王曉光 財政及稅收 第13章

1、稅收篇稅收篇第十三章第十三章 國際稅收國際稅收v學習重點學習重點v 稅收管轄權問題，國際雙重征稅問題，國際避稅收管轄權問題，國際雙重征稅問題，國際避稅問題。稅問題。v學習難點學習難點v 國際雙重征稅的解決方法。特別是抵免法的原國際雙重征稅的解決方法。特別是抵免法的原理以及應用。理以及應用。第十三章第十三章 國際稅收國際稅收第五節(jié)第五節(jié) 國際稅收協(xié)定國際稅收協(xié)定第四節(jié)第四節(jié) 國際避稅與反避稅國際避稅與反避稅第三節(jié)第三節(jié) 國際重復征稅消除的主要方法國際重復征稅消除的主要方法第二節(jié)第二節(jié) 國際重復征稅的產生及影響國際重復征稅的產生及影響第一節(jié)第一節(jié) 國際稅收概述國際稅收概述第一節(jié)第一節(jié) 國際稅收概述

2、國際稅收概述v一、國際稅收一、國際稅收v國際稅收，是指兩個或兩個以上的主權國家或地國際稅收，是指兩個或兩個以上的主權國家或地區(qū)，各自基于其課稅主權，在對跨國納稅人進行區(qū)，各自基于其課稅主權，在對跨國納稅人進行分別課稅而形成的征納關系中，所發(fā)生的國家與分別課稅而形成的征納關系中，所發(fā)生的國家與地區(qū)之間的稅收分配關系。地區(qū)之間的稅收分配關系。第一節(jié)第一節(jié) 國際稅收概述國際稅收概述v國際稅收與國家稅收既有聯(lián)系又有區(qū)別。國際稅收與國家稅收既有聯(lián)系又有區(qū)別。v首先，國際稅收不能脫離國家稅收而單獨存在。首先，國際稅收不能脫離國家稅收而單獨存在。v其次，國際稅收與國家稅收反映的經濟關系不同，其次，國際稅收與

3、國家稅收反映的經濟關系不同，利益協(xié)調方式也不同。利益協(xié)調方式也不同。第一節(jié)第一節(jié) 國際稅收概述國際稅收概述v二、稅收管轄權與國際稅收協(xié)定的產生二、稅收管轄權與國際稅收協(xié)定的產生v（一）稅收管轄權的含義及分類（一）稅收管轄權的含義及分類v稅收管轄權是一國政府在征稅方面的主權，它表稅收管轄權是一國政府在征稅方面的主權，它表現(xiàn)在一國政府有權決定對哪些人征稅、征哪些稅現(xiàn)在一國政府有權決定對哪些人征稅、征哪些稅以及征多少稅等方面。以及征多少稅等方面。 v通常按照國際公認的順序，稅收管轄權劃分原則通常按照國際公認的順序，稅收管轄權劃分原則有屬地原則和屬人原則兩種。有屬地原則和屬人原則兩種。第一節(jié)第一節(jié) 國

4、際稅收概述國際稅收概述v屬地原則是以納稅人的收入來源地或經濟活動所屬地原則是以納稅人的收入來源地或經濟活動所在地為標準，確定國家行使稅收管轄權范圍的一在地為標準，確定國家行使稅收管轄權范圍的一種原則，也稱為屬地主義或屬地主義原則。種原則，也稱為屬地主義或屬地主義原則。v屬人原則是以納稅人的國籍和住所為標準，確定屬人原則是以納稅人的國籍和住所為標準，確定國家行使稅收管轄權范圍的一種原則，也稱屬人國家行使稅收管轄權范圍的一種原則，也稱屬人主義或屬人主義原則。主義或屬人主義原則。第一節(jié)第一節(jié) 國際稅收概述國際稅收概述v目前世界上的稅收管轄權大致可以分為三類：居目前世界上的稅收管轄權大致可以分為三類：

5、居民管轄權、公民管轄權、地域管轄權，其中居民民管轄權、公民管轄權、地域管轄權，其中居民管轄權和公民管轄權遵循的是屬人原則，而地域管轄權和公民管轄權遵循的是屬人原則，而地域管轄權遵循的是屬地原則。管轄權遵循的是屬地原則。第一節(jié)第一節(jié) 國際稅收概述國際稅收概述v地域管轄權又稱收入來源地管轄權，是指一個國地域管轄權又稱收入來源地管轄權，是指一個國家對發(fā)生于其領土范圍內的一切應稅活動和來源家對發(fā)生于其領土范圍內的一切應稅活動和來源于或被認為是來源于其境內的全部所得行使的征于或被認為是來源于其境內的全部所得行使的征稅權力。稅權力。 v 居民管轄權，是指一個國家對凡是屬于本國的居居民管轄權，是指一個國家對

6、凡是屬于本國的居民取得的來自世界范圍的全部所得行使的征稅權民取得的來自世界范圍的全部所得行使的征稅權力。力。 v公民管轄權，是指一個國家依據(jù)納稅人的國籍行公民管轄權，是指一個國家依據(jù)納稅人的國籍行使稅收管轄權，對凡是屬于本國的公民取得的來使稅收管轄權，對凡是屬于本國的公民取得的來自世界范圍內的全部所得行使的征稅權力。自世界范圍內的全部所得行使的征稅權力。 第一節(jié)第一節(jié) 國際稅收概述國際稅收概述v（二）國際稅收協(xié)定的產生（二）國際稅收協(xié)定的產生v關于居民和地域的判斷標準，國際稅收協(xié)定有明關于居民和地域的判斷標準，國際稅收協(xié)定有明確的要求。判定自然人居民身份的標準主要有確的要求。判定自然人居民身份

7、的標準主要有va.住所標準。住所標準。 vb.居所標準。居所標準。 vc.停留時間標準。停留時間標準。 v法人居民身份的判定標準包括：注冊地標準（又法人居民身份的判定標準包括：注冊地標準（又稱法律標準）、管理機構所在地標準、總機構所稱法律標準）、管理機構所在地標準、總機構所在地標準、選舉權控制標準。在地標準、選舉權控制標準。 目前在各國最常用目前在各國最常用的是注冊地標準（法律標準）以及管理和控制地的是注冊地標準（法律標準）以及管理和控制地標準。標準。 第一節(jié)第一節(jié) 國際稅收概述國際稅收概述v三、國際稅收協(xié)定概念、分類及其與國內稅法的三、國際稅收協(xié)定概念、分類及其與國內稅法的關系關系v 國際稅

8、收協(xié)定，是指兩個或兩個以上的主權國國際稅收協(xié)定，是指兩個或兩個以上的主權國家為了協(xié)調相互間在處理跨國納稅人征稅事務和家為了協(xié)調相互間在處理跨國納稅人征稅事務和其他有關方面的稅收關系，本著對等原則，經由其他有關方面的稅收關系，本著對等原則，經由政府談判所簽訂的一種書面協(xié)議或條約，也稱為政府談判所簽訂的一種書面協(xié)議或條約，也稱為國際稅收條約。國際稅收條約。第一節(jié)第一節(jié) 國際稅收概述國際稅收概述v國際稅收協(xié)定就處理的稅種不同來劃分，可分為國際稅收協(xié)定就處理的稅種不同來劃分，可分為所得稅的國際稅收協(xié)定、遺產稅和贈予稅的國際所得稅的國際稅收協(xié)定、遺產稅和贈予稅的國際稅收協(xié)定；稅收協(xié)定；v就所涉及的締約國

9、數(shù)量來劃分，可分為雙邊國際就所涉及的締約國數(shù)量來劃分，可分為雙邊國際稅收協(xié)定、多邊稅收協(xié)定；稅收協(xié)定、多邊稅收協(xié)定；v就處理問題的廣度為標準，可分為綜合性的國際就處理問題的廣度為標準，可分為綜合性的國際稅收協(xié)定和單項的國際稅收協(xié)定。稅收協(xié)定和單項的國際稅收協(xié)定。第一節(jié)第一節(jié) 國際稅收概述國際稅收概述v國際稅收協(xié)定是以國內稅法為基礎的。國際稅收協(xié)定是以國內稅法為基礎的。v在國際稅收協(xié)定與其他國內稅法的地位關系上，在國際稅收協(xié)定與其他國內稅法的地位關系上，第一種模式是國際稅收協(xié)定優(yōu)于國內稅法，第一種模式是國際稅收協(xié)定優(yōu)于國內稅法，v第二種模式是國際稅收協(xié)定與國內稅法具有同等第二種模式是國際稅收協(xié)定

10、與國內稅法具有同等的法律效力，當出現(xiàn)沖突時按照的法律效力，當出現(xiàn)沖突時按照“新法優(yōu)于舊法新法優(yōu)于舊法”和和“特別法優(yōu)于普通法特別法優(yōu)于普通法”等處理法律沖突的一般等處理法律沖突的一般性原則來協(xié)調。性原則來協(xié)調。第二節(jié)第二節(jié) 國際重復征稅的產生及影響國際重復征稅的產生及影響v一、國際重復征稅的概念一、國際重復征稅的概念v國際重復征稅，是指兩個或兩個以上的國家，在國際重復征稅，是指兩個或兩個以上的國家，在同一時期內，對同一納稅人或不同納稅人的同一同一時期內，對同一納稅人或不同納稅人的同一課稅對象征收相同或類似的稅收。課稅對象征收相同或類似的稅收。 v法律性國際重復征稅法律性國際重復征稅v經濟性國際

11、重復征稅經濟性國際重復征稅v稅制性國際重復征稅稅制性國際重復征稅第二節(jié)第二節(jié) 國際重復征稅的產生及影響國際重復征稅的產生及影響v二、國際重復征稅的產生二、國際重復征稅的產生v （一）國際重復征稅產生的條件和原因（一）國際重復征稅產生的條件和原因v 納稅人所得或收益的國際化和各國所得稅制的納稅人所得或收益的國際化和各國所得稅制的普遍化是產生國際重復征稅的前提條件。普遍化是產生國際重復征稅的前提條件。v各國行使的稅收管轄權的重疊是國際重復征稅的各國行使的稅收管轄權的重疊是國際重復征稅的根本原因。根本原因。第二節(jié)第二節(jié) 國際重復征稅的產生及影響國際重復征稅的產生及影響v（二）國際重復征稅產生的形式（

12、二）國際重復征稅產生的形式v 依據(jù)稅收管轄權相互重疊的形式，國際重復征依據(jù)稅收管轄權相互重疊的形式，國際重復征稅的產生也主要有下述幾種情形：稅的產生也主要有下述幾種情形：v 1居民（公民）管轄權同地域管轄權重疊下的居民（公民）管轄權同地域管轄權重疊下的國際重復征稅國際重復征稅v 2居民（公民）管轄權與居民（公民）管轄權居民（公民）管轄權與居民（公民）管轄權重疊下的國際重復征稅重疊下的國際重復征稅v 3地域管轄權與地域管轄權重疊下的國際重復地域管轄權與地域管轄權重疊下的國際重復征稅征稅第二節(jié)第二節(jié) 國際重復征稅的產生及影響國際重復征稅的產生及影響v 三、國際重復征稅的經濟影響三、國際重復征稅的經

13、濟影響v1. 加重了跨國納稅人的稅收負擔加重了跨國納稅人的稅收負擔v2. 違背了稅收公平原則違背了稅收公平原則v3. 阻礙了國際經濟合作與發(fā)展阻礙了國際經濟合作與發(fā)展v 4. 影響有關國家之間的財權利益關系影響有關國家之間的財權利益關系第三節(jié)第三節(jié) 國際重復征稅消除的主要方法國際重復征稅消除的主要方法v一、免稅法一、免稅法v免稅法也稱為豁免法，是指居住國政府對其居民免稅法也稱為豁免法，是指居住國政府對其居民來源于非居住國的所得額，在一定條件下放棄行來源于非居住國的所得額，在一定條件下放棄行使居民管轄權，免于征稅。使居民管轄權，免于征稅。 v經合組織范本經合組織范本和和聯(lián)合國范本聯(lián)合國范本都將免

14、稅法都將免稅法列為避免國際重復征稅的推薦方法之一。列為避免國際重復征稅的推薦方法之一。第三節(jié)第三節(jié) 國際重復征稅消除的主要方法國際重復征稅消除的主要方法v 免稅法主要有以下兩種具體做法：免稅法主要有以下兩種具體做法：v一是全額免稅法，即居住國政府對其居民來自國一是全額免稅法，即居住國政府對其居民來自國外的所得全部免予征稅，只對其居民的國內所得外的所得全部免予征稅，只對其居民的國內所得征稅，而且在決定對其居民的國內所得所適用的征稅，而且在決定對其居民的國內所得所適用的稅率時，不考慮其居民已被免予征稅的國外所得。稅率時，不考慮其居民已被免予征稅的國外所得。v二是累進免稅法，即居住國政府對其居民來自

15、國二是累進免稅法，即居住國政府對其居民來自國外的所得不征稅，只對其居民的國內所得征稅，外的所得不征稅，只對其居民的國內所得征稅，但在決定對其居民的國內所得征稅所適用的稅率但在決定對其居民的國內所得征稅所適用的稅率時，有權將這筆免于征稅的國外所得與國內所得時，有權將這筆免于征稅的國外所得與國內所得匯總一并加以綜合考慮。匯總一并加以綜合考慮。 第三節(jié)第三節(jié) 國際重復征稅消除的主要方法國際重復征稅消除的主要方法v例甲國例甲國A公司在某一納稅年度內，國內、國外總公司在某一納稅年度內，國內、國外總所得所得100萬元，其中來自國內的所得萬元，其中來自國內的所得70萬元，來萬元，來自國外分公司的所得自國外分

16、公司的所得30萬元。萬元。v居住國甲國實行超額累進稅率。居住國甲國實行超額累進稅率。v年所得年所得60萬元以下，稅率為萬元以下，稅率為30%；v61萬萬80萬元，稅率為萬元，稅率為35%；v81萬萬100萬元，稅率為萬元，稅率為40%。v國外分公司所在國實行國外分公司所在國實行30%比例稅率。如果甲比例稅率。如果甲國實行全額免稅法，計算甲國國實行全額免稅法，計算甲國A公司應納所得稅公司應納所得稅額。額。第三節(jié)第三節(jié) 國際重復征稅消除的主要方法國際重復征稅消除的主要方法v（1）甲國采用全額免稅法時，對）甲國采用全額免稅法時，對A公司在國外分公司在國外分公司的所得放棄行使居民稅收管轄權，僅按國內公

17、司的所得放棄行使居民稅收管轄權，僅按國內所得額確定適用稅率征稅，應征所得稅額為：所得額確定適用稅率征稅，應征所得稅額為：v 6030% +1035%=21.5（萬元）（萬元）v （2）國外分公司已納稅額為：）國外分公司已納稅額為：v 3030% =9（萬元）（萬元） v （3）甲國）甲國A公司納稅總額為：公司納稅總額為：v 21.5 +9 =30.5（萬元）（萬元）第三節(jié)第三節(jié) 國際重復征稅消除的主要方法國際重復征稅消除的主要方法v在上例中，如果甲國實行累進免稅法時，計算甲在上例中，如果甲國實行累進免稅法時，計算甲國國A公司應納所得稅額。公司應納所得稅額。v 第三節(jié)第三節(jié) 國際重復征稅消除的主

18、要方法國際重復征稅消除的主要方法v（1）甲國采用累進免稅法時，對）甲國采用累進免稅法時，對A公司在國外分公司在國外分公司的所得放棄行使居民稅收管轄權，只對其國公司的所得放棄行使居民稅收管轄權，只對其國內所得征稅，但要將免于征稅的國外所得與國內內所得征稅，但要將免于征稅的國外所得與國內所得匯總考慮，以確定其國內所得適用的稅率。所得匯總考慮，以確定其國內所得適用的稅率。應征所得稅額為：應征所得稅額為：v 6030%+（80 60）35%+（100 80）40%70/100 =23.1（萬元）（萬元）v （2）國外分公司已納稅額為：）國外分公司已納稅額為：v 3030% =9（萬元）（萬元） v （

19、3）甲國）甲國A公司納稅總額為：公司納稅總額為：v 23.1+9 =32.1（萬元）（萬元）第三節(jié)第三節(jié) 國際重復征稅消除的主要方法國際重復征稅消除的主要方法v二、抵免法二、抵免法v 抵免法，是指行使居民稅收管轄權的國家，對抵免法，是指行使居民稅收管轄權的國家，對其國內、國外的全部所得征稅時，允許納稅人將其國內、國外的全部所得征稅時，允許納稅人將其在國外已繳納的所得稅額從應向本國繳納的稅其在國外已繳納的所得稅額從應向本國繳納的稅額中抵扣。抵免法的計算公式如下：額中抵扣。抵免法的計算公式如下：v 居住國應征所得稅額居住國應征所得稅額=居民國內、國外全部所居民國內、國外全部所得得居住國稅率居住國稅

20、率-允許抵免的已繳來源國稅額允許抵免的已繳來源國稅額第三節(jié)第三節(jié) 國際重復征稅消除的主要方法國際重復征稅消除的主要方法v（一）直接抵免（一）直接抵免v 直接抵免，是指居住國的納稅人用其直接繳納直接抵免，是指居住國的納稅人用其直接繳納的外國稅款沖抵在本國應繳納的稅款。的外國稅款沖抵在本國應繳納的稅款。 v其計算公式為：其計算公式為：v 居住國應征所得稅額居住國應征所得稅額=居民國內、國外全部所居民國內、國外全部所得得居住國稅率居住國稅率-允許抵免的已繳來源國稅額允許抵免的已繳來源國稅額v 第三節(jié)第三節(jié) 國際重復征稅消除的主要方法國際重復征稅消除的主要方法v 1全額抵免全額抵免v全額抵免，是指居住

21、國政府對跨國納稅人征稅時，全額抵免，是指居住國政府對跨國納稅人征稅時，允許納稅人將其在收入來源國繳納的所得稅，在允許納稅人將其在收入來源國繳納的所得稅，在應向本國繳納的稅款中，全部給予抵免。其計算應向本國繳納的稅款中，全部給予抵免。其計算公式為：公式為：v居住國應征所得稅額居住國應征所得稅額=居民國內、國外全部所得居民國內、國外全部所得居住國稅率居住國稅率-已繳來源國全部所得稅額已繳來源國全部所得稅額v 第三節(jié)第三節(jié) 國際重復征稅消除的主要方法國際重復征稅消除的主要方法v例例. A國一居民總公司在國一居民總公司在B國設有一個分公司，某國設有一個分公司，某一納稅年度，總公司在本國取得所得一納稅年

22、度，總公司在本國取得所得20萬元，設萬元，設在在B國的分公司獲得國的分公司獲得10萬元。分公司按萬元。分公司按40%的的稅率向稅率向B國繳納所得稅國繳納所得稅4萬元。萬元。A國所得稅稅率為國所得稅稅率為30%。計算。計算A國應對總公司征收的所得稅額。國應對總公司征收的所得稅額。vA國應征所得稅額國應征所得稅額=（20+10）30% - 4 =5（萬元）（萬元）第三節(jié)第三節(jié) 國際重復征稅消除的主要方法國際重復征稅消除的主要方法v 2限額抵免限額抵免v 限額抵免又稱為普通抵免，是指居住國政府對限額抵免又稱為普通抵免，是指居住國政府對跨國納稅人在國外直接繳納的所得稅款給予抵免跨國納稅人在國外直接繳納

23、的所得稅款給予抵免時，不能超過最高抵免限額，這個最高的抵免限時，不能超過最高抵免限額，這個最高的抵免限額是國外所得額按本國稅率計算的應納稅額。其額是國外所得額按本國稅率計算的應納稅額。其計算公式為：計算公式為：v 居住國應征所得稅額居住國應征所得稅額=居民國內、國外全部所居民國內、國外全部所得得居住國稅率居住國稅率-允許抵免的已繳來源國稅額允許抵免的已繳來源國稅額第三節(jié)第三節(jié) 國際重復征稅消除的主要方法國際重復征稅消除的主要方法v在抵免限額小于納稅人已繳收入來源國所得稅稅在抵免限額小于納稅人已繳收入來源國所得稅稅額時，以抵免限額為額時，以抵免限額為“允許抵免額允許抵免額”；v在抵免限額大于納稅

24、人已繳收入來源國所得稅稅在抵免限額大于納稅人已繳收入來源國所得稅稅額時，以納稅人已繳收入來源國所得稅額為額時，以納稅人已繳收入來源國所得稅額為“允允許抵免額許抵免額”；v在抵免限額等于納稅人已繳收入來源國所得稅稅在抵免限額等于納稅人已繳收入來源國所得稅稅額時，將納稅人已繳收入來源國所得稅稅額作為額時，將納稅人已繳收入來源國所得稅稅額作為“允許抵免額允許抵免額”。 第三節(jié)第三節(jié) 國際重復征稅消除的主要方法國際重復征稅消除的主要方法v（二）間接抵免（二）間接抵免 v間接抵免是對跨國納稅人在非居住國非直接繳納間接抵免是對跨國納稅人在非居住國非直接繳納的稅款，允許部分沖抵其居住國納稅義務。的稅款，允許

25、部分沖抵其居住國納稅義務。 v 1一層間接抵免一層間接抵免v一層間接抵免適用于母公司與子公司之間的外國一層間接抵免適用于母公司與子公司之間的外國稅收抵免。稅收抵免。 第三節(jié)第三節(jié) 國際重復征稅消除的主要方法國際重復征稅消除的主要方法v 第一步：計算母公司間接繳納的子公司所在國的稅款。第一步：計算母公司間接繳納的子公司所在國的稅款。v 母公司承擔的外國子公司所得稅母公司承擔的外國子公司所得稅=外國子公司所得稅外國子公司所得稅母公司分得的毛股息母公司分得的毛股息/外國子公司繳納公司所得稅后的外國子公司繳納公司所得稅后的所得所得v 母公司承擔的外國子公司所得稅如果沒有超過本國的抵免母公司承擔的外國子

26、公司所得稅如果沒有超過本國的抵免限額，即是母公司可以享受的間接抵免額。限額，即是母公司可以享受的間接抵免額。v 第二步：計算母公司來自國外子公司的所得額。第二步：計算母公司來自國外子公司的所得額。 v 母公司來自子公司的全部應稅所得母公司來自子公司的全部應稅所得=母公司分得的毛母公司分得的毛股息股息+母公司承擔的外國子公司所得稅母公司承擔的外國子公司所得稅=母公司所獲毛股母公司所獲毛股息息+外國子公司所得稅外國子公司所得稅母公司分得的毛股息母公司分得的毛股息/ 外國子公外國子公司繳納公司所得稅后的所得司繳納公司所得稅后的所得 第三節(jié)第三節(jié) 國際重復征稅消除的主要方法國際重復征稅消除的主要方法v

27、也可采用比較簡便的公式計算：也可采用比較簡便的公式計算：v 母公司來自子公司的全部應稅所得母公司來自子公司的全部應稅所得=母公司所母公司所獲毛股息獲毛股息/（1- 子公司所在國適用稅率）子公司所在國適用稅率） 第三節(jié)第三節(jié) 國際重復征稅消除的主要方法國際重復征稅消除的主要方法v例例. A國母公司在國母公司在B國設立一子公司，子公司所得國設立一子公司，子公司所得為為2 000萬元，萬元，B國公司所得稅率為國公司所得稅率為30%，A國國為為35%，子公司繳納，子公司繳納B國所得稅國所得稅600萬元（萬元（2 00030%），并從其稅后利潤），并從其稅后利潤1 400萬元中萬元中分給分給A國母公司股

28、息國母公司股息200萬元。萬元。v計算計算A國母公司應納所得稅額。國母公司應納所得稅額。第三節(jié)第三節(jié) 國際重復征稅消除的主要方法國際重復征稅消除的主要方法v （1）母公司來自子公司的所得為）母公司來自子公司的所得為v 200 +600200(2 000 - 600)=285.7143（萬元）（萬元）v （2）母公司應承擔的子公司所得稅為）母公司應承擔的子公司所得稅為v 600200（2 000 - 600)=85.7142（萬元）（萬元）v （3）間接抵免限額）間接抵免限額v 285.714335% =100（萬元）（萬元）v （4）可抵免稅額）可抵免稅額v 由于母公司已承擔國外稅額由于母公司

29、已承擔國外稅額85. 7142萬元，不足抵免萬元，不足抵免限額，故可按國外已納稅額全部抵免，即可抵免稅額限額，故可按國外已納稅額全部抵免，即可抵免稅額85.7142萬元。萬元。v （5）母公司應繳）母公司應繳A國所得稅國所得稅v 100 - 85.7142 =14.2858（萬元）（萬元）第三節(jié)第三節(jié) 國際重復征稅消除的主要方法國際重復征稅消除的主要方法v 2多層間接抵免法多層間接抵免法v如果母公司有通過子公司來自其外國孫公司，以如果母公司有通過子公司來自其外國孫公司，以及外國孫公司下屬的外國重孫公司、曾孫公司等及外國孫公司下屬的外國重孫公司、曾孫公司等多層外國附屬公司的股息所應承擔的外國政府

30、所多層外國附屬公司的股息所應承擔的外國政府所得稅，為解決子公司以下各層得稅，為解決子公司以下各層“母子公司母子公司”的重的重復征稅問題，就需要多層間接抵免方法。復征稅問題，就需要多層間接抵免方法。 第三節(jié)第三節(jié) 國際重復征稅消除的主要方法國際重復征稅消除的主要方法v稅收饒讓抵免簡稱稅收饒讓，它是指一國政府對稅收饒讓抵免簡稱稅收饒讓，它是指一國政府對本國居民在國外得到減免的那部分所得稅，視同本國居民在國外得到減免的那部分所得稅，視同已經繳納，并允許其用這部分被減免的外國稅款已經繳納，并允許其用這部分被減免的外國稅款抵免在本國應繳納的稅款。抵免在本國應繳納的稅款。v稅收饒讓的具體做法有兩種：一是對

31、所得來源國稅收饒讓的具體做法有兩種：一是對所得來源國給予本國納稅人的減免稅或退稅等稅收優(yōu)惠，按給予本國納稅人的減免稅或退稅等稅收優(yōu)惠，按假如沒有這些優(yōu)惠措施時來源國應征的稅款給予假如沒有這些優(yōu)惠措施時來源國應征的稅款給予稅收抵免；二是按稅收協(xié)定規(guī)定的稅率實行定率稅收抵免；二是按稅收協(xié)定規(guī)定的稅率實行定率抵免。抵免。 v稅收饒讓一般在發(fā)達國家和發(fā)展中國家之間進行。稅收饒讓一般在發(fā)達國家和發(fā)展中國家之間進行。第四節(jié)第四節(jié) 國際避稅與反避稅國際避稅與反避稅v一、國際避稅一、國際避稅v （一）國際避稅概念（一）國際避稅概念 v 國際避稅，是指納稅人利用兩個或兩個以上國家國際避稅，是指納稅人利用兩個或兩

32、個以上國家的稅法和國家間的稅收協(xié)定的漏洞、特例和缺陷，的稅法和國家間的稅收協(xié)定的漏洞、特例和缺陷，規(guī)避或減輕其全球總納稅義務的行為。規(guī)避或減輕其全球總納稅義務的行為。 第四節(jié)第四節(jié) 國際避稅與反避稅國際避稅與反避稅v（二）國際避稅的主要方法（二）國際避稅的主要方法v1采取人員流動避稅采取人員流動避稅v2通過資金或貨物流動避稅通過資金或貨物流動避稅v3選擇有利的企業(yè)組織形式避稅選擇有利的企業(yè)組織形式避稅v4利用轉讓定價避稅利用轉讓定價避稅v5不合理保留利潤避稅不合理保留利潤避稅v6不正常借款避稅不正常借款避稅v7利用避稅地避稅利用避稅地避稅 v8. 利用稅收優(yōu)惠避稅利用稅收優(yōu)惠避稅 v9. 組建

33、內部保險公司組建內部保險公司第四節(jié)第四節(jié) 國際避稅與反避稅國際避稅與反避稅v（三）國際避稅地（三）國際避稅地v 國際避稅地也稱為避稅港、避稅樂園、稅務天國際避稅地也稱為避稅港、避稅樂園、稅務天堂、稅收避難所等。堂、稅收避難所等。v一般來說，國際避稅地是指國際上輕稅甚至于無一般來說，國際避稅地是指國際上輕稅甚至于無稅的場所。稅的場所。 第四節(jié)第四節(jié) 國際避稅與反避稅國際避稅與反避稅v1國際避稅地的類型國際避稅地的類型v（1）第一種類型的避稅地，是指沒有所得稅和）第一種類型的避稅地，是指沒有所得稅和一般財產稅的國家和地區(qū)。人們常稱之為一般財產稅的國家和地區(qū)。人們常稱之為“純粹純粹的的”、“標準的標

34、準的”避稅地。避稅地。 v（2）第二種類型的避稅地，是指那些雖開征某）第二種類型的避稅地，是指那些雖開征某些所得稅和一般財產稅，但稅負遠低于國際一般些所得稅和一般財產稅，但稅負遠低于國際一般負擔水平的國家和地區(qū)。負擔水平的國家和地區(qū)。v （3）第三種類型的避稅地，是指在制定和執(zhí)行）第三種類型的避稅地，是指在制定和執(zhí)行正常稅制的同時，提供某些特殊稅收優(yōu)惠待遇的正常稅制的同時，提供某些特殊稅收優(yōu)惠待遇的國家或地區(qū)。國家或地區(qū)。 第四節(jié)第四節(jié) 國際避稅與反避稅國際避稅與反避稅v2國際避稅地形成的條件國際避稅地形成的條件v國際避稅地之所以對跨國投資者具有巨大的吸引國際避稅地之所以對跨國投資者具有巨大的

35、吸引力，除了無稅（所得稅等直接稅）或低稅以外，力，除了無稅（所得稅等直接稅）或低稅以外，還由于具有其他一些有利條件，比如，有嚴格的還由于具有其他一些有利條件，比如，有嚴格的銀行保密法，銀行業(yè)發(fā)達，政局穩(wěn)定，通信和交銀行保密法，銀行業(yè)發(fā)達，政局穩(wěn)定，通信和交通便利等等。通便利等等。第四節(jié)第四節(jié) 國際避稅與反避稅國際避稅與反避稅v二、國際反避稅的措施二、國際反避稅的措施v（一）國際反避稅的一般方法（一）國際反避稅的一般方法v1在稅法中制定反避稅條款在稅法中制定反避稅條款v2以法律形式規(guī)定納稅人的特殊義務與責任以法律形式規(guī)定納稅人的特殊義務與責任v3加強稅收征管工作加強稅收征管工作 v4開展國際反避

36、稅合作開展國際反避稅合作 第四節(jié)第四節(jié) 國際避稅與反避稅國際避稅與反避稅v（二）完善轉讓定價的稅制立法（二）完善轉讓定價的稅制立法v 1轉讓定價稅制的適用范圍轉讓定價稅制的適用范圍 v2轉讓定價稅制的實施程序轉讓定價稅制的實施程序 v（三）應對避稅地避稅的法規(guī)（三）應對避稅地避稅的法規(guī) v 應對避稅地法規(guī)主要體現(xiàn)在反延期納稅或受控外應對避稅地法規(guī)主要體現(xiàn)在反延期納稅或受控外國公司法規(guī)（簡稱國公司法規(guī)（簡稱CFC法規(guī)）方面。法規(guī)）方面。 第四節(jié)第四節(jié) 國際避稅與反避稅國際避稅與反避稅v（四）國際稅收協(xié)定濫用的防范措施（四）國際稅收協(xié)定濫用的防范措施v 1制定防止稅收協(xié)定濫用的國內法規(guī)制定防止稅收

37、協(xié)定濫用的國內法規(guī)v2在雙邊稅收協(xié)定中加進反濫用條款在雙邊稅收協(xié)定中加進反濫用條款 v3. 嚴格對協(xié)定受益人資格的審查程序嚴格對協(xié)定受益人資格的審查程序第四節(jié)第四節(jié) 國際避稅與反避稅國際避稅與反避稅v（五）限制資本弱化法規(guī)（五）限制資本弱化法規(guī) v資本弱化又稱資本隱藏、股份隱藏或收益抽取，資本弱化又稱資本隱藏、股份隱藏或收益抽取，是指跨國公司為了減少稅額，采取貸款方式替代是指跨國公司為了減少稅額，采取貸款方式替代募股方式進行的投資或融資。募股方式進行的投資或融資。 第四節(jié)第四節(jié) 國際避稅與反避稅國際避稅與反避稅v（六）限制避稅性移居（六）限制避稅性移居v1限制自然人移居的措施限制自然人移居的措施v2限制法人移居的措施限制法人移居的措施v（七）限制利用改變公司組織形式避稅（七）限制利用改變公司組織形式避稅v（八）加強防范國際避稅的行政管理（八）加強防范國際避稅的行政管理第五節(jié)第五節(jié) 國際稅收協(xié)定國際稅收協(xié)定v國際稅收協(xié)定，是指兩個或兩個以上主權國家，國際稅收協(xié)定，是指兩個或兩個以上主權國家，為了協(xié)調相互間的稅收分配關系和解決重復征稅為了協(xié)調相互間的稅收分配關系和解決重復征稅問題，經對等協(xié)商和談判所締結的一種書面協(xié)議問題，經對等協(xié)商和談判所締結的一種書面協(xié)議或條約?；驐l約。 第五節(jié)第五節(jié) 國際稅收協(xié)定國