出余額。（三）、轉賬結算方式下的會計處理原則（三）、轉賬結算方式下的會計處理原則v 購進方：購進方：v 借：原材料借：原材料v 應交稅費應交稅費應交增值稅應交

15、增值稅v （進項稅額）（進項稅額）v 貸：銀行存款貸：銀行存款v 應付賬款應付賬款v 應付票據應付票據v 其他貨幣資金其他貨幣資金v v 銷售方：銷售方： v 借：銀行存款借：銀行存款v 應收賬款應收賬款v 應收票據應收票據v 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入v 應交稅費應交稅費應交增應交增值稅（銷項稅額）值稅（銷項稅額）v日常收支的核算案例：日常收支的核算案例：v【例】銷售商品收到支票【例】銷售商品收到支票60006000元元v借：銀行存款借：銀行存款 6000 6000v 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 6000 6000v【例】開出支票支付上月購入材料款【例】開出支票支付上月購入材料款

16、50005000元。元。v 借：應付賬款借：應付賬款 5000 5000v 貸：銀行存款貸：銀行存款 5000 500027v 每月月末對銀行存款進行定期清查每月月末對銀行存款進行定期清查v 方法：銀行的對賬單與銀行存款日記賬進行逐筆核對方法：銀行的對賬單與銀行存款日記賬進行逐筆核對v 不一致的原因：不一致的原因： 發(fā)生錯賬或漏賬發(fā)生錯賬或漏賬v 存在未達賬項存在未達賬項v 1、企業(yè)已收，銀行未收、企業(yè)已收，銀行未收v 2、企業(yè)已付，銀行未付、企業(yè)已付，銀行未付v 3、銀行已收，企業(yè)未收、銀行已收，企業(yè)未收v 4、銀行已付，企業(yè)未付、銀行已付，企業(yè)未付（三）銀行存款的核對（三）銀行存款的核對2

17、8銀行存款余額調節(jié)表銀行存款余額調節(jié)表 2014 2014 年年 月月 日日29 【例】某企業(yè)【例】某企業(yè) 2007 2007年年7 7月末的銀行存款日記賬的余額為月末的銀行存款日記賬的余額為42 25342 253元元，銀行對賬單的余額為，銀行對賬單的余額為43 83543 835元，經逐筆核對，查明有下列未達元，經逐筆核對，查明有下列未達賬項；賬項；v 1 1）企業(yè)于月末送存銀行的）企業(yè)于月末送存銀行的387387號轉賬支票號轉賬支票1 7651 765元，銀行尚未入元，銀行尚未入賬；賬； v 2 2）企業(yè)開出的）企業(yè)開出的421421號轉賬支票號轉賬支票480480元，持票人尚未送存銀行

18、，銀元，持票人尚未送存銀行，銀行未予銷賬；行未予銷賬；v 3 3）向購貨單位收取的銷貨款）向購貨單位收取的銷貨款3 9503 950元，銀行已收妥入賬，企業(yè)未元，銀行已收妥入賬，企業(yè)未收到銀行收賬通知，尚未入賬；收到銀行收賬通知，尚未入賬； v 4 4）企業(yè)應付某單位承兌匯票一張，計）企業(yè)應付某單位承兌匯票一張，計10831083元，現已到期；對方元，現已到期；對方開出委托收款憑證，銀行已主動代企業(yè)劃款給對方，企業(yè)尚未收開出委托收款憑證，銀行已主動代企業(yè)劃款給對方，企業(yè)尚未收到銀行的付款通知，未減少賬目到銀行的付款通知，未減少賬目. . 根據上述未達賬款，編制銀行存款余額調節(jié)表：根據上述未達賬

19、款，編制銀行存款余額調節(jié)表：30 一、概念及內容一、概念及內容 其他貨幣資金是指除現金、銀行存款以外的各種貨幣資金。這些其他貨幣資金是指除現金、銀行存款以外的各種貨幣資金。這些貨幣資金的貨幣資金的存放地點和用途存放地點和用途與庫存現金、銀行存款不同。與庫存現金、銀行存款不同。 主要包括主要包括:v 銀行匯票存款銀行匯票存款v 銀行本票存款銀行本票存款v 信用卡存款信用卡存款v 外埠存款外埠存款v 信用證保證金存款信用證保證金存款v 存出投資款存出投資款三、其他貨幣資金三、其他貨幣資金311 1、開設、開設“其他貨幣資金其他貨幣資金”總賬和明細賬總賬和明細賬借借 其他貨幣資金其他貨幣資金 貸貸增

20、增 加加減減 少少期末余額期末余額按照種類設置明細賬按照種類設置明細賬二、其他貨幣資金核算二、其他貨幣資金核算二、其他貨幣資金核算二、其他貨幣資金核算（一）外埠存款、銀行匯票存款（一）外埠存款、銀行匯票存款銀行本票存款的核算銀行本票存款的核算v 1、辦理：、辦理： 借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金XXv 貸：銀行存款貸：銀行存款v 2、使用：、使用：v 借：原材料等借：原材料等 應交稅費應交稅費-應交增值稅應交增值稅v （進項稅額）（進項稅額）v 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金v 3、余款退回：、余款退回： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金-33 銀行匯票存款、銀行

21、本票存款：銀行匯票存款、銀行本票存款：例例1 1、企業(yè)填制、企業(yè)填制“銀行匯票申請書銀行匯票申請書”將將100 000100 000元存入銀行，元存入銀行， 1 1、取得銀行匯票時：、取得銀行匯票時： 借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金銀行匯票存款銀行匯票存款 100 000 100 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 100 000 100 000 2 2、用于支付購買電腦價款，共計、用于支付購買電腦價款，共計9594095940元。元。 借借: : 固定資產固定資產-辦公設備（電腦）辦公設備（電腦） 95940 95940 貸貸: : 其他貨幣資金其他貨幣資金銀行匯票銀行匯票 95 940 9

22、5 940 案例案例34 3 3、企業(yè)收到開戶銀行轉來銀行匯票存款余額、企業(yè)收到開戶銀行轉來銀行匯票存款余額40604060元。元。 借借: : 銀行存款銀行存款 4 060 4 060 貸貸: : 其他貨幣資金其他貨幣資金銀行匯票存款銀行匯票存款 4 060 4 060 35信用卡存款：信用卡存款：例例2.2.企業(yè)從其企業(yè)從其基本存款基本存款賬戶開出轉賬支票賬戶開出轉賬支票100 000100 000元轉入元轉入信信用卡賬戶用卡賬戶1 1、借：其他貨幣資金、借：其他貨幣資金信用卡存款信用卡存款 100 000 100 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 100 000 100 0002 2、購

23、買辦公用品、購買辦公用品800800元元 借：管理費用借：管理費用辦公費辦公費 800 800 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金信用卡存款信用卡存款 800 800 36存出投資款存出投資款是指企業(yè)已存入證券公司但尚未進行投資的資金。是指企業(yè)已存入證券公司但尚未進行投資的資金。例：例：5 5月月2 2日，企業(yè)將一筆準備用于投資的款項劃到證券公司，金日，企業(yè)將一筆準備用于投資的款項劃到證券公司，金額為額為6000060000元。元。 借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金存出投資款存出投資款 60 000 60 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 60 000 60 000 5 5月月2020日，購買某

24、公司的股票日，購買某公司的股票6000060000進行短期投資。進行短期投資。 借：交易性金融資產借：交易性金融資產 60 000 60 000 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金 60 000 60 000 37 外埠存款：外埠存款：是指企業(yè)到外地進行臨時或零星采購，匯往外地銀行開立采購專是指企業(yè)到外地進行臨時或零星采購，匯往外地銀行開立采購專戶的存款。戶的存款。 例例. .企業(yè)委托開戶銀行將企業(yè)委托開戶銀行將50 00050 000元存款匯往采購地銀行開立采元存款匯往采購地銀行開立采購專戶。購專戶。 1 1、收到銀行匯款回單、收到銀行匯款回單 借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金外埠存款外埠存款

25、 50 000 50 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 50 000 50 000四、外埠存款四、外埠存款382 2、收到購貨發(fā)票等報銷憑證，支付材料買價、收到購貨發(fā)票等報銷憑證，支付材料買價40 00040 000元，增值元，增值稅稅6 8006 800元，貨物尚未運到元，貨物尚未運到 借：在途物資借：在途物資 40 000 40 000 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅( (進項稅額進項稅額) 6 800) 6 800 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金外埠存款外埠存款 46 800 46 800 3 3、多余外埠存款轉回原開戶銀行、多余外埠存款轉回原開戶銀行 借：銀行存款借：銀行存款

26、3 200 3 200 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金外埠存款外埠存款 3 200 3 20039v 內容內容:v 應收賬款、應收票據、預付賬款應收賬款、應收票據、預付賬款v 應收股利、應收利息、其他應收款應收股利、應收利息、其他應收款v 壞賬準備壞賬準備第二節(jié)第二節(jié) 應收款項應收款項40開設開設“應收賬款應收賬款”總賬和明細賬總賬和明細賬借借 應收賬款應收賬款 貸貸增增 加加減減 少少期末余額期末余額按照債務人設置明細賬按照債務人設置明細賬一、應收賬款一、應收賬款41（一）（一）“應收賬款應收賬款”核算的內容核算的內容v 主要包括應收取的價款（賣價及增值稅）和代墊運雜費主要包括應收取的價款

27、（賣價及增值稅）和代墊運雜費v （二）應收賬款的計量（二）應收賬款的計量v 通常按實際發(fā)生額計價入賬。通常按實際發(fā)生額計價入賬。v 具體計量時還需要考慮商業(yè)折扣和現金折扣等因素。具體計量時還需要考慮商業(yè)折扣和現金折扣等因素。421 1、商業(yè)折扣、商業(yè)折扣v鼓勵客戶多買商品給予的價格折扣。鼓勵客戶多買商品給予的價格折扣。v促銷手段促銷手段 “ “薄利多銷薄利多銷”v目的：擴大銷售、占領市場目的：擴大銷售、占領市場v應收賬款的入賬金額應按扣除商業(yè)折扣以后的實際售應收賬款的入賬金額應按扣除商業(yè)折扣以后的實際售價確認，價確認，商業(yè)折扣商業(yè)折扣對應收賬款的入賬價值沒有什么實對應收賬款的入賬價值沒有什么實

28、質性的影響。質性的影響。43 例例 銷售商品銷售商品10001000件，商品價目單上價格為每件件，商品價目單上價格為每件500500元，給予元，給予10%10%的商業(yè)折扣。實際單位和發(fā)票金額是的商業(yè)折扣。實際單位和發(fā)票金額是多少？多少？ 實際單位售價為實際單位售價為450450元，共計元，共計450000450000，發(fā)票所列金，發(fā)票所列金額為額為450000450000元。元。442 2、現金折扣、現金折扣v 鼓勵客戶提前付款而給與的價格優(yōu)惠。鼓勵客戶提前付款而給與的價格優(yōu)惠。v 表示方法：表示方法：“折扣折扣/ /付款期限付款期限”例如，例如，“2/10 “2/10 ，1/201/20，n

29、/30”n/30”，表示買方在，表示買方在1010天內付款可按售價天內付款可按售價給予給予2%2%的折扣，在的折扣，在11-2011-20天付款按售價給予天付款按售價給予1%1%的折扣，的折扣，21-3021-30天付天付款，則不給折扣?？?，則不給折扣。45 存在現金折扣的情況下，應收賬款入賬金額的確認：存在現金折扣的情況下，應收賬款入賬金額的確認：總價法總價法v應收賬款的入賬金額：現金折扣前的金額。應收賬款的入賬金額：現金折扣前的金額。v實際發(fā)生折扣時：作為理財支出計入實際發(fā)生折扣時：作為理財支出計入“財務費用財務費用”。v 461 1、無折扣情況時、無折扣情況時 沒有現金折扣條件的情況下，

30、按應收賬款的全部金額入賬。沒有現金折扣條件的情況下，按應收賬款的全部金額入賬。 例例 銷售產品一批，售價銷售產品一批，售價1000010000元，增值稅率為元，增值稅率為1717，以現金代，以現金代墊運雜費墊運雜費200200元。已辦妥委托銀行收款手續(xù)。元。已辦妥委托銀行收款手續(xù)。 借：應收賬款借：應收賬款AA公司公司 11 900 11 900 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 10 000 10 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 1 700 1 700 庫存現金庫存現金 200 200收到貨款時收到貨款時 借：銀行存款借：銀行存款 11900 11900

31、 貸：應收賬款貸：應收賬款 11900 11900（三）應收賬款的核算（三）應收賬款的核算472、有商業(yè)折扣時、有商業(yè)折扣時 按照實際交易價格核算，不影響賬務處理按照實際交易價格核算，不影響賬務處理. 例例 產品的標價為產品的標價為1000010000，給予購貨方，給予購貨方5%5%的折扣，成交價為的折扣，成交價為95009500元，增值稅率為元，增值稅率為1717，貨款收到存入銀行。，貨款收到存入銀行。借：銀行存款借：銀行存款 11 115 11 115 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 9 500 9 500 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 1 615 1 6

32、15 483 3、有現金折扣情況時、有現金折扣情況時 采用總價法入賬，收款時產生的現金折扣作為財務費用處理。采用總價法入賬，收款時產生的現金折扣作為財務費用處理。 例例 銷售產品一批，售價銷售產品一批，售價1000010000元，增值稅率為元，增值稅率為1717。規(guī)定的現。規(guī)定的現金折扣條件為金折扣條件為2/102/10、1/201/20、n/30n/30，產品交付并辦妥托收手續(xù)。，產品交付并辦妥托收手續(xù)。借：應收賬款借：應收賬款 11 700 11 700 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 10 000 10 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 1 700

33、1 700 49v 如果債務人在如果債務人在1010天內付款，據銀行收款通知作如下會計分錄：天內付款，據銀行收款通知作如下會計分錄： 借：銀行存款借：銀行存款 11500 11500 財務費用財務費用 200 200 貸：應收賬款貸：應收賬款 11700 11700v 如果債務人在如果債務人在11-2011-20天內付款，據銀行收款通知作如下會計分錄天內付款，據銀行收款通知作如下會計分錄 借：銀行存款借：銀行存款 11600 11600 財務費用財務費用 100 100 貸：應收賬款貸：應收賬款 11700 11700v 如果如果A A公司在公司在2020天后付款，即超過了現金折扣的最后期限，

34、據銀天后付款，即超過了現金折扣的最后期限，據銀行收款通知作如下會計分錄：行收款通知作如下會計分錄： 借：銀行存款借：銀行存款 11700 11700 貸：應收賬款貸：應收賬款 11700 1170050（一）應收票據的概念和分類（一）應收票據的概念和分類v1 1、概念、概念v企業(yè)持有的未到期兌現的商業(yè)匯票企業(yè)持有的未到期兌現的商業(yè)匯票. .v2 2、分類、分類v1 1）按承兌人分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票（注意區(qū)別）按承兌人分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票（注意區(qū)別）v2 2）按是否計息分為帶息票據和不帶息票據）按是否計息分為帶息票據和不帶息票據v 期限最長期限最長6 6個月個月二、應收票據二

35、、應收票據51v1 1、均按、均按票據面值票據面值計價入賬計價入賬 v2 2、帶息應收票據，期末、帶息應收票據，期末( (指指6 6月月3030與與1212月月3131日）日）計提利息，并相應增加應收票據的賬面余額。計提利息，并相應增加應收票據的賬面余額。（二）應收票據的計量（二）應收票據的計量52開設開設“應收票據應收票據”總賬和明細賬總賬和明細賬 借借 應收票據應收票據 貸貸1）增）增 加加2）帶息票據期）帶息票據期末計提利息末計提利息1）到期收回）到期收回2）轉作應收）轉作應收賬款賬款期末余額期末余額按照債務人設置明細賬按照債務人設置明細賬（三）應收票據的核算（三）應收票據的核算53 主

36、要包括取得、計提利息、到期兌現或拒付、貼現等業(yè)務。主要包括取得、計提利息、到期兌現或拒付、貼現等業(yè)務。1 1、應收票據的取得、應收票據的取得v 取得時，不論帶息票據還是不帶息票據，均按面值入賬。取得時，不論帶息票據還是不帶息票據，均按面值入賬。v 1）銷售時取得商業(yè)匯票）銷售時取得商業(yè)匯票 借：應收票據借：應收票據 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） （三）應收票據的核算（三）應收票據的核算54 例例1 1 大華公司銷售產品一批，價款為大華公司銷售產品一批，價款為10 00010 000元，增值稅元，增值稅17001700元，收到不帶

37、息期限元，收到不帶息期限3 3個月的商業(yè)承兌匯票一張，金額共計為個月的商業(yè)承兌匯票一張，金額共計為1170011700元。元。 借：應收票據借：應收票據 11700 11700 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 10 000 10 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 1700 170055 對于帶息應收票據，應當于中期期末和年度終了，按規(guī)定計算對于帶息應收票據，應當于中期期末和年度終了，按規(guī)定計算票據利息，并增加應收票據的賬面余額，同時沖減財務費用。票據利息，并增加應收票據的賬面余額，同時沖減財務費用。 應收票據利息應收票據票面金額應收票據利息應收票據票面金額

38、票面利率票面利率期限期限日利率日利率 = = 年利率年利率 360 360月利率月利率 = = 年利率年利率 12 12與期限保持一致與期限保持一致2 2、帶息票據期末利息的計提、帶息票據期末利息的計提56v 例例2 2：1010月月1 1日收到商業(yè)承兌匯票一張，金額共計為日收到商業(yè)承兌匯票一張，金額共計為2000020000元。元。期限為期限為6 6個月，票面利率為個月，票面利率為1010。 12 12月月3131日計提利息日計提利息票據利息票據利息2000020000101012123 3500500（元）（元）v 例例3 3：1111月月1 1日收到商業(yè)承兌匯票一張，金額共計為日收到商業(yè)

39、承兌匯票一張，金額共計為2000020000元。元。期限為期限為100100天，票面利率為天，票面利率為1010。 12 12月月3131日計提利息日計提利息票據利息票據利息200002000010103603606060333.33333.33（元）（元）v 計提票據利息時計提票據利息時 借：應收票據借：應收票據 貸：財務費用貸：財務費用57v 不帶息票據不帶息票據 借：銀行存款借：銀行存款 （面值）（面值） 貸：應收票據貸：應收票據v 帶息票據帶息票據 借：銀行存款借：銀行存款 （面值（面值+全部利息）全部利息） 貸：應收票據貸：應收票據 （面值（面值+已提利息）已提利息） 財務費用財務費

40、用 （未提利息）（未提利息） 3 3、應收票據到期兌現、應收票據到期兌現v接例接例1:1:v借：借：銀行存款銀行存款 11700 11700 （面值）（面值） 貸：應收票據貸：應收票據 1170011700v接例接例2 2： 借：銀行存款借：銀行存款 21000 21000 貸：應收票據貸：應收票據 20500 20500 財務費用財務費用 500 500 594 4、應收票據到期遭到拒付（、應收票據到期遭到拒付（商業(yè)承兌匯票）商業(yè)承兌匯票） 借：應收賬款借：應收賬款 貸：應收票據貸：應收票據 5 5、應收票據貼現的核算（難點，了解）、應收票據貼現的核算（難點，了解） 1 1）概念：應收票據貼

41、現是指企業(yè)將持有的未到期的票據轉讓）概念：應收票據貼現是指企業(yè)將持有的未到期的票據轉讓給銀行，由銀行按票據的到期值扣除貼現日至到期日的利息后給銀行，由銀行按票據的到期值扣除貼現日至到期日的利息后，將余額付給企業(yè)的融資行為，是企業(yè)與貼現銀行之間就票據，將余額付給企業(yè)的融資行為，是企業(yè)與貼現銀行之間就票據權利所作的一種轉讓。權利所作的一種轉讓。 n 貼現期：貼現日至票據到期日的期間稱為貼現期。貼現期：貼現日至票據到期日的期間稱為貼現期。 貼現率：貼現中使用的利率稱為貼現率。貼現率：貼現中使用的利率稱為貼現率。 貼現息：貼現銀行扣除的利息稱為貼現息。貼現息：貼現銀行扣除的利息稱為貼現息。 n日期的計

42、算：日期的計算：n按月算（不分大小月）開始時間為月中，則為對等月份的按月算（不分大小月）開始時間為月中，則為對等月份的該天；開始時間為月末，則為對等月份的月末。該天；開始時間為月末，則為對等月份的月末。n按天算（分大小月）：算頭不算尾。按天算（分大小月）：算頭不算尾。n2)有關計算公式:n到期值n 帶息票據的到期值=票據面值+利息 不帶息票據的到期值=面值n貼現期=票據期限-企業(yè)已持有票據期限n貼現息=票據到期值貼現率貼現期n貼現實得額=票據到期值貼現息 3）會計處理（銀行承兌匯票）（銀行承兌匯票） 借：銀行存款借：銀行存款 財務費用財務費用（貼現息（貼現息 應收利息）應收利息） 貸：應收票據

43、貸：應收票據 v 或：或：借：銀行存款借：銀行存款 貸：應收票據貸：應收票據 財務費用財務費用（貼現息應收利息（貼現息應收利息）64 例例 面值為面值為1000010000元的不帶息的商業(yè)承兌匯票，期限為元的不帶息的商業(yè)承兌匯票，期限為6 6個月。個月。出票日期出票日期20142014年年1 1月月1 1日，貼現日日，貼現日4 4月月1 1日，年貼現率為日，年貼現率為1212。v 貼現天數貼現天數3 3個月個月 v 貼現息貼現息1000010000121212123 3300300（元）（元）v 貼現凈額貼現凈額100001000030030097009700（元）（元）借：銀行存款借：銀行存

44、款 9700 9700 財務費用財務費用 300 300 貸：應收票據貸：應收票據 10000 10000 例例 凱達公司因急需資金，于凱達公司因急需資金，于4 4月月2525日將所持有的出票日日將所持有的出票日為為3 3月月2020日、面值日、面值2340023400元、年利率元、年利率10%10%、6 6月月2626日到期的商日到期的商業(yè)匯票一張向銀行貼現，貼現率為業(yè)匯票一張向銀行貼現，貼現率為12%12%。該票據的到期值、。該票據的到期值、貼現息、貼現凈額的計算如下：貼現息、貼現凈額的計算如下： v 票據到期值票據到期值=23400=23400（1+10%/3601+10%/360989

45、8）=24 037=24 037（元）（元）v 貼現期貼現期=62=62（天）（天）（4 4月份月份6 6天，天，5 5月份月份3131天，天，6 6月份月份2525天）天）v 貼現息貼現息=24037=2403712%/36012%/36062=496.7662=496.76（元）（元）v 貼現凈額貼現凈額=24037=24037496.76=23540.24496.76=23540.24（元）（元）v 借：銀行存款借：銀行存款 23540.24 23540.24 v 貸：貸： 財務費用財務費用 140.24 140.24v 應收票據應收票據 23400 2340067三、預付賬款三、預付賬

46、款（一）概念及賬戶設置（一）概念及賬戶設置v預付賬款是指企業(yè)按照購貨合同或勞務合同規(guī)定預付賬款是指企業(yè)按照購貨合同或勞務合同規(guī)定，預先支付給供貨方或提供勞務方的賬款。，預先支付給供貨方或提供勞務方的賬款。v預付賬款產生于預付賬款產生于購貨環(huán)節(jié)購貨環(huán)節(jié)。應收款項產生于。應收款項產生于銷貨銷貨環(huán)節(jié)環(huán)節(jié)。三、預付賬款三、預付賬款68開設開設“預付賬款預付賬款”總賬和明細賬總賬和明細賬借借 預付賬款預付賬款 貸貸1 1）購貨前預付）購貨前預付的款項的款項2 2）補付余款）補付余款1 1）購進貨物按實）購進貨物按實際結算金額沖減際結算金額沖減2 2）余款退回余款退回期末余額期末余額按照債務人設置明細賬按

47、照債務人設置明細賬或或期末余額期末余額691、預付貨款時、預付貨款時 借：預付賬款借：預付賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款 2、實際采購時、實際采購時 借：在途物資、原材料、庫存商品借：在途物資、原材料、庫存商品 等等 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 貸：預付賬款貸：預付賬款（實際金額）（實際金額） （二）預付賬款的核算（二）預付賬款的核算v 3 3、v 1 1）補付剩余款項，）補付剩余款項，v 借：預付賬款借：預付賬款 v 貸：銀行存款貸：銀行存款 v 2 2）或退回多付的款項）或退回多付的款項v 借：銀行存款借：銀行存款 v 貸：預付賬款貸：預付賬款 71 （一

48、）概念及內容（一）概念及內容v 其他應收款是指除應收賬款、應收票據和預付款項等以外的各種其他應收款是指除應收賬款、應收票據和預付款項等以外的各種其他各種應收、暫付款項。包括以下內容：其他各種應收、暫付款項。包括以下內容： 1 1、應收的各種賠款、罰款；、應收的各種賠款、罰款； 2 2、應收出租包裝物的租金；、應收出租包裝物的租金； 3 3、應向職工收取的各種墊付款項；、應向職工收取的各種墊付款項； 4 4、備用金（向企業(yè)各職能科室、車間等撥出的備用金）；、備用金（向企業(yè)各職能科室、車間等撥出的備用金）； 5 5、存出保證金，如租入包裝物支付的押金；、存出保證金，如租入包裝物支付的押金； 6 6

49、、其他各種應收、暫付款項。、其他各種應收、暫付款項。五、其他應收款五、其他應收款72（二）開設賬戶（二）開設賬戶開設開設“其他應收款其他應收款”總賬和明細賬總賬和明細賬借借 其他應收款其他應收款 貸貸增增 加加減減 少少期末余額期末余額按照債務人設置明細賬按照債務人設置明細賬73（三）其他應收款（三）其他應收款-備用金的核算備用金的核算 備用金是指為了滿足企業(yè)內部各部門和職工生產經營活動的備用金是指為了滿足企業(yè)內部各部門和職工生產經營活動的需要，而暫付給有關部門和個人使用的現金。需要，而暫付給有關部門和個人使用的現金。v 賬戶：賬戶： “ “其他應收款其他應收款備用金（某部門）備用金（某部門）

50、”v 核算與職工借差旅費類似核算與職工借差旅費類似741 1）撥付備用金時）撥付備用金時 借：其他應收款借：其他應收款備用金（某部門）備用金（某部門） 貸：庫存現金貸：庫存現金/ /銀行存款銀行存款 2 2）報賬時）報賬時 借：管理費用借：管理費用/ /銷售費用銷售費用 等等 庫存現金庫存現金（或在貸方）（或在貸方） 貸：其他應收款貸：其他應收款備用金（某部門）備用金（某部門）75v 壞賬是指收不回來的應收款項。壞賬是指收不回來的應收款項。在資產負債表日進行減值測試，有客觀證據表明減值的，應在資產負債表日進行減值測試，有客觀證據表明減值的，應確認資產減值損失，計提壞賬準備，符合謹慎性原則。確認

51、資產減值損失，計提壞賬準備，符合謹慎性原則。v 應收款項可以根據實際情況，分為應收款項可以根據實際情況，分為單項金額重大和單項金額單項金額重大和單項金額非重大非重大兩類分別進行減值測試。兩類分別進行減值測試。v 壞賬的核算方法：備抵法。壞賬的核算方法：備抵法。備抵法是指還沒發(fā)生壞賬時，在每年備抵法是指還沒發(fā)生壞賬時，在每年年末按一定方法預先計提壞賬準備，年末按一定方法預先計提壞賬準備，待發(fā)生壞賬時再沖銷壞賬準備。待發(fā)生壞賬時再沖銷壞賬準備。符合謹慎性原則。符合謹慎性原則。六、壞賬準備六、壞賬準備v（一）（一） 賬戶設置v1、壞賬準備v2、資產減值損失借（減）借（減） 壞賬準備壞賬準備 貸貸(

52、(增）增）“壞賬準備壞賬準備”是資產類的備抵帳戶，用來預提和是資產類的備抵帳戶，用來預提和轉銷壞賬，反映應收款項的真實余額轉銷壞賬，反映應收款項的真實余額。1 1）計提壞賬準備）計提壞賬準備2 2）轉銷壞賬又收）轉銷壞賬又收回數回數1 1）實際發(fā)生壞賬時轉）實際發(fā)生壞賬時轉銷壞賬準備銷壞賬準備2 2）沖銷多提壞賬準備）沖銷多提壞賬準備期末余額：年末應保期末余額：年末應保留的壞賬準備數留的壞賬準備數 “資產減值損失資產減值損失” 核算企業(yè)計提各項資產減值準備所形成核算企業(yè)計提各項資產減值準備所形成的損失。損益類賬戶。的損失。損益類賬戶。v 按資產減值損失的項目設置明細賬按資產減值損失的項目設置明

53、細賬 v （二）賬務處理原則：（二）賬務處理原則：v 期末時，按一定方法計算估期末時，按一定方法計算估計可能發(fā)生的壞賬損失，計可能發(fā)生的壞賬損失，v 1 1） 計提壞賬準備計提壞賬準備：v 借：資產減值損失借：資產減值損失v 貸：壞賬準備貸：壞賬準備或沖減多提壞賬準備：或沖減多提壞賬準備： 借：壞賬準備借：壞賬準備 貸：資產減值損失貸：資產減值損失 v 2 2）當壞賬發(fā)生時：）當壞賬發(fā)生時：v 借：壞賬準備借：壞賬準備 貸：應收賬款等貸：應收賬款等 3 3）已確認的壞賬又收回）已確認的壞賬又收回， A A、借：應收賬款、借：應收賬款 貸：壞賬準備貸：壞賬準備 B B、應收賬款收回：、應收賬款收

54、回： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應收賬款貸：應收賬款 v 核算要點：核算要點：v 壞賬準備期末余額壞賬準備期末余額=期末按一定方法（余額百分比法，賬齡期末按一定方法（余額百分比法，賬齡分析法，銷貨百分比法）計算的結果分析法，銷貨百分比法）計算的結果（計算數計算數）v 壞賬準備當期應計提或沖減的數額壞賬準備當期應計提或沖減的數額（分錄數分錄數）v 壞賬準備期末應保留的余額，不一定等同于分錄數。壞賬準備期末應保留的余額，不一定等同于分錄數。v 壞賬準備當期應計提或沖減的數額視壞賬準備期末前的余額壞賬準備當期應計提或沖減的數額視壞賬準備期末前的余額而定。而定。v 壞賬準備期末前余額為零時，分錄數壞賬準備期末前余額為零時，分錄數= =計算數計算數v 壞賬準備期末前余額在借方，分錄數壞賬準備期末前余額在借方，分錄數= =計算數計算數+ +借方余額借方余額v 壞賬準備期末前余額在貸方，壞賬準備期末前余額在貸方，v 1 1）計算數）計算數貸方余額，差額為補提數貸方余額，差額為補提數v 2）計算數計算數貸方余額，差額為沖減數貸方余額，差額為沖減數（三）案例（三）案例l 應收款項余額百分比法，應收款項余額百分比法，是根據會計期末應收款項的余額是根據會計期末應收款項的余額和估計的壞賬率，估計壞賬損失，計提壞賬準備的方