注冊會計師審計誠信危機思考

1、注冊會計師審計誠信危機考慮注冊會計師審計誠信危機考慮一、引言縱觀一系列觸目驚心的財務(wù)欺詐丑聞，從美國的安然、世通到中國的銀廣夏、東方電子無不出現(xiàn)會計師事務(wù)所的身影。注冊會計師審計又稱獨立審計或民間審計，屬于外部審計具有較強的獨立性。其目的是注冊會計師在獲得充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)后對被審計單位會計報表的合法性和公允性發(fā)表意見，以使會計報表使用者理解、掌握被審計單位的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，促進被審計單位改善其經(jīng)營管理。注冊會計師審計作為防范上市公司財務(wù)欺詐的一種制度安排，旨在建立一道治理內(nèi)幕交易、操縱市場、欺詐客戶等違法行為的外部防線。然而在上述財務(wù)欺詐案件中，注冊會計師卻未能發(fā)揮其防范欺詐的應有作用

2、，這使得注冊會計師審計誠信受到了拷問。二、審計失敗不應全盤歸咎于注冊會計師及事務(wù)所的原因?qū)е聦徲嬚\信危機的因素很多，審計失敗不應全盤歸咎于注冊會計師及事務(wù)所，主要可以從以下幾個方面分析。一行業(yè)制度分析由于會計制度或會計準那么是相對穩(wěn)定的，會計環(huán)境是不斷變化的，并且會計制度或會計準那么的建立又是一個系統(tǒng)的和漸進的過程，總是相對滯后于經(jīng)濟開展。許多在會計實務(wù)中出現(xiàn)的新情況、新問題沒有相應的制度或準那么對其進展約束，注冊會計師在對這些問題進展審計時就無法判斷企業(yè)所做的相應會計處理是否遵循了相應的制度準那么，即使審計人員對其報表有所疑心，也無法從制度和技術(shù)角度對其真實性進展確認。此外，隨著金融創(chuàng)新，金

3、融工具的大量運用，傳統(tǒng)的會計制度準那么對其還不能在賬內(nèi)進展計量記錄，存在大量表外業(yè)務(wù)。例如，安然公司就是運用資產(chǎn)證券化等表外業(yè)務(wù)造成大量隱性負債并最終成為導致其破產(chǎn)的導火索。二經(jīng)濟利益驅(qū)動 2.相關(guān)的法律制度不健全，對財務(wù)欺詐違規(guī)行為的處分力度較輕，審計失敗的本錢較低。例如，在安然事件后，美國休斯敦聯(lián)邦地方法院10月16日對安達信會計師事務(wù)所阻礙司法調(diào)查的判決僅是對其罰款50萬美元，相對于90億美元的收入只是九牛一毛而已。目前我國對注冊會計師及其事務(wù)所提供虛假財務(wù)報告的 處分僅限于罰款、撤消執(zhí)業(yè)資格證或營業(yè)執(zhí)照等行政處分，而我國會計師事務(wù)所大多采取有限責任制，注冊資本僅為30萬元，也就是說會計

4、師事務(wù)所違規(guī)的最高賠償也就30萬元，并且缺乏相應的民事賠償機制。這既不利于保護投資者，又不利于威懾造假者。因此，為了追逐宏大的違規(guī)利益一些企業(yè)和注冊會計師便拋棄了誠信。三專業(yè)才能分析我國注冊會計師行業(yè)起步較晚，注冊會計師隊伍的素質(zhì)有待進步，部分會計師事務(wù)所缺乏從事審計業(yè)務(wù)應有的專業(yè)勝任才能，從業(yè)人員專業(yè)知識欠缺、素質(zhì)較低，審計質(zhì)量得不到保障。例如：為黎明公司上市和年報、中報做審計的華倫會計師事務(wù)所工程簽字人、所長胡丕華在談到其事務(wù)所對黎明公司應承擔的責任時認為：會計師事務(wù)所不能承擔企業(yè)的所有責任，只能對此事?lián)摃嬝熑危锤鶕?jù)公司所提供的資料核對工程；不能擔負審計責任，即根據(jù)提供的資料發(fā)現(xiàn)資料

5、之外的問題，核實公司所提供的資料的真實性。事實上，負責建立、健全內(nèi)部控制制度，保護資產(chǎn)的平安、完好，保證會計資料的真實、合法和完好，是被審計單位管理當局的會計責任；而在審計報告中清楚地表達對會計報表的意見，并對其出具的審計報告負責，才是審計人員的審計責任。在這里胡丕華顯然是曲解了會計責任與審計責任的含義。假設(shè)一個會計師事務(wù)所的所長連最根本的會計責任與審計責任都分不清楚，其審計質(zhì)量就可想而知。四地方政府干預我國部分地區(qū)還存在著嚴重的地方保護主義，一些地方政府為了保護地方產(chǎn)業(yè)，提升自身形象，保證地方上市公司的上市地位，高度參與上市公司的管理，給對上市公司進展審計的會計師事務(wù)所施加壓力，使注冊會計師

6、為了迎合其需要，出具虛假審計報告。例如成都市蜀都會計師事務(wù)所對紅光實業(yè)公司1994-1996年年報都出具標準無保存意見，考慮其審計費不過30萬元，敢于冒被取消從事證券業(yè)務(wù)資格的危險出具標準無保存意見，估計是受到了參與度非常高的地方政府的壓力。三、解決審計誠信危機的幾點建議要從根本上解決審計誠信危機是一項系統(tǒng)而復雜的工作，需要全社會的共同參與，這里只是簡單地從以下幾個方面提出建議。一加快會計制度或準那么的建立，使制度或準那么的建立盡量跟上會計實務(wù)開展的需要。理想的會計制度應是兼顧各方利益，成為各方都愿意執(zhí)行有約束力的社會契約。這就要求會計規(guī)那么制定者首先準確及時地把握會計環(huán)境變化情況；其次，盡可

7、能地運用已存在于所有會計人員頭腦中的會計知識和創(chuàng)新的知識。詳細來說，就是要完善現(xiàn)有的會計制度和會計準那么體系，建立起符合社會經(jīng)濟開展要求，與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應的會計信息體系。同時，會計準那么對于詳細會計事務(wù)的處理方法，要盡力消除會計處理技術(shù)上的靈敏性，減少上市公司對會計報表的可操作空間。二將注冊會計師的審計鑒證效勞和管理咨詢效勞相別離，制止會計師事務(wù)所為鑒證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務(wù)對象的其他效勞;實行上市公司審計輪換制，定期或不定期更換簽字注冊會計師以保持會計師事務(wù)所和注冊會計師的獨立性。標準管理咨詢效勞業(yè)務(wù)收費，縮減其利潤空間，以免會計師事務(wù)所和注冊會計師為了追求巨額的咨詢收入鋌而走險。三推

8、行民事賠償制度。對違規(guī)的上市公司、中介機構(gòu)及主要負責人員，應設(shè)立以民事責任為主，兼之行政責任和刑事責任的法律責任體系。建立注冊會計師民事賠償機制，注冊會計師因串通舞弊或重大過失而致使投資者蒙受損失的，應承擔連帶民事賠償責任。加重違法犯罪者的法律責任，進步違規(guī)者的違規(guī)本錢。推行合伙或有限合伙會計師事務(wù)所的建立，使注冊會計師對其債務(wù)承擔無限連帶責任，進步職業(yè)慎重才能。四對會計師事務(wù)所和注冊會計師進展嚴格的職業(yè)資格審檢，加強職業(yè)道德教育，進步注冊會計師的專業(yè)勝任才能和職業(yè)風險意識。通過對注冊會計師進展教育、培訓和職業(yè)理論保持和進步其專業(yè)勝任才能。注冊會計師不得聲稱自己具有本不具備的專業(yè)知識、技能或經(jīng)歷，不得提供不能勝任的專業(yè)效勞。五建立現(xiàn)代企業(yè)制度，實行嚴格的政企分開，減少地方政府對上市公司的參與。會計師事務(wù)所和注冊會計師應進步其抵御風險點和壓力的才能，并且采取相應