第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資(2)

1、Contents1234 同一控制下的企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資例題見(jiàn)教材例題見(jiàn)教材【例例5-15-1】例題見(jiàn)教材例題見(jiàn)教材【例例5-25-2】例題見(jiàn)教材例題見(jiàn)教材【例例5-35-3】例題見(jiàn)教材例題見(jiàn)教材【例例5-45-4】2 20909年年6 6月月3030日，日，A A公司向其母公司公司向其母公司P P發(fā)行發(fā)行10 000 00010 000 000股股普通股（每股面值為普通股（每股面值為1 1元，每股公允價(jià)值為元，每股公允價(jià)值為4.344.34元），取元），取得母公司得母公司P P擁有對(duì)擁有對(duì)S S公司公司100%10

2、0%的股權(quán)，并于當(dāng)日起能夠?qū)Φ墓蓹?quán)，并于當(dāng)日起能夠?qū) S公司實(shí)施控制。合并后公司實(shí)施控制。合并后S S公司仍維持其獨(dú)立法人地位繼續(xù)公司仍維持其獨(dú)立法人地位繼續(xù)經(jīng)營(yíng)。經(jīng)營(yíng)。2 20909年年6 6月月3030日，日，P P公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的S S公司凈公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為資產(chǎn)賬面價(jià)值為40 000 00040 000 000元。假定元。假定A A公司和公司和S S公司都受公司都受P P公司最終同一控制，在企業(yè)合并前采用的會(huì)計(jì)政策相同。公司最終同一控制，在企業(yè)合并前采用的會(huì)計(jì)政策相同。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。A A公司在合并日應(yīng)確認(rèn)對(duì)公司

3、在合并日應(yīng)確認(rèn)對(duì)S S公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，初始投資成公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，初始投資成本為應(yīng)享有本為應(yīng)享有S S公司在公司在P P公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的份額，賬務(wù)處理為：份額，賬務(wù)處理為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資S S公司公司40 000 00040 000 000貸：股本貸：股本 10 000 00010 000 000資本公積資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià)30 000 00030 000 000【例題例題單選題單選題】20152015年年6 6月月3030日，甲公司以銀行存款日，甲公司以銀行存款1 1 000000萬(wàn)元及一項(xiàng)土地使用權(quán)取得其母

4、公司控制的乙公司萬(wàn)元及一項(xiàng)土地使用權(quán)取得其母公司控制的乙公司80%80%的股權(quán)，并于當(dāng)日起能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。合并日，該的股權(quán)，并于當(dāng)日起能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。合并日，該土地使用權(quán)的賬面價(jià)值為土地使用權(quán)的賬面價(jià)值為3 2003 200萬(wàn)元，公允價(jià)值為萬(wàn)元，公允價(jià)值為4 0004 000萬(wàn)萬(wàn)元；元；20152015年年6 6月月3030日，母公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的乙公司凈資日，母公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的乙公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為產(chǎn)賬面價(jià)值為6 2506 250萬(wàn)元。乙公司個(gè)別報(bào)表凈資產(chǎn)的賬面價(jià)萬(wàn)元。乙公司個(gè)別報(bào)表凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為值為6 0006 000萬(wàn)元。假定甲公司與乙公司的會(huì)計(jì)年度和采用的萬(wàn)元。假

5、定甲公司與乙公司的會(huì)計(jì)年度和采用的會(huì)計(jì)政策相同，不考慮其他因素，甲公司的下列會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)政策相同，不考慮其他因素，甲公司的下列會(huì)計(jì)處理中，正確的是（）中，正確的是（）A.A.確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資5 0005 000萬(wàn)元，不確認(rèn)資本公積萬(wàn)元，不確認(rèn)資本公積B.B.確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資5 0005 000萬(wàn)元，確認(rèn)資本公積萬(wàn)元，確認(rèn)資本公積800800萬(wàn)元萬(wàn)元C.C.確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資4 8004 800萬(wàn)元，確認(rèn)資本公積萬(wàn)元，確認(rèn)資本公積600600萬(wàn)元萬(wàn)元D.D.確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資4 8004 800萬(wàn)元，沖減資本公積萬(wàn)元，沖減資本公積200

6、200萬(wàn)元萬(wàn)元209年年3月月31日，日，A公司取得公司取得B公司公司70%的股權(quán)，并于當(dāng)日起的股權(quán)，并于當(dāng)日起能夠?qū)δ軌驅(qū)公司實(shí)施控制。合并中，公司實(shí)施控制。合并中，A公司支付的有關(guān)資產(chǎn)在購(gòu)公司支付的有關(guān)資產(chǎn)在購(gòu)買日的賬面價(jià)值與公允價(jià)值如表買日的賬面價(jià)值與公允價(jià)值如表5-1所示。合并中，所示。合并中，A公司為核公司為核實(shí)實(shí)B公司的資產(chǎn)價(jià)值，聘請(qǐng)專業(yè)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)公司的資產(chǎn)價(jià)值，聘請(qǐng)專業(yè)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)B公司的資產(chǎn)公司的資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，支付評(píng)估費(fèi)用進(jìn)行評(píng)估，支付評(píng)估費(fèi)用1 000 000元。假定合并前元。假定合并前A公司與公司與B公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。公司不存在

7、任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。 A公司支付的有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)買日的賬面價(jià)值與公允價(jià)值公司支付的有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)買日的賬面價(jià)值與公允價(jià)值 表表5-1 209年年3月月31日單位：元日單位：元 分析：分析： 本例中因本例中因A公司與公司與B公司及其股東在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方公司及其股東在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，應(yīng)作為非同一控制下的企業(yè)合并處理。關(guān)系，應(yīng)作為非同一控制下的企業(yè)合并處理。 A公司對(duì)于合并形成的對(duì)公司對(duì)于合并形成的對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)按支付對(duì)價(jià)的公允公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)按支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值確定其初始投資成本。價(jià)值確定其初始投資成本。A公司應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為：公司應(yīng)進(jìn)行的

8、賬務(wù)處理為： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資50 000 000 累計(jì)攤銷累計(jì)攤銷12 000 000 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 1 000 000 貸：無(wú)形資產(chǎn)貸：無(wú)形資產(chǎn)40 000 000 銀行存款銀行存款 9 000 000 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入14 000 000 例題見(jiàn)教材例題見(jiàn)教材【例例5-55-5】【例】甲公司于209年2月10日自公開(kāi)市場(chǎng)中買入乙公司20%的股份，實(shí)際支付價(jià)款80 000 000元。在購(gòu)買過(guò)程中支付手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用1 000 000元。該股份取得后能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽＜俣坠救〉迷擁?xiàng)投資時(shí)，乙公司已宣告但尚未發(fā)放現(xiàn)金股利，甲公司按其持股比例計(jì)算確定可分得30

9、0 000元。甲公司應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款扣減應(yīng)收未收的現(xiàn)金股利后甲公司應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款扣減應(yīng)收未收的現(xiàn)金股利后的余額作為取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本，的余額作為取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本，其賬務(wù)處理為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本80 700 000應(yīng)收股利 300 000貸：銀行存款81 000 000例題見(jiàn)教材例題見(jiàn)教材【例例5-65-6】【例例】2 20909年年3 3月，月，A A公司通過(guò)增發(fā)公司通過(guò)增發(fā)30 000 00030 000 000股（每股面值股（每股面值1 1元）本元）本企業(yè)普通股為對(duì)價(jià)，從非關(guān)聯(lián)方處取得對(duì)企業(yè)普通股為對(duì)價(jià)，從非關(guān)聯(lián)方處取得對(duì)B B公司公司20%20%的

10、股權(quán)，所增發(fā)股份的股權(quán)，所增發(fā)股份的公允價(jià)值為的公允價(jià)值為52 000 00052 000 000元。為增發(fā)該部分普通股，元。為增發(fā)該部分普通股，A A公司支付了公司支付了2 000 2 000 000000元的傭金和手續(xù)費(fèi)。取得元的傭金和手續(xù)費(fèi)。取得B B公司股權(quán)后，公司股權(quán)后，A A公司能夠?qū)灸軌驅(qū) B公司施加重大公司施加重大影響。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。影響。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。本例中，本例中，A A公司應(yīng)當(dāng)以所發(fā)行股份的公允價(jià)值作為取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的公司應(yīng)當(dāng)以所發(fā)行股份的公允價(jià)值作為取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。成本。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本投資成本52

11、 000 00052 000 000貸：股本貸：股本30 000 00030 000 000資本公積資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià)22 000 00022 000 000借：資本公積借：資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià) 2 000 0002 000 000貸：銀行存款貸：銀行存款 2 000 000 2 000 000 例題見(jiàn)教材例題見(jiàn)教材【例例5-75-7】【例題例題】20152015年年8 8月月1 1日，日，A A公司接受公司接受B B公司投資，公司投資，B B公司將持有的公司將持有的對(duì)對(duì)C C公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資投入到公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資投入到A A公司。公司。B B公司持有的對(duì)公司持有的對(duì)C C公司的

12、長(zhǎng)公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額為期股權(quán)投資的賬面余額為800800萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。A A公司和公司和B B公司投資合同約定的價(jià)值為公司投資合同約定的價(jià)值為1 0001 000萬(wàn)元（公允價(jià)值），增資后萬(wàn)元（公允價(jià)值），增資后A A公公司的注冊(cè)資本和實(shí)收資本均為司的注冊(cè)資本和實(shí)收資本均為3 0003 000萬(wàn)元，萬(wàn)元，B B公司的持股比例為公司的持股比例為20%20%。A A公司的會(huì)計(jì)處理如下：公司的會(huì)計(jì)處理如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資C C公司公司1 0001 000貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本B B公司公司 600600（3 0003 00020%20%）資本

13、公積資本公積資本溢價(jià)資本溢價(jià) 400400例題見(jiàn)教材例題見(jiàn)教材【例例5-115-11】【例例】甲公司于甲公司于2 20808年年4 4月月1010日自非關(guān)聯(lián)方處取得乙公司日自非關(guān)聯(lián)方處取得乙公司60%60%股權(quán)股權(quán)，成本為，成本為12 000 00012 000 000元，相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成，并能夠?qū)σ夜緦?shí)元，相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成，并能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。施控制。2 20909年年2 2月月6 6日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，甲公司按照日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，甲公司按照持股比例可取得持股比例可取得100 000100 000元。乙公司于元。乙公司于2 20909年年2 2月月1212日實(shí)際分

14、派現(xiàn)日實(shí)際分派現(xiàn)金股利。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素的影響。金股利。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素的影響。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司乙公司12 000 00012 000 000貸：銀行存款貸：銀行存款12 000 00012 000 000借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 100 000100 000貸：投資收益貸：投資收益 100 000100 000借：銀行存款借：銀行存款 100 000100 000貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利 100 000100 000例題見(jiàn)教材例題見(jiàn)教材【例例5-125-12】【例例】A A公司于公司于2 20909年年1 1月月2 2日取得日取得B B公司公司30%30

15、%的股權(quán)，支付價(jià)款的股權(quán)，支付價(jià)款30 000 00030 000 000元。取得投資時(shí)被投資單位賬面所有者權(quán)益的構(gòu)成如下（假定該時(shí)點(diǎn)被投資元。取得投資時(shí)被投資單位賬面所有者權(quán)益的構(gòu)成如下（假定該時(shí)點(diǎn)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，（單位：元）：?jiǎn)挝桓黜?xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，（單位：元）：實(shí)收資本實(shí)收資本 30 000 00030 000 000資本公積資本公積 24 000 00024 000 000盈余公積盈余公積 6 000 0006 000 000未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 15 000 00015 000 000所有者權(quán)益總額所有者權(quán)益總額

16、75 000 00075 000 000假定在假定在B B公司的董事會(huì)中，所有股東均以其持股比例行使表決權(quán)。公司的董事會(huì)中，所有股東均以其持股比例行使表決權(quán)。A A公司在公司在取得對(duì)取得對(duì)B B公司的股權(quán)后，派人參與了公司的股權(quán)后，派人參與了B B公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。因能夠?qū)镜呢?cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。因能夠?qū) B公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策施加重大影響，公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策施加重大影響，A A公司對(duì)該項(xiàng)投資采用權(quán)益法核算。取公司對(duì)該項(xiàng)投資采用權(quán)益法核算。取得投資時(shí)，得投資時(shí)，A A公司應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為：公司應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本投資成本30 000 0003

17、0 000 000貸：銀行存款貸：銀行存款30 000 00030 000 000長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本30 000 00030 000 000元大于取得投資時(shí)應(yīng)享有元大于取得投資時(shí)應(yīng)享有B B公司可辨認(rèn)凈資公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額產(chǎn)公允價(jià)值的份額22 500 00022 500 000元（元（75 000 00075 000 00030%30%），不對(duì)其初始投資成），不對(duì)其初始投資成本進(jìn)行調(diào)整。本進(jìn)行調(diào)整。假定上例中取得投資時(shí)假定上例中取得投資時(shí)B B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為120 000 000120 000 000元，元，A A公司公司按持

18、股比例按持股比例30%30%計(jì)算確定應(yīng)享有計(jì)算確定應(yīng)享有36 000 00036 000 000元，則初始投資成本與應(yīng)享有元，則初始投資成本與應(yīng)享有B B公司公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額6 000 0006 000 000元應(yīng)計(jì)入取得投資當(dāng)期的損益元應(yīng)計(jì)入取得投資當(dāng)期的損益。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本投資成本30 000 00030 000 000貸：銀行存款貸：銀行存款30 000 00030 000 000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本投資成本 6 000 0006 000 000貸：營(yíng)業(yè)外收入貸：營(yíng)業(yè)外收入 6 000

19、0006 000 000【例題例題單選題單選題】甲公司持有乙公司甲公司持有乙公司30%30%股份，能夠?qū)σ夜煞?，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。乙公司公司施加重大影響。乙公?0152015年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為200 200 000000萬(wàn)元。萬(wàn)元。20152015年年1 1月月1 1日，乙公司按票面金額平價(jià)發(fā)行日，乙公司按票面金額平價(jià)發(fā)行600600萬(wàn)股優(yōu)先股，優(yōu)先股每股票面金額為萬(wàn)股優(yōu)先股，優(yōu)先股每股票面金額為100100元。該批優(yōu)元。該批優(yōu)先股股息不可累積，即當(dāng)年度未向優(yōu)先股股東足額派發(fā)先股股息不可累積，即當(dāng)年度未向優(yōu)先股股東足額派發(fā)股息的差額部分，不可累積到下一計(jì)息年度。股息的差

20、額部分，不可累積到下一計(jì)息年度。20152015年年1212月月3131日，乙公司宣告并以現(xiàn)金全額發(fā)放當(dāng)年優(yōu)先股股息日，乙公司宣告并以現(xiàn)金全額發(fā)放當(dāng)年優(yōu)先股股息，股息率為，股息率為6%6%。根據(jù)該優(yōu)先股合同條款規(guī)定，乙公司將。根據(jù)該優(yōu)先股合同條款規(guī)定，乙公司將該批優(yōu)先股分類為權(quán)益工具，優(yōu)先股股息不在所得稅前該批優(yōu)先股分類為權(quán)益工具，優(yōu)先股股息不在所得稅前列支。假定不考慮其他因素，甲公司列支。假定不考慮其他因素，甲公司20152015年應(yīng)確認(rèn)的投年應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（）萬(wàn)元。資收益為（）萬(wàn)元。A.58 920A.58 920B.60 000B.60 000C.61 080C.61 080 D.0

21、D.0【答案答案】A A【解析解析】乙公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)乙公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)=200 000-=200 000-1001006006006%=196 4006%=196 400（萬(wàn)元），甲公司應(yīng)確認(rèn)投資收益（萬(wàn)元），甲公司應(yīng)確認(rèn)投資收益=196 400=196 40030%= 58 92030%= 58 920（萬(wàn)元）。（萬(wàn)元）?！纠}例題單選題單選題】甲公司甲公司20152015年年1 1月月1 1日以日以3 0003 000萬(wàn)元的價(jià)萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)入乙公司格購(gòu)入乙公司30%30%的股份，另支付相關(guān)費(fèi)用的股份，另支付相關(guān)費(fèi)用1010萬(wàn)元。購(gòu)入萬(wàn)元。購(gòu)入時(shí)乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為時(shí)乙公司可辨

22、認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為11 00011 000萬(wàn)元（假定萬(wàn)元（假定乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等）。乙公司等）。乙公司20152015年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)600600萬(wàn)元。甲公司取得該萬(wàn)元。甲公司取得該項(xiàng)投資后對(duì)乙公司具有重大影響。假定不考慮其他因素項(xiàng)投資后對(duì)乙公司具有重大影響。假定不考慮其他因素，該投資對(duì)甲公司，該投資對(duì)甲公司20152015年度利潤(rùn)總額的影響為（）年度利潤(rùn)總額的影響為（）萬(wàn)元。萬(wàn)元。A.470 A.470 B.180B.180C.290 C.290 D.480D.480【答案答案】A A【解析解析】該投資

23、對(duì)甲公司該投資對(duì)甲公司20152015年度利潤(rùn)總額的影響年度利潤(rùn)總額的影響= =11 11 00000030%-30%-（3 000+103 000+10）+600+60030%=47030%=470（萬(wàn)元）。（萬(wàn)元）。例題見(jiàn)教材例題見(jiàn)教材【例例5-135-13】【例例】甲公司于甲公司于2 20909年年1 1月月2 2日購(gòu)入乙公司日購(gòu)入乙公司30%30%的股份，購(gòu)買價(jià)款為的股份，購(gòu)買價(jià)款為20 20 000 000000 000元，自取得股份之日起派人參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。取得元，自取得股份之日起派人參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。取得投資日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為投資日，乙公司可辨認(rèn)凈

24、資產(chǎn)公允價(jià)值為60 000 00060 000 000元，元，除下列項(xiàng)目除下列項(xiàng)目外，外，其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同（單位：元）其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同（單位：元）. .假定乙公司假定乙公司2 20909年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)6 000 0006 000 000元，其中在甲公司取得投資元，其中在甲公司取得投資時(shí)的賬面存貨時(shí)的賬面存貨5 000 0005 000 000元中有元中有80%80%對(duì)外出售。甲公司與乙公司的會(huì)計(jì)對(duì)外出售。甲公司與乙公司的會(huì)計(jì)年度和采用的年度和采用的會(huì)計(jì)政策相同會(huì)計(jì)政策相同。賬面原價(jià)賬面原價(jià)已提折舊已提折舊公允價(jià)值公允價(jià)值原預(yù)計(jì)使用原預(yù)計(jì)使用

25、年限年限剩余使用年剩余使用年限限存存 貨貨5 000 0005 000 0007 000 0007 000 000固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)10 000 00010 000 0002 000 0002 000 00012 000 00012 000 00020201616無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)6 000 0006 000 0001 200 0001 200 0008 000 0008 000 00010108 8小小 計(jì)計(jì)21 000 00021 000 0003 200 0003 200 00027 000 00027 000 000 甲公司在確定其享有乙公司甲公司在確定其享有乙公司209年的投資收益時(shí)，應(yīng)

26、在年的投資收益時(shí)，應(yīng)在乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，根據(jù)取得投資時(shí)有關(guān)資產(chǎn)的乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，根據(jù)取得投資時(shí)有關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值差額的影響進(jìn)行調(diào)整（假定不考慮賬面價(jià)值與其公允價(jià)值差額的影響進(jìn)行調(diào)整（假定不考慮所得稅影響）：所得稅影響）： 調(diào)整后的凈利潤(rùn)調(diào)整后的凈利潤(rùn)=6 000 000-（7 000 000-5 000 000）80%-（12 000 000/16-10 000 000/20）-（8 000 000/8-6 000 000/10）=3 750 000（元）（元） 甲公司應(yīng)享有份額甲公司應(yīng)享有份額=3 750 00030%=1 125 000（元）元） 借：長(zhǎng)期股權(quán)

27、投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整1 125 000 貸：投資收益貸：投資收益1 125 000某投資企業(yè)于某投資企業(yè)于20152015年年1 1月月1 1日取得對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)日取得對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)30%30%的股權(quán)，能夠的股權(quán)，能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響。取得投資時(shí)被投資單位的固定資對(duì)被投資單位施加重大影響。取得投資時(shí)被投資單位的固定資產(chǎn)公允價(jià)值為產(chǎn)公允價(jià)值為500500萬(wàn)元，賬面價(jià)值為萬(wàn)元，賬面價(jià)值為300300萬(wàn)元，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)萬(wàn)元，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為使用年限為1010年，凈殘值為零，按照年限平均法計(jì)提折舊。被年，凈殘值為零，按照年限平均法計(jì)提折舊。被投資單位投資單位20152015年

28、度利潤(rùn)表中凈利潤(rùn)為年度利潤(rùn)表中凈利潤(rùn)為1 0001 000萬(wàn)元。不考慮所得萬(wàn)元。不考慮所得稅和其他因素的影響，投資企業(yè)按權(quán)益法核算稅和其他因素的影響，投資企業(yè)按權(quán)益法核算20152015年應(yīng)確認(rèn)的年應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（）萬(wàn)元。投資收益為（）萬(wàn)元。A.300 A.300 B.291B.291C.294 C.294 D.240D.240【答案答案】C C【解析解析】投資企業(yè)按權(quán)益法核算投資企業(yè)按權(quán)益法核算20152015年應(yīng)確認(rèn)的投資收益年應(yīng)確認(rèn)的投資收益= =1 000-1 000-（50050010-30010-3001010）30%=29430%=294（萬(wàn)元）。（萬(wàn)元）。例題見(jiàn)教材例題見(jiàn)教

29、材【例例5-145-14】例題見(jiàn)教材例題見(jiàn)教材【例例5-155-15】例題見(jiàn)教材例題見(jiàn)教材【例例5-165-16】例題見(jiàn)教材例題見(jiàn)教材【例例5-175-17】例題見(jiàn)教材例題見(jiàn)教材【例例5-185-18】例題見(jiàn)教材例題見(jiàn)教材【例例5-195-19】【例例】甲公司持有乙公司甲公司持有乙公司40%40%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜臼┘又卮蟮墓蓹?quán)，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。影響? 20808年年1212月月3131日，該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為日，該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為20 20 000 000000 000元。乙公司元。乙公司2 20909年發(fā)生虧損年發(fā)生虧損30 000 00030 000 00

30、0元。假定甲公元。假定甲公司取得投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其司取得投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，兩公司采用的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間也相同。賬面價(jià)值相同，兩公司采用的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間也相同。1 1、甲公司、甲公司2 20909年應(yīng)確認(rèn)的投資損失為年應(yīng)確認(rèn)的投資損失為12 000 00012 000 000元。確認(rèn)上元。確認(rèn)上述投資損失后，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值變?yōu)槭鐾顿Y損失后，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值變?yōu)? 000 0008 000 000元。元。2 2、如果乙公司、如果乙公司2 20909年的虧損額為年的虧損額為60 000 00060 000

31、000元，則甲公司按元，則甲公司按其持股比例確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)的損失為其持股比例確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)的損失為24 000 00024 000 000元，但期初長(zhǎng)期股元，但期初長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值僅為權(quán)投資的賬面價(jià)值僅為20 000 00020 000 000元，如果沒(méi)有其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)元，如果沒(méi)有其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益項(xiàng)目，甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益項(xiàng)目，甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資損失僅為損失僅為20 000 00020 000 000元，超額損失在賬外進(jìn)行備查登記；元，超額損失在賬外進(jìn)行備查登記； 3、如果在確認(rèn)了如果在確認(rèn)了20 000 000元的投資損失后，甲公元的投資損失

32、后，甲公司賬上仍有應(yīng)收乙公司的長(zhǎng)期應(yīng)收款司賬上仍有應(yīng)收乙公司的長(zhǎng)期應(yīng)收款8 000 000元（實(shí)元（實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)乙公司的凈投資質(zhì)上構(gòu)成對(duì)乙公司的凈投資，則在長(zhǎng)期應(yīng)收款的賬面價(jià)，則在長(zhǎng)期應(yīng)收款的賬面價(jià)值大于值大于4 000 000元的情況下，應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)投資損失元的情況下，應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)投資損失4 000 000元。元。 甲公司應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為：甲公司應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為： 借：投資收益借：投資收益24 000 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整20 000 000 長(zhǎng)期應(yīng)收款長(zhǎng)期應(yīng)收款超額虧損超額虧損 4 000 000例題見(jiàn)教材例題見(jiàn)教材【例例5-205-20】例題見(jiàn)教材

33、例題見(jiàn)教材【例例5-215-21】例題見(jiàn)教材例題見(jiàn)教材【例例5-225-22】例題見(jiàn)教材例題見(jiàn)教材【例例5-235-23】例題見(jiàn)教材例題見(jiàn)教材【例例5-245-24】例題見(jiàn)教材例題見(jiàn)教材【例例5-255-25】 【計(jì)算分析題計(jì)算分析題】 A公司公司2014年至年至2015年發(fā)生如下投資業(yè)務(wù)，有關(guān)資料如下：年發(fā)生如下投資業(yè)務(wù)，有關(guān)資料如下： （1）A公司公司2014年年1月月2日發(fā)行股票日發(fā)行股票1000萬(wàn)股（每股面值萬(wàn)股（每股面值1元，每股市價(jià)元，每股市價(jià)5元）從元）從B公司原股東處取得公司原股東處取得B公司公司40%股權(quán)，股權(quán)，能夠?qū)δ軌驅(qū)公司實(shí)施重大影響。公司實(shí)施重大影響。A公司另支付承

34、銷商傭金公司另支付承銷商傭金100萬(wàn)萬(wàn)元。元。 2014年年1月月2日，日，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為13000萬(wàn)元萬(wàn)元. （2）假定）假定B公司除一項(xiàng)固定資產(chǎn)外，其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)公司除一項(xiàng)固定資產(chǎn)外，其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等。該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為值與賬面價(jià)值相等。該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為400萬(wàn)元，公允萬(wàn)元，公允價(jià)值為價(jià)值為500萬(wàn)元，預(yù)計(jì)尚可使用年限為萬(wàn)元，預(yù)計(jì)尚可使用年限為5年，采用年限平均法年，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。 （3）2014年年12月月5日，日，A公司向公司向B公司出售一批存貨。該批公司

35、出售一批存貨。該批存貨的賬面價(jià)值為存貨的賬面價(jià)值為80萬(wàn)元，售價(jià)為萬(wàn)元，售價(jià)為100萬(wàn)元，至萬(wàn)元，至2014年年12月月31日，日，B公司將上述存貨對(duì)外出售公司將上述存貨對(duì)外出售60%。 （4）2014年度年度B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1028萬(wàn)元，因自用房地產(chǎn)萬(wàn)元，因自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)使其他轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)使其他綜合收益增加綜合收益增加120萬(wàn)元，接受萬(wàn)元，接受B公司股東捐贈(zèng)現(xiàn)金增加資本公公司股東捐贈(zèng)現(xiàn)金增加資本公積積150萬(wàn)元，除上述事項(xiàng)外，無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)。萬(wàn)元，除上述事項(xiàng)外，無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)。 （5）2

36、015年年1月月2日，日，A公司出售公司出售30%的的B公司股權(quán)，公司股權(quán)，收到收到4300萬(wàn)元存入銀行。剩余萬(wàn)元存入銀行。剩余10%的的B公司股權(quán)的公公司股權(quán)的公允價(jià)值為允價(jià)值為1435萬(wàn)元。出售部分股權(quán)后，萬(wàn)元。出售部分股權(quán)后，A公司對(duì)公司對(duì)B公司公司不再具有重大影響，不再具有重大影響，A公司將剩余投資轉(zhuǎn)換為可供出售金公司將剩余投資轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)核算。融資產(chǎn)核算。 （6）2015年度年度B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)920萬(wàn)元，分配現(xiàn)金萬(wàn)元，分配現(xiàn)金股利股利500萬(wàn)元，無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)。萬(wàn)元，無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)。 （7）2015年年12月月31日，對(duì)日，對(duì)B公司投資的公允價(jià)值

37、為公司投資的公允價(jià)值為1535萬(wàn)元。萬(wàn)元。 假定：（假定：（1）A公司按凈利潤(rùn)的公司按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。提取法定盈余公積。 （2）不考慮所得稅的影響。）不考慮所得稅的影響。 要求：要求： （1）編制）編制A公司公司2014年年1月月2日取得日取得B公司公司40%股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。 （2）編制）編制A公司公司2014年對(duì)年對(duì)B公司股權(quán)投資的會(huì)公司股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。計(jì)分錄。 （3）編制）編制A公司公司2015年年1月月2日出售日出售30%的的B公司股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄及剩余公司股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄及剩余10%B公司股權(quán)投資公司股權(quán)投資轉(zhuǎn)換的會(huì)計(jì)分錄。轉(zhuǎn)換的會(huì)計(jì)分錄。 （4

38、）編制）編制A公司公司2015年對(duì)年對(duì)B公司股權(quán)投資的會(huì)公司股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。計(jì)分錄。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本投資成本5000貸：股本貸：股本1000資本公積資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià)4000借：資本公積借：資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià) 100貸：銀行存款貸：銀行存款 100借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本投資成本 200（1300040%-5000）貸：營(yíng)業(yè)外收入貸：營(yíng)業(yè)外收入 200（2）2014年年B公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)=1028-（500-400）5-（100-80）（1-60%）=1000（萬(wàn)元）。（萬(wàn)元）。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整

39、損益調(diào)整 400（100040%）貸：投資收益貸：投資收益 400借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資其他綜合收益其他綜合收益 48（12040%）貸：其他綜合收益貸：其他綜合收益48借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資其他權(quán)益變動(dòng)其他權(quán)益變動(dòng) 60（15040%）貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積60【答案答案】（1）（3）借：銀行存款）借：銀行存款4300貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本投資成本3900（52003/4）損益調(diào)整損益調(diào)整300（4003/4）其他綜合收益其他綜合收益36（483/4）其他權(quán)益變動(dòng)其他權(quán)益變動(dòng)45（603/4）投資收益投資收益19借：其他綜合收益

40、借：其他綜合收益48貸：投資收益貸：投資收益48借：資本公積借：資本公積其他資本公積其他資本公積60貸：投資收益貸：投資收益60借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)成本成本1435貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本投資成本1300（52001/4）損益調(diào)整損益調(diào)整100（4001/4）其他綜合收益其他綜合收益12（481/4）其他權(quán)益變動(dòng)其他權(quán)益變動(dòng)15（601/4）投資收益投資收益 8（4）借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 50（50010%）貸：投資收益貸：投資收益50借：銀行存款借：銀行存款50貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利50借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 100貸：其他綜合收益貸：其他綜合收益 100 【例例】甲公司持有乙公司甲公司持有乙公司30%的有表決權(quán)股份，能夠?qū)Φ挠斜頉Q權(quán)