企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及管理知識(shí)分析課程演講

1、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上-講義第一節(jié)  會(huì)計(jì)概述一、會(huì)計(jì)的定義會(huì)計(jì)是由確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告等一系列環(huán)節(jié)構(gòu)成的集合，它區(qū)別于其他活動(dòng)的特點(diǎn)在于輸入的是數(shù)據(jù)，產(chǎn)出的是信息。因此，會(huì)計(jì)可以定義為“旨在提高企業(yè)和各單位活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)效益，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理而建立的一個(gè)以提供財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)”（葛家澍、唐予華，1983）。（一）會(huì)計(jì)的作用1              會(huì)計(jì)的作用會(huì)計(jì)是企業(yè)一項(xiàng)重要的基礎(chǔ)工作，通過(guò)一系列會(huì)計(jì)程序，提供決策有用的信息，并積極參

2、與經(jīng)營(yíng)決策，提高企業(yè)的效益，促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的有序發(fā)展。第一，              會(huì)計(jì)能提供給財(cái)務(wù)報(bào)告使用者決策有用的信息，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)信息的透明度，促進(jìn)企業(yè)規(guī)范發(fā)展。    企業(yè)會(huì)計(jì)所提供的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等方面的信息，是所有財(cái)務(wù)報(bào)告使用者進(jìn)行決策的依據(jù)，尤其是高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息。比如，對(duì)于投資者而言，為了選擇投資對(duì)象、衡量投資風(fēng)險(xiǎn)、作出投資決策，不僅需要了解企業(yè)的盈利能力和償債能力，也需要了解該企業(yè)

3、和所處行業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)，以及企業(yè)在該行業(yè)中所處的地位。所有的這一些，都要會(huì)計(jì)提供相應(yīng)的高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息。第二，              會(huì)計(jì)有助于考核經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況。    企業(yè)接受了投資者的投資，就有責(zé)任加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理，接受投資者的考核與評(píng)價(jià)。比如，投資者為了了解企業(yè)當(dāng)年的經(jīng)營(yíng)成果和當(dāng)年的資產(chǎn)保值增值情況，需要知道當(dāng)年利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表的基本情況。第三，    

4、0;         會(huì)計(jì)能促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。為了滿足企業(yè)內(nèi)部對(duì)信息的需求，現(xiàn)代會(huì)計(jì)已經(jīng)融入到企業(yè)管理的每個(gè)環(huán)節(jié)。通過(guò)會(huì)計(jì)信息，企業(yè)可以分析財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量方面的情況，可以全面、系統(tǒng)的預(yù)測(cè)和分析企業(yè)未來(lái)的發(fā)展前景，可以發(fā)出經(jīng)營(yíng)過(guò)程中存在的問(wèn)題和與其他單位的差距，從而促進(jìn)企業(yè)管理層加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，而達(dá)到可持續(xù)發(fā)展的目的。1           

5、0;會(huì)計(jì)的本質(zhì)會(huì)計(jì)界對(duì)于會(huì)計(jì)的本質(zhì)長(zhǎng)期以來(lái)存在著不同的看法。我國(guó)會(huì)計(jì)界對(duì)于會(huì)計(jì)本質(zhì)的觀點(diǎn)有“管理活動(dòng)論”和“信息系統(tǒng)論”。“管理活動(dòng)論”認(rèn)為會(huì)計(jì)不是經(jīng)濟(jì)管理的工具，其本身就具有管理職能，是經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分，是經(jīng)營(yíng)管理的核心。這一觀點(diǎn)的代表是楊紀(jì)琬、閻達(dá)五教授?！靶畔⑾到y(tǒng)論”認(rèn)為會(huì)計(jì)是旨在提高企業(yè)和各單位活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)效益，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理而建立的一個(gè)以提供財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，它主要是通過(guò)客觀而科學(xué)的信息，為管理提供咨詢服務(wù)。這一觀點(diǎn)的代表是余緒纓、葛家澍等教授。二、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則我國(guó)一直以來(lái)都重視會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)，2006年2月15日發(fā)布了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，同年10月

6、又發(fā)布了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南，從而實(shí)現(xiàn)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)性趨同。我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系由基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南和解釋等組成。其中，基本準(zhǔn)則在整個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中起著統(tǒng)馭的作用，扮演概念框架的作用；具體準(zhǔn)則是在基本準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上對(duì)具體交易或者事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理進(jìn)行規(guī)范；應(yīng)用指南是對(duì)具體準(zhǔn)則的一些重點(diǎn)、難點(diǎn)作出相應(yīng)的操作性規(guī)定；解釋是隨著企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的貫徹執(zhí)行，就實(shí)務(wù)中碰到的問(wèn)題作出具體解釋。具體的關(guān)系如下圖所示： 第二節(jié)  財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)，即會(huì)計(jì)的目標(biāo)，它決定著財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)向誰(shuí)提供有用的信息，應(yīng)當(dāng)保護(hù)誰(shuí)的利益，決定著會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)

7、量原則，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的靈魂，決定著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)未來(lái)發(fā)展的方向。一、財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的內(nèi)容我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)定義為：向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策?，F(xiàn)代企業(yè)制度強(qiáng)調(diào)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離，企業(yè)管理層是受投資者的委托對(duì)企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理，負(fù)有受托責(zé)任。因此，財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況，以有助于外部投資者和債權(quán)人等評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任和資源使用的有效性。另一方面，財(cái)務(wù)報(bào)告要求滿足投資者的信息需求，體現(xiàn)為財(cái)務(wù)報(bào)告的決策有用觀。財(cái)務(wù)報(bào)告的決策有用觀和受托責(zé)任觀是統(tǒng)一的，

8、投資者出資委托企業(yè)管理層經(jīng)營(yíng)，希望獲得更多的收益，實(shí)現(xiàn)股東財(cái)富最大化；企業(yè)管理層接受投資者的委托從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，為社會(huì)創(chuàng)造價(jià)值，為投資者提供回報(bào)，從而構(gòu)成企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的目標(biāo)。值得注意的是，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)不再是滿足國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要。二、財(cái)務(wù)報(bào)告使用者財(cái)務(wù)報(bào)告使用者主要包括投資者、債權(quán)人、潛在投資者、審計(jì)人員、證券交易管理機(jī)構(gòu)、政府部門、金融機(jī)構(gòu)、客戶、社會(huì)公眾等。不同的使用者對(duì)信息需求的重點(diǎn)不一樣。例如，債權(quán)人十分關(guān)心企業(yè)的償債能力和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；政府部門通常關(guān)心經(jīng)濟(jì)資源分配的公平、合理，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的公正、有序；社會(huì)公眾關(guān)心企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及影響等等?？傊髽I(yè)財(cái)務(wù)信息的使用者

9、眾多復(fù)雜，目的各異，要滿足他們的需要，首先要保證財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量，再者應(yīng)采用定期提供通用財(cái)務(wù)報(bào)告等形式滿足各方面的信息需求。   【例題1】財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的主要內(nèi)容包括（    ）A. 向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況有關(guān)的會(huì)計(jì)信息  B. 向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供與企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果有關(guān)的會(huì)計(jì)信息  C. 反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況  D. 反映國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要  E. 向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供與企業(yè)

10、現(xiàn)金流量有關(guān)的會(huì)計(jì)信息  【答案】ABCE第三節(jié)  會(huì)計(jì)基本假設(shè)與會(huì)計(jì)基礎(chǔ)一、會(huì)計(jì)基本假設(shè)會(huì)計(jì)基本假設(shè)是企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的前提，是對(duì)會(huì)計(jì)核算所處的時(shí)間、空間環(huán)境等所作的合理設(shè)定。會(huì)計(jì)基本假設(shè)包括會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量。（一）        會(huì)計(jì)主體會(huì)計(jì)主體，是指企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間范圍。會(huì)計(jì)主體假設(shè)要求會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)區(qū)分自身的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與其他單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，區(qū)分企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與投資者的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。企業(yè)的會(huì)計(jì)核算只涉及企業(yè)本身的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，所提供的會(huì)計(jì)

11、信息也只涉及企業(yè)本身。會(huì)計(jì)主體不同于法律主體。一般而言，法律主體必然是會(huì)計(jì)主體，但會(huì)計(jì)主體不一定是法律主體。例如，管理層要求對(duì)營(yíng)銷部門進(jìn)行考核，會(huì)計(jì)上必須能加以區(qū)分。從會(huì)計(jì)主體來(lái)說(shuō)，一個(gè)企業(yè)的營(yíng)銷主體是會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的范圍，可以單獨(dú)作為一個(gè)會(huì)計(jì)核算對(duì)象，但它并不是一個(gè)獨(dú)立法律主體。（二）        持續(xù)經(jīng)營(yíng)持續(xù)經(jīng)營(yíng)是指在可以預(yù)見(jiàn)的將來(lái)，企業(yè)將按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，不會(huì)停業(yè)，也不會(huì)大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。會(huì)計(jì)確認(rèn)、會(huì)計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為前提，會(huì)計(jì)核算所采用的處理方法、會(huì)計(jì)的準(zhǔn)則體系也是建立在持續(xù)經(jīng)營(yíng)

12、的基礎(chǔ)之上的。如果沒(méi)有規(guī)定持續(xù)經(jīng)營(yíng)，許多公認(rèn)的會(huì)計(jì)處理方法將缺乏存在基礎(chǔ)。如企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)按照歷史成本計(jì)量，只有在持續(xù)經(jīng)營(yíng)的基礎(chǔ)上才能進(jìn)一步計(jì)提折舊。而在清算的情況下，資產(chǎn)價(jià)值則必須按可變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià)，負(fù)債只能按照資產(chǎn)變現(xiàn)后的實(shí)際負(fù)擔(dān)能力清償。（三）        會(huì)計(jì)分期會(huì)計(jì)分期是指將一個(gè)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的生產(chǎn)活動(dòng)劃分為連續(xù)、相等的期間，規(guī)定了是企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的時(shí)間范圍。會(huì)計(jì)分期的目的在于通過(guò)會(huì)計(jì)期間的劃分，將持續(xù)經(jīng)營(yíng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行分割，據(jù)以結(jié)算盈虧，按期編制財(cái)務(wù)報(bào)告，從而及時(shí)向財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者提供相

13、關(guān)的信息。從理論上說(shuō)，只有等到企業(yè)所有的生產(chǎn)活動(dòng)全部結(jié)束后，才能最終確定企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。但是，這種做法實(shí)際上是不允許的，也是行不通的。擺在會(huì)計(jì)人員面前的就是要確定從何時(shí)開(kāi)始、到何時(shí)截止的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程，以便進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定我國(guó)的會(huì)計(jì)期間劃分年度和中期，以公歷年度作為一個(gè)會(huì)計(jì)年度，即從每年的1月1日到12月31日。中期是指短于一年的報(bào)告期間，包括半年報(bào)、季報(bào)和月報(bào)。會(huì)計(jì)期間的劃分對(duì)于確定會(huì)計(jì)核算程序和方法具有極為重要的作用。正是由于會(huì)計(jì)分期，才產(chǎn)生了當(dāng)期和以前期間、以后期間，才使不同的會(huì)計(jì)主體有了記帳的基礎(chǔ)，進(jìn)而出現(xiàn)了折舊、攤銷等會(huì)計(jì)處理方法。（四） 

14、0;      貨幣計(jì)量貨幣計(jì)量是指會(huì)計(jì)主體在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)以貨幣計(jì)量，反映會(huì)計(jì)主體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。它包括兩方面的內(nèi)容：一是幣值穩(wěn)定，二是貨幣反映。貨幣計(jì)量假設(shè)是指不考慮通貨膨脹及其時(shí)間價(jià)值，即認(rèn)為去年的一元錢和現(xiàn)在的一元錢是等價(jià)。另一方面，企業(yè)的一些財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果難以用貨幣反映，如企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、研發(fā)能力、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力等，但這些信息對(duì)于報(bào)告使用者來(lái)說(shuō)也是很重要的，為此，企業(yè)可以在財(cái)務(wù)報(bào)告中補(bǔ)充披露有關(guān)不能用貨幣表示的信息。二、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)企業(yè)會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)要求，凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收

15、入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，無(wú)論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用，計(jì)入利潤(rùn)表；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。在實(shí)務(wù)中，企業(yè)交易或者事項(xiàng)的發(fā)生時(shí)間與相關(guān)貨幣收支時(shí)間有時(shí)并不完全一致。例如，款項(xiàng)已經(jīng)收到，但銷售并未實(shí)現(xiàn)；或者款項(xiàng)已經(jīng)支付，但并不是為本期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的。為了更加真實(shí)、公允地反映特定會(huì)計(jì)期間的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，基本準(zhǔn)則明確規(guī)定，企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。收付實(shí)現(xiàn)制是與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對(duì)應(yīng)的一種會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，它是以收到或支付的現(xiàn)金作為確認(rèn)收入和費(fèi)用等的依據(jù)。目前，我國(guó)的行政單位會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制，事業(yè)單

16、位會(huì)計(jì)除經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制外，其他大部分業(yè)務(wù)采用收付實(shí)現(xiàn)制。在1992年發(fā)布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，權(quán)責(zé)發(fā)生制是作為會(huì)計(jì)核算的一般原則加以規(guī)范的。經(jīng)過(guò)修訂后，基本準(zhǔn)則將權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會(huì)計(jì)基礎(chǔ)列入總則中而不是在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求中規(guī)定，其原因是權(quán)責(zé)發(fā)生制是相對(duì)于收付實(shí)現(xiàn)制的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，貫穿于整個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的總過(guò)程，屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本問(wèn)題，層次較高，統(tǒng)馭作用強(qiáng)。第四節(jié)  會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基本要求，是使財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供會(huì)計(jì)信息對(duì)投資者等使用者決策有用應(yīng)具備的基本特征，主要包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)

17、質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性等。在會(huì)計(jì)信息提供時(shí)還應(yīng)考慮成本效益原則。整體框架如下圖：  一、可靠性可靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。可靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)做到：（一）以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量。未來(lái)計(jì)劃購(gòu)入的存貨違背可靠性的要求。（二）在符合重要性和成本效益原則的前提下，保證會(huì)計(jì)信息的完整性，其中包括應(yīng)當(dāng)編報(bào)的報(bào)表及其附注內(nèi)容等應(yīng)當(dāng)保持完整，不能隨意遺漏或者減少應(yīng)予披露的信息，與使用者決策相關(guān)的有用信息都應(yīng)當(dāng)充分披露。（三）包括在

18、財(cái)務(wù)報(bào)告中的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)是中立的、無(wú)偏的?！纠}2】可靠性要求（     ）。A、企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告B、如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息C、保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整D、企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者理解和使用E包括在財(cái)務(wù)報(bào)告中的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)是中立的，無(wú)偏的【答案】ABCE二、相關(guān)性相關(guān)性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在或者未來(lái)的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。相關(guān)性應(yīng)以可靠性為基礎(chǔ)，即會(huì)

19、計(jì)信息應(yīng)在可靠性的前提下，盡可能地作到相關(guān)性，以滿足投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告者的決策需要。三、可理解性可理解性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者理解和使用。是決策者與信息相關(guān)的聯(lián)結(jié)點(diǎn)。四、可比性可比性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。具體包括下列要求：1縱向可比，即同一企業(yè)不同會(huì)計(jì)期間的可比。換句話說(shuō)，企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)方法時(shí)，應(yīng)保證前后期一致，即使發(fā)生了會(huì)計(jì)政策的變更，也應(yīng)當(dāng)按規(guī)定方法進(jìn)行會(huì)計(jì)口徑的調(diào)整，以保證會(huì)計(jì)信息的前后期一致。2橫向可比，即同一會(huì)計(jì)期內(nèi)，不同企業(yè)之間的可比。為了達(dá)到此要求，企業(yè)應(yīng)采用國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的方法去進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?？杀刃栽瓌t并不意味著企業(yè)的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)方

20、法一經(jīng)確定就不可變更，在一定條件下還是可以變更的：1 法律法規(guī)的要求2 采用新的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)方法能更可靠、更相關(guān)的反映會(huì)計(jì)信息?！纠}3】下列項(xiàng)目中，不違背會(huì)計(jì)核算可比性要求的有（  ）。A、當(dāng)固定資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)時(shí)，將以前年度計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回B、由于利潤(rùn)計(jì)劃完成情況不佳，將以前年度計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備全額轉(zhuǎn)回C、由于資產(chǎn)購(gòu)建完成，將借款費(fèi)用由資本化核算改為費(fèi)用化核算D、某項(xiàng)專利技術(shù)已經(jīng)陳舊，將其賬面價(jià)值一次性核銷E、由于公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠的取得，將投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量由成本模式改為公允價(jià)值模式【答案】CDE五、實(shí)質(zhì)重于形式實(shí)質(zhì)指的是經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，

21、形式指的是法律形式，實(shí)質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以法律形式為依據(jù)。主要實(shí)例：融資租賃、合并報(bào)表、售后回購(gòu)、售后租回、關(guān)聯(lián)關(guān)系的判斷等。【例題4】下列各項(xiàng)中，體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式要求的有（   ）。A、將融資租賃的固定資產(chǎn)作為自有固定資產(chǎn)入賬B、固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備C、售后回購(gòu)業(yè)務(wù)在會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入D、關(guān)聯(lián)方關(guān)系的判斷E、交易性金融資產(chǎn)期末按公允價(jià)值計(jì)量【答案】ACD六、重要性重要性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。重要程度的判斷：只要具備下列中的一條即可認(rèn)定

22、為重要事項(xiàng)。1、量上的判斷，金額規(guī)模達(dá)到一定程度時(shí)，應(yīng)界定為重要信息；2、質(zhì)上的判斷，比如凈利潤(rùn)指標(biāo)，其本質(zhì)上屬于重要信息。七、謹(jǐn)慎性謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。但是，謹(jǐn)慎性的應(yīng)用并不允許企業(yè)設(shè)置秘密準(zhǔn)備，如果企業(yè)故意低估資產(chǎn)或者收益，或者故意高估負(fù)債或者費(fèi)用，將不符合會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性要求，損害會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，扭曲企業(yè)實(shí)際的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，從而對(duì)使用者的決策產(chǎn)生誤導(dǎo)，這是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所不允許的。【例題5】下列各項(xiàng)中，體現(xiàn)會(huì)計(jì)核算的謹(jǐn)慎性要求的有（    ）。A、或

23、有應(yīng)付金額符合或有事項(xiàng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債條件應(yīng)將其確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債B、采用雙倍余額遞減法對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊C、對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備D、將長(zhǎng)期借款利息予以資本化E、對(duì)持有至到期投資計(jì)提減值準(zhǔn)備【答案】ABCE八、及時(shí)性及時(shí)性要求企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)搜集、及時(shí)處理、及時(shí)傳遞不得提前或者延后。第五節(jié)  會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量原則一、資產(chǎn)的定義及其確認(rèn)條件（一）資產(chǎn)的定義資產(chǎn)，是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。根據(jù)資產(chǎn)的定義，資產(chǎn)具有以下幾個(gè)方面的特征：1資產(chǎn)是由企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的；2資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者

24、控制的資源；3資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益是資產(chǎn)的本質(zhì)特征，如果前期已確認(rèn)的資產(chǎn)預(yù)期不能再給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)不能將其確認(rèn)為資產(chǎn)，在資產(chǎn)負(fù)債表上反映。例如，盤虧的固定資產(chǎn)和存貨，會(huì)計(jì)處理時(shí)計(jì)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，但是由于它不能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，應(yīng)該在本期期末將“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目的余額結(jié)轉(zhuǎn)至零，不能列支在資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)項(xiàng)目中。（二）資產(chǎn)的確認(rèn)條件將一項(xiàng)資源確認(rèn)為資產(chǎn)，需要符合資產(chǎn)的定義，并同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：1與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；2該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量?！纠}6】根據(jù)資產(chǎn)定義，下列各項(xiàng)中不屬于資產(chǎn)特征的

25、是(  )。A、資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源B、資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益C、資產(chǎn)是由企業(yè)過(guò)去交易或事項(xiàng)形成的D、資產(chǎn)能夠可靠地計(jì)量【答案】D二、負(fù)債的定義及其確認(rèn)條件（一）負(fù)債的定義負(fù)債，是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。根據(jù)負(fù)債的定義，負(fù)債具有以下特征：1負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)負(fù)債必須是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，這是負(fù)債的一個(gè)基本特征。未來(lái)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)形成的義務(wù)，不屬于現(xiàn)時(shí)義務(wù)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債。這里所指的義務(wù)可以是法定義務(wù)，也可以是推定義務(wù)。法定義務(wù)是指具有約束力的合同或者法律法規(guī)規(guī)定的義務(wù)，通常必須依法執(zhí)行。例如，企業(yè)

26、購(gòu)買原材料形成應(yīng)付賬款，企業(yè)向銀行借入款項(xiàng)形成借款，企業(yè)按照稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)交納的稅款等，均屬于企業(yè)承擔(dān)的法定義務(wù)，需要依法予以償還。推定義務(wù)是指根據(jù)企業(yè)多年來(lái)的習(xí)慣做法、公開(kāi)的承諾或者公開(kāi)宣布的政策而導(dǎo)致企業(yè)將承擔(dān)的責(zé)任，這些責(zé)任也使有關(guān)各方形成了企業(yè)將履行義務(wù)解脫責(zé)任的合理預(yù)期。2負(fù)債預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)也是負(fù)債的一個(gè)本質(zhì)特征，只有企業(yè)在履行義務(wù)時(shí)會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的，才符合負(fù)債的定義，如果不會(huì)導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益流出，就不符合負(fù)債的定義。在履行現(xiàn)時(shí)義務(wù)清償負(fù)債時(shí)，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的形式多種多樣，例如用現(xiàn)金償還或以實(shí)物資產(chǎn)形式償還；以提供勞務(wù)形式償還；以部分

27、轉(zhuǎn)移資產(chǎn)、部分提供勞務(wù)形式償還；將負(fù)債轉(zhuǎn)為資本等。3負(fù)債是由企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的負(fù)債應(yīng)當(dāng)由企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)所形成。換句話說(shuō)，只有過(guò)去的交易或者事項(xiàng)才形成負(fù)債，企業(yè)將在未來(lái)發(fā)生的承諾、簽訂的合同等交易或者事項(xiàng)，不形成負(fù)債。（二）負(fù)債的確認(rèn)條件將一項(xiàng)義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債，需要符合負(fù)債的定義，并同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：1與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)；負(fù)債的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)與經(jīng)濟(jì)利益流出的不確定性程度的判斷結(jié)合起來(lái)。如果有確鑿證據(jù)表明，與現(xiàn)時(shí)義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)，就應(yīng)當(dāng)將其作為負(fù)債予以確認(rèn)；反之，如果企業(yè)承擔(dān)了現(xiàn)時(shí)義務(wù)，但是導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能性若已不復(fù)存在，就不符合負(fù)債的確認(rèn)

28、條件，不應(yīng)將其作為負(fù)債予以確認(rèn)。2未來(lái)流出的經(jīng)濟(jì)利益能夠可靠地計(jì)量。對(duì)于與法定義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益流出金額，通常可以根據(jù)合同或者法律規(guī)定的金額予以確定，考慮到經(jīng)濟(jì)利益流出的金額通常在未來(lái)期間，有時(shí)未來(lái)期間較長(zhǎng)，有關(guān)金額的計(jì)量需要考慮貨幣時(shí)間價(jià)值等因素的影響。對(duì)于與推定義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益流出金額，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)履行相關(guān)義務(wù)所需支出的最佳估計(jì)數(shù)進(jìn)行估計(jì)，并綜合考慮有關(guān)貨幣時(shí)間價(jià)值、風(fēng)險(xiǎn)等因素的影響。三、所有者權(quán)益的定義及其確認(rèn)條件（一）所有者權(quán)益的定義所有者權(quán)益，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。它是所有者對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的剩余索取權(quán)。（二）所有者權(quán)益的來(lái)源構(gòu)成所有者權(quán)益按其來(lái)源主要包括所有者投

29、入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。通常由實(shí)收資本(或股本)、資本公積(含資本溢價(jià)或股本溢價(jià)、其他資本公積)、盈余公積和未分配利潤(rùn)構(gòu)成。直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或損失。利得是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。損失是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。（三）所有者權(quán)益的確認(rèn)條件由于所有者權(quán)益體現(xiàn)的是所有者在企業(yè)中的剩余權(quán)益，它是其他會(huì)計(jì)要素的綜合反映。因此，所有者

30、權(quán)益的確認(rèn)主要依賴于其他會(huì)計(jì)要素，尤其是資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)。四、收入的定義及其確認(rèn)條件（一）收入的定義收入，是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。日?；顒?dòng)是指企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)以及與之相關(guān)的活動(dòng)。明確界定日?；顒?dòng)是為了將收入與利得相區(qū)分，日?；顒?dòng)是確認(rèn)收入的重要判斷標(biāo)準(zhǔn)，凡是日?；顒?dòng)所形成的經(jīng)濟(jì)利益的流入應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入，反之，非日?；顒?dòng)所形成的經(jīng)濟(jì)利益的流入不能確認(rèn)為收入，而應(yīng)當(dāng)計(jì)入利得。比如，處置固定資產(chǎn)屬于非日?；顒?dòng)，所形成的凈利益就不應(yīng)確認(rèn)為收入，而應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為利得。再如，無(wú)形資產(chǎn)出租所取得的租金收入屬于日?；顒?dòng)所形成

31、的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入，但是處置無(wú)形資產(chǎn)屬于非日?；顒?dòng)，所形成的凈利益，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入，而應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為利得。（二）收入的確認(rèn)條件收入在確認(rèn)時(shí)除了應(yīng)當(dāng)符合收入定義外，還應(yīng)當(dāng)滿足嚴(yán)格的確認(rèn)條件。收入只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流入，從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少、且經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)。因此，收入的確認(rèn)至少應(yīng)當(dāng)符合以下條件：與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的增加或者負(fù)債的減少；經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠地計(jì)量?！纠}7】以下事項(xiàng)中，不屬于企業(yè)收入的是（）。A、銷售商品所取得的收入B、提供勞務(wù)所取得的收入C、出售固定資產(chǎn)取得的凈收益D、出租機(jī)器設(shè)備取

32、得的收入【答案】C    五、費(fèi)用的定義及其確認(rèn)條件（一）費(fèi)用的定義費(fèi)用，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。（二）費(fèi)用的確認(rèn)條件費(fèi)用的確認(rèn)除了應(yīng)當(dāng)符合費(fèi)用定義外，也應(yīng)當(dāng)滿足嚴(yán)格的條件，即費(fèi)用只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流出，從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加、且經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)。因此，費(fèi)用的確認(rèn)至少應(yīng)當(dāng)符合以下條件：一是與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流出企業(yè)；二是經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加；三是經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量。六、利潤(rùn)的定義及其確認(rèn)條件（一

33、）利潤(rùn)的定義利潤(rùn)，是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。利潤(rùn)是評(píng)價(jià)企業(yè)管理層業(yè)績(jī)的指標(biāo)之一，也是投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者進(jìn)行決策時(shí)的重要參考。（二）利潤(rùn)的來(lái)源構(gòu)成利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。其中，利得是指由企業(yè)非日常活動(dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。損失是指由企業(yè)非日常活動(dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。注意：利得和損失可能直接計(jì)入所有者權(quán)益，也可能先計(jì)入當(dāng)期損益，最終影響所有者權(quán)益。（三）利潤(rùn)的確認(rèn)條件利潤(rùn)反映的是收入減去費(fèi)用、利得減去損失后的凈額，因此，利潤(rùn)的確認(rèn)主要依賴于收入和

34、費(fèi)用以及利得和損失的確認(rèn)，其金額的確定也主要取決于收入、費(fèi)用、利得、損失金額的計(jì)量?！纠}8】下列各項(xiàng)中，屬于利得的有(    )。A、出租無(wú)形資產(chǎn)取得的收益B、投資者的出資額大于其在被投資單位注冊(cè)資本中所占份額的金額C、處置固定資產(chǎn)產(chǎn)生的凈收益D、非貨幣性資產(chǎn)交換換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值低于其公允價(jià)值的差額E、以現(xiàn)金清償債務(wù)形成的債務(wù)重組收益【答案】CDE七、會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性及其應(yīng)用原則（一）會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性會(huì)計(jì)計(jì)量是為了將符合確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)要素登記入賬并列報(bào)于財(cái)務(wù)報(bào)表而確定其金額的過(guò)程。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性進(jìn)行計(jì)量，確定相關(guān)金額。計(jì)量屬性是指所給

35、予計(jì)量的某一要素的特性方面，如桌子的長(zhǎng)度、鐵礦的重量、樓房的面積等。從會(huì)計(jì)角度，計(jì)量屬性反映的是會(huì)計(jì)要素金額的確定基礎(chǔ)，主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值等。1歷史成本歷史成本，又稱為實(shí)際成本，就是取得或制造某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資時(shí)所實(shí)際支付的現(xiàn)金或其他等價(jià)物。在歷史成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照其購(gòu)置時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者按照購(gòu)置資產(chǎn)時(shí)所付出的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量。負(fù)債按照其因承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額，或者按照日?；顒?dòng)中為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。2重置成本重置成本又稱現(xiàn)行成本，是指按照當(dāng)前市場(chǎng)條件，重新取

36、得同樣一項(xiàng)資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物金額。在重置成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購(gòu)買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金價(jià)物的金額計(jì)量。負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。在實(shí)務(wù)中；重置成本多應(yīng)用于盤盈固定資產(chǎn)的計(jì)量等。3可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值，是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，以資產(chǎn)預(yù)計(jì)售價(jià)減去進(jìn)一步加工成本和預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的凈值。在可變現(xiàn)凈值計(jì)量下，資產(chǎn)按照其正常對(duì)外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)量?？勺儸F(xiàn)凈值通常應(yīng)用于存貨資產(chǎn)減值情況下的后續(xù)計(jì)量。4現(xiàn)值現(xiàn)值是指對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量以恰當(dāng)

37、的折現(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的價(jià)值，是考慮貨幣時(shí)間價(jià)值的一種計(jì)量屬性。在現(xiàn)值計(jì)量下，資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所取得的未來(lái)凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量。負(fù)債按照預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的未來(lái)凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計(jì)量。5公允價(jià)值公允價(jià)值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。（二）計(jì)量屬性的應(yīng)用原則企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本。在某些情況下，為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)

38、保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量，如果這些金額無(wú)法取得或者可靠地計(jì)量的，則不允許采用其他計(jì)量屬性。第六節(jié)  財(cái)務(wù)報(bào)告一、財(cái)務(wù)報(bào)告的概念財(cái)務(wù)報(bào)告，是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件。財(cái)務(wù)報(bào)告是企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的最終結(jié)果體現(xiàn)，投資者等使用者主要是通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告來(lái)了解企業(yè)當(dāng)前的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等情況，從而預(yù)測(cè)未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)。因此，財(cái)務(wù)報(bào)告是向投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供決策有用信息的媒介和渠道，是溝通投資者、債權(quán)人等使用者與企業(yè)管理層之間信息的橋梁和紐帶。二、財(cái)務(wù)報(bào)表的組成及相關(guān)概念財(cái)務(wù)報(bào)告包

39、括財(cái)務(wù)報(bào)表和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。其中，財(cái)務(wù)報(bào)表由報(bào)表本身及其附注兩部分構(gòu)成，附注是財(cái)務(wù)報(bào)表的有機(jī)組成部分，而報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表等。(一)資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表。企業(yè)編制資產(chǎn)負(fù)債表的目的是通過(guò)如實(shí)反映企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益金額及其結(jié)構(gòu)情況，從而有助于使用者評(píng)價(jià)企業(yè)資產(chǎn)的質(zhì)量以及短期償債能力、長(zhǎng)期償債能力、利潤(rùn)分配能力等。(二)利潤(rùn)表是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)報(bào)表。企業(yè)編制利潤(rùn)表的目的是通過(guò)如實(shí)反映企業(yè)實(shí)現(xiàn)的收入、發(fā)生的費(fèi)用以及應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等金額及其結(jié)構(gòu)情況，從而有助于使用者分析評(píng)

40、價(jià)企業(yè)的盈利能力及其構(gòu)成與質(zhì)量。(三)現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的會(huì)計(jì)報(bào)表。企業(yè)編制現(xiàn)金流量表的目的是通過(guò)如實(shí)反映企業(yè)各項(xiàng)活動(dòng)的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出，從而有助于使用者評(píng)價(jià)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程特別是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所形成的現(xiàn)金流量和資金周轉(zhuǎn)情況。(四)附注是對(duì)在會(huì)計(jì)報(bào)表中列示項(xiàng)目所作的進(jìn)一步說(shuō)明，以及對(duì)未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說(shuō)明等。附注由若干附表和對(duì)有關(guān)項(xiàng)目的文字性說(shuō)明組成。注冊(cè)企業(yè)編制附注的目的是通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表本身作補(bǔ)充說(shuō)明，以更加全面、系統(tǒng)地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的全貌，從而有助于向使用者提供更為有用的決策信息，幫助其做出更加科學(xué)合理的決策。考慮到小

41、企業(yè)規(guī)模較小，外部信息需求相對(duì)較低，因此，小企業(yè)編制的報(bào)表可以不包括現(xiàn)金流量表。全面執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的企業(yè)所編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，還應(yīng)當(dāng)包括所有者權(quán)益（股東權(quán)益）變動(dòng)表。財(cái)務(wù)報(bào)表是財(cái)務(wù)報(bào)告的核心內(nèi)容，但是除了財(cái)務(wù)報(bào)表之外，財(cái)務(wù)報(bào)告還應(yīng)當(dāng)包括其他相關(guān)信息，具體可以根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定和外部使用者的信息需求而定。如企業(yè)可以在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露其承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任、對(duì)社區(qū)的貢獻(xiàn)、可持續(xù)發(fā)展能力等信息，這些信息對(duì)于使用者的決策也是相關(guān)的，盡管屬于非財(cái)務(wù)信息，無(wú)法包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，但是如果有規(guī)定或者使用者有需求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中予以披露。第二章 貨幣資金第一節(jié)  貨幣資金概述貨幣資金從本

42、質(zhì)上說(shuō)屬于金融資產(chǎn)。根據(jù)貨幣資金的存放地點(diǎn)及其用途的不同，分為庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。一、庫(kù)存現(xiàn)金現(xiàn)金的定義有狹義和廣義之分，狹義的現(xiàn)金僅指企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金，即存放于公司出納手中的屬于企業(yè)的現(xiàn)金。廣義的現(xiàn)金還包括銀行存款和其他符合現(xiàn)金定義的票證等。本章所指是指狹義的現(xiàn)金。二、銀行存款根據(jù)有關(guān)結(jié)算辦法規(guī)定，貨幣資金收付業(yè)務(wù)可以采用的幾種方式來(lái)辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算：銀行匯票、銀行本票、商業(yè)匯票、支票、信用卡、匯兌、委托收款、托收承付、信用證等，其中商業(yè)匯票包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票兩種。適用范圍：（1）同城：支票、銀行本票（2）異地：托收承付、匯兌（3）同城和異地均可：匯票、委托收款、信用卡（

43、4）信用證主要用于國(guó)際結(jié)算三、其他貨幣資金在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，有些資金的存款地點(diǎn)和用途與庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款不同，如外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、信用卡存款、存出投資款等，這些資金在會(huì)計(jì)上統(tǒng)稱為其他貨幣資金。（一）  外埠存款外埠存款是指企業(yè)到外地進(jìn)行臨時(shí)采購(gòu)或零星采購(gòu)時(shí)，匯往采購(gòu)地銀行開(kāi)立采購(gòu)專戶的款項(xiàng)。該帳戶存款不計(jì)利息，除采購(gòu)員可以支取少量差旅費(fèi)外，一律轉(zhuǎn)帳，只付不收。（二）  銀行匯票存款：企業(yè)為取得匯票而存入銀行的款項(xiàng)。（三）  銀行本票存款：企業(yè)為取得本票而存入銀行的款項(xiàng)。（四） 

44、0;信用證保證金存款：企業(yè)為開(kāi)具信用證而存入的款項(xiàng)。（五）  信用卡存款（六）  存出投資款：企業(yè)已存入證券公司但尚未進(jìn)行投資的貨幣資金。第二節(jié)  貨幣資金業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理一、庫(kù)存現(xiàn)金業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理（一）要點(diǎn)、難點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金核算的難點(diǎn)在于期末盤點(diǎn)時(shí)出現(xiàn)溢余或短缺時(shí)的會(huì)計(jì)處理，它必須經(jīng)過(guò)兩個(gè)步驟，一是盤點(diǎn)發(fā)現(xiàn)時(shí)的處理，二是批請(qǐng)有關(guān)人員審批后的處理。要點(diǎn)：現(xiàn)金溢余部分計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”，短缺部分計(jì)入“管理費(fèi)用”。要注意的是現(xiàn)金溢余計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”科目，而理所當(dāng)然的認(rèn)為現(xiàn)金的短缺計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”。（二）相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄1現(xiàn)金溢余的處理（1）發(fā)

45、現(xiàn)現(xiàn)金溢余時(shí)借：現(xiàn)金（現(xiàn)金溢余的金額）    貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢（2）報(bào)請(qǐng)有關(guān)人員審批處理意見(jiàn)后借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢    貸：其他應(yīng)付款    （查明原因應(yīng)付金額）        營(yíng)業(yè)外收入    （無(wú)法查明原因的金額）2現(xiàn)金短缺的處理（1）發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺時(shí)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢  

46、0; 貸：現(xiàn)金（現(xiàn)金短缺的金額）（2）報(bào)請(qǐng)有關(guān)人員審批處理意見(jiàn)后借：其他應(yīng)收款應(yīng)收現(xiàn)金短缺款（個(gè)人承擔(dān)）    其他應(yīng)收款應(yīng)收保險(xiǎn)賠款（保險(xiǎn)賠款）    管理費(fèi)用現(xiàn)金短缺（無(wú)法查明原因部分）    貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢【例題1】無(wú)法查明原因的現(xiàn)金溢余，經(jīng)批準(zhǔn)處理時(shí)，應(yīng)借記（    ）科目A、待處理財(cái)產(chǎn)損溢  B、現(xiàn)金 C、其他應(yīng)收款 D、營(yíng)業(yè)外收入【答案】A【例題2】當(dāng)發(fā)

47、現(xiàn)有待查明原因的現(xiàn)金短缺時(shí)，應(yīng)貸記（    ）A、待處理財(cái)產(chǎn)損溢  B、現(xiàn)金  C、其他應(yīng)收款  D、管理費(fèi)用【答案】B二、銀行存款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)銀行存款的管理，并定期對(duì)銀行存款進(jìn)行檢查，如果有確鑿證據(jù)表明存在銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)已經(jīng)部分不能收回，或者全部不能收回的，如吸收存款的單位已宣告破產(chǎn)，其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)不足以清償?shù)牟糠?，?yīng)當(dāng)作為當(dāng)期損失，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”。借：營(yíng)業(yè)外支出（無(wú)法收回的銀行存款金額）    貸：銀行存款三、其他貨幣資金的會(huì)

48、計(jì)處理其他貨幣資金實(shí)質(zhì)上就是銀行存款，只是在會(huì)計(jì)核算上所采用的會(huì)計(jì)科目名稱不一致而已。（一）會(huì)計(jì)處理步驟：1將款項(xiàng)從銀行轉(zhuǎn)入其他貨幣資金帳戶；2使用該帳戶的資金進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；3特定的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)結(jié)束后，清理其他貨幣資金帳戶。（二）相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄（以外埠存款為例）1款項(xiàng)匯往外地開(kāi)立采購(gòu)專戶借：其他貨幣資金外埠存款    貸：銀行存款2支付采購(gòu)款借：在途物資    應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）    貸：其他貨幣資金外埠存款3采購(gòu)任務(wù)結(jié)束后，余款轉(zhuǎn)回借：銀行存款 

49、0;  貸：其他貨幣資金外埠存款第三節(jié)  貨幣資金管理與控制一、貨幣資金管理與控制的原則（一）嚴(yán)格職責(zé)分工（二）實(shí)行交易分開(kāi)（三）實(shí)施內(nèi)部稽核（四）實(shí)施定期輪崗制度二、國(guó)家有關(guān)貨幣資金管理的規(guī)定（一）現(xiàn)金管理辦法1現(xiàn)金的使用范圍（1）職工工資、津貼（2）個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬（3）根據(jù)國(guó)家規(guī)定頻發(fā)給個(gè)人的各種獎(jiǎng)金（4）各種勞保、福利費(fèi)用以及國(guó)家規(guī)定的對(duì)個(gè)人的其他支出（5）向個(gè)人收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的款項(xiàng)（6）出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)（7）人行的其他規(guī)定2不屬于上述現(xiàn)金結(jié)算范圍的款項(xiàng)支付一律通過(guò)銀行轉(zhuǎn)帳結(jié)算。上述的現(xiàn)金使用范圍，可以歸納為：（1）支付給個(gè)人的款

50、項(xiàng)（2）結(jié)算起點(diǎn)以下的（3）人行的其他規(guī)定（二）銀行存款管理制度1銀行存款帳戶的有關(guān)規(guī)定（1）基本存款帳戶：辦理日常轉(zhuǎn)帳結(jié)算和現(xiàn)金收付的帳戶。（2）一般存款帳戶：在基本戶以外的銀行開(kāi)立的附屬非獨(dú)立核算帳戶，不能辦理現(xiàn)金支取。（3）臨時(shí)存款帳戶：因臨時(shí)經(jīng)營(yíng)需要開(kāi)立的帳戶，可辦理轉(zhuǎn)帳結(jié)算和現(xiàn)金收付。（4）專用存款帳戶：特定用途需要而開(kāi)立的帳戶。2銀行結(jié)算紀(jì)律（1）不準(zhǔn)簽發(fā)沒(méi)有資金保證的票據(jù)或遠(yuǎn)期支票。（2）不準(zhǔn)簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒(méi)有真實(shí)交易和債權(quán)債務(wù)的票據(jù)。（3）不準(zhǔn)無(wú)理由拒付款。（4）不準(zhǔn)違反規(guī)定開(kāi)立和使用帳戶。（三）貨幣資金內(nèi)部控制的規(guī)定1單位應(yīng)當(dāng)建立貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位

51、的職責(zé)權(quán)限，確保不相容崗位的相互分離、制約和監(jiān)督。如出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。單位不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過(guò)程。2辦理貨幣資金業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)配備合格的人員，并根據(jù)單位具體情況進(jìn)行崗位輪換。3單位對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)要建立嚴(yán)格的授權(quán)審批制度。審批人應(yīng)當(dāng)在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批。嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)或人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)或直接接觸貨幣資金。4單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)貨幣資金相關(guān)票據(jù)的管理，明確各種票據(jù)的購(gòu)買、保管、領(lǐng)用、背書(shū)轉(zhuǎn)讓、注銷等環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和程序，并專設(shè)登記簿進(jìn)行記錄，防止空白票據(jù)的遺失和被盜用。5單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)銀行預(yù)留印鑒的管理。財(cái)務(wù)專用章應(yīng)由專人保管，個(gè)人

52、名章必須由本人或其授權(quán)人員保管。嚴(yán)禁一人保管支付款項(xiàng)所需的全部印章。6單位應(yīng)當(dāng)建立對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查制度。貨幣資金監(jiān)督檢查的內(nèi)容主要包括：（1）貨幣資金業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況。重點(diǎn)檢查是否存在貨幣資金業(yè)務(wù)不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象。（2）貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況。（3）支付款項(xiàng)印章的保管情況。（4）票據(jù)的保管情況。【例題3】關(guān)于銀行預(yù)留印鑒的管理，下列說(shuō)法中錯(cuò)誤的是（     ）。    A、財(cái)務(wù)專用章應(yīng)由專人保管    B、個(gè)人名章必須由本人或其授權(quán)人

53、員保管    C、嚴(yán)禁一人保管支付款項(xiàng)所需的全部印章    D、單位負(fù)責(zé)人的印章必須由其本人保管【答案】D    【例題4】下列情形中，不違背內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范貨幣資金(試行)規(guī)定的“確保辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督”原則的是(    )。A、由出納人員兼任會(huì)計(jì)檔案保管工作B、由出納人員保管簽發(fā)支票所需全部印章C、由出納人員兼任收入總賬和明細(xì)賬的登記工作D、由出納人員兼任固定資產(chǎn)明細(xì)賬及總賬的登記工作【答案】D【例題5

54、】下列各項(xiàng)中，違背有關(guān)貨幣資金內(nèi)部控制要求的有（   ）。A、    采購(gòu)人員超過(guò)授權(quán)限額采購(gòu)原材料B、    未經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)或人員直接接觸企業(yè)資金C、    出納人員長(zhǎng)期保管辦理付款業(yè)務(wù)所使用的全部印章D、    出納人員兼任會(huì)計(jì)檔案保管工作和債權(quán)債務(wù)登記工作E、    主管財(cái)務(wù)的副總經(jīng)理授權(quán)財(cái)務(wù)部經(jīng)理辦理資金支付業(yè)務(wù) 【答案】ABCD第三章 金融資產(chǎn)第一節(jié)

55、0; 金融工具的定義及金融資產(chǎn)的分類一、金融工具的定義金融工具是指形成一個(gè)單位的金融資產(chǎn)，而形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。金融資產(chǎn)通常指企業(yè)的下列資產(chǎn)：現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款項(xiàng)、股權(quán)投資、債權(quán)投資和衍生工具形成的資產(chǎn)等。二、金融資產(chǎn)的分類企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)、投資策略和風(fēng)險(xiǎn)管理要求，將取得的金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)劃分為以下幾類：1以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；2持有至到期投資；3貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；4可供出售的金融資產(chǎn)。上述分類一旦確定，不得隨意改變。企業(yè)在初始確認(rèn)時(shí)將某金融資產(chǎn)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)后，不能

56、重分類為其他類金融資產(chǎn)；其他類金融資產(chǎn)也不能重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。換言之，如果某項(xiàng)金融資產(chǎn)一旦劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，就不可變更；而其他類型的金融資產(chǎn)在條件符合的情況下可以相互轉(zhuǎn)換?！纠}1】關(guān)于金融資產(chǎn)的重分類，下列說(shuō)法中正確的有（    ）。A、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)不能重分類為可供出售金融資產(chǎn)B、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)可以重分類為持有至到期投資C、持有至到期投資不能重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)D、持有至到期投資可以重分類為

57、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)E、可供出售金融資產(chǎn)可以重分類為交易性金融資產(chǎn)【答案】AC第二節(jié)  金融資產(chǎn)概述一、以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)概述以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)可以進(jìn)一步分為交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)兩類。（一）交易性金融資產(chǎn)滿足以下條件之一的，應(yīng)劃分為交易性金融資產(chǎn)：1取得該金融資產(chǎn)的目的主要是為了近期內(nèi)出售；2屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一種，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理；3屬于衍生工具，比如國(guó)債期貨、遠(yuǎn)期合同、股指期貨等，但是被指

58、定為有效套期保值、屬于財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的金融資產(chǎn)衍生工具不屬于交易性金融資產(chǎn)。（二）直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)通常情況下，只有符合下列條件之一的金融資產(chǎn)，才可以在初始確認(rèn)時(shí)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)：1該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計(jì)量基礎(chǔ)不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)或計(jì)量方面不一致的情況。例如企業(yè)發(fā)行債券獲得金融資產(chǎn)，則該金融資產(chǎn)若劃分為可供出售金融資產(chǎn)，其變動(dòng)損益計(jì)入所有者權(quán)益，但相對(duì)應(yīng)的金融負(fù)債卻以攤余成本計(jì)量，從而導(dǎo)致“會(huì)計(jì)不配比”。2企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理或投資策略的正式書(shū)面文件已載明，該金融資產(chǎn)組合或該金融

59、資產(chǎn)和金融負(fù)債組合，以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理、評(píng)價(jià)并向關(guān)鍵管理人員報(bào)告。風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)、證券投資基金或類似會(huì)計(jì)主體，其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的主要目的在于從投資工具的公允價(jià)值變動(dòng)中獲取回報(bào)，它們?cè)陲L(fēng)險(xiǎn)管理或投資策略的正式書(shū)面文件中對(duì)此也有清楚的說(shuō)明。在這種情況下，應(yīng)將該組合進(jìn)行指定。二、持有至到期投資概述（一）持有至到期投資的定義持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。企業(yè)不能將下列非衍生金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資：（1）在初始確認(rèn)時(shí)即被指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的非衍生金融資產(chǎn)；（2）在初始確認(rèn)時(shí)被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)

60、；（3）符合貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的定義的非衍生金融資產(chǎn)。（二）持有至到期投資的特征1到期日固定、回收金額固定或可確定在將某項(xiàng)投資劃分為持有至到期投資時(shí)可以不考慮可能存在的發(fā)行方重大支付風(fēng)險(xiǎn)。另外，如果符合其他條件，浮動(dòng)利率不影響將債務(wù)工具投資劃分為持有至到期投資。由于要求到期日固定，從而權(quán)益工具投資不能劃分為持有至到期投資。2有明確意圖持有至到期“有明確意圖持有至到期”是指投資者在取得投資時(shí)意圖就是明確的，除非遇到一些企業(yè)所不能控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事件，否則將持有至到期。存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒(méi)有明確意圖將金融資產(chǎn)投資持有至到期：（1）持有該金融資產(chǎn)的期限不確定。（2）發(fā)

61、生市場(chǎng)利率變化、流動(dòng)性需要變化、替代投資機(jī)會(huì)及其投資收益率變化、融資來(lái)源和條件變化、外匯風(fēng)險(xiǎn)變化等情況時(shí)，將出售該金融資產(chǎn)。但是，無(wú)法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事項(xiàng)引起的金融資產(chǎn)出售除外。（3）該金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償。（4）其他表明企業(yè)沒(méi)有明確意圖持有至到期的情況。據(jù)此，對(duì)于發(fā)行方可以贖回的債務(wù)工具，如發(fā)行方行使贖回權(quán)，投資者仍可收回其幾乎所有初始凈投資(含支付的溢價(jià)和交易費(fèi)用)，那么投資者可以將此類投資劃分為持有至到期投資。但是，對(duì)于投資者有權(quán)要求發(fā)行方贖回的債務(wù)工具投資，投資者不能將其劃分為持有至到期投資。3有能力持有至到期存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒(méi)有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期：（1）沒(méi)有足夠的財(cái)務(wù)資源持有至到期；（2）受法律、行政法規(guī)的限制難以持有至到期；（3）其他表明企業(yè)沒(méi)有能力持有至到期的情況。企業(yè)應(yīng)當(dāng)于每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)持有至到期投資的意圖和能力進(jìn)行評(píng)價(jià)。發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)。（三）持有至到期投資在到期前處置或重分類的影響如果企業(yè)將持有至到期投資處置或重分類為其他類金融資產(chǎn)的金額相對(duì)于該類