變動成本計算與分析

1、第第1章章 總論總論現(xiàn)代管理會計的形成和發(fā)展現(xiàn)代管理會計的對象現(xiàn)代管理會計的特點管理會計師的職業(yè)道德和職業(yè)教育1.1現(xiàn)代管理會計的形成和發(fā)展執(zhí)行性管理會計階段（本世紀初到執(zhí)行性管理會計階段（本世紀初到50年代）年代）決策性管理會計階段（本世紀決策性管理會計階段（本世紀50年代以后）年代以后）返回返回1.2現(xiàn)代管理會計的對象現(xiàn)金流動(cash flow)是現(xiàn)代管理會計這一特定領(lǐng)域有關(guān)內(nèi)容的集中和概括，貫穿于這一專門領(lǐng)域的始終，構(gòu)成現(xiàn)代管理會計的對象。返回1.3現(xiàn)代管理會計的特點側(cè)重于為企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理服務(wù)側(cè)重于為企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理服務(wù)方式方法更為靈活多樣方式方法更為靈活多樣同時兼顧企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營

2、的全局和局部兩個方面同時兼顧企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全局和局部兩個方面面向未來面向未來數(shù)學方法的廣泛應用數(shù)學方法的廣泛應用返回返回1.4管理會計師的職業(yè)道德和職業(yè)教育I.管理會計師的職業(yè)道德管理會計師的職業(yè)道德技能（Competence） 保密（Confidentiality） 廉正（Integrity） 客觀性（Objectivity） 道德行為的解決II.管理會計的職業(yè)教育管理會計的職業(yè)教育 繼續(xù)第第2章章 成本性態(tài)與變動成本計算成本性態(tài)與變動成本計算成本分類成本性態(tài)分析半變動成本的分解成本性態(tài)分析的意義及存在的問題變動成本法和完全成本法. .2.1成本分類 成本按其經(jīng)濟用途的分類成本按其經(jīng)濟用途的

3、分類生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本推銷成本管理成本 成本按其性態(tài)的分類成本按其性態(tài)的分類固定成本固定成本 變動成本 半變動成本 成本的其它分類成本的其它分類 返回2.2成本性態(tài)分析成本性態(tài)（cost behavior),是指成本的變動與業(yè)務(wù)量（volume,產(chǎn)量或銷售量）之間的依存關(guān)系。進行成本性態(tài)分析，就是對成本與產(chǎn)量之間的依存關(guān)系進行分析，從數(shù)量上具體掌握成本與產(chǎn)量之間的規(guī)律性的聯(lián)系，以便為企業(yè)正確地進行最優(yōu)管理決策和改善經(jīng)營管理提供有價值的資料。 繼續(xù)I.固定成本固定成本 固定成本的基本特征固定成本的分類固定成本的“相關(guān)范圍”概念 固定成本是指其總額在一定時期及一定產(chǎn)量范圍內(nèi)，不直接受產(chǎn)量變動的影響而

4、能保持固定不變的成本。 成本（元） 20 000 10 000 0 1 000 2 000 3 000 4 000 產(chǎn)量（件） 成本（元） 10 9 8 7 6 5 4 3 2 1 0 1 000 2 000 3 000 4 000 產(chǎn)量（件） 返回 約束性固定成本 指通過管理當局的決策行動不能改變其數(shù)額的固定成本。 酌量性固定成本 指通過管理當局的決策行動能改變其數(shù)額的固定成本。 特點要想降低約束性固定成本，只有從經(jīng)濟合理地利用企業(yè)的生產(chǎn)能力、提高產(chǎn)品的產(chǎn)量著手。隨著企業(yè)資本密集化程度的提高，約束性固定成本的比重不斷上升，這就要求企業(yè)更為經(jīng)濟合理地形成和利用生產(chǎn)經(jīng)營能力，以取得更大的經(jīng)濟效益

5、。特點發(fā)生額的大小取決于管理當局的決策行動。其預算期較短，通常為一年，因此企業(yè)的經(jīng)理人員可以根據(jù)情況的變化而改變預算期的支出數(shù)。盡管如此，酌量性固定成本也不是可有可無的，它關(guān)系到企業(yè)的競爭能力，因此，要想降低酌量性固定成本，只有從精打細算、厲行節(jié)約、杜絕浪費著手。 返回 所謂“相關(guān)范圍”，是理解成本性態(tài)的一個重要概念，它具有如下的特定含義 指特定的期間 指特定的產(chǎn)量水平，一般指企業(yè)現(xiàn)有的生產(chǎn)能力水平 固 定 成 本 （ 元 ） 新 相 關(guān) 范 圍 20 000 相 關(guān) 范 圍 10 000 0 1000 2000 3000 4000 5000 6000 7000 8000 產(chǎn) 量 （ 件 ）

6、圖2-4固 定 成 本 的 相 關(guān) 范 圍 繼續(xù) . .II.變動成本變動成本變動成本的基本特征變動成本的種類變動成本的“相關(guān)范圍”概念變動成本是指在特定的產(chǎn)量范圍內(nèi)，其總額會隨產(chǎn)量的變動而變動的成本。 特點其總額會隨著產(chǎn)量的增減成正比例地增減，總成本與產(chǎn)量之間存在著一個穩(wěn)定的比例關(guān)系。而在總成本隨著產(chǎn)量成正比例變動的同時，其單位變動成本將不受產(chǎn)量變動的影響而保持不變。成本（元） 80 000 60 000 40 000 20 000 0 1000 2000 3000 4000 產(chǎn)量（件） 圖 2-5 變動成本總額與產(chǎn)量的關(guān)系 成本（元） 40 20 0 1 000 2 000 3 000 4

7、 000 產(chǎn)量（件） 圖 2-6 單位變動成本與產(chǎn)量的關(guān)系 返回 技術(shù)變動成本是指與產(chǎn)量有明確的技術(shù)或?qū)嵨镪P(guān)系的變動成本。 酌量性變動成本是指可以通過管理決策行動而改變的變動成本。 特點利用生產(chǎn)能力進行生產(chǎn)所必然發(fā)生的成本，若企業(yè)不生產(chǎn)產(chǎn)品，其技術(shù)變動成本便為零。 特點其單位變動成本的發(fā)生額由企業(yè)最高管理層決定。 返回變動成本的基本特征也是有條件的，表現(xiàn)在其與產(chǎn)量成正比例變動的關(guān)系（即完全線性關(guān)系），通常也是在一定范圍內(nèi)存在，超過這一產(chǎn)量范圍，兩者之間就不一定存在正比例關(guān)系，即表現(xiàn)為非線性關(guān)系。 成 本 產(chǎn)量 圖 2-7 變動成本的相關(guān)范圍 繼續(xù). .III.半變動成本半變動成本半變動成本的基

8、本特征半變動成本的種類半變動成本是指介于固定成本與變動成本之間的各項成本，它同時包含了固定成本與變動成本兩種因素?；咎卣魇瞧浒l(fā)生額雖受產(chǎn)量變動的影響，但其變動的幅度并不同產(chǎn)量的變動保持嚴格的比例關(guān)系。返回以一定的初始量為基礎(chǔ)的變動成本 成本（元） 5 000 2 000 固定成本部分 0 5 000 機器小時 圖2-8 某企業(yè)租用設(shè)備支出的固定成本與變動成本 變動成本部分 繼續(xù) 1）階梯式成本 成本（元） 600 400 200 0 45 000 90 000 135 000 產(chǎn)量（件） 圖 2-9 某企業(yè)管理員工資呈階梯式增長 繼續(xù) 1）延期變動成本成本（元） 5 000 3 000 1

9、000 0 1 000 3 000 5 000 產(chǎn)量（件） 圖 2-10 某企業(yè)搬運工資呈延期變動成本模式 返回2.3半變動成本的分解半變動成本的分解I.歷史成本分析法歷史成本分析法II.工程分析法工程分析法III. 合同確認法合同確認法IV. 賬戶分析法賬戶分析法. .I.歷史成本分析法歷史成本分析法高低點法特點是通過分別觀察相關(guān)范圍內(nèi)產(chǎn)量的最高和最低點以及成本的最高、最低點之差，來推算出半變動成本中的固定成本和單位變動成本的數(shù)值。繼續(xù) 散布圖法特點是將觀察的歷史成本數(shù)據(jù)，在坐標紙上作圖，繪出各期成本點散布圖并根據(jù)目測，在各成本點之間畫出一條反映成本變動趨勢的直線，其與縱軸的交點即為固定成本

10、，然后再據(jù)此計算單位變動成本的一種方法。繼續(xù) 回歸直線法特點是根據(jù)過去一定期間的業(yè)務(wù)量和半變動成本的歷史資料，應用最小平方法原理，算出最能代表業(yè)務(wù)量與半變動成本關(guān)系的回歸直線，借以確定半變動成本中的固定成本和變動成本的方法。返回 II.工程分析法工程分析法運用工業(yè)工程的研究方法來研究影響各有關(guān)成本項目數(shù)額大小的每個因素，并在此基礎(chǔ)上直接估算出固定成本和單位變動成本的一種成本分解方法。 返回III.合同確認法合同確認法根據(jù)企業(yè)與供應單位所訂立的合同中關(guān)于支付費用的規(guī)定，來確認并估算哪些屬于變動成本，哪些屬于固定成本的方法。返回. .IV.賬戶分析法賬戶分析法根據(jù)有關(guān)成本賬戶及其明細賬的內(nèi)容，結(jié)合

11、其與產(chǎn)量的依存關(guān)系，判斷其比較接近哪一類成本，就視其為哪一類成本。 返回2.4成本性態(tài)分析的意義及存在的問題成本性態(tài)分析的意義及存在的問題I.成本性態(tài)分析的意義成本性態(tài)分析的意義II.成本性態(tài)分析存在的問題成本性態(tài)分析存在的問題I.成本性態(tài)分析的意義成本性態(tài)分析的意義 成本性態(tài)分析是采用變動成本計算法的前提條件 成本性態(tài)分析，為進行成本產(chǎn)量利潤之間相互依存關(guān)系的分析，提供了方便 成本性態(tài)分析，是正確制定經(jīng)營決策的基礎(chǔ)返回II.成本性態(tài)分析存在的問題成本性態(tài)分析存在的問題“相關(guān)范圍”的限定有局限性“成本與產(chǎn)量之間完全線性關(guān)系”的假定，不可能完全切合實際返回2.5變動成本法和完全成本法變動成本法和

12、完全成本法I.變動成本法變動成本法和和完全成本法完全成本法的特點的特點II.變動成本法與完全成本法的比較變動成本法與完全成本法的比較III. 變動成本法變動成本法和和完全成本法完全成本法的優(yōu)缺點的優(yōu)缺點i.變動成本法的特點變動成本法以成本性態(tài)分析為基礎(chǔ)。 在變動成本法下，企業(yè)利潤由貢獻式收益表確定。 變動成本法，主要用于企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理。 返回ii.完全成本法的特點符合公認會計準則的要求強調(diào)成本補償上的一致性強調(diào)生產(chǎn)環(huán)節(jié)對企業(yè)利潤的貢獻 返回. .II.變動成本法與完全成本法的比較變動成本法與完全成本法的比較產(chǎn)品成本構(gòu)成內(nèi)容不同 對存貨的估價不同分期損益不同v當產(chǎn)量與銷量相等時，兩種計算方法

13、所得凈利潤也相等 v當產(chǎn)量大于銷量時，以完全成本法確定的凈利潤大于以變動成本法確定的凈利潤 v當產(chǎn)量小于銷量時，以完全成本法確定的凈利潤小于以變動成本法確定的凈利潤 返回i.變動成本法的優(yōu)缺點優(yōu)點 能夠為正確地進行短期決策和加強經(jīng)營控制提供各種有用的會計信息 能夠使管理當局更加重視銷售，防止盲目生產(chǎn) 便于進行不同期間的業(yè)績評價 可以簡化成本計算，避免固定成本分攤中的主觀隨意性繼續(xù)變動成本法的優(yōu)缺點缺點不能適應長期決策的需要改變成本計算法會影響有關(guān)各方的利益 返回ii.完全成本法的優(yōu)缺點完全成本法的優(yōu)缺點是相對于變動成本法而言的，亦如變動成本法的優(yōu)缺點是相對于完全成本法而言的。第三章第第3章章

14、本本量量利分析利分析盈虧臨界分析有關(guān)因素變動對盈虧臨界點及實現(xiàn)目標利潤影響的分析本量利關(guān)系中的敏感分析本量利分析的擴展 I.盈虧臨界點的計算模型盈虧臨界點的計算模型 II.盈虧臨界圖盈虧臨界圖 3.1盈虧臨界分析. .I.盈虧臨界點的計算模型盈虧臨界點的計算模型 v盈虧臨界點計算的基本模型 P = VSP-VVC-FC v安全邊際與安全邊際率 安全邊際是指現(xiàn)有（或正常）銷售量超過盈虧臨界點銷售量的差額，這個差額標志著企業(yè)銷售量下降多少，才會發(fā)生虧損。 安全邊際 = 現(xiàn)有銷售量-盈虧臨界點銷售量 1-盈虧臨界點作業(yè)率 = 安全邊際率 繼續(xù)v實現(xiàn)目標利潤的模型 實現(xiàn)稅前目標利潤的模型 稅前目標利潤

15、 = 目標銷售量（單價-單位變動成本）-固定成本 實現(xiàn)稅后目標利潤的模型 v多品種盈虧臨界點分析的模型 加權(quán)平均模型 聯(lián)合單位模型 返回II.盈虧臨界圖盈虧臨界圖 v基本式 成本與收入（元） 150 000 盈虧臨界點 120 000 100 000 50 000 0 1 000 2 000 3 000銷售量（件） 圖圖 3-1 基本式盈虧臨界圖基本式盈虧臨界圖 繼續(xù)v貢獻毛益式 成本與收入（元） 150 000 盈虧臨界點 120 000 100 000 70 000 50 000 0 1 000 2 000 3 000 銷售量（件） 圖圖 3-2 貢獻毛益式盈虧臨界圖貢獻毛益式盈虧臨界圖

16、繼續(xù)v量利式(單一產(chǎn)品） 利潤（元） 60 000 40 000 20 000 盈虧臨界點 0 1 000 2 000 3 000 銷售量（件） -20 000 虧損區(qū) -40 000 -60 000 圖圖3-3 單單一一產(chǎn)產(chǎn)品品下下量量利利式式盈盈虧虧臨臨界界圖圖 v量利式(聯(lián)合單位產(chǎn)品） 盈利（萬元） 40 P3 30 P2 20 10 P1 0 -10 50 100 150 200聯(lián) 合銷 售收 入（ 萬 元） -20 盈虧臨界點 -30 -40 -50 虧損（萬元） 圖圖3-4 聯(lián)聯(lián)合合單單位位下下量量利利式式盈盈虧虧臨臨界界圖圖 返回. .3.2有關(guān)因素變動對盈虧臨界點及實現(xiàn)目有關(guān)因

17、素變動對盈虧臨界點及實現(xiàn)目標利潤影響的分析標利潤影響的分析 I.銷售價格變動的影響銷售價格變動的影響 收入與成本（元） 60 000 0 Q2 Q1 Q3 銷售量（件） 圖圖 3-5 單價變動的盈虧臨界圖單價變動的盈虧臨界圖 繼續(xù)II.變動成本變動的影響變動成本變動的影響 收入與成本（元） 60 000 0 Q2 Q1 Q3 銷售量（件） 圖圖 3-6 變動成本變動的盈虧臨界圖變動成本變動的盈虧臨界圖 III. 固定成本變動的影響固定成本變動的影響 收入與成本（元） 60 000 0 Q3 Q1 Q2銷售量（件） 圖圖 3-7 固定成本變動的盈虧臨界圖固定成本變動的盈虧臨界圖 繼續(xù)IV. 各有

18、關(guān)因素同時變動的影響各有關(guān)因素同時變動的影響 收入與成本（元） 60 000 0 變動后的 原盈虧 銷售量（件） 盈虧臨界點 臨界點 圖圖 3-8 固定成本與單價同時變動的盈虧臨界圖固定成本與單價同時變動的盈虧臨界圖 V.品種結(jié)構(gòu)變動的影響品種結(jié)構(gòu)變動的影響 VI. 產(chǎn)銷不平衡對盈虧臨界點的影響產(chǎn)銷不平衡對盈虧臨界點的影響 返回3.3本本量量利關(guān)系中的敏感分析利關(guān)系中的敏感分析 I.敏感性分析的含義及其在本量利關(guān)系中的目的敏感性分析的含義及其在本量利關(guān)系中的目的 II.如何確定影響利潤各變量的臨界值如何確定影響利潤各變量的臨界值III.敏感系數(shù)與敏感分析表敏感系數(shù)與敏感分析表 . .I.敏感性

19、分析的含義及其在本量利關(guān)系中敏感性分析的含義及其在本量利關(guān)系中的目的的目的 敏感性分析是目標值變動百分比相當于各參數(shù)變動百分比的倍數(shù)，通常用敏感系數(shù)衡量。 敏感性分析的主要目的是，研究與提供能引起目標發(fā)生質(zhì)變，如由盈利轉(zhuǎn)為虧損時各因素變化的界限；各個因素對利潤變化影響的敏感程度；當個別因素變化時，如何保證原定目標利潤的實現(xiàn)。 繼續(xù)II.如何確定影響利潤各變量的臨界值如何確定影響利潤各變量的臨界值 影響利潤的主要因素有：單價、單位變動成本、銷售量和固定成本總額，這些變量變化到什么程度時，會使企業(yè)由盈利轉(zhuǎn)為虧損？實際上，銷售量與單價的最小允許值和單位變動成本與固定成本的最大允許值，就是盈虧臨界值。

20、 繼續(xù)III.敏感系數(shù)與敏感分析表敏感系數(shù)與敏感分析表 單價、單位變動、銷售量和固定成本這些因素的變化，都會對利潤產(chǎn)生影響，但它們的敏感程度不同。有的因素只要有較小的變動就會引起利潤較大的變動，這種因素稱為強敏感因素；有的因素雖有較大的變動，但對利潤的影響不大，稱之為弱敏感因素。 返回I.本量利分析的基本假設(shè)本量利分析的基本假設(shè) II.不完全線性關(guān)系對盈虧臨界點的影響不完全線性關(guān)系對盈虧臨界點的影響 III. 非線性的本量利關(guān)系非線性的本量利關(guān)系 IV. 不確定情況下的本量利分析不確定情況下的本量利分析 3.4本量利分析的擴展I.本量利分析的基本假設(shè)本量利分析的基本假設(shè) 銷售收入與銷售量呈完全

21、線性關(guān)系的假設(shè) 變動成本與產(chǎn)量呈完全線性關(guān)系的假設(shè) 固定成本保持不變的假設(shè) 品種結(jié)構(gòu)不變的假設(shè) 產(chǎn)銷平衡的假設(shè) 會計數(shù)據(jù)可靠性的假設(shè) 返回II.不完全線性關(guān)系對盈虧臨界點的影響不完全線性關(guān)系對盈虧臨界點的影響 當產(chǎn)銷量、單價和成本與利潤呈完全線性聯(lián)系時，總銷售收入和總成本都是一條直線，它們的交點即盈虧臨界點只有一個；但如果它們之間呈不完全的線性關(guān)系，總收入和總成本就會表現(xiàn)為一條折線，它們的交點（盈虧臨界點）就可能多于一個。 收入與成本（萬元） L1 9 BEP3 L2 8 7 BEP2 6 5 L5 4 3 BEP1 2 L4 1 0 10 20 30 40 50 60 70 80 90 10

22、0 110 生產(chǎn)能力利用率（%） 圖圖 3-9 盈虧臨界點分析圖盈虧臨界點分析圖 返回. .III.非線性的本量利關(guān)系非線性的本量利關(guān)系 非線性函數(shù)表達式的確定 銷售收入曲線用TR =a+bx+cx2 總成本曲線以TC =a+bx+cx2 非線性的本量利分析 成本與收入（萬元） 盈虧臨界點 0 1（2. 367） 1（5. 633）銷售量（萬件） 圖圖 3-11 非線性關(guān)系下的盈虧臨界圖非線性關(guān)系下的盈虧臨界圖 總成本線 收入線 返回IV.不確定情況下的本量利分析不確定情況下的本量利分析不確定情況下盈虧臨界點的分析 不確定情況下的利潤分析 第四章第第4章章 經(jīng)營預測經(jīng)營預測銷售預測成本預測利潤

23、預測資金需要量的預測4.1銷售預測銷售預測I.銷售預測概述銷售預測概述 II.銷售的定性預測銷售的定性預測v 專家會議法專家會議法 v 德爾菲法德爾菲法 v 個人判斷法個人判斷法III. 銷售的定量預測銷售的定量預測 銷售的定量預測銷售的定量預測 趨勢預測分析法趨勢預測分析法 因果預測分析法因果預測分析法 趨勢預測分析法是根據(jù)企業(yè)歷史的按發(fā)生時間的先后順序排列的一系列銷售數(shù)據(jù)，應用應用一定的數(shù)學方法進行加工處理，按時間數(shù)列找出銷售隨時間而發(fā)展變化的趨勢，由此而推斷出其未來發(fā)展趨勢的分析方法。主要包括算術(shù)平均法加權(quán)平均法和指數(shù)平滑法等 因果預測分析法是利用事物發(fā)展的因果關(guān)系來推測事物發(fā)展趨勢的方法。它一般是根據(jù)過去掌握的歷史資料，找出預測對象的變量與其相關(guān)事物的變量之間的依存關(guān)系，來建立相應的因果預測的數(shù)學模型。然后通過對數(shù)學模型的求解來確定預測對象在計劃期的銷售量或銷售額。這里主要介紹回歸直線分析法。 返回4.2成本預測成本預測I.成本預測的意義成本預測的意義II.成本預測的步驟成本預測的步驟III. 成本預測的方法成本預測的方法. .I.成本預測的意義成本預測的意義 成本預測是全面加強企業(yè)成本管理的首要環(huán)節(jié)，也是正確編制產(chǎn)品成本計劃的前提 成本預測能為企業(yè)挖掘降低成本的潛力、提高經(jīng)濟效益指明方向 準確的預測成本指標，能為企