會計核算指引手冊

1、會計核算指引手冊XXXXt限公司會計核算指引手冊（試行）XXXXt限公司2009年1月28日第一章總則第一條為規(guī)范XXXXt限公司（以下簡稱公司）總部、分公司、及各全資、控股、參股公司的會計核算，保證會計信息的真實、完整，使其具有可比性和可集成性，根據(jù)中華人民共和國會計法、企業(yè)會計制度、國家有關法律法規(guī)以及公司章程的規(guī)定，并結合實際情況，制定本指引手冊。第二條本指引手冊適用于公司總部、分公司、。各全資、控股公司應遵照執(zhí)行，參股公司可以比照執(zhí)行。第三條本指引手冊中各項核算規(guī)定，分公司、及各全資、控股、參股公司可依據(jù)自身業(yè)務開展的特點進行充實，充實的制度報經(jīng)公司總部審批后執(zhí)行。第四條公司總部、分公

2、司、及各全資、控股、參股公司的財務人員填制會計憑證、登記會計賬薄，按照中華人民共和國會計法、會計基礎工作規(guī)范、會計電算化工作規(guī)范、會計電算化管理指引手冊的規(guī)定執(zhí)行。第五條會計核算應當以公司發(fā)生的各項交易或事項為對象，記錄和反映公司本身的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動。第六條會計核算應當以公司持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提。第七條會計核算期間分為年度、半年度、季度和月度，起訖日期采用公歷日期。第八條會計核算以人民幣為記賬本位幣，會計記賬采用借貸記賬法。第九條各項資產(chǎn)在取得時按照實際成本計量。第十條會計核算，應當遵循以下基本原則：1（客觀性原則，即要求以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，如實反映公司的財務狀況、經(jīng)營成

3、果和現(xiàn)金流量。2（相關性原則，即要求提供的會計信息應當能夠反映公司的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，以滿足會計信息使用者的需要。3（一貫性原則，即要求會計核算方法前后各期應當保持一致，不得隨意變更。4（可比性原則，即要求會計核算應當按照規(guī)定的會計處理方法進行，會計指標應當口徑一致，相互可比。5（及時性原則，即要求會計核算應當及時進行，不得提前或延后。6（明晰性原則，即要求會計核算和編制的財務會計報告應當清晰明了，便于理解和應用。7（權責發(fā)生制原則，即要求凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應當負擔的費用，不論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付

4、，也不應當作為當期的收入和費用。8（配比性原則，即要求在會計核算時，收入與其成本、費用應當相互配比，同一會計期間內(nèi)的各項收入和與其相關的成本、費用，應當在該會計期間內(nèi)確認。9（歷史成本原則，即要求各項資產(chǎn)在取得時應當按照實際成本計量，如果發(fā)生后續(xù)成本支出，應當按照本指引手冊規(guī)定增加原資產(chǎn)賬面價值或計入當期費用。除法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一規(guī)定的會計制度另有規(guī)定者外，一律不得自行調整其賬面價值。10（劃分收益性支出和資本性支出原則，即要求凡支出的效益僅及于本年度（或一個營業(yè)周期）的，應當作為收益性支出；凡支出的效益及于幾個會計年度（或幾個營業(yè)周期）的，應當作為資本性支出。11（謹慎性原則，即要求不

5、得多計資產(chǎn)或收益、少計負債或費用。12（重要性原則，即要求在會計核算過程中對交易或事項應當區(qū)別具重要程度，采用不同的核算方式。對資產(chǎn)、負債、損益等有重大影響，并進而影響財務會計報告使用者據(jù)以作出合理判斷的重要會計事項，必須按照規(guī)定的會計方法和程序進行處理，并在財務會計報告中予以充分、準確地披露；對于次要的會計事項，在不影響會計信息真實性和不至于誤導財務會計報告使用者做出正確判斷的前提下，可適當簡化處理。13（實質重于形式的原則，即要求按照交易或事項的經(jīng)濟實質進行會計核算，而不應當僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。第十一條公司總部、分公司、各全資、控股及執(zhí)行本指引手冊的參股公司應嚴格按照

6、本指引手冊規(guī)定設置和使用會計科目。本手冊規(guī)定的一級、二級會計科目，一般不做修改，對于各運營板塊根據(jù)實際情況確需增加的，應上報XXX您司總部審批后增加；三級、四級明細會計科目在不違反統(tǒng)一會計核算要求的前提下，各運營板塊可以根據(jù)需要自行設定。本指引手冊統(tǒng)一規(guī)定會計科目的編號，不得隨意變更。第二章資產(chǎn)1001現(xiàn)金一、本科目核算公司的庫存現(xiàn)金。二、財務人員應嚴格按照國家有關現(xiàn)金管理的規(guī)定收支現(xiàn)金，超過庫存現(xiàn)金限額的部分應當及時交存銀行，并嚴格按照本制度規(guī)定核算現(xiàn)金的各項收支業(yè)務。（一）現(xiàn)金收入應于當日送存開戶銀行。當日送存有困難的，由開戶銀行確定送存時間。（二）支付現(xiàn)金，可以從公司庫存現(xiàn)金限額中支付或

7、者從開戶銀行提取，不得從現(xiàn)金收入中直接支付（坐支）。因特殊情況需要坐支現(xiàn)金的，應當事先報經(jīng)開戶銀行審查批準，由開戶銀行核定坐支范圍和限額，并定期向銀行報送坐支金額和使用情況。三、現(xiàn)金收支的主要賬務處理如下：（一）從銀行提取現(xiàn)金，根據(jù)審核無誤的付款憑證開具支票，提取現(xiàn)金，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；將現(xiàn)金存入銀行，根據(jù)銀行退回的進賬單，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。（二）支付職工出差等所需的現(xiàn)金，按支出憑證所記載的金額，借記“其它應收款”科目，貸記本科目；收到出差人員交回的差旅費剩余款項并結算時，按實際收回的現(xiàn)金，借記本科目，按應報銷的金額，借記“管理費用”等科目，按實際借出的現(xiàn)金，貸

8、記“其它應收款”科目。（三）其他原因收到的現(xiàn)金，借記本科目，貸記有關科目；支出現(xiàn)金，借記有關科目，貸記本科目。四、設置“現(xiàn)金日記賬”，出納人員根據(jù)記賬憑證，每日終了，計算當日的現(xiàn)金收入、支出的合計數(shù)和結余數(shù)，并將結余數(shù)與實際庫存現(xiàn)金核對，做到賬實相符。五、結算現(xiàn)金收支、財產(chǎn)清查等發(fā)現(xiàn)的有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算：屬于現(xiàn)金短缺，應按實際短缺的金額，借記“待處理財產(chǎn)損溢一待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目；屬于現(xiàn)金溢余，按實際溢余的金額，借記本科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢一一待處理流動資產(chǎn)損溢”科目。待查明原因后作如下處理：（一）如為現(xiàn)金短缺，屬于應由責任人賠償

9、的部分，借記“其他應收款一應收現(xiàn)金短缺款（XX個人）”或“現(xiàn)金”等科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢一待處理流動資產(chǎn)損溢”科目；屬于應由保險公司賠償?shù)牟糠?，借記“其他應收款一應收保險賠款”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢一待處理流動資產(chǎn)損溢”科目；屬于無法查明的其他原因，根據(jù)管理權限，經(jīng)批準后處理，借記“管理費用一其它”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢一待處理流動資產(chǎn)損溢”科目。（二）如為現(xiàn)金溢余，屬于應支付給有關人員或單位的，應借記“待處理財產(chǎn)損溢一待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記“其他應付款一應付現(xiàn)金溢余（XX個人或單位）”或“現(xiàn)金”科目；屬于無法查明原因的現(xiàn)金溢余，根據(jù)管理權限，經(jīng)批準后，借記“待處理財產(chǎn)損溢

10、一待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記“營業(yè)外收入一具他收入”科目。六、本科目期末借方余額，反映公司實際持有的庫存現(xiàn)金。1002銀行存款一、本科目核算公司存入銀行的各種存款。如有存入其他金融機構的存款，也在本科目核算。公司的外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款、保證金存款等在“其他貨幣資金”科目核算，不在本科目核算。二、財務人員應嚴格按照國家和公司的有關支付結算辦法，正確地進行銀行存款收支業(yè)務的結算，并按照本指引手冊規(guī)定核算銀行存款的各項收支業(yè)務。三、將款項存入銀行或其他金融機構，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”等科目；提取和支出存款時，借記“現(xiàn)金”等科目，貸記本科目。四、銀行存款記賬憑證的填制

11、日期和依據(jù)：（一）采用支票方式。公司收到支票時，應在收到支票的當日填制進賬單連同支票送交銀行，根據(jù)銀行蓋章退回的進賬單第一聯(lián)和有關的原始憑證編制記賬憑證；公司對外付出支票時，應根據(jù)審核無誤付款憑證填制支票，支票存根作為原始憑證附在記賬憑證后。（二）以現(xiàn)金存入銀行，應根據(jù)銀行蓋章退回的交款回單及時編制記賬憑證。向銀行提取現(xiàn)金，根據(jù)審核無誤的提現(xiàn)申請開具支票，提取現(xiàn)金。（三）采用銀行匯票方式。公司收到銀行匯票時，應當將匯票、解訖通知和進賬單送交銀行，根據(jù)銀行退回的進賬單和有關的原始憑證編制記賬憑證。公司對外付款時，應在收到銀行簽發(fā)的銀行匯票后，根據(jù)“銀行匯票申請書（存根）”聯(lián)編制記賬憑證。如有多余

12、款項或因匯票超過付款期等原因而退款時，應根據(jù)銀行的多余款收賬通知編制記賬憑證。（四）采用商業(yè)匯票方式。其中:（1）公司收到商業(yè)承兌匯票時，將要到期的商業(yè)承兌匯票連同填制的郵劃或電劃委托收款憑證，一并送交銀行辦理轉賬，根據(jù)銀行的收賬通知，據(jù)以編制記賬憑證；公司對外付款，在收到銀行的付款通知時編制記賬憑證。（2）公司收到銀行承兌匯票時，將要到期的銀行承兌匯票連同填制的郵劃或電劃委托記賬憑證，一并送交銀行辦理轉賬，根據(jù)銀行的收賬通知，據(jù)以編制記賬憑證。公司對外付款，在收到銀行的付款通知時編制記賬憑證。公司將未到期的商業(yè)匯票向銀行申請貼現(xiàn)時，應按規(guī)定填制貼現(xiàn)憑證，連同匯票一并送交銀行，根據(jù)銀行的收賬通

13、知，據(jù)以編制記賬憑證。（五）發(fā)生的存款利息，根據(jù)銀行通知及時編制記賬憑證。五、按開戶銀行和其他金融機構、存款種類等，分別設置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)記賬憑證，每日終了應結出余額?！般y行存款日記賬”定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次，并編制銀行存款余額調節(jié)表，賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因，及時進行處理。六、發(fā)生外幣業(yè)務時，應采用業(yè)務發(fā)生時的匯率將有關外幣金額折合為人民幣記賬。七、公司財務人員應加強對銀行存款的管理，并定期對銀行存款進行檢查。八、本科目期末借方余額，反映公司實際存在銀行或其他金融機構的款項。1009其他貨幣資金一、本科目核算公司的外埠存款

14、、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款、保證金存款、存出投資款等各種其他貨幣資金。二、銀行本票存款，是指為取得銀行本票按規(guī)定存入銀行的款項。編制記賬憑證時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目，再根據(jù)審核無誤的付款憑證向銀行提交“銀行本票申請書”，并將款項交存銀行，取得銀行本票后，將銀行蓋章退回的申請書存根聯(lián)作為記賬憑證的附件。公司使用銀行本票后，根據(jù)發(fā)票賬單等有關憑證，借記“材料物資”、“庫存商品”、“應交稅金一應交增值稅（進項稅額）”等科目，貸記本科目。因本票超過付款期等原因而要求退款時，應當填制進賬單（一式兩聯(lián)），連同本票一并送交銀行，根據(jù)銀行蓋章退回的進賬單第一聯(lián)，借記“銀行存款”科目，

15、貸記本科目。三、銀行匯票存款，是指公司為取得銀行匯票按規(guī)定存入銀行的款項。公司在填送“銀行匯票申請書”并將款項交存銀行，取得銀行匯票后，根據(jù)銀行蓋章退回的申請書存根聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。公司使用銀行匯票后，根據(jù)發(fā)票賬單等有關憑證，借記“材料物資”、“庫存商品”、“應交稅金？?應交增值稅（進項稅額）”等科目，貸記本科目；如有多余款或因匯票超過付款期等原因而退回款項，根據(jù)開戶行轉來的銀行匯票第四聯(lián)（多余款收賬通知），借記“銀行存款”科目，貸記本科目。四、信用卡存款，是指為取得信用卡按照規(guī)定存入銀行的款項（信用卡開戶名稱應為單位，不得使用個人姓名）o編制記賬憑證時，借記本科目，貸記“

16、銀行存款”科目，再根據(jù)審核無誤的付款憑證按規(guī)定填制申請表，連同支票和有關資料一并送交發(fā)卡銀行，將銀行蓋章退回的進賬單第一聯(lián)作為記賬憑證的附件。用信用卡購物或支付有關費用，借記有關科目，貸記本科目。信用卡在使用過程中，需要向其賬戶續(xù)存資金的，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。五、保證金存款，包括信用證保證金存款和銀行承兌匯票保證金存款。1 .信用證保證金存款是指為取得信用證按規(guī)定存入銀行的保證金。公司向銀行申請開立信用證，應按規(guī)定向銀行提交開證申請書、信用證申請人承諾書和購銷合同。編制記賬憑證時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目，再根據(jù)審核無誤的付款憑證向銀行交納保證金，將銀行蓋章退回的進賬單第

17、一聯(lián)作為記賬憑證的附件。根據(jù)開證行交來的信用證來單通知書及有關單據(jù)列明的金額，借記“材料物資”、“庫存商品”、應交稅金一應交增值稅（進項稅額）”等科目，貸記本科目和“銀行存款”科目。2 .銀行承兌匯票保證金存款是指為取得銀行承兌匯票按規(guī)定存入銀行的保證金。公司申請開具銀行承兌匯票時，向銀行存入的保證金，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。六、本科目應設置“外埠存款”、“銀行匯票”、“銀行本票”、“信用卡”、“保證金存款”、“存出投資款”等明細科目，并按銀行匯票或本票、信用證的收款公司等設置明細賬?！靶庞每ā泵骷毧颇恐邪撮_出信用卡的銀行和信用卡種類設置明細賬。七、公司財務人員應加強其他貨幣資金的管

18、理，及時辦理結算，對于逾期尚未辦理結算的銀行匯票、銀行本票等，應按規(guī)定及時轉回，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。公司財務人員應嚴格按照本制度規(guī)定核算其他貨幣資金的各項收支業(yè)務。八、本科目期末借方余額，反映公司實際持有的其他貨幣資金1101短期投資一、本科目核算公司持有的能隨時變現(xiàn)且持有時間不準備超過一年的債券投資、股票投資、基金投資、委托貸款等。二、本科目應當按照類別設置二級科目：“債券投資”、“股票投資”、“基金投資”、“委托貸款”進行明細核算。在各二級明細科目下分別設置三級科目進行明細核算。三、短期投資的主要賬務處理（一）購入的各種股票、債券、基金等作為短期投資的，按照實際支付的價款，借

19、記本科目（XX股票、債券、基金），貸記“銀行存款”等科目。如實際支付的價款中包含已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利，或已到付息期但尚未領取的債券利息，應單獨核算，按照實際支付的價款減去已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利，或已到付息期但尚未領取的債券利息后的金額，借記本科目（XX股票、債券、基金），按應領取的現(xiàn)金股利、利息等，借記“應收股利”、“應收利息”科目，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”等科目。委托貸款按照實際貸出金額借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。（二）購入的各種股票、債券、基金在持有期間，被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或在期末按債券票面利率計算債券利息時，借記“應收利息”或“應收股利”科目，貸記“

20、投資收益”科目。收到現(xiàn)金股利或債券利息時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收利息”或“應收股利”科目。（三）出售股票、債券、基金或到期收回債券本息，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按出售或收回短期投資的成本，貸記本科目（XX股票、債券、基金），按其差額，借記或貸記“投資收益”科目。收回委托貸款時，按照實際收到的本息合計金額，借記“銀行存款”科目，貸款本金貸記本科目，貸款利息貸記“投資收益”科目四、本科目期末借方余額，反映公司持有的各種股票、債券、基金等短期投資的成本，及委托貸款的貸款本金金額。1102短期投資跌價準備1111應收票據(jù)一、本科目核算因銷售商品、提供倉儲、裝卸、管道運輸服務等

21、而應收的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。二、公司財務人員應在收到商業(yè)匯票時，按應收票據(jù)的票面價值入賬；帶息應收票據(jù)，應在月末計提利息，計提的利息增加應收票據(jù)的賬面余額。三、應收票據(jù)的主要賬務處理如下：（一）因銷售商品、提供倉儲、裝卸、管道運輸服務等而收到的商業(yè)匯票，按應收票據(jù)的面值，借記本科目，按實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務收入”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應交稅金？?應交增值稅（銷項稅額）”科目。（二）收到應收票據(jù)以抵償應收賬款時，按應收票據(jù)面值，借記本科目，貸記“應收賬款”科目。如為帶息應收票據(jù)，應于月末時，按應收票據(jù)的票面價值和確定的利率計提利息，計提的利息增加

22、應收票據(jù)的賬面余額，借記本科目，貸記“財務費用”科目。（三）公司持未到期的應收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，應根據(jù)銀行蓋章退回的貼現(xiàn)憑證第四聯(lián)收賬通知，按實際收到的金額（即減去貼現(xiàn)息后的凈額），借記“銀行存款”科目，按貼現(xiàn)息部分，借記“財務費用”科目，按應收票據(jù)的票面余額，貸記本科目。如為帶息應收票據(jù)，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按應收票據(jù)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記或貸記“財務費用”科目。（四）公司將持有的應收票據(jù)背書轉讓時，按應計入取得物資成本的價值，借記“材料物資”、“庫存商品”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅金？?應交增值稅（進項稅額）”科目，按應收票據(jù)的賬面余

23、額，貸記本科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目。（五）應收票據(jù)到期，應分別情況處理：1 .收回應收票據(jù)，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按應收票據(jù)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記“財務費用”科目（末計提利息部分）o2 .因付款人無力支付票款，收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、本付票款通知書或拒絕付款證明等，按應收票據(jù)的賬面余額，借記“應收賬款”科目，貸記本科目。3 .到期不能收回的帶息應收票據(jù)，轉入“應收賬款”科目核算后，期末不再計提利息，其所包含的利息，在有關備查簿中進行登記，待實際收到時再沖減收到當期的財務費用。四、公司應當設置“應收票據(jù)備查簿”，逐筆登記每一

24、應收票據(jù)的種類、號數(shù)和出票日期、票面金額、票面利率、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉讓日、貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額、未計提的利息，以及收款日期和收回金額、退票情況等資料，應收票據(jù)到期結清票款或退票后，應當在備查簿內(nèi)逐筆注銷。五、本科目期末借方余額，反映公司持有的商業(yè)匯票的票面價值和應計利息。1121應收股利一、本科目核算因股權投資而應收取的現(xiàn)金股利及利潤。二、購入股票，如實際支付的價款中包含已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利，按實際成本（即實際支付的價款減去已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利），借記“短期投資”、“長期股權投資”科目，按應領取的現(xiàn)金股利，借記本科目，按實際支

25、付的價款，貸記“銀行存款”科目；收到發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。三、對外長期股權投資應分得的現(xiàn)金股利或利潤，應于被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或分派利潤時，借記本科目，貸記“投資收益”等科目。收到的現(xiàn)金股利或利潤，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。四、本科目應按被投資單位設置明細賬，進行明細核算。五、本科目期末借方余額，反映公司尚未收回的現(xiàn)金股利或利潤。1122應收利息1131應收賬款一、本科目核算因銷售商品、提供倉儲、裝卸、管道運輸服務等，應向購貨單位或接受服務單位收取的款項。其他不屬于應收賬款核算范圍的代收手續(xù)費、銷售行為不在本科目核算。二、公司發(fā)生應收賬款時，按應收金額

26、，借記本科目，按實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務收入”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應交稅金一應交增值稅（銷項稅額）”科目；收回應收賬款時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。三、財務人員應定期對應收賬款進行全面檢查，并合理計提壞賬準備。對于不能收回的應收賬款應當查明原因，追究責任。對確實無法收回的，必須按照公司有關規(guī)定，經(jīng)批準后作為壞賬損失，沖銷提取的壞賬準備。經(jīng)批準作為壞賬損失的應收賬款，借記“壞賬準備”科目，貸記本科目。已確認并轉銷的壞賬損失，如果以后又收回，按實際收回的金額，借記本科目，貸記“壞賬準備”科目；同時借記“銀行存款”科目，貸記本科目。四、本科目應按購貨單位或接受服

27、務的單位設置明細賬，進行明細核算。五、本科目期末借方余額，反映公司尚未收回的應收賬款。1133其他應收款一、本科目核算除應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款等以外的其他各種應收、暫付款項，包括周轉金、各種押金、借款、賠款、罰款、應收的代理港雜費、應向職工收取的各種墊付款項，以及單位之間非業(yè)務往來款等。二、公司發(fā)生各種其他應收款項時，借記本科目，貸記有關科目；收回各種款項時，借記有關科目，貸記本科目。三、財務人員應定期對其他應收款進行檢查，預計其可能發(fā)生的壞賬損失，并計提壞賬準備。公司對于不能收回的其他應收款應當查明原因，追究責任。對確實無法收回的，按照管理權限，經(jīng)批準后作為壞賬損失，沖銷提取的壞賬準備

28、。經(jīng)批準作為壞賬的其他應收款，借記“壞賬準備”科目，貸記本科目。已確認并轉銷的壞賬損失，如果以后又收回，按實際收回的金額，借記本科目，貸記“壞賬準備”科目；同時借記“銀行存款”科目，貸記本科目。五、本科目應按其他應收款的項目分類，并按不同的債務人設置明細賬，進行明細核算。六、本科目期末借方余額，反映公司尚未收回的其他應收款。1141壞賬準備一、本科目核算公司提取的壞賬準備。二、公司應當每年對應收款項、其它應收款進行全面檢查，預計各項應收款項可能發(fā)生的壞賬，計提壞賬準備。公司采用備抵法核算壞賬損失。三、計提壞賬準備實行個別確認法。在確定壞賬準備的計提比例時，應當根據(jù)以往的經(jīng)驗、債務公司的實際財務

29、狀況和現(xiàn)金流量的情況，以及其他相關信息合理地估計。除有確鑿證據(jù)表明該項應收款項不能收回，或收回的可能性不大外（如債務公司撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴重不足、發(fā)生嚴重的自然災害等導致停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償付債務等，以及應收款項逾期3年以上），下列各種情況一般不能全額計提壞賬準備（一）當年發(fā)生的應收款項。（二）計劃對應收款項進行重組。（三）與關聯(lián)方發(fā)生的應收款項。（四）其他已逾期，但無確鑿證據(jù)證明不能收回的應收款項。提取壞賬準備時，借記“管理費用？?計提的壞賬準備”科目，貸記本科目。本期應提取的壞賬準備大于其賬面余額的，應按其差額提??；應提數(shù)小于賬面余額的差額，借記本科目，貸記“管理費用？?計

30、提的壞賬準備”科目。四、本科目期末貸方余額，反映公司已提取的壞賬準備。1151預付賬款一、本科目核算公司按照購貨合同規(guī)定預付給供應商的款項，包括預付貨款、預付工程款、預付大型設備款等。二、公司預付的款項，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。收到所購貨物或進行工程結算時，根據(jù)發(fā)票賬單等列明應計入購入物資成本的金額及工程結算金額，借記“庫存商品”、“在建工程”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅金一應交增值稅（進項稅額）”科目，按應付金額，貸記本科目。補付的款項，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；退回多付的款項或全額退回預付款項，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。三、公司應當每年末對預付

31、賬款進行全面檢查。四、本科目應按供應商設置明細賬，進行明細核算。五、本科目期末借方余額，反映公司實際預付的款項。1161應收補貼款一、本科目核算應收的各項補貼款。二、本科目應按應收補貼款的項目設置明細賬，進行明細核算。三、本科目期末借方余額，反映公司尚未收到的補貼款。1201材料物資一、本科目核算公司日常購入用于能耗的的燃料油及用于修理、修配的石棉墊、化學品、安監(jiān)材料、零星工程材料等物資的采購成本。公司購入的在建工程所需要的材料、機器設備等，在“工程物資”科目核算，不在本科目核算。本科目在各二級明細科目下分別設置三級科目進行明細核算。二、公司購入物資的采購成本由下列各項組成：（一）買價。（二）

32、運雜費（包括運輸費、裝卸費、保險費、包裝費等，不包括按規(guī)定根據(jù)運輸費的一定比例計算的可抵扣的增值稅額）o（三）運輸途中的合理損耗。（四）入庫前的挑選整理費用（包括挑選整理中發(fā)生的人工費支出和必要的損耗，并減去回收的下腳廢料價值）。（五）購入物資負擔的稅金（如關稅等）和其他費用。購入物資不能取得增值稅專用發(fā)票的，具增值稅進項稅額，計入所購物資的成本。三、材料物資的主要賬務處理如下：（一）根據(jù)發(fā)票賬單支付物資價款和運雜費時，按應計入材料采購成本的金額及專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記本科目，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“應付賬款”等科目。（二）材料物資已經(jīng)收到，但尚未辦理結算手續(xù)的

33、，可暫不作會計分錄；待辦理結算手續(xù)后，再按應計入材料采購成本的金額及專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記本科目，按實際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”、”應付票據(jù)”、“應付賬款”等科目。（三）收到已經(jīng)預付貨款的物資后，按應計入材料采購成本的金額及專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記本科目，按發(fā)票賬單上注明的應付金額，貸記“預付賬款”科目。（四）應向供應公司、外部運輸機構等收回的物資短缺或其他應沖減材料采購成本的賠償款項，應根據(jù)有關的索賠憑證，借記“應收賬款”或“其他應收款”科目，貸記本科目。因遭受意外災害發(fā)生的損失和尚待查明原因的途中損耗，先記入“待處理財產(chǎn)損溢”科目，查明原因后再作處理。（五

34、）月度終了，對于尚未收到發(fā)票賬單的收料憑證，應根據(jù)銷貨方提供的增值稅等票據(jù)復印件、或者材料采購入庫驗收單等原始單據(jù)進行暫估入賬，借記本科目，貸記“應付賬款”等科目。在下月月初按原額紅字沖回暫估分錄。收到增值稅發(fā)票原件進行賬務處理時，借記本科目，貸記“應付賬款”等科目。四、購入材料不能取得增值稅專用發(fā)票時，按購入材料物資按應支付的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”、“應付票據(jù)”等科目。五、本科目應按材料物資的大類設置明細賬，進行明細核算。六、本科目的期末余額為在庫的材料物資，及已經(jīng)收到發(fā)票賬單付款或已開出銀行匯票，但物資尚未到達或尚未驗收入庫的在途物資。1202物資采購1211原材

35、料1221包裝物1231低值易耗品一、本科目核算公司庫存的低值易耗品的實際成本。低值易耗品是指不能作為固定資產(chǎn)的各種用具、物品，按照使用狀態(tài)，分為“在庫低值易耗品”和“在用低值易耗品”。二、對低值易耗品采用一次攤銷法。低值易耗品在領用時將其全部價值攤入有關的成本費用。三、購入并已驗收入庫的低值易耗品，借記“低值易耗品一一在庫低值易耗品”科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目；三用時，借記“低值易耗品一一在用低值易耗品”科目，貸記“低值易耗品一一在庫低值易耗品”科目；同時進行低佰易耗品的攤銷，借記有關成本費用科目，貸記“低值易耗品一一低值易耗品攤銷”科目。四、在用低值易耗品，以及使用部門退回倉庫

36、的低值易耗品，財務人員應當加強實物管理，并在備查簿上進行登記。五、本科目應按低值易耗品的保管部門、類別、品種規(guī)格進行數(shù)量和金額的明細核算。六、本科目期末借方余額，反映公司庫存未用低值易耗品的實際成本。七、每年末對在庫及領用的低值易耗品進行盤點。1232材料成本差異1241自制半成品1243庫存商品一、本科目核算公司庫存的各種商品的實際成本。包括寄存在外庫的燃料油、柴油、石腦油、汽油等。二、公司購入庫存商品的采購成本由下列各項組成（一）買價。（二）運輸途中的合理損耗。（三）購入商品負擔的稅金（如關稅等）和其他費用。購入商品不能取得增值稅專用發(fā)票的，具增值稅進項稅額，計入所購物資的成本三、庫存商品

37、的相關會計核算（一）購入的商品驗收入庫后，按商品進價及相關采購成本，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。（二）銷售商品結轉成本時，借記“主營業(yè)務成本”科目，貸記本科目。（三）低標號汽油進行調油操作時，將加入的添加劑成本（或外加工成本）及低標號汽油成本合計金額借記“庫存商品一一XX#汽油（高標號汽油）”明細科目，貸記“庫存商品一一XX#汽油（低標號汽油）、“銀行存款”等明細科目。（四）月度終了，對于尚未收到發(fā)票賬單的庫存商品，應根據(jù)采購入庫驗收單等原始單據(jù)進行暫估入賬，借記本科目，貸記“應付賬款”等科目。在下月月初按原額紅字沖回暫估分錄。收到增值稅發(fā)票原件進行賬務處理時，借記本科目、“應交稅金一

38、應交增值稅（進項稅額）”貸記“應付賬款”等科目。三、銷售商品按加權平均法結轉發(fā)出商品的成本四、清查盤點中發(fā)現(xiàn)的庫存商品盤盈，借記本科目，貸記”待處理財產(chǎn)損溢”科目；清查盤點中發(fā)現(xiàn)的庫存商品盤虧和毀損，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目，并按規(guī)定結轉不能抵扣的增值稅進項稅額，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記“應交稅金一應交增值稅（進項稅額轉出）”科目。五、本科目應按庫存商品的種類、品種和規(guī)格設置明細賬。六、本科目期末借方余額，反映公司各種庫存商品的實際成本。1244商品進銷差價1251委托加工物資1261委托代銷商品1271受托代銷商品1281存貨跌價準備1291分期收款發(fā)出商品1301待攤

39、費用一、本科目核算已經(jīng)支出，但應由本期和以后各期負擔的分攤期限在1年以內(nèi)（包括，年）的各項費用，如代維費、消防服務費、財產(chǎn)保險費、顧問費、碼頭管架占用費、網(wǎng)絡服務費等。超過1年以上攤銷的其他費用，應當在“長期待攤費用”科目核算，不在本科目核算。二、預付代維費、消防服務費、財產(chǎn)保險費、顧問費、碼頭管架占用費、網(wǎng)絡服務費等費用時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；攤銷時，應借記“管理費用”等科目，貸記本科目。三、本科目應按費用種類設置明細賬，進行明細核算。四、本科目期末借方余額，反映公司各種已支出但尚未攤銷的金額。1401長期股權投資一、本科目核算公司打算長期持有的股票及采用成本法和權益法核算的

40、長期股權投資。二、公司對外進行的長期股權投資，應當根據(jù)不同情況，分別采用成本法或權益法核算。三、本科目設置以下二級明細科目：“股票投資”、“其他長期股權投資”進行明細核算。四、長期股權投資初始投資成本按以下原則確定：（一）直接投資取得的長期股權投資，按照實際出資金額作為長期股權投資的初始投資成本，并按照出資比例確定采用成本法或權益法核算。（二）以支付現(xiàn)金取得的長期股票投資，應當按照實際支付的購買價款及與取得長期股權投資直接相關的手續(xù)費、傭金、稅金及其他必要支出，作為長期股票投資的初始投資成本，實際支付的價款中包含已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利，按實際支付的價款減去已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利后的差額

41、，作為初始投資成本。五、長期股權投資成本法核算的賬務處理。（一）采用成本法核算時，除追加或收回投資外，長期股權投資的賬面價值一般應當保持不變。（二）股權持有期內(nèi)應于被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時確認投資收益。公司按被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤中屬于應享有的部分，借記“應收股利”科目，貸記“投資收益”科目或本科目。實際收到現(xiàn)金股利或利潤，借記“銀行存款”科目，貸記“應收股利”科目。六、長期股權投資權益法核算的賬務處理。采用權益法核算時，投資最初以初始投資成本計量，以后根據(jù)投資單位享有被投資單位所有者權益份額的變動，對投資的賬面價值進行調整。七、本科目應按被投資單位進行明細核算。八、本科

42、目期末借方余額，反映公司持有的長期股票投資及長期股權投資的價值。1402長期債權投資1421長期投資減值準備1431委托貸款1501固定資產(chǎn)一、本科目核算公司固定資產(chǎn)的原價。固定資產(chǎn)是指為提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用年限超過一年的有形資產(chǎn)。二、公司應按照相關規(guī)定，加強對固定資產(chǎn)的管理與核算。未作為固定資產(chǎn)管理的工具、器具等，作為低值易耗品核算。三、固定資產(chǎn)應按其取得時的成本作為入賬的價值，取得時的成本包括買價、運輸和保險費、交納的契稅、車輛購置稅等相關費用及為使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所必要的支出。固定資產(chǎn)取得時的成本應當根據(jù)具體情況分別確定：（一）購置的不需要經(jīng)過建造過程即可使

43、用的固定資產(chǎn)，按實際支付的買價、包裝費、運輸費、安裝費、交納的有關稅金等，作為入賬價值。（二）自行建造的固定資產(chǎn)，按建造該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出，作為入賬價值。工程完工結轉固定資產(chǎn)后所發(fā)生的安全評價與環(huán)保評價費等零星費用計入當期管理費用。（三）投資者投入的固定資產(chǎn)，按投資各方確認的價值及支付的相關稅費，作為入賬價值。（四）融資租入的固定資產(chǎn)，應當單設明細科目進行核算。公司應在租賃開始日，按租賃開始日租賃資產(chǎn)的原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為入賬價值，借記本科目，按最低租賃付款額，貸記“長期應付款？?應付融資租賃款”科目，按其差額，借記“未確認融資費用”科目。

44、如果融資租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例等于或小于30%勺，在租賃開始日，可按最低租賃付款額，作為固定資產(chǎn)的入賬價值。租賃期滿，如合同規(guī)定將設備所有權轉歸承租企業(yè)，應進行轉賬，將固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)”明細科目轉入有關明細科目。（五）在原有固定資產(chǎn)的基礎上進行改建、擴建的，按原固定資產(chǎn)的賬面價值，加上由于改建、擴建而使該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的支出，減除改建、擴建過程中發(fā)生的變價收入和被替換部分的賬面價值，作為入賬價值。（六）接受捐贈的固定資產(chǎn)，應按以下規(guī)定確定其入賬價值:1（捐贈方提供了有關憑據(jù)的，按憑據(jù)上標明的金額加上應支付的相關稅費，作為入賬價值2（捐贈方?jīng)]有提供有關憑據(jù)的，按如

45、下順序確定其入賬價值:（1）同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格估計的金額，加上應支付的相關稅費，作為入賬價值。（2）同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該接受捐贈的固定資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為入賬價值。（七）經(jīng)批準無償調入的固定資產(chǎn)，按調出單位的賬面價值加上發(fā)生的運輸費、安裝費等相關費用，作為入賬價值。（八）購置計算機硬件所附帶的、未單獨計價的軟件，與所購置的計算機硬件一并作為固定資產(chǎn)管理。（九）已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，可先按估計價值記賬，提取折舊。待確定實際價值后，再進行調整固定資產(chǎn)原值，不需調整已計提的折舊。四、固定資產(chǎn)增

46、加的賬務處理如下：（一）購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先記入“在建工程”科目，安裝完畢交付使用時再轉入本科目。（二）自行建造完成的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“在建工程”科目。（三）投資者投入的固定資產(chǎn)，按投資各方確認的價值，借記本科目，貸記“實收資本”科目。（四）如果融資租賃資產(chǎn)占公司資產(chǎn)總額比例等于或小于30%勺，在租賃開始日，按最低租賃付款額作為固定資產(chǎn)的入賬價值，借記本科目，貸記“長期應付款？?應付融資租賃款”科目。（五）接受捐贈的固定資產(chǎn)，按確定的入賬價值，借記本科目，按未來應交的所得稅，貸記“遞延稅款”科目，按確定的入賬價值減去

47、未來應交所得稅后的余額，貸記“資本公積”科目，按應支付的相關稅費，貸記“銀行存款”等科目。（六）盤盈的固定資產(chǎn)，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額，借記本科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目。五、固定資產(chǎn)減少的賬務處理。（一）投資轉出的固定資產(chǎn)，按轉出固定資產(chǎn)的賬面價值加上應支付的相關稅費，借記“長期股權投資”科目，按投出固定資產(chǎn)已提折舊，借記“累計折舊”科目，按投出固定資產(chǎn)的賬面原價，貸記本科目，按應支付的相關稅費，貸記“銀行存款”、“應交稅費”等科目。（二）捐贈轉出的固定資產(chǎn)。應按固定資產(chǎn)凈值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按該項固定資產(chǎn)已提的折舊，借記

48、“累計折舊”科目，按固定資產(chǎn)的賬面原價，貸記本科目；按捐贈轉出的固定資產(chǎn)應支付的相關稅費，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“銀行存款”等科目；按“固定資產(chǎn)清理”科目的余額，借記“營業(yè)外支出一捐贈支出”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。（三）盤虧的固定資產(chǎn)，按其賬面價值，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價，貸記本科目。（四）出售、報廢和毀損等原因減少的固定資產(chǎn)，按減少的固定資產(chǎn)賬面價值，借記“周資產(chǎn)清理”科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價，貸記本科目。六、固定資產(chǎn)后續(xù)支出的賬務處理。資產(chǎn)后續(xù)支出是為了提高資產(chǎn)利用效率，維護資產(chǎn)使用效能，保

49、持或延長資產(chǎn)經(jīng)濟壽命，強化資產(chǎn)環(huán)保性能或安全性能，對現(xiàn)有資產(chǎn)進行的維護、修理或者改良、改造、更新、擴建。分為資本化支出和費用化支出。資產(chǎn)后續(xù)支出如果使可能流入公司的經(jīng)濟利益超過了原先的估計，如延長了資產(chǎn)的使用壽命，或者使產(chǎn)品質量實質性提高，或者使產(chǎn)品成本實質性降低，則應資本化，計入資產(chǎn)賬面價值；否則應費用化，確認為費用。七、公司應當設置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”，按固定資產(chǎn)類別、使用部門和每項固定資產(chǎn)進行明細核算。臨時租入的固定資產(chǎn)，應當另設備查簿進行登記，不在本科賬目核算。八、本科目期末借方余額，反映公司期末固定資產(chǎn)的賬面原價。九、每年應至少對固定資產(chǎn)進行全面盤點一次。1502累計

50、折舊一、本科目核算公司固定資產(chǎn)的累計折舊。二、固定資產(chǎn)折舊方法可以采用年限平均法等，折舊年限可參考稅法的相關規(guī)定。折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，仍然應當按照上述程序，經(jīng)公司總部批準后報送有關各方備案。三、除下列情況外，應對所有的固定資產(chǎn)計提折舊：（一）房屋、建筑物以外的未使用、不需用固定資產(chǎn)；（二）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；（三）已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（四）按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。已達到預定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，如果尚未辦理竣工決算的，應按估計價值暫估入賬，并計提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按照實際成本調整原來的暫估價值，不需調整原已計提的折舊額。四、

51、公司因更新改造等原因而調整固定資產(chǎn)價值的，應當根據(jù)調整后價值，預計尚可使用年限和凈殘值計提折舊。對于接受捐贈舊的固定資產(chǎn)，公司應當按照確定的固定資產(chǎn)入賬價值、預計尚可使用年限、預計凈殘值計提折舊。融資租入的固定資產(chǎn)，應當采用與自有應計折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。能夠合理確定租期屆滿時將會取得租賃資產(chǎn)所有權的，應當在租賃資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計提折舊；無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租賃資產(chǎn)所有權的，應當在租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)計提折舊。五、公司應按月提取折舊，當月增加的固定資產(chǎn)，當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月照提折舊，從下月起不提折舊。固定資產(chǎn)提足折

52、舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。六、公司按月計提的固定資產(chǎn)折舊，借記“管理費用”、“營運成本”等科目，貸記本科目。七、本科目期末貸方余額，反映公司提取的固定資產(chǎn)折舊累計數(shù)。1505固定資產(chǎn)減值準備1601工程物資一、本科目核算公司為基建工程、改造工程和大修理工程準備的各種工程物資的實際成本。公司購入不需要安裝的設備，應當在“固定資產(chǎn)”科目核算，不在本科目核算。三、公司購入為工程準備的物資，應按實際成本和專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”、“應付票據(jù)”等科目。四、工程領用工程物資，借記“在建工程”科目，貸記本科目；工程

53、完工后對領出的剩余工程物資應當辦理退庫手續(xù)，并作相反的會計分錄五、工程完工后剩余的工程物資，如轉作本公司材料物資的，借記”材料物資”科目，按轉入存貨的剩余工程物資的賬面余額，貸記本科目；如工程完工后剩余的工程物資對外出售的，貸記本科目，并確認收入及結轉相應的成本。六、盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資，減去保險公司、過失人賠償部分后，工程項目尚未完工的，計入或沖減所建工程項目的成本；工程已經(jīng)完工的，計入營業(yè)外收支。七、本科目期末借方余額，反映公司為工程購入但尚未領用的專用材料的實際成本。1603在建工程一、本科目核算公司進行基建工程、安裝工程、技術改造工程、大修理工程等發(fā)生的實際支出，包括需要安

54、裝設備的價值。公司根據(jù)項目概算購入不需要安裝的固定資產(chǎn)、為生產(chǎn)準備的工具器具、購入的無形資產(chǎn)及發(fā)生的不屬于工程支出的其他費用等，不在本科目核算。二、本科目的賬務處理如下：（一）發(fā)包的基建工程，應于按合同規(guī)定向承包企業(yè)預付工程款、備料款時，按實際支付的價款，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；將需要安裝設備交付承包企業(yè)進行安裝時，應按設備的成本，借記本科目，貸記“工程物資”科目；與承包企業(yè)辦理工程價款結算時，補付的工程款，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。（二）基建工程發(fā)生的工程管理費、征地費、可行性研究費、臨時設施費、公證費、監(jiān)理費等，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；基建工程

55、應負擔的稅金，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。如為非正常原因造成的報廢或毀損，或在建工程項目全部報廢或毀損，應將其凈損失直接計入當期營業(yè)外支出。工程物資在建設期間發(fā)生的盤虧、報廢及毀損，其處置損失，報經(jīng)批準后，借記本科目，貸記“工程物資”科目；盤盈的工程物資或處置收益，作相反的會計分錄。（四）基建工程完工后應當進行清理，已領出的剩余材料應當辦理退庫手續(xù)，借記“工程物資”科目，貸記本科目。（五）基建工程完工交付使用時，應當計算各項交付使用固定資產(chǎn)的成本，編制交付使用固定資產(chǎn)明細表。三、本科目的期末借方余額，反映尚未完工的基建工程發(fā)生的各項實際支出。1605在建工程減值準備1701固定資產(chǎn)清理

56、一、本科目核算因出售、報廢和毀損等原因轉入清理的固定資產(chǎn)價值及其在清理過程中所發(fā)生的清理費用和清理收入等。二、出售、報廢和毀損的固定資產(chǎn)轉入清理時，按固定資產(chǎn)賬面價值，借記本科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目。清理過程中發(fā)生的費用以及應交的稅金，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應交稅金？?應交營業(yè)稅”等科目；收回出售固定資產(chǎn)的價款、殘料價值和變價收入等，借記“銀行存款”、“原材料”等科目，貸記本科目；應當由保險公司或過失人賠償?shù)膿p失，借記“其他應收款”等科目，貸記本科目。固定資產(chǎn)清理后的凈收益，區(qū)別情況處理：屬于籌建期間的，沖減長期待攤費用，借記本科目

57、，貸記“長期待攤費用”科目；屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的，計入損益，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入一處置固定資產(chǎn)凈收益”科目。固定資產(chǎn)清理后的凈損失，區(qū)別情況處理：屬于籌建期間的，計入長期待攤費用，借記“長期待攤費用”科目，貸記本科目；屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間由于自然災害等非正常原因造成的損失，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記本科目；屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間正常的處理損失，借記“營業(yè)外支出？?處置固定資產(chǎn)凈損失”科目，貸記本科目。公司以固定資產(chǎn)清償債務、以固定資產(chǎn)換入其他資產(chǎn)的，也應通過本科目核算。三、本科目應按被清理的固定資產(chǎn)設置明細賬，進行明細核算。四、本科目期末余額，反映公司尚未清理完畢固定資產(chǎn)的價值以及清理凈收入（清理收入減去清理費用）。1801無形資產(chǎn)一、本科目核算公司擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)，包括專利權、商標權、軟件使用費、土地使用權、非專利技術等。二、公司的無形資產(chǎn)按實際成本計量，即以取得無形資產(chǎn)并使之達到預定用途而發(fā)生的全部支出，作為無形資產(chǎn)的成本。取得時的實際成本應按