第三章 會(huì)計(jì)循環(huán)

1、第三章第三章 會(huì)計(jì)循環(huán)會(huì)計(jì)循環(huán)學(xué)學(xué) 習(xí)習(xí) 目目 標(biāo)標(biāo)會(huì)計(jì)循環(huán)的基本概念會(huì)計(jì)循環(huán)的基本概念會(huì)計(jì)循環(huán)的基本程序會(huì)計(jì)循環(huán)的基本程序會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)賬簿的種類(lèi)會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)賬簿的種類(lèi)對(duì)賬和結(jié)賬的內(nèi)容對(duì)賬和結(jié)賬的內(nèi)容賬項(xiàng)調(diào)整和試算平衡表的編制賬項(xiàng)調(diào)整和試算平衡表的編制第一節(jié)第一節(jié) 會(huì)計(jì)循環(huán)概述會(huì)計(jì)循環(huán)概述一、會(huì)計(jì)循環(huán)的含義一、會(huì)計(jì)循環(huán)的含義 會(huì)計(jì)主體在一定會(huì)計(jì)期間的會(huì)計(jì)核會(huì)計(jì)主體在一定會(huì)計(jì)期間的會(huì)計(jì)核算中依次完成的一系列基本步驟。這些算中依次完成的一系列基本步驟。這些步驟依次繼起，周而復(fù)始的進(jìn)行，即構(gòu)步驟依次繼起，周而復(fù)始的進(jìn)行，即構(gòu)成會(huì)計(jì)循環(huán)。成會(huì)計(jì)循環(huán)。經(jīng)濟(jì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)憑證會(huì)計(jì)憑證財(cái)務(wù)報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)告

2、賬賬 簿簿經(jīng)濟(jì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)二、會(huì)計(jì)循環(huán)的基本程序二、會(huì)計(jì)循環(huán)的基本程序庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金試試 算算平衡表平衡表第二節(jié)第二節(jié) 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與會(huì)計(jì)憑證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與會(huì)計(jì)憑證 一、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)循環(huán)的第一個(gè)環(huán)節(jié)會(huì)計(jì)循環(huán)的第一個(gè)環(huán)節(jié) 能夠引起會(huì)計(jì)要素增減變化，進(jìn)而可能夠引起會(huì)計(jì)要素增減變化，進(jìn)而可以確認(rèn)和計(jì)量的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。以確認(rèn)和計(jì)量的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。 也稱交易或事項(xiàng)：交易指企業(yè)與外部也稱交易或事項(xiàng)：交易指企業(yè)與外部主體的價(jià)值交換行為；事項(xiàng)指企業(yè)內(nèi)部有主體的價(jià)值交換行為；事項(xiàng)指企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門(mén)之間發(fā)生的價(jià)值轉(zhuǎn)移行為。關(guān)部門(mén)之間發(fā)生的價(jià)值轉(zhuǎn)移行為。交易交易A企業(yè)企業(yè)B企業(yè)企業(yè)事事項(xiàng)項(xiàng)材料倉(cāng)庫(kù)生產(chǎn)

3、車(chē)間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料二、會(huì)計(jì)憑證二、會(huì)計(jì)憑證會(huì)計(jì)循環(huán)的第二個(gè)環(huán)節(jié)會(huì)計(jì)循環(huán)的第二個(gè)環(huán)節(jié)（一）會(huì)計(jì)憑證的基本概念（一）會(huì)計(jì)憑證的基本概念 用來(lái)記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，用來(lái)記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并作為登記賬簿依據(jù)的書(shū)面證明文件，是并作為登記賬簿依據(jù)的書(shū)面證明文件，是重要的會(huì)計(jì)資料。重要的會(huì)計(jì)資料。 包括原始憑證和記賬憑證。包括原始憑證和記賬憑證。（二）原始憑證（二）原始憑證1.1.原始憑證的概念原始憑證的概念 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)取得或填制的會(huì)計(jì)憑證。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)取得或填制的會(huì)計(jì)憑證。 證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成情況。證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成情況。 作為記賬原始依據(jù)的會(huì)計(jì)憑證。作為記賬原始依據(jù)的

4、會(huì)計(jì)憑證。2 2原始憑證的種類(lèi)原始憑證的種類(lèi) 按取得來(lái)源分為自制和外來(lái)兩類(lèi)。具按取得來(lái)源分為自制和外來(lái)兩類(lèi)。具體種類(lèi)見(jiàn)圖。體種類(lèi)見(jiàn)圖。原始憑證原始憑證按來(lái)源分類(lèi)外來(lái)原始憑證外來(lái)原始憑證自制原始憑證自制原始憑證一次憑證一次憑證累計(jì)憑證累計(jì)憑證匯總原始憑證匯總原始憑證記賬編制憑證記賬編制憑證一次憑證一次憑證一次憑證一次憑證 只記載一項(xiàng)業(yè)務(wù)或同時(shí)記載若干項(xiàng)同只記載一項(xiàng)業(yè)務(wù)或同時(shí)記載若干項(xiàng)同類(lèi)性質(zhì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；類(lèi)性質(zhì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)； 一次性填寫(xiě)完成。一次性填寫(xiě)完成。自制原始憑證自制原始憑證企業(yè)之間發(fā)生交易時(shí)開(kāi)具企業(yè)之間發(fā)生交易時(shí)開(kāi)具的發(fā)票，不同于普通發(fā)票的發(fā)票，不同于普通發(fā)票自制原始憑證自制原始憑證累計(jì)憑證累計(jì)

5、憑證 在一定期間內(nèi)多次記載同類(lèi)業(yè)務(wù)內(nèi)容；在一定期間內(nèi)多次記載同類(lèi)業(yè)務(wù)內(nèi)容； 填制手續(xù)隨經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生分次完成。填制手續(xù)隨經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生分次完成。自制原始憑證自制原始憑證匯總原始憑證（原始憑證匯總表）匯總原始憑證（原始憑證匯總表） 根據(jù)若干同類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證根據(jù)若干同類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證定期加以匯總重新編制的憑證。定期加以匯總重新編制的憑證。在業(yè)在業(yè)務(wù)發(fā)務(wù)發(fā)生時(shí)生時(shí)填制填制會(huì)計(jì)期末時(shí)會(huì)計(jì)期末時(shí)經(jīng)匯總而成經(jīng)匯總而成自制原始憑證自制原始憑證記賬編制憑證記賬編制憑證 根據(jù)賬簿記錄和核算經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的需根據(jù)賬簿記錄和核算經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的需要，對(duì)賬簿記錄內(nèi)容加以整理而編制要，對(duì)賬簿記錄內(nèi)容加以整理而編制的原始憑

6、證。的原始憑證。編制該種編制該種憑證的數(shù)憑證的數(shù)據(jù)資料來(lái)?yè)?jù)資料來(lái)自于賬戶，自于賬戶，而不是實(shí)而不是實(shí)際發(fā)生的際發(fā)生的業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)自制原始憑證自制原始憑證 外來(lái)原始憑證外來(lái)原始憑證一般均屬于一次憑證。一般均屬于一次憑證。外來(lái)原始憑證外來(lái)原始憑證3.3.原始憑證的填制原始憑證的填制( (或取得或取得) )要求要求 反映的業(yè)務(wù)內(nèi)容真實(shí)可靠。反映的業(yè)務(wù)內(nèi)容真實(shí)可靠。 內(nèi)容完整、項(xiàng)目齊全，手續(xù)完備。內(nèi)容完整、項(xiàng)目齊全，手續(xù)完備。 簡(jiǎn)潔清楚，符合規(guī)范要求。簡(jiǎn)潔清楚，符合規(guī)范要求。 填制及時(shí)并按規(guī)定程序傳遞。填制及時(shí)并按規(guī)定程序傳遞。 4.4.原始憑證的審核原始憑證的審核 真實(shí)性的審核。真實(shí)性的審核。 完整性的

7、審核。完整性的審核。 合法性的審核。合法性的審核。 中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法第十四條規(guī)定：會(huì)計(jì)第十四條規(guī)定：會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員必須按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員必須按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定對(duì)原始憑證進(jìn)行審核，對(duì)不真實(shí)、不合法的原始憑證對(duì)原始憑證進(jìn)行審核，對(duì)不真實(shí)、不合法的原始憑證有權(quán)不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告；對(duì)記載不準(zhǔn)確、有權(quán)不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告；對(duì)記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證予以退回，并要求按照國(guó)家統(tǒng)一的不完整的原始憑證予以退回，并要求按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定更正、補(bǔ)充。會(huì)計(jì)制度的規(guī)定更正、補(bǔ)充。 （三）記賬憑證（三）記賬憑證1.1.記賬憑證的

8、概念記賬憑證的概念 根據(jù)原始憑證歸類(lèi)整理編制的憑證；根據(jù)原始憑證歸類(lèi)整理編制的憑證； 登記賬簿的直接依據(jù)；登記賬簿的直接依據(jù)； 會(huì)計(jì)分錄憑證（記帳憑證的核心是做會(huì)會(huì)計(jì)分錄憑證（記帳憑證的核心是做會(huì)計(jì)分錄）計(jì)分錄） 。2.2.記賬憑證的種類(lèi)記賬憑證的種類(lèi)記賬憑證記賬憑證按反映經(jīng)按反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的不同分類(lèi)的不同分類(lèi)按是否需按是否需要匯總分類(lèi)要匯總分類(lèi)專用記賬憑證專用記賬憑證通用記賬憑證通用記賬憑證非匯總記賬憑證非匯總記賬憑證匯總記賬憑證匯總記賬憑證分類(lèi)匯總分類(lèi)匯總記賬憑證記賬憑證全部匯總?cè)繀R總記賬憑證記賬憑證三種匯總記賬憑證三種匯總記賬憑證科目匯總表科目匯總表(1)(1)按記賬憑證反

9、映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容不同分類(lèi)按記賬憑證反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容不同分類(lèi)按反映的經(jīng)按反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容不不 同同 分分 類(lèi)類(lèi) 專用記賬憑證專用記賬憑證 A.A.含義：在每張憑證上只反映含義：在每張憑證上只反映特定種類(lèi)特定種類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（收款業(yè)務(wù)、付款業(yè)務(wù)和轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)）的記賬憑證。（收款業(yè)務(wù)、付款業(yè)務(wù)和轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)）的記賬憑證。 特定種類(lèi)業(yè)務(wù)特定種類(lèi)業(yè)務(wù)按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與貨按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與貨幣資金（庫(kù)存現(xiàn)金等）收付關(guān)系的分類(lèi)幣資金（庫(kù)存現(xiàn)金等）收付關(guān)系的分類(lèi) B.B.種類(lèi)：種類(lèi)： 收款憑證收款憑證（見(jiàn)教材例（見(jiàn)教材例3 31 1、3 3、7 7、8 8） 補(bǔ)例補(bǔ)例 收到東方工廠前欠貨款收到東方工廠前欠貨款1

10、00 000100 000元，元，存入銀行。存入銀行。 借：銀行存款借：銀行存款 100 000100 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款東方工廠東方工廠 100 000100 000真實(shí)憑證 付款憑證付款憑證（見(jiàn)教材例（見(jiàn)教材例3 32 2、4 4、9 9、10 10 ） 補(bǔ)例補(bǔ)例 用現(xiàn)金用現(xiàn)金100100元購(gòu)買(mǎi)辦公用品。元購(gòu)買(mǎi)辦公用品。 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 100100 貸：庫(kù)存現(xiàn)金貸：庫(kù)存現(xiàn)金 100100真實(shí)憑證 轉(zhuǎn)賬憑證轉(zhuǎn)賬憑證（見(jiàn)教材例（見(jiàn)教材例3 36 6、1111） 補(bǔ)例補(bǔ)例 生產(chǎn)車(chē)間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用生產(chǎn)車(chē)間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用A A材料材料5 0005 000元。元。 借：生產(chǎn)成本借

11、：生產(chǎn)成本 5 0005 000 貸：原材料貸：原材料AA材料材料 5 0005 000真實(shí)憑證通用記賬憑證通用記賬憑證 A. A.含義：可用以反映收款、付款和轉(zhuǎn)賬含義：可用以反映收款、付款和轉(zhuǎn)賬所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記賬憑證。所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記賬憑證。 B.B.格式：與轉(zhuǎn)賬憑證格式大體相同。格式：與轉(zhuǎn)賬憑證格式大體相同。不再不再區(qū)分區(qū)分為三為三種格種格式，式，而是而是采用采用統(tǒng)一統(tǒng)一格式格式真實(shí)憑證(2)(2)按記賬憑證是否需要匯總分類(lèi)按記賬憑證是否需要匯總分類(lèi)非匯總記賬憑證非匯總記賬憑證根據(jù)原始憑證編制，根據(jù)原始憑證編制，只填寫(xiě)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的分錄，并作為記賬只填寫(xiě)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的分錄，并作為記賬依據(jù)的

12、記賬憑證。即專用、通用記賬憑證。依據(jù)的記賬憑證。即專用、通用記賬憑證。匯總記賬憑證匯總記賬憑證根據(jù)一定時(shí)期內(nèi)單一根據(jù)一定時(shí)期內(nèi)單一（專用）記賬憑證按一定方法匯總后重新（專用）記賬憑證按一定方法匯總后重新填制的，并作為記賬依據(jù)的記賬憑證。包填制的，并作為記賬依據(jù)的記賬憑證。包括分類(lèi)匯總記賬憑證和科目匯總表兩類(lèi)。括分類(lèi)匯總記賬憑證和科目匯總表兩類(lèi)。A.A.分類(lèi)匯總記賬憑證分類(lèi)匯總記賬憑證 含義：含義：根據(jù)一定時(shí)期內(nèi)根據(jù)一定時(shí)期內(nèi)的專用的專用記賬憑記賬憑證證按照三種匯總記賬憑證按照三種匯總記賬憑證定期匯總編制、定期匯總編制、包含若干項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記賬憑證。包含若干項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記賬憑證。 種類(lèi)：匯總收款

13、憑證、匯總付款憑證種類(lèi)：匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證 匯總收款憑證匯總收款憑證應(yīng)交稅費(fèi)收款憑證收款憑證收款憑證收款憑證收款憑證收款憑證收款憑證收款憑證收款憑證收款憑證編制編制匯總記匯總記賬憑證賬憑證的目的的目的:簡(jiǎn)化登簡(jiǎn)化登記總賬記總賬的工作的工作量。量。匯總付款憑證匯總付款憑證收款憑證收款憑證收款憑證收款憑證收款憑證收款憑證收款憑證收款憑證付款憑證付款憑證編制編制匯總記匯總記賬憑證賬憑證的目的的目的:簡(jiǎn)化登簡(jiǎn)化登記總賬記總賬的工作的工作量。量。匯總轉(zhuǎn)賬憑證匯總轉(zhuǎn)賬憑證收款憑證收款憑證收款憑證收款憑證收款憑證收款憑證收款憑證收款憑證轉(zhuǎn)賬憑證轉(zhuǎn)賬憑證編制編制匯總記匯總記

14、賬憑證賬憑證的目的的目的:簡(jiǎn)化登簡(jiǎn)化登記總賬記總賬的工作的工作量。量。B.B.科目匯總表科目匯總表 含義：含義：根據(jù)一定時(shí)期內(nèi)根據(jù)一定時(shí)期內(nèi)的專用的專用記賬記賬憑證憑證按照相同會(huì)計(jì)科目按照相同會(huì)計(jì)科目定期匯總編制的、定期匯總編制的、包含若干項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記賬憑證。包含若干項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記賬憑證?？颇繀R總表的基本格式科目匯總表的基本格式庫(kù)存現(xiàn)金材料采購(gòu)應(yīng)交稅費(fèi)編制編制科目匯科目匯總表的總表的目的也目的也是為簡(jiǎn)是為簡(jiǎn)化登記化登記總賬的總賬的工作量工作量收款憑證收款憑證收款憑證收款憑證收款憑證收款憑證付款憑證付款憑證轉(zhuǎn)賬憑證轉(zhuǎn)賬憑證 3.3.記賬憑證的填制要求記賬憑證的填制要求(1)(1)必須根據(jù)審核無(wú)

15、誤的原始憑證填制必須根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證填制( (極個(gè)別極個(gè)別業(yè)務(wù)除外，如個(gè)別更正錯(cuò)賬業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)除外，如個(gè)別更正錯(cuò)賬業(yè)務(wù)) )。(2)(2)必須根據(jù)不同類(lèi)別業(yè)務(wù)的原始憑證分別填必須根據(jù)不同類(lèi)別業(yè)務(wù)的原始憑證分別填制專用記賬憑證。制專用記賬憑證。收款業(yè)務(wù)收款業(yè)務(wù)付款業(yè)務(wù)付款業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)收款業(yè)務(wù)原始憑證付款業(yè)務(wù)原始憑證轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)原始憑證轉(zhuǎn)賬憑證轉(zhuǎn)賬憑證收款憑證收款憑證付款憑證付款憑證 (3)(3)對(duì)于貨幣資金的內(nèi)部劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)，一般只編制付款對(duì)于貨幣資金的內(nèi)部劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)，一般只編制付款憑證。目的憑證。目的：避免重復(fù)記賬：避免重復(fù)記賬。 貨幣資金內(nèi)部劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)內(nèi)容及分錄：貨幣資金內(nèi)部劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)內(nèi)容及分錄

16、： 將現(xiàn)金將現(xiàn)金50 00050 000元存入銀行。（見(jiàn)教材例元存入銀行。（見(jiàn)教材例3 32 2） 借：銀行存款借：銀行存款 50 00050 000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金貸：庫(kù)存現(xiàn)金 50 00050 000 從銀行提取現(xiàn)金從銀行提取現(xiàn)金12 50012 500元。（見(jiàn)教材例元。（見(jiàn)教材例3 34 4） 借：庫(kù)存現(xiàn)金借：庫(kù)存現(xiàn)金 12 50012 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 12 50012 500收款收款付款付款收款收款付款付款4.4.記賬憑證的填制方法舉例（記賬憑證的填制方法舉例（編制分錄！編制分錄！）【例例31】收到現(xiàn)金投資。收到現(xiàn)金投資。收款憑證收款憑證，分錄為：，分錄為： 借：庫(kù)存現(xiàn)

17、金借：庫(kù)存現(xiàn)金 50 000 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本 50 000收到投資現(xiàn)金實(shí)收資本50 00020 000庫(kù)存現(xiàn)金借方科目借方科目寫(xiě)在這里寫(xiě)在這里貸方科目貸方科目寫(xiě)在這里寫(xiě)在這里收款記賬憑證收款記賬憑證庫(kù)存現(xiàn)金【例例32】將現(xiàn)金存入。將現(xiàn)金存入。付款憑證付款憑證，分錄為：，分錄為： 借：銀行存款借：銀行存款 50 000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金貸：庫(kù)存現(xiàn)金 50 000銀行存款貸方科目貸方科目寫(xiě)在這里寫(xiě)在這里借方科目借方科目寫(xiě)在這里寫(xiě)在這里50 00050 000付款記賬憑證付款記賬憑證【例例33】將借款存銀行。將借款存銀行。收款憑證收款憑證，分錄為：，分錄為： 借：銀行存款借：銀行存款 150

18、000 貸：短期借款貸：短期借款 150 000150000150 000銀行存款短期借款付款記賬憑證付款記賬憑證【例例34】從銀行提取現(xiàn)金從銀行提取現(xiàn)金。付款憑證付款憑證，分錄為：，分錄為： 借：庫(kù)存現(xiàn)金借：庫(kù)存現(xiàn)金 12 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 12 500銀行存款庫(kù)存現(xiàn)金12 50012 500付款記賬憑證付款記賬憑證【例例35】用銀行存款預(yù)付房租用銀行存款預(yù)付房租。付款憑證付款憑證，分錄為：，分錄為： 借：預(yù)付帳款借：預(yù)付帳款 48 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 48 000銀行存款預(yù)付帳款4800048000這種做法體現(xiàn)了這種做法體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制要求權(quán)責(zé)發(fā)生制要求付款記

19、賬憑證付款記賬憑證【例例36】購(gòu)入商品，貨款未付購(gòu)入商品，貨款未付。轉(zhuǎn)賬憑證轉(zhuǎn)賬憑證，分錄為：，分錄為： 借：庫(kù)存商品借：庫(kù)存商品 45 000 貸：應(yīng)付帳款貸：應(yīng)付帳款 45 000應(yīng)付賬款庫(kù)存商品貸方科目貸方科目寫(xiě)在這里寫(xiě)在這里借方科目借方科目寫(xiě)在這里寫(xiě)在這里45 00045 000轉(zhuǎn)賬記賬憑證轉(zhuǎn)賬記賬憑證【例例37】預(yù)收客戶租書(shū)卡租金預(yù)收客戶租書(shū)卡租金。收款憑證收款憑證，分錄為：，分錄為： 借：庫(kù)存現(xiàn)金借：庫(kù)存現(xiàn)金 4 350 貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款 4 350庫(kù)存現(xiàn)金預(yù)收賬款43504350這種做法體現(xiàn)了權(quán)這種做法體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制要求責(zé)發(fā)生制要求收款記賬憑證收款記賬憑證【例例38】將

20、銷(xiāo)售商品款存銀行將銷(xiāo)售商品款存銀行。付款憑證付款憑證，分錄為：，分錄為： 借：銀行存款借：銀行存款 39 500 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 39 500主營(yíng)業(yè)務(wù)收入3950039500銀行存款付款記賬憑證付款記賬憑證銀行存款【例例39】用銀行存款付電費(fèi)用銀行存款付電費(fèi)。付款憑證付款憑證，分錄為：，分錄為： 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 1 250 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 250管理費(fèi)用12501250付款記賬憑證付款記賬憑證【例例310】用庫(kù)存現(xiàn)金購(gòu)買(mǎi)辦公用品用庫(kù)存現(xiàn)金購(gòu)買(mǎi)辦公用品。付款憑證付款憑證，分錄：，分錄： 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 3 000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金貸：庫(kù)存現(xiàn)金 3

21、000庫(kù)存現(xiàn)金管理費(fèi)用30003000付款記賬憑證付款記賬憑證2050020500主營(yíng)業(yè)務(wù)成本庫(kù)存商品 總賬科目 明細(xì)科目 【例例311】結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售文具等成本結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售文具等成本。轉(zhuǎn)賬憑證轉(zhuǎn)賬憑證，分錄為：，分錄為： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 20 500 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 20 500轉(zhuǎn)賬記賬憑證轉(zhuǎn)賬記賬憑證30003000應(yīng)付職工薪酬管理費(fèi)用 3表312 總賬科目 明細(xì)科目 分配職工薪酬【例例312】分配本月工資費(fèi)用。分配本月工資費(fèi)用。轉(zhuǎn)賬憑證轉(zhuǎn)賬憑證，分錄：，分錄： 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 3 000 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 3 000轉(zhuǎn)賬記賬憑證轉(zhuǎn)賬記賬憑證 第

22、三節(jié)第三節(jié) 會(huì)計(jì)賬簿的登記會(huì)計(jì)賬簿的登記一、會(huì)計(jì)賬簿的概念與種類(lèi)一、會(huì)計(jì)賬簿的概念與種類(lèi)（一）概念（一）概念 用以序時(shí)、分類(lèi)記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。用以序時(shí)、分類(lèi)記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。 由具有專門(mén)格式的賬頁(yè)所組成。由具有專門(mén)格式的賬頁(yè)所組成。 是會(huì)計(jì)資料的主要載體之一。是會(huì)計(jì)資料的主要載體之一。（二）會(huì)計(jì)賬簿的種類(lèi)（二）會(huì)計(jì)賬簿的種類(lèi)按會(huì)計(jì)賬簿用途不同分類(lèi)按會(huì)計(jì)賬簿用途不同分類(lèi)賬 簿賬賬 簿簿序時(shí)賬簿序時(shí)賬簿分類(lèi)賬簿分類(lèi)賬簿備查賬簿備查賬簿備查簿備查簿l序時(shí)賬簿序時(shí)賬簿也稱日記賬，按照經(jīng)濟(jì)也稱日記賬，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間順序逐日逐筆登記。業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間順序逐日逐筆登記。 （1 1）特種日記賬）特種

23、日記賬：專門(mén)用來(lái)對(duì)某一特定種專門(mén)用來(lái)對(duì)某一特定種類(lèi)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)逐日、逐類(lèi)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)逐日、逐筆登記的賬簿。應(yīng)用較筆登記的賬簿。應(yīng)用較廣的是廣的是 “ “庫(kù)存現(xiàn)金日庫(kù)存現(xiàn)金日記賬記賬”和和“銀行存款日銀行存款日記賬記賬”。（2 2）普通日記賬）普通日記賬：用來(lái)對(duì)全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：用來(lái)對(duì)全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)逐日、逐筆登記的賬簿。這種日記賬也叫逐日、逐筆登記的賬簿。這種日記賬也叫“分錄賬分錄賬”或或“原始分類(lèi)簿原始分類(lèi)簿”。庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金日記賬銀行存款日記賬l分類(lèi)賬簿分類(lèi)賬簿是對(duì)全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按照總是對(duì)全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按照總分類(lèi)賬戶和明細(xì)賬戶進(jìn)行分類(lèi)登記的賬簿。分類(lèi)賬戶和明細(xì)賬戶進(jìn)行分類(lèi)登記的賬簿。 根據(jù)總分類(lèi)

24、科目設(shè)置，總括根據(jù)總分類(lèi)科目設(shè)置，總括反映會(huì)計(jì)主體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情況反映會(huì)計(jì)主體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情況分類(lèi)分類(lèi)賬簿賬簿根據(jù)明細(xì)科目設(shè)置，詳細(xì)根據(jù)明細(xì)科目設(shè)置，詳細(xì)記錄某一類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情況記錄某一類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情況l備查賬簿備查賬簿也稱輔助賬簿。是對(duì)總賬和明細(xì)也稱輔助賬簿。是對(duì)總賬和明細(xì)賬種未能記載或記載不全的的事項(xiàng)進(jìn)行補(bǔ)充賬種未能記載或記載不全的的事項(xiàng)進(jìn)行補(bǔ)充登記的賬簿。與其他賬戶之間不存在嚴(yán)密的登記的賬簿。與其他賬戶之間不存在嚴(yán)密的依存關(guān)系。如依存關(guān)系。如 “ “租入固定資產(chǎn)登記簿租入固定資產(chǎn)登記簿” ” 等。等。備查簿備查簿（二）按會(huì)計(jì)賬簿外表形式分類(lèi)（二）按會(huì)計(jì)賬簿外表形式分類(lèi) 1.1.訂本式賬簿訂本式賬簿

25、2.2.活頁(yè)式賬簿活頁(yè)式賬簿 3.3.卡片式賬簿卡片式賬簿 賬 簿賬賬 簿簿訂本式賬簿訂本式賬簿 卡片箱卡片箱單張賬頁(yè)卡片式賬簿卡片式賬簿 活頁(yè)式賬簿活頁(yè)式賬簿 二、賬簿的格式與登記方法二、賬簿的格式與登記方法（一）（一）序時(shí)賬簿的格式與登記方法序時(shí)賬簿的格式與登記方法1.1.現(xiàn)金日記賬的格式與登記方法現(xiàn)金日記賬的格式與登記方法(1)(1)格式：格式：收、付（或借、貸）、余收、付（或借、貸）、余三欄式三欄式。(2)(2)登記方法：登記方法：逐日逐筆登記。逐日逐筆登記。 庫(kù)存現(xiàn)金日記賬庫(kù)存現(xiàn)金日記賬“庫(kù)存現(xiàn)金日記賬庫(kù)存現(xiàn)金日記賬”也可設(shè)為也可設(shè)為“借方借方”、“貸方貸方”和和“余余額額”三欄三欄

26、2.2.銀行存款日記賬的格式與登記方法銀行存款日記賬的格式與登記方法(1)(1) 格式：格式：收、付（或借、貸）、余三欄式收、付（或借、貸）、余三欄式。(2)(2) 登記方法：登記方法：逐日逐筆登記逐日逐筆登記。 “庫(kù)存現(xiàn)金日記賬庫(kù)存現(xiàn)金日記賬”也可設(shè)為也可設(shè)為“借方借方”、“貸方貸方”和和“余余額額”三欄三欄（二）總分類(lèi)賬簿的格式與登記方法（二）總分類(lèi)賬簿的格式與登記方法 1. 1. 格式：格式：借、貸、余三欄式借、貸、余三欄式。 2. 2. 登記方法：登記方法： 逐筆登記。逐筆登記。根據(jù)專用記賬憑證逐筆登記。根據(jù)專用記賬憑證逐筆登記。 匯總登記。匯總登記。對(duì)專用記賬憑證進(jìn)行匯總后，對(duì)專用記

27、賬憑證進(jìn)行匯總后， 根據(jù)匯總的數(shù)字登記根據(jù)匯總的數(shù)字登記。 ：原材料原材料（三）明細(xì)分類(lèi)賬簿的格式與登記方法（三）明細(xì)分類(lèi)賬簿的格式與登記方法1.1.三欄式（同三欄式（同總分類(lèi)賬總分類(lèi)賬）(1)(1)格式：格式：借、貸、余三欄式。借、貸、余三欄式。(2)(2)登記方法：登記方法：逐筆登記。逐筆登記。 ：應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款東方工廠東方工廠明細(xì)賬明細(xì)賬購(gòu)買(mǎi)甲材料歸還貨款銀付100005000貸貸貸貸15000(3)(3)適用范圍：適用范圍：往來(lái)款項(xiàng)結(jié)算等業(yè)務(wù)。往來(lái)款項(xiàng)結(jié)算等業(yè)務(wù)。(4)(4)特點(diǎn)：特點(diǎn)：只提供價(jià)值指標(biāo)。只提供價(jià)值指標(biāo)。：應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款東方工廠東方工廠明細(xì)賬明細(xì)賬購(gòu)買(mǎi)甲材料歸還貨款銀

28、付100005000貸貸貸貸150002.2.數(shù)量金額式數(shù)量金額式格式：格式： 借、貸、余三欄中分設(shè)數(shù)量、金額等欄。借、貸、余三欄中分設(shè)數(shù)量、金額等欄。 可采用一定可采用一定的方法填列的方法填列(2)(2)登記方法：登記方法：逐筆登記。逐筆登記。 (3)(3)適用范圍：適用范圍：實(shí)物資產(chǎn)增減等業(yè)務(wù)。實(shí)物資產(chǎn)增減等業(yè)務(wù)。 (4)(4)特點(diǎn)：特點(diǎn)：提供價(jià)值指標(biāo)和實(shí)物指標(biāo)。提供價(jià)值指標(biāo)和實(shí)物指標(biāo)?？刹捎靡欢刹捎靡欢ǖ姆椒ㄌ盍械姆椒ㄌ盍?. 3. 多欄式多欄式格式：格式： 按借方、貸方或借貸雙方分別設(shè)置專欄。按借方、貸方或借貸雙方分別設(shè)置專欄。制造費(fèi)用明細(xì)賬制造費(fèi)用明細(xì)賬（只按借方發(fā)生額設(shè)置專欄的多

29、欄式） 20年憑證號(hào)數(shù)摘 要借 方合 計(jì)月日工 資福利費(fèi)折舊費(fèi)辦公費(fèi)31月初余額 5轉(zhuǎn)5分配工資 5 500 55005轉(zhuǎn)6提取福利費(fèi) 770 627015轉(zhuǎn)7購(gòu)辦公用品 300 657031轉(zhuǎn)33提取折舊 3 200 977031轉(zhuǎn)34分配 5 500770 3200 300 9770應(yīng)交稅費(fèi)明細(xì)賬應(yīng)交稅費(fèi)明細(xì)賬(2)(2)登記方法：登記方法：逐筆登記。逐筆登記。(3)(3)適用范圍：適用范圍：成本費(fèi)用和收入等業(yè)務(wù)。成本費(fèi)用和收入等業(yè)務(wù)。(4)(4)特點(diǎn)：特點(diǎn)：只提供價(jià)值指標(biāo)；減少數(shù)用紅字登記。只提供價(jià)值指標(biāo)；減少數(shù)用紅字登記。制造費(fèi)用明細(xì)賬制造費(fèi)用明細(xì)賬（只按借方發(fā)生額設(shè)置專欄的多欄式）

30、20年憑證號(hào)數(shù)摘 要借 方合 計(jì)月日工 資福利費(fèi)折舊費(fèi)辦公費(fèi)31月初余額 5轉(zhuǎn)5分配工資 5 500 55005轉(zhuǎn)6提取福利費(fèi) 770 627015轉(zhuǎn)7購(gòu)辦公用品 300 657031轉(zhuǎn)33提取折舊 3 200 977031轉(zhuǎn)34分配 5 500770 3 200 300 9770業(yè)務(wù)發(fā)生日期、憑證和業(yè)務(wù)發(fā)生日期、憑證和摘要等的填列方法同前摘要等的填列方法同前有關(guān)費(fèi)用發(fā)生時(shí)（增有關(guān)費(fèi)用發(fā)生時(shí)（增加），在預(yù)先按借方設(shè)加），在預(yù)先按借方設(shè)置的相應(yīng)欄次中登記置的相應(yīng)欄次中登記由于未設(shè)貸方欄，在月末分配制造費(fèi)用時(shí)（減由于未設(shè)貸方欄，在月末分配制造費(fèi)用時(shí)（減少），用紅字登記少），用紅字登記（四）備查（四

31、）備查賬簿的格式與登記方法賬簿的格式與登記方法1.1.格式：格式：不固定。不固定。2.2.登記方法：登記方法：根據(jù)備忘事項(xiàng)根據(jù)備忘事項(xiàng)逐筆登記。逐筆登記。3.3.適用范圍：適用范圍：租入設(shè)備、物資；應(yīng)收、應(yīng)付租入設(shè)備、物資；應(yīng)收、應(yīng)付 賬款和擔(dān)保、抵押品等事項(xiàng)。賬款和擔(dān)保、抵押品等事項(xiàng)。4.4.特點(diǎn)：特點(diǎn)：不是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置，與其他賬簿不是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置，與其他賬簿 之間不存在嚴(yán)密的依存和勾稽關(guān)系。之間不存在嚴(yán)密的依存和勾稽關(guān)系。三、會(huì)計(jì)賬簿的登記規(guī)則與錯(cuò)賬的更正三、會(huì)計(jì)賬簿的登記規(guī)則與錯(cuò)賬的更正（一）會(huì)計(jì)賬簿的登記規(guī)則（一）會(huì)計(jì)賬簿的登記規(guī)則 1.1.根據(jù)憑證記賬，登記內(nèi)容齊全。根據(jù)憑證

32、記賬，登記內(nèi)容齊全。 2.2.使用藍(lán)黑墨水，紅字限制使用。使用藍(lán)黑墨水，紅字限制使用。 制造費(fèi)用明細(xì)賬制造費(fèi)用明細(xì)賬（只按借方發(fā)生額設(shè)置專欄的多欄式） 20年憑證號(hào)數(shù)摘 要借 方合 計(jì)月日工 資福利費(fèi)折舊費(fèi)辦公費(fèi)31月初余額 5轉(zhuǎn)5分配工資 5 500 55005轉(zhuǎn)6提取福利費(fèi) 770 627015轉(zhuǎn)7購(gòu)辦公用品 300 657031轉(zhuǎn)33提取折舊 3 200 977031轉(zhuǎn)34分配 5 500770 3200 300 9770記賬憑記賬憑證編號(hào)證編號(hào)藍(lán)、藍(lán)、黑字黑字表示表示正常正常的含的含義，義，紅字紅字表示表示相反相反的含的含義義3.3.賬頁(yè)連續(xù)登記賬頁(yè)連續(xù)登記, ,不得隔頁(yè)跳行。不得隔頁(yè)

33、跳行。4.4.說(shuō)明簡(jiǎn)明扼要說(shuō)明簡(jiǎn)明扼要, ,書(shū)寫(xiě)適當(dāng)留格。書(shū)寫(xiě)適當(dāng)留格?？偪?賬賬 會(huì)計(jì)科目：會(huì)計(jì)科目：生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 摘摘 要要 借借 方方 貸貸 方方 千 百 十 萬(wàn) 千 百 十 元 角 分 千 百 十 萬(wàn) 千 領(lǐng)用材料 1 0 0 0 0 0 0 領(lǐng)用材料 1 0 0 0 0 0 0總總 賬賬 會(huì)計(jì)科目：會(huì)計(jì)科目：生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 千 百 十 萬(wàn) 千 百 十 元 角 分 千 百 十 萬(wàn) 千 領(lǐng)用材料 1 0 0 0 0 0 0 領(lǐng)用材料 1 0 0 0 0 0 0書(shū)寫(xiě)正確書(shū)寫(xiě)正確(占行高二分之一)書(shū)寫(xiě)錯(cuò)誤書(shū)寫(xiě)錯(cuò)誤(書(shū)寫(xiě)占滿格)摘摘 要要借借 方方貸貸 方方5.5.賬頁(yè)結(jié)轉(zhuǎn)說(shuō)明賬頁(yè)結(jié)轉(zhuǎn)說(shuō)

34、明6.6.注明余額方向注明余額方向本月歸還本月歸還8 000應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款月初余額月初余額 5 000本月新欠本月新欠 3 000本月合計(jì)本月合計(jì) 3 000本月合計(jì)本月合計(jì) 8 000在在“T”T”形形賬戶中，沒(méi)賬戶中，沒(méi)有余額時(shí)的有余額時(shí)的表示方法表示方法 7.7.做好記賬標(biāo)記做好記賬標(biāo)記 8.8.記賬發(fā)生錯(cuò)誤記賬發(fā)生錯(cuò)誤, ,按規(guī)定方法更正。按規(guī)定方法更正。（二）錯(cuò)賬的更正方法（二）錯(cuò)賬的更正方法1.1.錯(cuò)賬的基本類(lèi)型（基于錯(cuò)賬的基本類(lèi)型（基于記賬憑證記賬憑證與與賬簿登記賬簿登記 兩個(gè)環(huán)節(jié)的分析）兩個(gè)環(huán)節(jié)的分析）(1)(1)記賬憑證正確但登記賬簿發(fā)生錯(cuò)誤記賬憑證正確但登記賬簿發(fā)生錯(cuò)誤。

35、記賬憑證經(jīng)經(jīng) 濟(jì)濟(jì)業(yè)業(yè) 務(wù)務(wù)記錄記賬日記賬日記賬總總 賬賬明細(xì)賬明細(xì)賬(2)(2)記賬憑證記賬憑證錯(cuò)誤引發(fā)錯(cuò)誤引發(fā)賬簿賬簿登記登記錯(cuò)誤錯(cuò)誤。記賬憑證經(jīng)經(jīng) 濟(jì)濟(jì)業(yè)業(yè) 務(wù)務(wù)記錄記賬日記賬日記賬總總 賬賬明細(xì)賬明細(xì)賬 記賬憑證上會(huì)計(jì)科目用錯(cuò)記賬憑證上會(huì)計(jì)科目用錯(cuò) 記賬憑證上金額寫(xiě)多記賬憑證上金額寫(xiě)多 記賬憑證上金額寫(xiě)少記賬憑證上金額寫(xiě)少2.2.更正錯(cuò)賬的具體方法更正錯(cuò)賬的具體方法 （1 1）劃線更正法）劃線更正法適用于更正適用于更正記賬憑記賬憑證正確證正確只是只是記賬記賬時(shí)時(shí)發(fā)生發(fā)生的的錯(cuò)錯(cuò)賬。賬。 【例例】用銀行存款用銀行存款3 6003 600元購(gòu)買(mǎi)辦公用元購(gòu)買(mǎi)辦公用品。記賬憑證上編制的分錄為：

36、品。記賬憑證上編制的分錄為： 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 3 6003 600 貸：銀行存款貸：銀行存款 3 6003 600 錯(cuò)賬：其中錯(cuò)賬：其中“銀行存款銀行存款”賬戶中誤賬戶中誤登記為登記為3 9003 900。更正方法為：。更正方法為：分錄正確，分錄正確，無(wú)需更正無(wú)需更正注意問(wèn)題：注意問(wèn)題： 對(duì)錯(cuò)誤的數(shù)字必須全部劃掉，不對(duì)錯(cuò)誤的數(shù)字必須全部劃掉，不能只劃掉其中的部分?jǐn)?shù)字。能只劃掉其中的部分?jǐn)?shù)字。 劃掉的數(shù)字必須保持清晰劃掉的數(shù)字必須保持清晰可見(jiàn)?？梢?jiàn)。 銀行存款銀行存款 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 3 600 3 900 3 600 6 3 900 原來(lái)的錯(cuò)賬原來(lái)的錯(cuò)賬張清更正方更正方法錯(cuò)誤法錯(cuò)誤

37、更正方更正方法正確法正確 （2 2）紅字更正法）紅字更正法 適用于更正適用于更正記記賬憑證會(huì)計(jì)科目用錯(cuò)的賬憑證會(huì)計(jì)科目用錯(cuò)的錯(cuò)錯(cuò)賬。賬。 【例例】企業(yè)管理人員公出預(yù)借差旅費(fèi)企業(yè)管理人員公出預(yù)借差旅費(fèi) 5 5 000000元元, ,付給現(xiàn)金。錯(cuò)誤分錄如下，并已入賬：付給現(xiàn)金。錯(cuò)誤分錄如下，并已入賬： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 5 0005 000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金貸：庫(kù)存現(xiàn)金 5 000 5 000 錯(cuò)賬：借方科目應(yīng)為錯(cuò)賬：借方科目應(yīng)為“其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款”。 更正方法為：更正方法為：注意問(wèn)題：注意問(wèn)題： 對(duì)登記沒(méi)有錯(cuò)誤的賬戶（如對(duì)登記沒(méi)有錯(cuò)誤的賬戶（如“庫(kù)存庫(kù)存現(xiàn)金現(xiàn)金”）也要重新登記，不能只登

38、記原來(lái)）也要重新登記，不能只登記原來(lái)錯(cuò)賬的賬戶（錯(cuò)賬的賬戶（“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”）。）。 庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款 5 000 5 000 5 000 5 000 5 000 5 000A 用紅字編分錄并記賬，沖銷(xiāo)錯(cuò)賬：用紅字編分錄并記賬，沖銷(xiāo)錯(cuò)賬：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 5 000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金貸：庫(kù)存現(xiàn)金 5 000B 編制正確分錄并記賬：編制正確分錄并記賬：借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款 5 000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金貸：庫(kù)存現(xiàn)金 5 000原 來(lái) 的 錯(cuò)原 來(lái) 的 錯(cuò)賬賬原 來(lái) 的 錯(cuò)原 來(lái) 的 錯(cuò)賬賬教學(xué)中紅字的表示方法：教學(xué)中紅字的表示方法：5 000 用

39、于更正記賬憑證上金額寫(xiě)多的用于更正記賬憑證上金額寫(xiě)多的錯(cuò)錯(cuò)賬。賬。 【例例3 3】用銀行存款用銀行存款12 50012 500元繳納稅金。錯(cuò)元繳納稅金。錯(cuò)誤分錄如下，并已入賬：誤分錄如下，并已入賬： 借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi) 125125 000 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 125 000125 000 錯(cuò)錯(cuò)賬：分錄中金額寫(xiě)多賬：分錄中金額寫(xiě)多112 500112 500元（即元（即125 000125 00012 50012 500）。）。 更正方法為：更正方法為： 銀行存款銀行存款 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 125 000 125 000 112 500 112 500原來(lái)的錯(cuò)賬原來(lái)的錯(cuò)賬

40、用紅字編分錄并記賬（金額為正確數(shù)字與用紅字編分錄并記賬（金額為正確數(shù)字與錯(cuò)誤數(shù)字二者之差錯(cuò)誤數(shù)字二者之差112 500元），沖銷(xiāo)錯(cuò)賬：），沖銷(xiāo)錯(cuò)賬： 借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi) 112 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 112 500 原來(lái)的錯(cuò)賬原來(lái)的錯(cuò)賬 （3 3）補(bǔ)充登記法）補(bǔ)充登記法適用于更正記適用于更正記賬憑證上金額寫(xiě)少而引發(fā)的賬憑證上金額寫(xiě)少而引發(fā)的錯(cuò)錯(cuò)賬。賬。 【例例3-163-16】用銀行存款用銀行存款450 000450 000元償還元償還應(yīng)付賬款。錯(cuò)誤分錄如下，并已入賬：應(yīng)付賬款。錯(cuò)誤分錄如下，并已入賬： 借：借：應(yīng)應(yīng)付付賬款賬款 45 00045 000 貸：貸：銀行存款銀行

41、存款 45 00045 000 錯(cuò)錯(cuò)賬：會(huì)計(jì)分錄中金額寫(xiě)少賬：會(huì)計(jì)分錄中金額寫(xiě)少 405000405000元（即元（即450 000450 00045 00045 000）。）。 更正方法為：更正方法為： 銀行存款銀行存款 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 45000 45000 405000 405000 原來(lái)的錯(cuò)賬原來(lái)的錯(cuò)賬 編制正確分錄并記賬（金額為正確數(shù)字與錯(cuò)誤數(shù)字二者之差405000元），沖銷(xiāo)錯(cuò)賬： 借：借：應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 405 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 405 000原來(lái)的錯(cuò)賬原來(lái)的錯(cuò)賬第四節(jié)第四節(jié) 對(duì)賬與結(jié)賬對(duì)賬與結(jié)賬一、對(duì)賬一、對(duì)賬（一）對(duì)賬的概念（一）對(duì)賬的概念 核對(duì)賬目，為了保

42、證賬簿記錄的真核對(duì)賬目，為了保證賬簿記錄的真實(shí)、完整和準(zhǔn)確，在將本期經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登實(shí)、完整和準(zhǔn)確，在將本期經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登記入賬以后，對(duì)賬簿記錄所進(jìn)行的核對(duì)記入賬以后，對(duì)賬簿記錄所進(jìn)行的核對(duì)工作。工作。（二）對(duì)賬的內(nèi)容與方法（二）對(duì)賬的內(nèi)容與方法為對(duì)賬內(nèi)容為對(duì)賬內(nèi)容為對(duì)賬方法為對(duì)賬方法二、權(quán)責(zé)發(fā)生制與賬項(xiàng)調(diào)整二、權(quán)責(zé)發(fā)生制與賬項(xiàng)調(diào)整（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制的要義（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制的要義 以應(yīng)收應(yīng)付為標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)企業(yè)某一特定以應(yīng)收應(yīng)付為標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)企業(yè)某一特定會(huì)計(jì)期間收入和費(fèi)用的原則會(huì)計(jì)期間收入和費(fèi)用的原則( (方法方法) )。 參見(jiàn)第二章第一節(jié)相關(guān)內(nèi)容。參見(jiàn)第二章第一節(jié)相關(guān)內(nèi)容。（二）賬項(xiàng)調(diào)整的含義及原因（二）賬項(xiàng)調(diào)整的

43、含義及原因 含義：在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，企業(yè)在會(huì)計(jì)含義：在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，企業(yè)在會(huì)計(jì)期末對(duì)某些應(yīng)計(jì)入本期的收入和費(fèi)用事期末對(duì)某些應(yīng)計(jì)入本期的收入和費(fèi)用事項(xiàng)（賬項(xiàng)）的賬務(wù)處理（調(diào)整）。項(xiàng)（賬項(xiàng)）的賬務(wù)處理（調(diào)整）。原因：調(diào)整事項(xiàng)是由于收入的實(shí)現(xiàn)和費(fèi)原因：調(diào)整事項(xiàng)是由于收入的實(shí)現(xiàn)和費(fèi)用的發(fā)生與其款項(xiàng)收支在時(shí)間上不一致用的發(fā)生與其款項(xiàng)收支在時(shí)間上不一致所引起的。具體包括以下四種情況：所引起的。具體包括以下四種情況： 本期實(shí)現(xiàn)收入但未收款（應(yīng)收賬款）本期實(shí)現(xiàn)收入但未收款（應(yīng)收賬款） 本期收款但未獲得收入（預(yù)收賬款）本期收款但未獲得收入（預(yù)收賬款） 本期發(fā)生費(fèi)用但未付款（應(yīng)付款項(xiàng)）本期發(fā)生費(fèi)用但未付款（應(yīng)付款項(xiàng)

44、） 本期付款但未發(fā)生費(fèi)用（預(yù)付帳款）本期付款但未發(fā)生費(fèi)用（預(yù)付帳款） 按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入和費(fèi)用標(biāo)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入和費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)的要求，企業(yè)對(duì)上述情況應(yīng)在會(huì)計(jì)期準(zhǔn)的要求，企業(yè)對(duì)上述情況應(yīng)在會(huì)計(jì)期末時(shí)進(jìn)行處理，即進(jìn)行賬項(xiàng)調(diào)整。末時(shí)進(jìn)行處理，即進(jìn)行賬項(xiàng)調(diào)整。（三）賬項(xiàng)調(diào)整的內(nèi)容（三）賬項(xiàng)調(diào)整的內(nèi)容1.1.應(yīng)計(jì)未收收入的調(diào)整。應(yīng)計(jì)未收收入的調(diào)整。( (由應(yīng)收賬款引起由應(yīng)收賬款引起) )見(jiàn)見(jiàn)例例3-173-17 【補(bǔ)例補(bǔ)例】公司本月銷(xiāo)售產(chǎn)品，公司本月銷(xiāo)售產(chǎn)品， 價(jià)款價(jià)款 4 000 4 000元。月末結(jié)賬時(shí)，應(yīng)編制如下調(diào)整元。月末結(jié)賬時(shí)，應(yīng)編制如下調(diào)整分錄，并登記入賬。分錄，并登記入賬。 借：應(yīng)收

45、賬款借：應(yīng)收賬款 4 0004 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 4 0004 000 經(jīng)過(guò)上述處理，就將應(yīng)收賬款經(jīng)過(guò)上述處理，就將應(yīng)收賬款4 0004 000元記入了元記入了“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ” ”賬戶，確認(rèn)賬戶，確認(rèn)為了本月收入。為了本月收入。 (2)(2)應(yīng)計(jì)預(yù)收收入的調(diào)整。應(yīng)計(jì)預(yù)收收入的調(diào)整。( (由預(yù)收賬款引起由預(yù)收賬款引起) )見(jiàn)見(jiàn)例例3-183-18 【補(bǔ)例補(bǔ)例】公司本月對(duì)上個(gè)月向本公司預(yù)公司本月對(duì)上個(gè)月向本公司預(yù)付款的單位發(fā)出商品付款的單位發(fā)出商品2 0002 000元。月末結(jié)帳時(shí)，元。月末結(jié)帳時(shí)，應(yīng)編制如下調(diào)整分錄，并登記入賬。應(yīng)編制如下調(diào)整分錄，并登記入賬

46、。 借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款 2 0002 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2 0002 000 經(jīng)過(guò)以上賬務(wù)處理，就將預(yù)收賬款經(jīng)過(guò)以上賬務(wù)處理，就將預(yù)收賬款2 2 000000元記入了元記入了“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ” ”賬戶，確賬戶，確認(rèn)為了本月收入。認(rèn)為了本月收入。 (3)(3)應(yīng)計(jì)未付費(fèi)用的調(diào)整。應(yīng)計(jì)未付費(fèi)用的調(diào)整。( (由由應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)付款項(xiàng)產(chǎn)生產(chǎn)生) )見(jiàn)見(jiàn)例例3-193-19 【補(bǔ)例補(bǔ)例】公司月末預(yù)提應(yīng)由本月負(fù)公司月末預(yù)提應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的銀行借款利息擔(dān)的銀行借款利息500500元。月末結(jié)賬時(shí)，元。月末結(jié)賬時(shí)，應(yīng)編制如下調(diào)整分錄，并登記入賬。應(yīng)編制如下調(diào)整分錄，并登記入賬

47、。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 500 500 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 500 500 經(jīng)過(guò)上述的賬務(wù)處理，就將預(yù)提經(jīng)過(guò)上述的賬務(wù)處理，就將預(yù)提的利息費(fèi)用的利息費(fèi)用500500元記入了元記入了“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 ” ”賬戶，確認(rèn)為了本月費(fèi)用。賬戶，確認(rèn)為了本月費(fèi)用。(4)(4)應(yīng)計(jì)預(yù)付費(fèi)用的調(diào)整。應(yīng)計(jì)預(yù)付費(fèi)用的調(diào)整。( (由預(yù)付帳款產(chǎn)生由預(yù)付帳款產(chǎn)生) )見(jiàn)見(jiàn)例例3-203-20 【補(bǔ)例補(bǔ)例】公司月末攤銷(xiāo)以前月份已公司月末攤銷(xiāo)以前月份已經(jīng)付款，但應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的保險(xiǎn)費(fèi)經(jīng)付款，但應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的保險(xiǎn)費(fèi)1 0001 000元。月末結(jié)賬時(shí)，應(yīng)編制如下調(diào)整分錄，元。月末結(jié)賬時(shí)，應(yīng)編制如下調(diào)整分錄，并登記入

48、賬。并登記入賬。 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 1 0001 000 貸：預(yù)付帳款貸：預(yù)付帳款 1 0001 000 經(jīng)過(guò)以上賬務(wù)處理，就將預(yù)付費(fèi)用經(jīng)過(guò)以上賬務(wù)處理，就將預(yù)付費(fèi)用 1 0001 000元記入了元記入了“管理費(fèi)用管理費(fèi)用 ” ”賬戶，確賬戶，確認(rèn)為了本月費(fèi)用。認(rèn)為了本月費(fèi)用。5.5.權(quán)責(zé)發(fā)生制下的其他賬項(xiàng)調(diào)整內(nèi)容權(quán)責(zé)發(fā)生制下的其他賬項(xiàng)調(diào)整內(nèi)容計(jì)提固定資產(chǎn)折舊計(jì)提固定資產(chǎn)折舊將發(fā)生在固定將發(fā)生在固定資產(chǎn)購(gòu)建上的支出按其使用情況計(jì)入資產(chǎn)購(gòu)建上的支出按其使用情況計(jì)入各期費(fèi)用。各期費(fèi)用。計(jì)提資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備計(jì)提資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備根據(jù)謹(jǐn)慎性根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，將資產(chǎn)可能發(fā)生的損失原則的要求，將資產(chǎn)可能發(fā)生的損失計(jì)算計(jì)入損失發(fā)生前各期的費(fèi)用。計(jì)算計(jì)入損失發(fā)生前各期的費(fèi)用。（四）按權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行賬項(xiàng)調(diào)整的意義（四）按權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行賬項(xiàng)調(diào)整的意義能夠真實(shí)反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間的收入能夠真實(shí)反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間的收入和費(fèi)用，使收入和費(fèi)用得以恰當(dāng)配比。和費(fèi)用，使收入和費(fèi)用得以恰當(dāng)配比。能夠合理計(jì)算企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)能夠合理計(jì)算企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。成果。能夠真實(shí)的反映企業(yè)在會(huì)計(jì)期末的財(cái)務(wù)能夠