審計(jì)學(xué)課程練習(xí)

1、2012年浙江省大學(xué)生財(cái)會(huì)信息化競(jìng)賽輔導(dǎo)練習(xí)1. 潔諾公司主要從事環(huán)保設(shè)備的生產(chǎn)和銷售業(yè)務(wù)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)潔諾公司的2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)所了解的潔諾公司情況及其環(huán)境，在審計(jì)工作底稿中記錄了以下內(nèi)容：(1)2010年，潔諾公司生產(chǎn)產(chǎn)品所需的專利技術(shù)使用權(quán)，由于使用費(fèi)提高較大，產(chǎn)品價(jià)格上升，銷量下滑。(2) 最新行業(yè)分析報(bào)告顯示，潔諾公司競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手已于2010年初推出新產(chǎn)品，市場(chǎng)銷售良好，搶占了潔諾公司原有的市場(chǎng)份額。潔諾公司2010年6月開(kāi)始研究新產(chǎn)品，2010年12月研發(fā)成功，準(zhǔn)備于2011年年初投放市場(chǎng)。(3) 經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，潔諾公司于2010年12月1日與丙公司股東達(dá)

2、成協(xié)議，以1800萬(wàn)元受讓丙公司12%股權(quán)，并付訖股權(quán)受讓款，采用權(quán)益法核算。潔諾公司為合作伙伴雨虹公司擔(dān)保一筆1000萬(wàn)元的銀行借款，承擔(dān)連帶責(zé)任。2010年12月12日該借款到期，雨虹公司無(wú)力還款，潔諾公司在2010年的年度財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)該事項(xiàng)進(jìn)行了披露。要求：針對(duì)資料(1)至(4)項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出資料所述事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。并分別說(shuō)明該風(fēng)險(xiǎn)主要與什么財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目(僅限于營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、資產(chǎn)減值損失和預(yù)計(jì)負(fù)債)的什么認(rèn)定相關(guān)。甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接了乙上市公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，該公司2010年度利潤(rùn)總額為150萬(wàn)元。甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所

3、在審計(jì)過(guò)程中，關(guān)于重要性水平的確定和修訂的工作底稿的內(nèi)容如下：(1) 在確定重要性水平時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師既要考慮針對(duì)具體環(huán)境對(duì)錯(cuò)報(bào)的金額，也要對(duì)錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)進(jìn)行判斷。同時(shí)，要滿足個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)財(cái)務(wù)信息的特殊需求。(2) 財(cái)務(wù)報(bào)表使用者非常重視公司的盈利能力，注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定以X公司稅前利潤(rùn)作為確定重要性水平的基準(zhǔn)。雖然乙公司本年經(jīng)營(yíng)情況不穩(wěn)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還是決定將本年稅前利潤(rùn)作為重要性水平的基準(zhǔn)。(3) 審計(jì)過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)一些應(yīng)收賬款金額高估的錯(cuò)報(bào)，因?yàn)槊抗P金額都接近并小于錯(cuò)報(bào)金額，因?yàn)槊抗P錯(cuò)報(bào)單獨(dú)考慮影響不大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為無(wú)須提請(qǐng)乙公司調(diào)整，將這些錯(cuò)報(bào)視為明顯微小錯(cuò)報(bào)。(4) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師將審計(jì)

4、過(guò)程中確定的重要性水平為200萬(wàn)元，發(fā)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入高估100萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)成本低估80萬(wàn)元，因?yàn)槊宽?xiàng)錯(cuò)報(bào)都低于重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有將此錯(cuò)報(bào)認(rèn)定為重大錯(cuò)報(bào)。要求：針對(duì)上述每種情況，請(qǐng)指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師做出的與重要性有關(guān)的決策或結(jié)論是否合理，簡(jiǎn)要說(shuō)明原因。如認(rèn)為存在不合理之處，請(qǐng)說(shuō)明理由并提出改進(jìn)建議。2. 甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)A上市公司的2010年度的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，下面是部分抽取的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目。在此基礎(chǔ)上，需要考慮函證程序?qū)τ谙嚓P(guān)交易或余額的適用性。要求：確定甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師下列的每類交易與賬戶是否適用函證程序。對(duì)于適用函證程序的，請(qǐng)直接在下表相應(yīng)的位置畫(必須100%函證、一般應(yīng)抽樣函證或根據(jù)具體情況

5、決定是否函證)，并指出適宜的函證方式(在下表相應(yīng)的空格中填寫積極式或消極式)項(xiàng)目必須100%函證一般應(yīng)抽樣函證根據(jù)情況決定不適宜函證零余額賬戶的銀行存款已經(jīng)注銷的銀行賬戶的銀行存款預(yù)付賬款大額銀行借款存放在本單位的存貨抵押的固定資產(chǎn)產(chǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)收賬款A(yù)&B會(huì)計(jì)師事務(wù)所的乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)A股份有限公司2010年財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，在對(duì)存貨項(xiàng)目抽樣時(shí)確定總體規(guī)模數(shù)量為1000，存貨項(xiàng)目賬面金額為1000000元，假設(shè)乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬抽取的樣本規(guī)模為100個(gè)，經(jīng)過(guò)對(duì)100個(gè)樣本逐一實(shí)施審計(jì)程序后得到樣本實(shí)際審定金額為90000元，賬面金額為100000元。乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師在計(jì)劃審計(jì)階段評(píng)估的存貨項(xiàng)

6、目可容忍錯(cuò)報(bào)為20000元。要求：(1)請(qǐng)代乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用均值估計(jì)抽樣方法、差額估計(jì)抽樣方法和比率估計(jì)抽樣推斷存貨項(xiàng)目的總體金額；(2)在均值估計(jì)抽樣中，假如被審計(jì)單位不調(diào)整錯(cuò)報(bào)，請(qǐng)對(duì)抽樣結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)。3. ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接了W上市公司的2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，U注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)該項(xiàng)目。在控制測(cè)試中，U注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試，部分做法摘錄如下：（1）為測(cè)試2010年度庫(kù)存商品發(fā)出控制是否有效運(yùn)行，將2010年2月1日到2010年11月30日的出庫(kù)單界定為測(cè)試總體。（2）為測(cè)試2010年度銷售單的信用審批控制是否有效運(yùn)行，將銷售單缺乏信用部門人員簽字或雖有簽字但未按制度審批的

7、界定為控制偏差。（3）在使用隨機(jī)數(shù)表選取樣本項(xiàng)目時(shí)，由于所選中的1張憑證金額較小，改用別的憑證代替。（4）在對(duì)選取的樣本項(xiàng)目進(jìn)行檢查后，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師將樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差數(shù)量除以樣本規(guī)模得出的數(shù)值作為該項(xiàng)控制運(yùn)行總體偏差率的最佳估計(jì)，同時(shí)考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)。（5）假設(shè)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的存貨項(xiàng)目可接受的信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)為10%，樣本規(guī)模為45。測(cè)試樣本后，發(fā)現(xiàn)1例偏差。當(dāng)信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)為“10%”、樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差率為“1”時(shí)，控制測(cè)試的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)為“3.9”，U注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的可容忍偏差率為3%,注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定接受該控制運(yùn)行有效。要求：針對(duì)上述資料的每個(gè)事項(xiàng)，逐項(xiàng)指出U注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否正確。如不正確，簡(jiǎn)要說(shuō)

8、明理由。4. 針對(duì)下列被審計(jì)單位的內(nèi)部控制，請(qǐng)指出該項(xiàng)控制所用來(lái)防范的錯(cuò)報(bào)，將序號(hào)填在下表中的相應(yīng)位置。A. 生成收貨告的計(jì)算機(jī)程序，同時(shí)也更新采購(gòu)檔案B. 在更新采購(gòu)檔案之前必須先有收貨告C. 銷貨發(fā)票上的價(jià)格根據(jù)價(jià)格清單上的信息確定D. 計(jì)算機(jī)將各憑證上的賬戶號(hào)碼與會(huì)計(jì)科目表對(duì)比，然后進(jìn)行一系列的邏輯測(cè)試E. 計(jì)算機(jī)每天比較運(yùn)出貨物的數(shù)量和開(kāi)票數(shù)量。如果發(fā)現(xiàn)差異，產(chǎn)生報(bào)告，由開(kāi)票主管復(fù)核和追查相關(guān)控制用來(lái)防范的錯(cuò)報(bào)防止出現(xiàn)分類錯(cuò)報(bào)防止記錄了未收到購(gòu)貨的情況查找沒(méi)有開(kāi)票和記錄的出庫(kù)貨物，以及與真實(shí)發(fā)貨無(wú)關(guān)的發(fā)票。防止銷貨計(jì)價(jià)錯(cuò)誤防止出現(xiàn)購(gòu)貨漏記賬的情況5. 甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)長(zhǎng)江公司2010

9、年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在審計(jì)底稿中記錄了所了解的長(zhǎng)江公司的環(huán)境及相關(guān)情況，請(qǐng)逐項(xiàng)判斷長(zhǎng)江公司以下資料所述事項(xiàng)是否存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果存在，請(qǐng)簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，并判斷該風(fēng)險(xiǎn)屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次還是認(rèn)定層次。如果屬于認(rèn)定層次的風(fēng)險(xiǎn)，請(qǐng)指出所涉及的主要賬戶以及相關(guān)認(rèn)定。（假定每個(gè)事項(xiàng)獨(dú)立存在且不存在其他條件）資料一：長(zhǎng)江公司主導(dǎo)產(chǎn)品A產(chǎn)品2010年和2009年的銷售明細(xì)賬如下，該產(chǎn)品銷售無(wú)明顯淡旺季之分，市場(chǎng)需求穩(wěn)定，原材料供應(yīng)充足。2010年（未審數(shù)）2009年（已審數(shù)）數(shù)量（件）營(yíng)業(yè)收入（萬(wàn)元）營(yíng)業(yè)成本（萬(wàn)元）數(shù)量（件）營(yíng)業(yè)收入（萬(wàn)元）營(yíng)業(yè)成本（萬(wàn)元）5000995000746250400079600

10、0676600資料二：2010年6月9日，長(zhǎng)江公司購(gòu)入某上市公司股票50萬(wàn)股，每股19元，長(zhǎng)江公司將該股票劃分為交易性金融資產(chǎn)。12月31日，該股票市場(chǎng)收盤價(jià)格為11元。資料三：2008年動(dòng)工的一棟管理用辦公樓于2010年達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，因種種原因該辦公樓一直沒(méi)有交付使用。資料四：因競(jìng)爭(zhēng)者新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)上市，導(dǎo)致長(zhǎng)江公司生產(chǎn)的C產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格大幅下跌，毛利率為-7%，經(jīng)了解該產(chǎn)品占公司庫(kù)存商品的1%，其銷售收入所占比例很小。長(zhǎng)江公司的其他產(chǎn)品銷售毛利率在15%-25%之間。資料五：2010年末因東南亞地區(qū)宏觀經(jīng)濟(jì)持續(xù)低迷，長(zhǎng)江公司在外的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)由原來(lái)的25天，延長(zhǎng)至90天。資料六：因20

11、11年起政府將實(shí)施新的環(huán)境法規(guī)，長(zhǎng)江公司因此面臨更換原有設(shè)備。事項(xiàng)是否存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)理由報(bào)表層次/認(rèn)定層次涉及的主要帳戶及認(rèn)定1234568. 甲公司主要經(jīng)營(yíng)中、小型機(jī)電類產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，采用手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)，產(chǎn)品銷售以甲公司倉(cāng)庫(kù)為交貨地點(diǎn)。A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表，于2010年12月1日至12月15日對(duì)甲公司的購(gòu)貨與付款循環(huán)、銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制進(jìn)行了解、測(cè)試與評(píng)價(jià)。資料一：A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的有關(guān)銷售與收款循環(huán)的控制程序，部分內(nèi)容摘錄如下：(1) 開(kāi)具賬單部門在收到發(fā)運(yùn)單并與銷售單核對(duì)無(wú)誤后，依據(jù)授權(quán)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表編制預(yù)先連續(xù)編號(hào)的

12、銷售發(fā)票，并將其連同發(fā)運(yùn)單和銷售單及時(shí)送交會(huì)計(jì)部門。會(huì)計(jì)部門在核對(duì)無(wú)誤后確認(rèn)銷售收入并登記應(yīng)收賬款賬簿。會(huì)計(jì)部門定期向客戶寄送對(duì)賬單，并對(duì)客戶提出的異議進(jìn)行專門追查。(2) 每年末，銷售經(jīng)理根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)、債務(wù)單位的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量的情況，以及其他相關(guān)信息，編寫應(yīng)收賬款可收回性分析報(bào)告和應(yīng)收賬款賬齡報(bào)告，交財(cái)務(wù)部復(fù)核。如有差異，由應(yīng)收賬款主管將立即進(jìn)行調(diào)查。資料二：B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制實(shí)施測(cè)試，并在審計(jì)工作底稿中記錄了測(cè)試的情況，部分內(nèi)容摘錄如下：(1) B注冊(cè)會(huì)計(jì)師隨機(jī)抽取2010年112月開(kāi)出的銷售發(fā)票，與銷售合同、銷售單、商品價(jià)目表、銷售收入明細(xì)賬和應(yīng)收賬款明

13、細(xì)賬等數(shù)量、價(jià)格和金額相核對(duì)，測(cè)試相符率為100%。(2) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師抽查了2010年1月和2010年12月入賬的30筆主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，其記賬憑證均附有銷售發(fā)票、發(fā)運(yùn)單和銷售單，但2010年1月入賬的若干筆主營(yíng)業(yè)務(wù)收入所附的銷售發(fā)票日期雖均為入賬當(dāng)月，發(fā)運(yùn)單日期卻為上月最后幾天。2010年12月入賬的若干筆主營(yíng)業(yè)務(wù)收入所附的銷售發(fā)票日期雖均為入賬當(dāng)月，發(fā)運(yùn)單日期卻為下一年年初前幾天。(3) 經(jīng)查，1-12月份被審計(jì)單位未發(fā)生銷售折扣、折讓行為，有兩筆銷售退回；銷售退回附有按順序編號(hào)并經(jīng)主管人員核準(zhǔn)的貸項(xiàng)通知單，有倉(cāng)庫(kù)簽發(fā)的退貨驗(yàn)收?qǐng)?bào)告，有地方稅務(wù)部門開(kāi)具的有關(guān)證明，會(huì)計(jì)處理正確。要求：(1)針對(duì)

14、資料一，假定不考慮其他條件，請(qǐng)逐項(xiàng)判斷Y公司上述控制程序在設(shè)計(jì)上是否存在缺陷。如果存在缺陷，請(qǐng)分別予以指出，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，提出改進(jìn)建議。(2)針對(duì)資料二，假定不考慮其他條件，請(qǐng)逐項(xiàng)指出上述事項(xiàng)是否表明相關(guān)內(nèi)部控制得到有效執(zhí)行。如果表明相關(guān)內(nèi)部控制未能得到有效執(zhí)行，請(qǐng)簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，并提出改進(jìn)建議。9. 甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師正在對(duì)ABC公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。相關(guān)資料如下：資料一：甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)ABC公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表的“固定資產(chǎn)”和“累計(jì)折舊”項(xiàng)目時(shí)，發(fā)現(xiàn)下列情況：(1)“生產(chǎn)用固定資產(chǎn)”中有固定資產(chǎn)一一A設(shè)備已于2010年1月份停用，并轉(zhuǎn)入“未使用固定資產(chǎn)”，同時(shí)也停止計(jì)提折舊。(

15、2) 公司所使用的單冷空調(diào)，當(dāng)年計(jì)提折舊僅按實(shí)際使用的月份(59月)提取。(3) 5月份購(gòu)入設(shè)備一臺(tái)，價(jià)值65萬(wàn)元，當(dāng)月達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，8月份交付使用，ABC公司從9月份起開(kāi)始計(jì)提折舊。(4) ABC公司對(duì)設(shè)備B采用平均年限法計(jì)提折舊。該設(shè)備預(yù)計(jì)可使用年限10年，預(yù)計(jì)凈殘值率為5%,公司確定的該設(shè)備的年折舊率為10%。資料二：注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的審計(jì)程序部分摘錄如下：(1) 檢查2010年購(gòu)入的固定資產(chǎn)的發(fā)票金額并追查至賬簿記錄；(2) 實(shí)地視察固定資產(chǎn)，并查明其產(chǎn)權(quán)的歸屬；(3) 結(jié)合2010年發(fā)生的長(zhǎng)期借款項(xiàng)目查明有無(wú)以固定資產(chǎn)擔(dān)?；虻盅旱惹闆r；(4) 索取或編制融資租賃設(shè)備匯總表，追查到

16、相關(guān)的融資租賃協(xié)議。要求：(1)針對(duì)資料一的情況，評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)處理，并給出恰當(dāng)?shù)慕ㄗh。(2)針對(duì)資料二的情況，請(qǐng)分別指出這些審計(jì)程序主要是針對(duì)固定資產(chǎn)的何種認(rèn)定。10. 甲公司是一家連鎖經(jīng)營(yíng)的大型零售企業(yè)，在國(guó)內(nèi)外共設(shè)有1300家零售商場(chǎng)。其中國(guó)內(nèi)1000家，國(guó)外300家。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托對(duì)其2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。2010年5月5日，在制定存貨監(jiān)盤計(jì)劃時(shí)，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人A決定在1300家零售商場(chǎng)中抽取20家進(jìn)行存貨監(jiān)盤，并需要逐一與每家零售商場(chǎng)的負(fù)責(zé)人進(jìn)行溝通。部分監(jiān)盤計(jì)劃如下：(1)與零售商場(chǎng)負(fù)責(zé)人溝通以確定年底監(jiān)盤的具體時(shí)間和方式。(2) 要求各零售商場(chǎng)選擇日期停止?fàn)I

17、業(yè)，進(jìn)行盤點(diǎn)，并提前通知注冊(cè)會(huì)計(jì)師前往各商場(chǎng)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)觀察與抽查。(3) 要求各零售商場(chǎng)各自選擇日期，在下班后由各零售小組或柜臺(tái)銷售人員自行盤點(diǎn)并填寫盤點(diǎn)清單，然后由審計(jì)小組成員將抽查到的清單與實(shí)物進(jìn)行核對(duì)。(4) 將所有的商品進(jìn)行分類，每個(gè)工作日盤點(diǎn)一類，被盤點(diǎn)的一類商品停止銷售，未被盤點(diǎn)的商品照常銷售。(5) 對(duì)于國(guó)外的零售商場(chǎng)不進(jìn)行監(jiān)盤，直接審閱其盤點(diǎn)記錄及賬面記錄。要求：針對(duì)上述監(jiān)盤計(jì)劃，逐項(xiàng)判斷上述監(jiān)盤計(jì)劃是否存在缺陷。如果存在缺陷，簡(jiǎn)要提出改進(jìn)建議。11. 甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師是A公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。在了解A公司與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制時(shí)，注意到A公司針對(duì)儲(chǔ)存產(chǎn)成品和發(fā)

18、出產(chǎn)成品這兩項(xiàng)主要業(yè)務(wù)活動(dòng)的下列具體規(guī)定：(1) 產(chǎn)成品入庫(kù)時(shí)，質(zhì)量檢查員應(yīng)檢查并簽發(fā)產(chǎn)成品驗(yàn)收單，由生產(chǎn)小組將產(chǎn)成品送交倉(cāng)庫(kù)。倉(cāng)庫(kù)管理員應(yīng)檢查產(chǎn)成品驗(yàn)收單，并清點(diǎn)產(chǎn)成品數(shù)量，填寫一式四聯(lián)的產(chǎn)成品入庫(kù)單，其中一聯(lián)倉(cāng)庫(kù)收貨；一聯(lián)倉(cāng)庫(kù)留存；一聯(lián)生產(chǎn)部核對(duì)；一聯(lián)遞交財(cái)務(wù)部作為記賬憑證。經(jīng)財(cái)務(wù)經(jīng)理簽字確認(rèn)后，由倉(cāng)庫(kù)管理員將產(chǎn)成品入庫(kù)單信息輸入計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，計(jì)算機(jī)系統(tǒng)自動(dòng)更新產(chǎn)成品明細(xì)臺(tái)賬并與采購(gòu)訂單編號(hào)核對(duì)；(2) 產(chǎn)成品出庫(kù)時(shí)，由倉(cāng)庫(kù)管理員填寫預(yù)先順序編號(hào)的出庫(kù)單，并將產(chǎn)成品出庫(kù)單信息輸入計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，經(jīng)倉(cāng)儲(chǔ)經(jīng)理復(fù)核并以電子簽名方式確認(rèn)后，計(jì)算機(jī)系統(tǒng)自動(dòng)更新產(chǎn)成品明細(xì)臺(tái)賬并與發(fā)運(yùn)通知單編號(hào)核對(duì)；(3)

19、產(chǎn)成品裝運(yùn)發(fā)出前，由運(yùn)輸經(jīng)理獨(dú)立檢查出庫(kù)單、銷售訂購(gòu)單和發(fā)運(yùn)通知單，確認(rèn)從倉(cāng)庫(kù)提取的商品附有經(jīng)批準(zhǔn)的銷售訂單，并且所提取商品的內(nèi)容與銷售訂購(gòu)單一致；(4) 每月末，生產(chǎn)成本記賬員根據(jù)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)內(nèi)狀態(tài)為“已處理”的訂購(gòu)單數(shù)量，編制銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)憑證，結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的銷售成本，并進(jìn)行賬務(wù)處理；(5) 會(huì)計(jì)部門應(yīng)分別于每月、每季和年終時(shí)，對(duì)產(chǎn)成品存貨進(jìn)行盤點(diǎn)并編寫產(chǎn)成品存貨盤點(diǎn)明細(xì)表，發(fā)現(xiàn)差異及時(shí)處理，經(jīng)財(cái)務(wù)經(jīng)理復(fù)核后調(diào)整入賬。要求：針對(duì)上述資料，逐項(xiàng)判斷上述內(nèi)部控制是否存在缺陷。如果存在缺陷，簡(jiǎn)要提出改進(jìn)建議。12. 2010年初，甲公司董事會(huì)決定將每月薪酬發(fā)放日由當(dāng)月最后1日推遲到次月5日，同時(shí)將員工薪

20、酬水平平均上調(diào)10%o甲公司2010年員工隊(duì)伍基本穩(wěn)定。資料二：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底搞中記錄了所獲取的甲公司合并財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：(金額單位：萬(wàn)元)年份未審數(shù)已審數(shù)2010年20X9年應(yīng)付職工薪酬1210資料三：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)作底稿中記錄了實(shí)施的相關(guān)實(shí)質(zhì)性程序，部分內(nèi)容摘錄如下：根據(jù)不同類別員工的薪酬標(biāo)準(zhǔn)和平均人數(shù)，估算2010年度應(yīng)計(jì)提的員工薪酬，與2010年度實(shí)際計(jì)提的金額進(jìn)行比較。要求：(1)針對(duì)資料一，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，指出資料一所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為存在，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，并說(shuō)明該風(fēng)險(xiǎn)主要與哪些賬務(wù)報(bào)表項(xiàng)目有關(guān)。(2)針對(duì)資料三所列

21、示的實(shí)質(zhì)性程序，假定不考慮其他條件，指出該實(shí)質(zhì)性程序與已識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是否直接相關(guān)，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。13. 甲公司關(guān)于長(zhǎng)期借款和長(zhǎng)期股權(quán)投資的部分內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行摘錄如下：(1) 每月末，信貸管理員與信貸記賬員核對(duì)借款備查賬與借款明細(xì)賬，編制核對(duì)表報(bào)會(huì)計(jì)主管復(fù)核。如有任何差異，應(yīng)立即調(diào)查。若出現(xiàn)需要進(jìn)行調(diào)整的情況，會(huì)計(jì)主管將編寫調(diào)整建議，連同有關(guān)支持文件一并提交予財(cái)務(wù)經(jīng)理復(fù)核和審批后進(jìn)行賬務(wù)處理。(2) 出納員根據(jù)經(jīng)復(fù)核無(wú)誤的付款憑證登記銀行存款日記賬和銀行存款總賬。(3) 根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的可行性研究報(bào)告，投資管理經(jīng)理編寫投資計(jì)劃書并草擬投資合同，與被投資單位進(jìn)行討論。投資合同的重要條款應(yīng)經(jīng)

22、律師、財(cái)務(wù)經(jīng)理和總經(jīng)理審核，由董事會(huì)授權(quán)總經(jīng)理簽署。(4) 投資管理員根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的年度投資預(yù)算，就擬投資項(xiàng)目進(jìn)行可行性研究，組織專家論證，編寫可行性研究報(bào)告。經(jīng)投資管理經(jīng)理、財(cái)務(wù)經(jīng)理復(fù)核后，交董事會(huì)批準(zhǔn)后執(zhí)行。其中：金額在人民幣20萬(wàn)元以下的投資項(xiàng)目由總經(jīng)理審批；金額超過(guò)人民幣20萬(wàn)元的投資項(xiàng)目由董事長(zhǎng)審批。年度終了后，投資管理員取得聯(lián)營(yíng)公司經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表等資料。投資記賬員復(fù)核被投資公司的財(cái)務(wù)信息，按成本法計(jì)算投資收益，經(jīng)會(huì)計(jì)主管復(fù)核后進(jìn)行賬務(wù)處理。要求：假定被審計(jì)單位的其他內(nèi)部控制不存在缺陷，請(qǐng)指出甲公司上述內(nèi)部控制在設(shè)計(jì)與運(yùn)行方面是否存在缺陷，如果存在，請(qǐng)簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。14. ABC公司

23、2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表凈利潤(rùn)為1800萬(wàn)元，注冊(cè)會(huì)計(jì)師X審計(jì)ABC公司2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)：(1) 由于驗(yàn)資后ABC公司長(zhǎng)期占用被投資單位N公司的資金，公司根據(jù)占用資金數(shù)額沖減了長(zhǎng)期股權(quán)投資一一N公司的賬面價(jià)值。E公司系A(chǔ)BC公司于2009年1月1日在國(guó)外投資設(shè)立的聯(lián)營(yíng)公司，其2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表反映的凈利潤(rùn)為3600萬(wàn)元。ABC公司持有E公司45%的股權(quán)比例，對(duì)其財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策具有重大影響，故在2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表中采用權(quán)益法確認(rèn)了該項(xiàng)投資收益1620萬(wàn)元。E公司2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)任何注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)。(3) ABC公司擁有K公司一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資，賬面價(jià)值500萬(wàn)元，持股比例30%

24、。2009年12月31日，ABC公司與Y公司簽署投資轉(zhuǎn)讓協(xié)議，擬以450萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資，已收到價(jià)款300萬(wàn)元，但尚未辦理產(chǎn)權(quán)過(guò)戶手續(xù)。ABC公司以該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資正在轉(zhuǎn)讓之中為由，不再計(jì)提減值準(zhǔn)備。ABC公司對(duì)I公司長(zhǎng)期股權(quán)投資(無(wú)市價(jià))為5000萬(wàn)元，I公司在2009年8月已經(jīng)進(jìn)入清算程序。在編制2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，丫公司對(duì)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)提了1000萬(wàn)元的減值準(zhǔn)備。要求：(1) 針對(duì)事項(xiàng)一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提出什么建議？(2) 針對(duì)事項(xiàng)二，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮發(fā)表什么意見(jiàn)類型？為什么？(3) 針對(duì)事項(xiàng)三，注冊(cè)會(huì)計(jì)師下一步應(yīng)當(dāng)采取什么措施？(4) 針對(duì)事項(xiàng)四，請(qǐng)回答對(duì)ABC

25、公司所計(jì)提的該項(xiàng)長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備應(yīng)實(shí)施哪些審計(jì)程序。假定X注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確認(rèn)ABC公司所計(jì)提的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備，并出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告后，發(fā)現(xiàn)審計(jì)報(bào)告日前I公司已經(jīng)清算完畢，其債務(wù)償還率為60%。說(shuō)明X注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采取哪些措施。參考答案1.事項(xiàng)序號(hào)是否可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的層次賬戶及認(rèn)定(1)是認(rèn)定層次營(yíng)業(yè)收入（發(fā)生）營(yíng)業(yè)成本（完整性）存貨（計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?2)是認(rèn)定層次存貨（計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅┵Y產(chǎn)減值損失（完整性）(3)是認(rèn)定層次長(zhǎng)期股權(quán)投資（計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?4)是認(rèn)定層次預(yù)計(jì)負(fù)債（完整性）2.（1）不合理。由于不同財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)財(cái)務(wù)信息的需求可能差異很大，因此不考慮錯(cuò)報(bào)對(duì)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表

26、使用者可能產(chǎn)生的影響。（2）不合理。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定重要性時(shí)，當(dāng)按照經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤(rùn)的一定百分比確定被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性時(shí)，如果被審計(jì)單位本年度稅前利潤(rùn)因情況變化出現(xiàn)意外增加或減少，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為按照近幾年經(jīng)常性業(yè)務(wù)的平均稅前利潤(rùn)確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性更加合適。（3）不合理。明顯微小的錯(cuò)報(bào)，無(wú)論單獨(dú)或者匯總起來(lái)，無(wú)論從規(guī)模、性質(zhì)或其發(fā)生的環(huán)境來(lái)看都是明顯微不足道的。單獨(dú)考慮錯(cuò)報(bào)的影響之外，還要將錯(cuò)報(bào)匯總起來(lái)考慮。（4）不合理。雖然從數(shù)量方面考慮，錯(cuò)報(bào)的金額小于重要性水平；但是從性質(zhì)方面考慮，錯(cuò)報(bào)對(duì)用于評(píng)價(jià)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)成果的影響程度很大，利潤(rùn)總額由盈利150萬(wàn)元變?yōu)樘潛p30

27、萬(wàn)元，應(yīng)將改錯(cuò)報(bào)認(rèn)定為重大錯(cuò)報(bào)。3.項(xiàng)目必須100%函證一般應(yīng)抽樣函證根據(jù)情況決定不適宜函證零余額賬戶的銀行存款V,積極式已注銷賬戶的銀行存款V,積極式預(yù)付賬款V,積極式大額銀行借款V,積極式存放在本單位的存貨V抵押的固定資產(chǎn)V,積極式主營(yíng)業(yè)務(wù)收入V,積極式應(yīng)收賬款V,積極式或消極式4. （1）均值估計(jì)：平均審定金額=90000/100=900（元）估計(jì)的總體實(shí)際金額=900X1000=900000（元）差額估計(jì)：平均錯(cuò)報(bào)=（100000-90000）/100=100（元）推斷的總體錯(cuò)報(bào)=100X1000=100000（元）估計(jì)的總體實(shí)際金額=1000000-100000=900000（元）比

28、率估計(jì)：比率=90000/100000=0.9估計(jì)的總體實(shí)際金額=1000000X0.9=900000（元）（2）推斷存貨項(xiàng)目總體錯(cuò)報(bào)為：1000000-900000=100000（元）。由于存貨項(xiàng)目的可容忍錯(cuò)報(bào)為20000元，甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷的總體錯(cuò)報(bào)為100000元，總體錯(cuò)報(bào)上限超過(guò)可容忍錯(cuò)報(bào)，說(shuō)明存貨項(xiàng)目存在重大錯(cuò)報(bào)，總體不能接受。5. (1)存貨發(fā)出控制測(cè)試總體的確定不完整。理由：注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了獲取證據(jù)表明W上市公司2010年度庫(kù)存商品發(fā)出控制制度運(yùn)行有效，應(yīng)當(dāng)將該公司2010年1月1日至12月31日期間所有開(kāi)具的出庫(kù)單作為測(cè)試總體。(2) U注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)于偏差的定義正確。(3) 注冊(cè)

29、會(huì)計(jì)師直接另選1張憑證代替金額較小的憑證的做法不正確。理由：注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用隨機(jī)數(shù)表選擇樣本，如果因?yàn)榻痤~較小就選用其他憑證，會(huì)破壞選取樣本的隨機(jī)性。(4) 正確。(5) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)定存貨驗(yàn)收控制運(yùn)行有效不正確。理由：注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)，總體偏差率上限為(3.9+45)=8.67%,超出可容忍偏差率，說(shuō)明總體不能接受，該項(xiàng)控制運(yùn)行無(wú)效。6.相關(guān)控制用來(lái)防范的錯(cuò)報(bào)D防止出現(xiàn)分類錯(cuò)報(bào)B防止記錄了未收到購(gòu)貨的情況E查找沒(méi)有開(kāi)票和記錄的出庫(kù)貨物，以及與真實(shí)發(fā)貨無(wú)關(guān)的發(fā)票C防止銷貨計(jì)價(jià)錯(cuò)誤A防止出現(xiàn)購(gòu)貨漏記賬的情況7.事項(xiàng)是否存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)理由報(bào)表層次/認(rèn)定層次涉及的主要賬戶及認(rèn)定1是A產(chǎn)品

30、2009年的銷售毛利率為15%,在市場(chǎng)需求穩(wěn)定，原材料供應(yīng)充足的情況下，2010年的銷售毛利率上升為25%,這種異常的增長(zhǎng)說(shuō)明長(zhǎng)江公司可能存在高估收入，低估成本的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)定層次營(yíng)業(yè)收入一一發(fā)生營(yíng)業(yè)成本完整性應(yīng)收賬款一一存在存貨存在2是交易性金融資產(chǎn)應(yīng)采用公允價(jià)值計(jì)量，資產(chǎn)負(fù)債表日，市場(chǎng)價(jià)格大幅下跌，可能存在沒(méi)有及時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益的可能認(rèn)定層次交易性金融資產(chǎn)一一計(jì)價(jià)和分?jǐn)偣蕛r(jià)值變動(dòng)損益完整性3是已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊。因長(zhǎng)江公司的該項(xiàng)目固定資產(chǎn)一直沒(méi)有交付使用，所以可能存在沒(méi)有將在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，以及漏提折舊的

31、可能認(rèn)定層次固定資產(chǎn)一一完整性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)傇诮üこ檀嬖诠芾碣M(fèi)用一一完整性4否雖然產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格大幅下降，導(dǎo)致毛利率為負(fù)，但因?yàn)樵摦a(chǎn)品所占比重較小，且其他產(chǎn)品毛利率較高，所以存貨發(fā)生重大跌價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)較小5是宏觀經(jīng)濟(jì)低迷，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)延長(zhǎng)，預(yù)示壞賬可能增加，所以該公司的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提存在H大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)定層次應(yīng)收賬款計(jì)價(jià)和分?jǐn)傎Y產(chǎn)減值損失完整性6是新的環(huán)境法規(guī)的實(shí)施，導(dǎo)致長(zhǎng)江公司面臨原有設(shè)備閑置或貶值的風(fēng)險(xiǎn)，可能存在少計(jì)提固定資產(chǎn)減值損失的風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)定層次固定資產(chǎn)一一計(jì)價(jià)和分?jǐn)傎Y產(chǎn)減值損失一一完6. (1)缺陷、缺陷的認(rèn)定理由和相應(yīng)的改進(jìn)建議如下：第(1)項(xiàng)：沒(méi)有缺陷；第(2)項(xiàng)：存在缺陷，應(yīng)收賬款可收回

32、性分析報(bào)告和應(yīng)收賬款賬齡報(bào)告不能由銷售經(jīng)理一個(gè)人編寫。理由：編寫應(yīng)收賬款可收回性分析報(bào)告和應(yīng)收賬款賬齡報(bào)告沒(méi)有分離，不能構(gòu)成自動(dòng)交互牽制。改進(jìn)建議：由會(huì)計(jì)主管編制應(yīng)收賬款賬齡報(bào)告。(2) 內(nèi)部控制的有效性、理由和改進(jìn)建議如下：第(1)項(xiàng)表明相關(guān)內(nèi)部控制得到了有效執(zhí)行。第(2)事項(xiàng)表明相關(guān)控制未能得到有效執(zhí)行。理由：因?yàn)榧坠救藶橥七t或提前確認(rèn)了相關(guān)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。改進(jìn)建議：在銷售符合收入的確認(rèn)條件時(shí)確認(rèn)收入。第(3)項(xiàng)表明相關(guān)內(nèi)部控制得到了有效執(zhí)行。 (1)未使用的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議被審計(jì)單位對(duì)A設(shè)備補(bǔ)提折舊。 公司對(duì)空調(diào)計(jì)提折舊不正確。季節(jié)性停用的固定資產(chǎn)應(yīng)照提折舊，

33、所以被審計(jì)單位的處理方法是錯(cuò)誤的，建議其補(bǔ)提折舊。ABC公司購(gòu)入的設(shè)備，應(yīng)在其達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，從次月開(kāi)始計(jì)提折舊。被審計(jì)單位應(yīng)從6月份起計(jì)提折舊，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議ABC公司補(bǔ)提折舊。ABC公司計(jì)算的B設(shè)備的折舊率不正確，應(yīng)該是9.5%,在計(jì)算折舊率時(shí)未考慮凈殘值的影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議ABC公司調(diào)整折舊率和已計(jì)提折舊額。 (2)檢查2010年購(gòu)入的固定資產(chǎn)的發(fā)票金額并追查至賬簿記錄；涉及與期末賬戶余額相關(guān)的“完整性”認(rèn)定。 實(shí)地視察固定資產(chǎn)，并查明其產(chǎn)權(quán)的歸屬，涉及與期末賬戶余額相關(guān)的“存在”、“完整性”和“權(quán)利和義務(wù)”三項(xiàng)認(rèn)定。 查明有無(wú)以固定資產(chǎn)擔(dān)?；虻盅旱惹闆r，涉及與期末賬戶余額相關(guān)的“權(quán)利和義務(wù)”和與列報(bào)相關(guān)的“完整性”認(rèn)定。索取或編制融資租賃設(shè)備匯總表，追查到相關(guān)的融資租賃協(xié)議，涉及與期末賬戶余額相關(guān)的“存在”、“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂焙汀皺?quán)利和義務(wù)”認(rèn)定。7