個(gè)人所得稅及其它稅種的稅收籌劃

1、l個(gè)人所得稅納稅人的稅收籌劃納稅人的法律界定l居民納稅義務(wù)人：住所、居住時(shí)間 負(fù)無限納稅義務(wù)l非居民納稅義務(wù)人l居民納稅義務(wù)人與非居民納稅義務(wù)人的轉(zhuǎn)換通過改變居住時(shí)間l通過人員的住所（居住地）變動降低稅收負(fù)擔(dān)遷出某一國，但又不在任何地方取得住所l通過人員的流動降低稅收負(fù)擔(dān)在任何一個(gè)停留時(shí)間很短，避免成為納稅人將財(cái)產(chǎn)或收入留在低稅區(qū)，自己到高稅負(fù)但費(fèi)用低的地方去消費(fèi)l有限責(zé)任制、個(gè)人獨(dú)資、合伙制企業(yè)的利弊承擔(dān)的責(zé)任稅負(fù)從2000年1月1日起，我國對個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙制企業(yè)停止征收企業(yè)所得稅，比照個(gè)體工商戶征收個(gè)人所得稅l有關(guān)計(jì)稅規(guī)定工商登記為個(gè)體工商戶的，按個(gè)體工商戶所得征收征收個(gè)人所得稅工商登

2、記仍為企業(yè)的，先征收企業(yè)所得稅，再根據(jù)承包方式對分配所得征收個(gè)人所得稅l對經(jīng)營成果不擁有所有權(quán)，僅按合同規(guī)定取得一定所得的，按工資、薪金所得征收個(gè)人所得稅l只向發(fā)包方、出租方交納一定費(fèi)用后經(jīng)營成果可以自由支配的，按5%-35%五級超額累進(jìn)稅率的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得征收個(gè)人所得稅對實(shí)際經(jīng)營期不滿 1 年的，個(gè)體工商戶應(yīng)將其換算成全年所得，確定稅率；承包所得以其實(shí)際承包、承租經(jīng)營的月數(shù)作為一個(gè)納稅年度計(jì)算納稅張先生承包一企業(yè)，承包期間為2001年3月1日至2001年12月31日.2001年3月1日至2001年12月31日，企業(yè)固定資產(chǎn)折舊5000元，上交租賃費(fèi)50000元，實(shí)現(xiàn)會計(jì)利潤53000

3、元（已扣除租賃費(fèi)，未扣除折舊費(fèi)），張先生未領(lǐng)取工資。已知該省規(guī)定的業(yè)主費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月800元。方案一：將原企業(yè)的工商登記改變?yōu)閭€(gè)體工商戶方案二：仍使用原企業(yè)的營業(yè)執(zhí)照如何選擇呢？改變?yōu)楣ど虘?，其所得?jì)算繳納個(gè)人所得稅。本年度應(yīng)納稅所得額=53000-800*10=45000（元）換算成全年的所得額：45000/10*12=54000（元）按全年所得計(jì)算的應(yīng)納稅額=54000*35%-6750=12150（元）實(shí)際應(yīng)納稅額=12150/12*10=10125（元）稅后利潤=53000-10125=42875（元）注：全年應(yīng)稅所得超過50000元的部分，稅35%，速算扣除數(shù)為6750元l仍使用

4、原企業(yè)執(zhí)照，則按規(guī)定在繳納企業(yè)所得稅后，還要就其稅后所得再按承包、承租經(jīng)營所得繳納個(gè)人所得稅l按規(guī)定固定資產(chǎn)可以提取折舊，但租賃費(fèi)不得在稅前扣除應(yīng)納稅所得額=53000+50000-5000=98000（元）應(yīng)納企業(yè)所得稅=98000*27%=26460（元）張先生取得承包收入=53000-5000-26460=21540（元）應(yīng)納個(gè)人所得稅=（21540-800*10）*20%-1250=1458（元）實(shí)際稅后利潤=21540-1458=20082（元）由于個(gè)體戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)實(shí)行五級超額累進(jìn)稅率，可通過將企業(yè)拆分，縮小其應(yīng)稅所得的形式實(shí)現(xiàn)低稅負(fù)。l工資、薪金所得l個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得

5、l對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得l勞務(wù)報(bào)酬所得l稿酬所得l特許權(quán)使用費(fèi)所得l財(cái)產(chǎn)租賃所得l財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得l利息、股息、紅利所得l偶然所得l費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)l附加減除費(fèi)用適用的范圍和標(biāo)準(zhǔn)l每次收入的確定屬于同一事項(xiàng)連續(xù)取得收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次同一作品連載取得收入的，以連載完成后取得的收入為一次個(gè)人通過民政部門等的公益性捐贈，30%以內(nèi)的部門可以扣除l工資、薪金所得，適用5%-45%的超額累進(jìn)稅率l個(gè)體工商戶、承包所得適用5%-35%的超額累進(jìn)稅率l稿酬所得，20%，減征70%l勞務(wù)報(bào)酬20%，并實(shí)行加成規(guī)定l其它所得，稅率為20%l工資、薪金福利化企業(yè)提供住所提供假期旅游津貼提供福

6、利設(shè)施l納稅項(xiàng)目轉(zhuǎn)換與選擇的籌劃勞務(wù)報(bào)酬轉(zhuǎn)換成工資工資轉(zhuǎn)換為勞務(wù)報(bào)酬l劉先生從企業(yè)取得收入設(shè)計(jì)收入50800元。l方案一：有穩(wěn)定的雇傭關(guān)系-按工資稅目納稅應(yīng)納稅額=（50800-800）*30%-3375=11625（元）l方案二：不存在雇傭關(guān)系-按勞務(wù)報(bào)酬稅目納稅應(yīng)納稅額50800*(1-20%)*30%-2000=10192(元)l一次性獎金分?jǐn)偘l(fā)放法l工資分?jǐn)偘l(fā)放法l分項(xiàng)計(jì)算籌劃法l支付次數(shù)籌劃法如董事費(fèi)收入l費(fèi)用轉(zhuǎn)移籌劃法由對方提供一定的福利，報(bào)銷一定的費(fèi)用l費(fèi)用由出版社負(fù)擔(dān)由對方提供盡可能多的設(shè)備或服務(wù)l免征額最大化l教育儲蓄存款l住房公積金l醫(yī)療保險(xiǎn)金l基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金l失業(yè)保險(xiǎn)金l

7、企業(yè)利潤不分配l儲蓄l教育基金儲蓄l國債l股票l保險(xiǎn)l外匯l增加費(fèi)用支出l分散、推后收益實(shí)現(xiàn)合理使用存貨計(jì)價(jià)方法費(fèi)用合理分?jǐn)偤侠戆才蓬A(yù)繳稅款l優(yōu)惠政策的有關(guān)規(guī)定免稅項(xiàng)目l部以上單位發(fā)放的獎金l國債利息l按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)放的補(bǔ)貼、冿貼l福利費(fèi)、撫恤費(fèi)、救濟(jì)金l保險(xiǎn)賠款l軍人轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)l按照國家統(tǒng)一規(guī)定繳付的基金暫免征稅項(xiàng)目l外籍個(gè)人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍?bào)實(shí)銷形式取得的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、洗衣費(fèi)、境內(nèi)外出差補(bǔ)貼等l個(gè)人舉報(bào)、協(xié)查各種違法、犯罪行為而獲得的獎金l代扣代繳手續(xù)費(fèi)l個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用達(dá)5年以上并且是家庭惟一用房所得l離退休工資l起征點(diǎn)的安排l境外已納稅額的扣除l合理控制完稅價(jià)格l充分利用原產(chǎn)

8、地標(biāo)準(zhǔn)最惠國稅率協(xié)定稅率特惠稅率普通稅率l利用保稅制度保護(hù)區(qū)內(nèi)投資設(shè)廠l避免征收反傾銷稅提高產(chǎn)品附加值，取消片面低價(jià)政策分散出口市場在出口地設(shè)廠l利用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移方式進(jìn)行籌劃將房地產(chǎn)出租、投資入股的均可免征l控制增值額將可以單獨(dú)分開處理的部分從整個(gè)房地產(chǎn)中分離擴(kuò)大成本費(fèi)用列支比例l如利息支出利用稅收優(yōu)惠l房地產(chǎn)業(yè)建造普通民用住宅，增值率在20%以下的，免征l一家房地產(chǎn)企業(yè)有可供銷售的10 000平方米的商品房。方案一：每平方米售價(jià)1000元，不含裝修費(fèi)，扣除額為835萬元（含20%的加計(jì)費(fèi)用）方案二：每平方米售價(jià)1070元，含裝修費(fèi)70元，扣除額為838萬元（含20%的加計(jì)費(fèi)用）該選哪一種方案呢

9、？級數(shù) 增值額與扣除項(xiàng)目金額的比率（%）稅率% 速算扣除率%1不超過50%的部分300250%-100%的部分4053100-200%的部分50154超過200%的部分6035l應(yīng)納土地增值稅=增值額*稅率-扣除項(xiàng)目金額*速算扣除率l某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)有10000平方米的商品房銷售。方案一：不裝修，每平方米售價(jià)4000元，開發(fā)成本、稅費(fèi)金額為3000萬元。方案二：精裝修，每平方米6000元，扣開發(fā)成本、稅費(fèi)金額為4000萬元。請選擇！l利用綜合回收率和選礦比l征免稅產(chǎn)品分別核算l利用稅收優(yōu)惠大修停用半年以上的可以免稅l合理確定房產(chǎn)原值附屬設(shè)備單獨(dú)計(jì)算價(jià)值房產(chǎn)修理費(fèi)用的籌劃房產(chǎn)投資方式的籌劃l投資l出租l利用改造廢棄土地l利用土地級別的不同進(jìn)行籌劃l將免稅用地部分分開核算l利用委托加工進(jìn)行籌劃l利用進(jìn)口貨物進(jìn)行籌劃l充分利用優(yōu)惠政策l分項(xiàng)核算l利用不確定金額和保守金額以實(shí)現(xiàn)遞延納稅利用稅率臨界點(diǎn)載